Три бухгалтерские ошибки малого бизнеса, которые следует избегать. Куда девается прибыль

Если провести рейтинг самых популярных вопросов предпринимателей, то первое место займет риторический вопрос «Где деньги?» . Или по-другому: почему денег постоянно не хватает, когда предприятие работает, продукция производится и отгружается, поставщики поставляют, а продавцы продают?

При этом в регулярно фиксируется прибыль от деятельности. Что ж, поможем разобраться в этом вопросе и приведем список наиболее часто встречающихся причин «таинственного исчезновения» денег !

Рост дебиторской задолженности

Первая причина до банальности проста. Вы отгружаете, а денег за это не получаете. То есть, вся прибыль которую вы получаете, уходит в увеличение дебиторской задолженности. Возможно уже пора задуматься о системной работе в этом направлении? Ведь прибыль вам нужна не только на бумаге!

Увеличение количества материалов (товаров) на складах

Проанализируйте изменение складского остатка за период. Если материальные запасы необоснованно выросли, то скорее всего все заработанные деньги (и может быть даже больше) вы потратили на затаривание склада.

Любое затоваривание – это потери. Пока товар лежит на складе, он не приносит деньги. Мало того, он их еще и забирает – вы несете затраты на обслуживание большого помещения склада и так далее.

Затоваривание склада запасами имеет различные причины. Это могут быть товары, на которые снизился спрос, это может быть сезонное повышение уровня запасов перед сезонным повышением уровня продаж. То есть, нормальное повышение и "мусорное" повышение. Проанализируйте вашу ситуацию и решайте, пора ли бить тревогу.

Рост авансов, выданных поставщикам

Возможно денежные средства вы потратили на то, чтобы увеличить объем авансов выданных поставщикам (подрядчикам). Проверьте этот показатель на начало и конец периода, и если вы наблюдаете рост, то вы за счет своей прибыли бесплатно профинансировали деятельность поставщиков. С чем вас и поздравляем!

Оплаты, затраты по которым не отражаются в ОДР

Проанализируйте Отчет о Движении Денежных Средств. Возможно, вы увидите платежи по тем статьям, которые не попали в затраты. Это могут быть – приобретение основного средства, выплата учредителям, иные инвестиционные расходы.

Например, вы оплатили приобретение Основного Средства. Его стоимость не учтена в расходах, а денежные средства на это потрачены.

Финансовая деятельность

Проверьте, не проводили ли вы в рассматриваемый период погашение задолженности по телу кредита. Именно тело, то есть основную сумму кредита, так как проценты учитываются в расходах.

Ошибки финансистов

Возможно вам представили Отчет о Доходах и Расходах с ошибками. Банально, финансовый менеджер ошибся, формируя для вас финансовый отчет.
Финансовую (управленческую) отчетность рекомендуется аудировать также как бухгалтерскую отчетность.

Воровство

Ну и самый печальный вариант. Имущество банально украли.
Проведите инвентаризацию всех активов. Материалов, товаров, подпишите акты сверок со всеми покупателями и поставщиками. Надеемся, дойдя до этого пункта, вы уже нашли все пропавшие деньги и последний вариант вас не касается.

Финансы – наука точная, а деньги счет любят. Если прибыль есть, а денег не хватает, то найти пропажу помогут наши советы. После того как поймете, где спрятались ваши деньги, вы легко найдете способ вытащить их оттуда. Удачи!

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

Как «бумажную» прибыль связать с живыми деньгами
Пример расчета чистого притока денег на основе форм № 1 и 2

Есть два подхода к составлению отчета о движении денежных средств - прямой (он положен в основу формы № 4) и косвенный. Задача косвенного метода - показать, как связана «бумажная» прибыль за отчетный период с поступлением и выбытием денежных средств. Другими словами, дать ответ на вопрос генерального директора, почему по итогам года у компании прибыль, например, 50 млн рублей, а на счетах лишь 500 тыс.

КСТАТИ. Правила составления отчета о движении денежных средств косвенным методом описаны в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Но в качестве основного подхода стандарт рекомендует использовать прямой метод, так как он дает пользователям отчетности информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. В качестве примера можно привести отчетность по МСФО компании «ОГК-1» (www.ogk1.com раздел «Акционерам и Инвесторам», подраздел «Бухгалтерская и финансовая отчетность»).

В основе косвенного метода следующая логика: уменьшение активов организации означает приток денежных средств, а уменьшение пассивов - отток.

Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом потребуется баланс и отчет о прибылях и убытках. Вначале нужно скорректировать чистую прибыль, чтобы получить промежуточный показатель - операционный доход.

Чистая прибыль до налогообложения + Сумма амортизационных отчислений, начисленные проценты по кредитам к уплате и убыток от продажи основных средств - Доход от инвестиций и суммы уменьшения ранее созданных резервов = Операционный доход

Полученный показатель операционного дохода не учитывает изменения оборотного капитала за отчетный период. Поэтому операционный доход нужно скорректировать на изменение дебиторской задолженности, запасов и кредиторской задолженности (включая кредиты и займы).

Если оборотные активы (запасы и дебиторская задолженность) на конец отчетного периода возрастают по сравнению с предыдущим периодом, это означает, что чистая прибыль, отраженная в отчетности, больше реального прироста денежных средств. Соответственно из операционного дохода нужно вычесть разницу между дебиторской задолженностью на конец и на начало отчетного периода, а также сумму, на которую изменились запасы. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Увеличение сумм кредиторской задолженности (включая кредиты и займы) прибавляется, а уменьшение вычитается.

Кроме того, операционный доход нужно скорректировать на изменение внеоборотных активов и изменение капитала. Принцип тот же: увеличение таких активов означает отток денежных средств, уменьшение - приток. С капиталом наоборот: прирост означает приток, уменьшение - отток денег.

Полученный после всех корректировок результат показывает сальдо поступления и выбытия денежных средств за год, то есть то, сколько компания реально получила денег от своей деятельности.

НА ЦИФРАХ. Допустим, прибыль компании до налогообложения за отчетный период составила 10 000 тыс. рублей. Амортизационные отчисления за тот же период - 540 тыс. рублей. Налог на прибыль - 2400 тыс. рублей.

При этом уменьшились следующие статьи баланса: основные средства - на 5000 тыс. рублей; товарные запасы - на 2000 тыс. рублей; кредиторская задолженность - на 5200 тыс. рублей; прочие оборотные активы - на 50 тыс. рублей. Одновременно с этим возросли: прочие внеоборотные активы - на 1990 тыс. рублей; незавершенное производство - на 5400 тыс. рублей; запасы сырья и материалов - на 10 000 тыс. рублей; дебиторская задолженность - на 11 000 тыс. рублей.

После того как подобным образом проанализирован баланс, остается лишь применить к этим цифрам логику, описанную выше (уменьшение активов организации означает приток денежных средств, а уменьшение пассивов - отток), и перенести их в форму отчета о движении денежных средств косвенным методом (см. таблицу).

В данном примере видно, что при «бумажной» прибыли 10 млн рублей чистый отток денег за отчетный период составил 18,4 млн. Основная причина - увеличение складских запасов и «дебиторки». При таком ведении дел при наличии в начале года на рассчетных счетах, к примеру, 20 млн рублей в конце года у компании осталось бы только 1,6 млн рублей.

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом

Вот почему прибыль есть а денег нет.

Типичная ситуация на многих предприятиях: предприятие получило прибыль по итогам года, а денежных средств катастрофически не хватает. Руководители недоумевают: где же прибыль? Ответ следует искать в управлении оборотным капиталом.

Увеличение активов сопровождается соответствующим изменением пассивов, в текущей деятельности это характерно для оборотных активов и текущих пассивов (см. рис. 8.1). Прибыль является источником финансирования и вместе с другими источниками финансирования обеспечивает рост активов.

Рассмотрим пример небольшого предприятия нефтедобывающего комплекса в Западной Сибири, которое получило нераспределенную прибыль в в размере 17 млрд. руб. (величины приведены до деноминации). Денег нет. Прирост дебиторской задолженности составил 68 млрд. руб., прирост запасов - 10 млрд. руб., прирост НДС по приобретенным ценностям - также 10 млрд. руб., основные средства и другие статья активов изменились незначительно. Всего оборотные активы увеличились на 88 млрд. руб. Для анализа важно именно изменение статей баланса за анализируемый период. Прирост кредиторской задолженности составляет 71 млрд. руб. (рис. 8.1).

Рис. 8.1. Изменение статей баланса.

На вопрос, где же прибыль, есть простой ответ: прибыль лежит на складе. Величина прибыли соответствует приросту активов в запасах плюс НДС по их приобретению. Прирост кредиторской задолженности примерно соответствует росту дебиторской задолженности. Можно сказать, что сколько недоплатили предприятию, столько оно недоплатило кредиторам.

Однако с большой долей определенности нельзя утверждать, что именно прибыль пошла на финансирование прироста запасов, поскольку прибыль и кредиторская задолженность совместно формируют активы. Прирост дебиторской задолженности обусловлен общей проблемой неплатежей, ею же вызван рост кредиторской задолженности (величина прироста неплатежей в данном примере в несколько раз превышает полученную прибыль).

Если бы прироста дебиторской задолженности не было (предприятию бы все заплатили за прошедший период), прибыль пошла бы на уменьшение кредиторской задолженности или прирост запасов. Свободных денег не было бы все равно.

В данной статье М.Л. Пятов - автор книги "Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений" (1С-Паблишинг, 2008, код книги - 4601546056849) - продолжает знакомить читателей с современными методами анализа рентабельности организаций. Предлагаемый материал посвящен анализу рентабельности деятельности организации с учетом информации о ее денежных потоках, представляемой в Отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Итак, мы выяснили, что данные Отчета о движении денежных средств (форма № 4) не содержат информации о "прибыли (убытке) фирмы в деньгах". Однако ряд позиций отчета - это объективные показатели, отражающие поступление на счета организации совершенно определенных объемов денежных средств. И с этой точки зрения данные Отчета о движении денежных средств могут служить полезным и важным дополнением к данным анализа рентабельности по Отчету о прибылях и убытках. Так, например, анализируя данные Отчета о прибылях и убытках, мы может сопоставить величину "Выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" с позицией Отчета о движении денежных средств "средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Рассматривая результаты такого сопоставления в динамике (за ряд периодов), мы получаем возможность оценить, насколько денежные поступления, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, "отстают" от признания в бухгалтерском учете выручки полученной или, наоборот, опережают признание фирмой доходов по основной деятельности. Также показатель Отчета о прибылях и убытках "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" мы можем сравнить с данными Отчета о движении денежных средств о "чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов". Анализ в динамике также способен продемонстрировать "отставание" или "опережение" признанием прибылью реального прироста денежных средств в результате хозяйственной деятельности компании.

Важнейший парадокс бухгалтерской информации

Методы анализа бухгалтерской отчетности и интерпретации его результатов - это лучшее доказательство того, что, говоря о бухгалтерском учете с позиций заинтересованных пользователей отчетности, мы ведем речь, прежде всего, об информации. Это информация, на основе которой принимаются решения, определяющие хозяйственную жизнь фирмы и экономическую реальность в целом, участником которой эта фирма является. В этой связи чрезвычайно важно понимать, что между методами формирования такой информации (то есть данными бухгалтерской отчетности) и методикой ее анализа, с одной стороны, и восприятием этой информации заинтересованными лицами, основывающемся на их ассоциациях, связанных с конкретными учетными данными, с другой стороны, могут иметь место весьма существенные отличия.

Наиболее яркий пример такого рода "расхождений" между информацией и связанными с ее получением ожиданиями представляет собой восприятие пользователями отчетности данных о прибыли фирмы, а, следовательно, и результатов анализа ее рентабельности.

В сознании большинства лиц, непосредственно не связанных с бухгалтерским учетом, прибыль прочно ассоциируется с деньгами. И если сказать, что фирма получила прибыль, равную миллиону долларов, очень многие, основываясь на этой информации, будут убеждены в том, что этот миллион долларов у фирмы есть и его прямо сейчас можно на что-нибудь потратить.

Все, кто хоть раз знакомился с самыми общими политэкономическими рассуждениями, хорошо знают знаменитую формулу "Деньги - Товар - Деньги штрих". Эта формула выражает суть экономической деятельности в условиях капитализма. "Деньги штрих" - это сумма, включающая в себя прибыль, то есть прибавление у фирмы денег в сравнении с их количеством на начало осуществления коммерческих операций. Это понятно и совершенно очевидно. Есть прибыль - есть деньги, причем денег, следовательно, стало больше, чем было.

Однако несколько иной смысл вкладывают в оценку прибыли бухгалтеры. Их весьма оптимистичный подход к оценке финансовых результатов предполагает констатацию факта получения прибыли уже с того момента, как возникает достаточная вероятность того, что "прирост экономических выгод" будет получен. Этим моментом считается не получение денег, а возникновение долга покупателя, то есть его обязанности деньги заплатить. Бухгалтеры спешат заявить о прибыли. А пользователи отчетности спешат признать на основе учетных данных то, что прибыль, то есть деньги получены. Так возникает знаменитый парадокс восприятия данных бухгалтерского учета, сформулированный профессором Я.В. Соколовым как "прибыль есть - денег нет" (подробно см. Я.В. Соколов. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни - М.: Магистр, 2010, с.с. 151-153). (Подробнее о бухгалтерской методологии признания и исчисления прибыли см. статью М.Л. Пятова "Бухгалтерская прибыль как стимул к экономическому рефлексу" в номере 5 (май) "БУХ.1С" за 2010 год, стр. 23).

Таким образом, мы должны понимать, что, анализируя рентабельность деятельности компании на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, мы работаем с данными о прибыли, оцениваемой на основе данных об обязательствах фирмы, но не о ее реальных денежных потоках. Решение этой проблемы состоит в уточнении данных о рентабельности организации информацией о движении ее денежных средств.

Что предлагают

А.Д. Шеремет предлагает набор показателей, которые призваны выполнить эту задачу. При расчете соответствующих показателей "чистый приток денежных средств" (автор не уточняет - какой именно) последовательно соотносится с "объемом продаж", "совокупным капиталом" и "собственным капиталом" (А.Д. Шеремет, "Комплексный анализ хозяйственной деятельности", Москва: "ИНФРА - М", 2009, стр. 282).

Собственно идея откорректировать показатели прибыльности, полученные на основе учетных данных, сформированных на основе принципа начисления, то есть без связи с фактическими денежными потоками, очень важна. Однако, как мы уже отмечали, предлагаемая здесь методология весьма спорна, так как "денежный приток" предлагается сопоставлять с показателями отчетности, оцениваемыми как раз на основе принципа начисления, что делает числители и знаменатели предлагаемых показателей сопоставимыми лишь весьма условно. А.Д. Шеремет утверждает, что "данные показатели дают представление о степени возможности предприятия расплатиться с кредиторами, заемщиками и акционерами денежными средствами в связи с использованием денежного притока. Концепция рентабельности, исчисляемой на основе притока денежных средств, широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Она приоритетна - пишет автор - потому, что операции с денежными потоками, обеспечивающие платежеспособность, являются существенным признаком "здоровья" финансового состояния предприятия" (там же, стр. 282-283).

Это утверждение автора очень характерно. Оно как нельзя лучше демонстрирует то, насколько распространено заблуждение о связи данных бухгалтерской отчетности о прибыльности и платежеспособности фирмы. Ведь соотнося "денежный приток" с различными результатами бухгалтерской оценки капитала фирмы, формируемых принципом начисления, автор говорит о возможности использования таких показателей при оценке возможности фирмы расплачиваться по своим долгам. При этом данные показатели не предлагается увязать с данными о кредиторской задолженности фирмы.

Давайте посмотрим, насколько все же выполнима задача уточнения результатов анализа рентабельности данными о денежных потоках фирмы.

И вновь вопрос "что на что делить?"

Как мы уже отмечали, необходимым условием наличия экономического смысла в показателях рентабельности является сопоставимость используемых при их расчете данных о прибыли фирмы и факторах ее "зарабатывания" - активах, расходах и проч. Такая сопоставимость обеспечивается методологическим единством в получении соответствующих данных бухгалтерской отчетности. Если данные о прибыли и расходах предприятия формируются на основе единого момента признания доходов и расходов - принципа начисления - они сопоставимы. Но мы не можем, например, соотносить информацию о поступлении денег с данными о начисленных расходах. Это просто бессмысленно.

Таким образом, основой расчета таких "уточняющих" показателей рентабельности должен служить отчет о движении денежных средств.

На самом деле прибыль можно исчислять и как разность между суммами денежных средств, полученных и выплаченных фирмой за отчетный период. Это ни что иное как "кассовый метод", хорошо знакомый нам по предписаниям действующей редакции главы 25 НК РФ. И общая идея Отчета о движении денежных средств как раз и состоит в том, чтобы представить пользователям отчетности фирмы ее Отчет о прибылях и убытках, только выраженный в "реальных" деньгах, то есть составленный на основе информации о денежных потоках. Однако в рамках современной бухгалтерской методологии, подчиненной идее принципа соответствия доходов и расходов, согласно которому величины доходов и расходов фирмы весьма запутанно распределяются между отчетными периодами, это практически невозможно. Связано это с тем, что данные отчета о прибылях и убытках включают в себя достаточно объемные данные о расходах фирмы, признание которых участвующими в исчислении прибыли происходит либо спустя весьма большой срок после фактических выплат, либо вообще непосредственно не связано с движением денежных средств. В первом случае в качестве примера можно привести величины амортизации внеоборотных активов, во втором - оценочные резервы. Давайте посмотрим, насколько структура Отчета о движении денежных средств близка к Отчету о прибылях и убытках, и возможно ли в принципе говорить об оценке рентабельности работы фирмы по данным этой формы бухгалтерской отчетности.

Отчет о движении денежных средств как информационная база анализа рентабельности

Цель Отчета о движении денежных средств фирмы, составляемого в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", фактически состоит в том, чтобы раскрыть структуру денежных поступлений и выплат, обеспечивших приращение или уменьшение объема денежных средств фирмы за период. Вместе с тем представляя в отчетности объемы денежных поступлений и выплат, мы отражаем величины доходов и расходов, выраженных в фактически полученных и выплаченных деньгах.

Отсюда разность между объемами полученных и выплаченных денежных средств можно признать величиной финансового результата (прибыли или убытка), отражающего факт увеличения или уменьшения объема денежных средств фирмы. Такой подход, как мы отметили выше, из-за концептуальных различий метода начисления и кассового метода признания доходов и расходов, конечно, не позволит полностью воспроизвести Отчет о прибылях и убытках в "реальных деньгах". Однако таким образом понимая данные Отчета о движении денежных средств, мы все же сможем составить представление о степени фактического обеспечения указанной в учете прибыли фактически полученными денежными средствами.

Итак, если Отчет о движении денежных средств представляет обеспеченные денежными поступлениями и выплатами доходы и расходы фирмы, то можно ли, анализируя его данные, применять методологию анализа рентабельности расходов по данным Отчета о прибылях и убытках? Напомним, что логика расчета показателей рентабельности расходов состоит в соотношении полученной прибыли с расходами, обеспечившими ее получение, согласно принципу соответствия доходов и расходов, то есть с расходами, декапитализированными при ее (прибыли) исчислении.

Отчет о движении денежных средств как Форма № 4 в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н содержит три раздела, отражающие поступления и выплаты денежных средств по различным направлениям деятельности организации.

Первый из названных разделов - это "Движение денежных средств по текущей деятельности". Здесь в качестве поступлений денег "по текущей деятельности" указываются: средства, полученные от покупателей и заказчиков" и "прочие доходы".

Фактически "средства, полученные от покупателей и заказчиков" - это полученная в деньгах выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и полученные от покупателей авансы (предварительная оплата). При этом, так как речь идет о фактических поступлениях денежных средств, суммы эти включают в себя НДС.

Возникает вопрос: можно ли эти суммы рассматривать как аналог выручки, отражаемой в Отчете о прибылях и убытках? Прежде всего, следует определить то, можем ли мы здесь признавать полученные авансы доходом, или этот показатель нужно откорректировать, используя информацию Формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" об объеме полученных фирмой авансов. И вот здесь мы должны понять, что, интерпретируя статьи Отчета о прибылях и убытках как доходы и расходы фирмы, мы говорим об их признании по кассовому методу. С точки зрения управления финансовыми потоками фирмы, получение денежных средств, безусловно, следует рассматривать как доход организации. Если же говорить о признании доходов как прироста собственных источников средств фирмы, то здесь отраженные в Отчете о движении денежных средств авансы мы можем признать доходом, исходя из принципа приоритета содержания над формой. Основания для констатации дохода здесь состоят в том, что вероятность трансформации аванса (предоплаты) в выручку, как правило, достаточно высока для того, чтобы сказать, что аванс - это выручка фирмы, полученная "заранее". Соответственно, представленная в Отчете сумма может быть "очищена" от НДС.

Итак, исходя из идей признания доходов по кассовому методу и достаточной степени вероятности исполнения обязательств фирмой и ее покупателями (принцип приоритета содержания над формой), можно рассматривать позицию Отчета "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" как аналог выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Расходы (денежные выплаты) в данном разделе Отчета о движении денежных средств представлены такими статьями как "денежные средства, направленные":

• "на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов",
• "на оплату труда",
• "на выплату дивидендов, процентов",
• "на расчеты по налогам и сборам",
• "на прочие расходы".

Расходы "на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" фактически представляют собой суммы денежных средств, перечисленные поставщикам оборотных активов с НДС, включая перечисленные поставщикам авансы (предварительную оплату). Исходя из приведенной выше аргументации относительно квалификации выручки и авансов покупателей, основываясь на кассовом методе признания расходов и принципе приоритета содержания над формой, мы можем признать эту позицию Отчета о движении денежных средств аналогом позиции "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках. Однако следует помнить, что важнейшим расхождением между ними является отсутствие в рассматриваемом разделе Отчета о движении денежных средств информации об амортизации внеоборотных активов.

Далее, включение в состав расходов позиции "расчеты по налогам и сборам", включающей в себя в т. ч. выплаты по налогу на прибыль и "на выплату дивидендов" полностью противоречит методологии формирования прибыли в бухгалтерском учете, даже в рамках кассового метода признания доходов и расходов. При этом данные внешней финансовой отчетности фирмы не дают возможности ее пользователям "очистить" соответствующие позиции Отчета от величин дивидендов и уплаченного фирмой налога на прибыль.

Также здесь следует отметить, что данные о выплатах на оплату труда как информация об объемах погашенной задолженности фирмы перед работниками по заработной плате не включает в себя суммы социальных налоговых платежей. Разность между денежными поступлениями и выплатами по "текущей деятельности фирмы" отражается в Отчете о движении денежных средств как показатель "Чистые денежные средства от текущей деятельности".

Приведенные выше комментарии к позициям данного раздела Отчета о движении денежных средств показывают, что приводимые в нем показатели денежных выплат нельзя назвать обеспечившими объем "чистых денежных средств от текущей деятельности" ни с точки зрения учетной методологии, базирующейся на методе начисления, ни с позиций кассового метода признания доходов и расходов. Отсюда, построение коэффициента рентабельности "денежных расходов" путем соотношения величины "чистых денежных средств от текущей деятельности" и суммы денежных выплат, представленных в данном разделе отчета, нельзя, на наш взгляд, назвать логичным и методологически грамотным.

• "выручку от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов",
• "выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений",
• "полученные дивиденды",
• "полученные проценты",
• "поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям".

В качестве расходов (денежных выплат) по инвестиционной деятельности в Отчете показываются суммы, направленные на:

• "приобретение дочерних организаций",
• "приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов",
• "приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений",
• "займы, предоставленные другим организациям".

Разность между суммами такого рода поступлений и выплат отражается как "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности".

В качестве денежных поступлений по финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств отражаются:

• "поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг",
• "поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями".

В качестве выплат:

• "погашение займов и кредитов (без процентов),
• "погашение обязательств по финансовой аренде".

Здесь, по нашему мнению, нет необходимости даже в комментариях к статьям Отчета, которые мы сделали относительно раздела по текущей деятельности, чтобы сделать вывод, что эти показатели не представляют собой информации о доходах, расходах и прибыли фирмы, выраженной в денежных средствах. Следовательно, исчисление показателей рентабельности по данным разделам Отчета о движении денежных средств представляется нам еще более абсурдным, чем по данным раздела, отражающего движение денег по "текущей деятельности".

Что же можно посчитать?

Итак, мы выяснили, что данные Отчета о движении денежных средств (форма № 4) не содержат информации о "прибыли (убытке) фирмы в деньгах". Однако ряд позиций отчета - это объективные показатели, отражающие поступление на счета организации совершенно определенных объемов денежных средств. И с этой точки зрения данные Отчета о движении денежных средств могут служить полезным и важным дополнением к данным анализа рентабельности по Отчету о прибылях и убытках. Так, например, анализируя данные Отчета о прибылях и убытках, мы может сопоставить величину "Выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" с позицией Отчета о движении денежных средств "средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Рассматривая результаты такого сопоставления в динамике (за ряд периодов), мы получаем возможность оценить, насколько денежные поступления, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, "отстают" от признания в бухгалтерском учете выручки полученной или, наоборот, опережают признание фирмой доходов по основной деятельности. Также показатель Отчета о прибылях и убытках "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" мы можем сравнить с данными Отчета о движении денежных средств о "чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов". Анализ в динамике также способен продемонстрировать "отставание" или "опережение" признанием прибылью реального прироста денежных средств в результате хозяйственной деятельности компании.

Итоги

Подводя итоги сказанному, следует отметить, что оценивая показатели рентабельности деятельности организации, ни в коем случае нельзя "сбрасывать со счетов" влияние на учетную информацию важнейшего ее парадокса "прибыль есть - денег нет". При этом бухгалтерская методология формирования данных о прибыли фирмы, представленная в современных учетных стандартах, чаще всего не позволяет оценить то, насколько тот или иной вид отражаемых в Отчете о прибылях и убытках доходов и расходов выражен в суммах, соответственно, полученных и выплаченных денежных средств. Вместе с тем данные Отчета о движении денежных средств фирмы могут и должны рассматриваться как информация, с помощью которой мы можем сделать нашу оценку рентабельности работы компании в большей степени объективной и многоаспектной, в том числе учитывающей степень текущей обеспеченности возможных управленческих решений денежными ресурсами организации.

прибыль, которая была бы получена, если бы открытые контракты были ликвидированы в определенное время или по определенной цене.

• - прибыль, которая была бы получена, если бы открытые контракты были ликвидированы в определенное время или по определенной...

  Большой бухгалтерский словарь

• - см. ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТЬ, АУДИТОРСКАЯ...

  Большой бухгалтерский словарь

• - "...49. Валовая прибыль организации определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ и услуг и суммой себестоимости их продажи:..." Источник: Приказ Минсельхоза РФ от 31.01...

  Официальная терминология

• - БУМА́ГА, -и,...

  Толковый словарь Ожегова

• - на бума́ге нареч. качеств.-обстоят. разг. 1. Не в реальности, не в действии, а лишь документально. 2. Употребляется как несогласованное определение...

  Толковый словарь Ефремовой

• - первая часть сложных слов, пишется...

  Орфографический словарь-справочник

• - а не в действительности Ср. Иль это уж климат в России такой, Что к делу совсем не годится, И что ни посеем на почве родной, Бумагой одной разродится?.. Розенгейм. Русские элегии. Ср. Число войск...

  Толково-фразеологический словарь Михельсона

• - На бумагѣ , а не въ дѣйствительности. Ср. Иль это ужъ климатъ въ Россіи такой, Что къ дѣлу совсѣмъ не годится, И что̀ ни посѣемъ на почвѣ родной, Бумагой одной разродится?... Розенгеймъ. Русскія элегіи. Ср. Число войскъ...

  Толково-фразеологический словарь Михельсона (ориг. орф.)

• - Разг. Только в письменном или печатном виде, но не в действительности. кадеты признают всеобщее избирательное право...

  Фразеологический словарь русского литературного языка

• - Разг. Только в письменном виде, только по документам, но не на деле, не в действительности. ФСРЯ, 51...

  Большой словарь русских поговорок

• - начертанный, письменный,...

  Словарь синонимов

• - нареч, кол-во синонимов: 5 будто бы вроде бы как бы считается якобы...

  Словарь синонимов

• - прил., кол-во синонимов: 4 не исполнявшийся не осуществлявшийся остававшийся без применения остававшийся мертвой буквой...

  Словарь синонимов

• - оставаться мертвой...

  Словарь синонимов

• - прил., кол-во синонимов: 1 оставшийся мертвой буквой...

  Словарь синонимов

• - остаться мертвой...

  Словарь синонимов

"ПРИБЫЛЬ НА БУМАГЕ" в книгах

Перо к бумаге