Xv. порядок заполнения расчета по страховым взносам

Вся информация по льготным или пониженным тарифам находится в ст. 427 НК РФ. Там самым подробным образом рассказывается, какая именно деятельность плательщика может дать ему право на использование льготы и какие еще для этого должны быть выполнены условия.

Для наглядности мы собрали в одну таблицу виды деятельности, которые дают право на льготы и указывают на их размер.

Скачать образец

Что входит в базу начисления взносов и после какой суммы тариф на взносы меняется, читайте в статье «Предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017 году».

Общие положения статьи 427 НК РФ

Статья 427 НК РФ «Пониженные тарифы страховых взносов» была введена в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ в котором указаны основные изменения, внесенные в налоговое законодательство РФ, в частности, касающиеся страховых взносов РФ. Указанная статья определяет особенности порядка применения пониженных тарифов страховых взносов.

Согласно п. 3 ст.8 Части 1 НК РФ страховыми взносами признаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, которые уплачиваются организациями с физических лиц.

С 2017 года право контроля над расчетом и уплатой страховых взносов передано ФНС. Также Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11.551@ была утверждена новая отчетность по страховым взносам, а именно Расчет по страховым взносам.

Организации и ИП, применяющие пониженные тарифы (например, те которые ведут «льготную деятельность» на УСН) должны обратить внимание на правильность заполнения Приложений 5 – 8 Раздела 1 Расчета по страховым взносам.

ФНС дала много разъяснений в соответствующих письмах, относительно применения пониженных страховых взносов в том или ином виде деятельности согласно классификации, представленной в ОК 029-2014 (КДЕС Ред.

2) Но все они теперь отменяются, так как утверждены новые коды видов деятельности в ноябре 2017 года - закон подписан (новые виды смотрите ниже).

Рассмотрим положения статьи 427 НК РФ подробнее.

Особенности страхового обеспечения в 2018 году

Положения подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 НК РФ указывают на то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и основным видом экономической деятельности (классифицируется на основании перечня кодов видов деятельности в соответствии с ОК 029-2014 (КДЕС Ред.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ: Проверка полиса ОСАГО Поволжский страховой альянс

2)) которых является вид деятельности, отраженный в пп. 5 п.

1 ст. 427 НК, имеют право применять и уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам. В то же время, одновременно должны быть соблюдены условия, касающиеся доли доходов от реализации продукции, оказанных услуг по данному виду деятельности в общем объеме доходов организации — не менее 70%; и предельной сумме доходов за налоговый период — не более 79 млн. руб..

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов организации и ИП, применяющие УСН подтверждают путем заполнения приложения № 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разделу 1 Расчета по страховым взносам.

Согласно пп. 3 п.

1 статьи 427 НК РФ, в течение 2017 — 2018 годов уплачивает страховые взносы по следующим тарифам: обязательное пенсионное страхование — в размере 20%; взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование составляют 0 %.

Рассмотрим какие виды деятельности дают организациям и ИП возможность применять пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году.

На конкретных данных разберем, как же осуществлять расчет по страховым взносам при УСН по пониженным тарифам. Допустим, фирма с налоговым режим УСН ведет всего два вида хоз. деятельности:

• Производит пищевую продукцию – выручка за квартал = 6 000 000 руб.
• Сдает офисы в аренду – выручка за квартал = 4 000 000 руб.

Доля поступлений по каждой деятельности:

• В части продуктов – 60 %.
• В части аренды – 40 %.

Следовательно, упрощенец обязан следовать нормам статьи 425, а пониженные тарифы страховых взносов учитывать не может, так как одно из необходимых условий, относительно доли льготных доходов, не соблюдается.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ: ЭКО по ОМС в Москве в 2018 году. Список анализов, клиники ЭКО по полису ОМС бесплатно в 2018 году

Льготный тариф страховых взносов можно применить только при выполнении определенных условий. Их полный перечень описан в подп. 4-10 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Например, для благотворительных организаций необходимым условием получения льготы является (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ):

• применение УСН;
• благотворительность должна соответствовать целям, прописанным в уставе предприятия.

Расчет по страховым взносам 2017 года по пониженному тарифу происходит в том же порядке, что и при стандартных тарифах.

Плательщику необходимо произвести перерасчет взносов с начала года, если он до его окончания потерял право на использование льгот.

Исключение составляют предприятия, деятельность которых перечислена в подп. 10–13 п. 1 ст. 427 НК РФ. Им не требуется перерасчет - они просто не применяют пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором утрачена льгота.

У предприятий, использующих УСН, есть преимущество перед остальными. В данном случае именно УСН является одним из условий для использования пониженного тарифа, если компания ведет деятельность, перечисленную в пп. 1, 5, 7, 8 ст. 427 НК РФ.

Информация о применении льготы будет определена из единого расчета по страховым взносам при пониженном тарифе, но документальное подтверждение исключит запросы и уточнения со стороны контролирующих органов.

Ставки тарифов, установленных для льготных категорий, указаны в ст. 427 НК РФ.

При выполнении определенных условий льготы предоставляются:

• обществам, партнерствам на УСН;
• организациям и ИП на УСН (а также совмещающим УСН и ЕНВД);
• российским ИТ-компаниям;
• владельцам российских судов;
• аптекам на ЕНВД;
• ИП на патенте;
• некоммерческим и благотворительным организациям на УСН;
• ряду других.

Полный перечень хозяйствующих субъектов, имеющих право получить льготу по страховым взносам (гл. 34 НК), подтверждающие документы на право применения льготируемых ставок и значения ставок взносов представлены в виде таблицы.

Рассмотрим на примерах.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Заборов И.П. находится на УСН. Имеет свидетельство о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны.

Из положений ст. 427 НК РФ следует, что для целей применения пониженных тарифов взносов при УСН основным признается только один вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, с долей доходов от его осуществления не менее 70%. Согласно письмам Минтруда России от 29.09.2015 N 17-4/10/ООГ-1357, от 18.09.2014 N 17-4/В-442 возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности не предусмотрена.
Виды деятельности общества:
- торговля медицинским оборудованием - ОКВЭД 47.7;
- деятельность в области стоматологии - ОКВЭД 86.23.
Возможно ли суммирование дохода по льготируемым видам деятельности с целью применения пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нами не обнаружена положительная судебная практика или официальные разъяснения о возможности суммирования дохода по льготируемым видам деятельности для целей применения пониженных тарифов страховых взносов.

Обоснование вывода:
Для плательщиков, применяющих УСН, главным условием использования пониженных тарифов является осуществление определенных видов деятельности, классифицируемых на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД 2).
Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых являются указанные в данной норме виды деятельности (при одновременном выполнении условий, предусмотренных абзацем вторым пп. 3 п. 2 , п. 6 ст. 427 НК РФ). То есть при этом должны соблюдаться следующие условия:
- доходы организации за налоговый период не превышают 79 млн. рублей (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ);
- доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ).
С вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ (далее - Закон N 335-ФЗ) решена проблема, связанная с тем, что до 27.11.2017 в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ виды деятельности сгруппированы и поименованы в соответствии со старыми формулировками ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). Причем действие положений пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (в редакции Закона N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г. Наименования групп льготируемых видов деятельности оказались синхронизированными с названиями структурных единиц ОКВЭД 2.
В общем случае из положений пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ следует, что для целей применения пониженных тарифов взносов при УСН основным признается только один вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, с долей доходов от его осуществления не менее 70%. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности не предусмотрена (письмо ФНС России от 26.06.2017 N БС-4-11/12130@ (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"), письма Минтруда России от 29.09.2015 N 17-4/10/ООГ-1357, от 18.09.2014 N 17-4/В-442). Следовательно, если ни один из видов деятельности плательщика на УСН не приносит 70% дохода, то права на пониженные тарифы он не имеет, даже если все его виды деятельности обозначены в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ как льготируемые (письмо Минтруда России от 29.09.2015 N 17-4/10/ООГ-1357).
Финансовые органы также считают, что:
- для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70%;
- возможность суммирования доходов от нескольких льготных видов деятельности в названной статье не предусмотрена (письмо Минфина России от 13.12.2017 N 03-15-05/83357.
Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2017 N Ф04-2986/17 по делу N А27-20012/2016, постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2014 по делу N А65-4392/2013 (определением ВАС РФ от 27.05.2014 N ВАС-6208/14 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано), от 14.07.2014 по делу N А12-21975/2013, постановления АС Волго-Вятского округа от 07.11.2014 по делу N А11-1903/2014, от 31.10.2014 по делу N А11-1902/2014 (определением ВС РФ от 09.04.2015 N 301-КГ14-9073 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), постановление АС Северо-Западного округа от 26.10.2015 по делу N А26-7564/2014).
Разъяснений компетентных органов или судебной практики, предусматривающих возможность суммирования доходов от нескольких льготных видов деятельности, нами не обнаружено.
Считать, что Общество занимается одним видом деятельности, не получится, поскольку виды льготируемой деятельности Общества приведены в разных разделах ОКВЭД 2.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений . Льготы и пониженные тарифы страховых взносов;
- Энциклопедия решений . Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

XV. Порядок заполнения приложения N 6
"Расчет соответствия условиям применения пониженного
тарифа страховых взносов плательщиками, указанными
в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса
Российской Федерации" к разделу 1 расчета

15.1. Приложение N 6 заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, а также совмещающими применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения, а также индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, основной вид экономической деятельности, классифицируемый в соответствии с ОКВЭД, поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса и применяющими тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса.

15.2. По строке 060 приложения N 6 указывается сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Кодекса нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода.

15.3. По строке 070 приложения N 6 указывается сумма доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности, определяемая в целях применения подпункта 3 пункта 3 статьи 427 Кодекса.

15.4. По строке 080 приложения N 6 указывается доля доходов, определяемая в целях применения пункта 6 статьи 427 Кодекса. Значение показателя рассчитывается как отношение значений строк 070 и 060, умноженное на 100.

Статья 427 - пониженные тарифы страховых взносов - рассказывает, при выполнении каких условий плательщики могут воспользоваться льготой. Разъяснения по правилам использования льготных тарифов вы найдете в нашем материале.

Статья 419 НК РФ

Страховые взносы (СВ) платят физлица, предприятия, индивидуальные предприниматели (ИП), выполняющие выплаты физлицам.

Все лица, осуществляющие частную практику, также должны платить взносы, даже если они не привлекают к работе физлиц. Например, нотариусы, адвокаты и т. п. В случае наличия у них наемных работников СВ необходимо уплачивать по каждому основанию, т. е. за себя и за наемного рабочего.

Статьи 425 и 426 описывают величину страховых взносов для всех плательщиков, кроме льготников. В целом данные этих статей имеют много общего. Отличаются они лишь ставками и датами начала действия этих ставок. Более наглядно это видно в таблице.

Вся информация по льготным или пониженным тарифам находится в ст. 427 НК РФ. Там самым подробным образом рассказывается, какая именно деятельность плательщика может дать ему право на использование льготы и какие еще для этого должны быть выполнены условия.

Для наглядности мы собрали в одну таблицу виды деятельности, которые дают право на льготы и указывают на их размер.

Расчет по страховым взносам и условия применения пониженного тарифа

Льготный тариф страховых взносов можно применить только при выполнении определенных условий. Их полный перечень описан в подп. 4-10 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Например, для благотворительных организаций необходимым условием получения льготы является (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ):

• применение УСН;
• благотворительность должна соответствовать целям, прописанным в уставе предприятия.

Расчет по страховым взносам 2017 года по пониженному тарифу происходит в том же порядке, что и при стандартных тарифах.

Плательщику необходимо произвести перерасчет взносов с начала года, если он до его окончания потерял право на использование льгот.

Исключение составляют предприятия, деятельность которых перечислена в подп. 10-13 п. 1 ст. 427 НК РФ. Им не требуется перерасчет — они просто не применяют пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором утрачена льгота.

Как применять пониженный тариф при расчете по страховым взносам на УСН?

У предприятий, использующих УСН, есть преимущество перед остальными. В данном случае именно УСН является одним из условий для использования пониженного тарифа, если компания ведет деятельность, перечисленную в пп. 1, 5, 7, 8 ст. 427 НК РФ.

Помимо НК РФ льготная деятельность должна соответствовать присвоенному ОКВЭД. Справочник утвержден Министерством экономического развития и входит в систему стандартизации РФ (приказ Росстандарта «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности [ОКВЭД2] ОК 029-2014 [КДЕС ред. 2]» от 31.01.2014 № 14-ст [ред. от 20.03.2017]).

Итоги

Государство предоставляет возможность налогоплательщикам снизить затраты по взносам. От плательщика требуется только в точности соблюдать правила применения льгот, перечисленных выше, чтобы в случае проверки не возникло вопросов по их применению.

В соответствии с НК РФ (статья 427) пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году использовать смогут не все, а только отдельные налогоплательщики. Разберемся, какие разновидности деятельности по актуальным ОКВЭД относятся к льготным, а также выясним, как производится расчет по страховым взносам при пониженном тарифе. Далее вы найдете понятную таблицу процентных ставок по страхователям и экономическим кодам.

Для кого предназначен пониженный тариф страховых взносов в 2017 году

Проценты для вычисления налогов в части страхования регламентируются ст. 426-429 Кодекса. По статье 427 пониженные тарифы страховых взносов разработаны по отраслям деятельности бизнеса, а также для упрощенцев с соблюдением обязательных условий (п. 4-10 ст. 427). В процессе установления правомерности работы, когда используются пониженные тарифы страховых взносов с 2017 г. руководствоваться следует Классификатором ОКВЭД-2.

Условия применения пониженного тарифа страховых взносов фирм на УСН

(требования ст. 427):

1. Объем доходов по льготному ОКВЭД должен минимально составлять 70% от совокупных объемов выручки предприятия (п. 6).
2. Итоговые доходы упрощенца за текущий налоговый период должны быть ниже 79 000 000 руб. (подп. 3 п. 2).

Обратите внимание! Если приведенные выше условия соблюдаются, упрощенцы, работающие по кодам, относимым к льготным, вправе выполнять расчет по страховым взносам в 2017 году по пониженным тарифам. Иначе льгота на понижающий тариф страховых взносов в 2017 году при УСН признается утраченной, а бюджетные обязательства нужно пересчитать.

Таблица актуальных показателей в части сниженных ставок:

Важно! Использовать пониженный тариф страховых взносов вправе страхователи из статьи 419 (а именно из подп. 1 п. 1), то есть выдающие суммы различного назначения физлицам.

Как именно применять пониженные тарифы страховых взносов

На конкретных данных разберем, как же осуществлять расчет по страховым взносам при УСН по пониженным тарифам. Допустим, фирма с налоговым режим УСН ведет всего два вида хоз. деятельности:

• Производит пищевую продукцию – выручка за квартал = 6 000 000 руб.
• Сдает офисы в аренду – выручка за квартал = 4 000 000 руб.

Доля поступлений по каждой деятельности:

• В части продуктов – 60 %.
• В части аренды – 40 %.

Следовательно, упрощенец обязан следовать нормам статьи 425, а пониженные тарифы страховых взносов учитывать не может, так как одно из необходимых условий, относительно доли льготных доходов, не соблюдается.

Заполнение формы расчета страховых взносов при пониженном тарифе

Упрощенцы, использующие льготное налогообложение в области начисления налогов по страхованию, обязаны формировать Приложение 6 общего бланка, введенного в действие чиновниками в приказе № ММВ-7-11/551@ от 10.10.16 г. Для остальных льготных категорий страхователей предусмотрены другие листы, прилагаемые к разд. 1 (5, 7 или же 8) отчета. При внесении данных в Прил. 6 необходимо указать совокупную сумму доходов, величину и долю доходов по льготному коду хоздеятельности.