Продажа оборудования при усн доходы минус расходы. Как учитывать основные средства на усн

Может получиться так, что при продаже основного средства (в том числе приобретенного за счет субсидии) или его передаче третьему лицу (например, в уставный капитал или безвозмездно другой компании) вам придется пересчитывать налог при УСН при объекте «доходы минус расходы».

Не нужно пересчитывать налог, если вы не передавали ОС третьим лицам, а лишились его по иным причинам, например ликвидировали его сами, его у вас украли или оно сгорел оПисьмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107 .

Когда придется пересчитывать расходы

Пересчет придется сделать, если вы передадите ОСп. 3 ст. 346.16 НК РФ :

• со сроком полезного использования (СПИ) 15 лет и меньше — до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в «упрощенных» расходах. Но что является моментом учета расходов: дата начала или дата окончания учета расходов на приобретение ОС при УСН? Как нам разъяснили в Минфине, 3 года надо отсчитывать от даты начала учета расходов. То есть это последнее число квартала, в котором вы купили ОС, ввели его в эксплуатацию и оплатили. А при продаже ОС, оплаченного в рассрочку, 3-лет ний срок тоже надо считать от конца квартала, в котором оно введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено (). Но поскольку официальных разъяснений Минфина и ФНС нет, то безопаснее 3 года отсчитывать с окончания года, когда стоимость ОС была учтена в расходах;
• со СПИ больше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Пересчитывать налог при УСН нужно, если вы «досрочно» передаете:

• ОС, которое было приобретено в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы» и учтено в расходах;
• ОС, купленное еще на общей системе налогообложения, расходы по которому учтены при УСНПисьма Минфина от 15.02.2013 № 03-11-11/70 , от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105 .

Пересчет необходим, даже если на дату продажи ОС вы сменили объект налогообложения на «доход ы»Письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50 . Но вы будете пересчитывать налоговую базу только за период с момента, когда вы начали учитывать стоимость ОС в расходах, и до года, в котором изменили объект налогообложени яПисьма Минфина от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30 (п. 1) , от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51 .

Правила пересчета налога при продаже ОС

Вам придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Из-за этого нужно будет пересчитывать базу по налогу при УСН за весь период с момента учета стоимости ОС в расходах до даты его продаж ип. 3 ст. 346.16 НК РФ . А это значит, что придется представить уточненные декларации, вероятно, доплатить налог (если в году учета стоимости ОС в расходах налог был к доплате или нулевым из-за того, что доходы равны расходам) и уплатить пени за период просрочки.

Алгоритм действий по пересчету налоговой базы при передаче ОС, приобретенных в период применения УСН, будет такой.

ШАГ 1. Стоимость ОС, учтенную в расходах в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, полностью исключите из расходов.

Кроме того, в расходы можно включить (это уменьшит сумму налога к доплате) амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (подробнее см. ). Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатаци юп. 9 ст. 258 , п. 3 ст. 259.1 НК РФ . Ведь по «прибыльным» правилам амортизационная премия является составной частью амортизации.

Перерасчет налога надо делать поквартально, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. И это повлияет на сумму пени, которую вам придется уплатить.

Что же касается недоамортизированной (остаточной) стоимости ОС, то налоговики не разрешают учитывать ее в расходах при УСНПисьма Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833 , от 15.02.2013 № 03-11-11/70 .

Справедливости ради скажем, что есть суды, по мнению которых упрощенцы при «досрочной» продаже ОС должны применять все положения гл. 25 НК РФ, в том числе и в части уменьшения полученного дохода от реализации ОС на остаточную стоимость этого ОСПостановления ФАС УО от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 , от 22.08.2012 № Ф09-7690/12 . Но как вы сами понимаете, отстаивать такой подход вам наверняка придется в суде.

ШАГ 3. После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения ОС расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. Следовательно, за этот год, скорее всего, придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСН (по форме, действовавшей в период, за который корректировалась налоговая база), доплатить налог и пенип. 3 ст. 346.16 , пп. 1 , 5 ст. 81 НК РФ .

А вот за следующие годы до года продажи ОС получится, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличится, а налоговая база уменьшится. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки с суммой налога к уменьшению можно и не подават ьп. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ . А все корректировки налоговой базы сделать в квартале продажи ОС.

ШАГ 4. Все расчеты оформите бухгалтерской справкой. Один ее экземпляр приложите к уточненной декларации, чтобы объяснить ИФНС причину внесенных изменений. При этом КУДиР за прошлые годы исправлять не нужно, ведь в те периоды вы все делали правильно. А вот в раздел I КУДиР за оконченные отчетные периоды текущего года, в котором вы передали ОС, исправления внести нужно. Ведь в расходах надо отразить сумму амортизации, начисленную с начала текущего года по месяц передачи ОС (включительно). Раздел II КУДиР не предназначен для отражения в нем суммы амортизации по ОС. В связи с этим его заполнять не нужно. А сумму амортизации, начисленной в году продажи ОС, нужно отразить в графе 5 (расходы) раздела I КУДиР на основании расчета, приведенного в бухгалтерской справке.

Ставка налога в регионе — 15%.

25 мая 2014 г. она купила легковой автомобиль за 1 200 000 руб. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2014 г. равными долями: по 400 000 руб. (1 200 000 руб. / 3 кв.) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. За 2014 г. был налог к уплате в бюджет.

14 мая 2015 г. организация этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, придется пересчитывать базу по «упрощенному» налогу. Алгоритм действий будет такой.

ШАГ 1. Из расходов 2014 г. исключаем стоимость автомобиля — 1 200 000 руб.

ШАГ 2. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп ыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 , автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 7 лет включительно).

Организация установила для автомобиля минимальный СПИ — 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. И решила начислять амортизацию по нему линейным методом. Норма амортизации: 1/37. Срок начисления амортизации с июня 2014 г. по май 2015 г. — 12 месяцев.

В расходы 2014 г. включаем:

• амортизационную премию в размере 30% — 360 000 руб. (1 200 000 руб. х 30%). Ее включаем в расходы в июне — месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию;
• амортизацию за июнь — декабрь — 158 919 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 7 мес.), в том числе:

— во II квартале — 22 703 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 1 мес.);

— в III квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);

— в IV квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.).

В расходы 2015 г. включаем амортизацию за январь — май — 113 513 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 5 мес.), в том числе:

• в I квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);
• во II квартале — 45 405 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 2 мес.).

Общая сумма амортизации за весь период — 272 432 руб. (158 919 руб. + 113 513 руб.).

Недоамортизированную к моменту продажи стоимость ОС в сумме 567 568 руб. (1 200 000 руб. - 360 000 руб. - 272 432 руб.) организация в расходах учитывать не стала, так как не хочет спорить с налоговиками.

ШАГ 3. По результатам расчетов за 2014 г. получился налог к доплате в размере 102 163 руб., а за I квартал 2015 г. — авансовый платеж к уменьшению (переплата) в сумме 10 216 руб. А общая недоимка составила 91 947 руб. (102 163 руб. - 10 216 руб.). Организация заплатила ее 18 мая 2015 г. Расчет всех сумм приведен в таблице ниже.

В результате общая сумма пеней составила 3589,28 руб. Ее организация уплатила вместе с недоимкой 18.05.2015.

Уточненная декларация за 2014 г. с налогом к доплате представлена в ИФНС уже после уплаты недоимки и пеней.

ШАГ 4. Составляем бухгалтерскую справку. В ней укажем, что автомобиль продан 14 мая 2015 г., а расходы по нему учтены при УСН в 2014 г. В справку переносим расчеты из шага 2, суммы авансовых платежей и налога по периодам из графы 4 таблицы, приведенной ниже, а также указываем сумму пеней.

В КУДиР за 2014 г. исправления не вносим.

В разделе I КУДиР за I квартал 2015 г. в последний день квартала (31.03.2015) последней записью отражаем сумму амортизации, начисленной за январь — март 2015 г. по проданному автомобилю.

В разделе I КУДиР за II квартал 2015 г. показываем:

• в день получения денег за проданный автомобиль (14.05.2015) — выручку от реализации;
• в последний день квартала (30.06.2015) последней записью — сумму амортизации, начисленной за апрель — май 2015 г. по проданному автомобилю.

В раздел II КУДиР никакие записи не вносим.

Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта ОС (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

1. исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта;
2. расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом;
3. включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете «упрощенного» налога;
4. пересчет налога;
5. начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта;
6. уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС.

Продажа основного средства при усн с объектом «доходы минус расходы»

НК РФ). ПРИМЕР Если ОС стоимостью 100 000 руб. введено в эксплуатацию в III квартале 2015 г., то в III и IV квартале 2015 г. в составе налоговых затрат следует учесть соответственно по 50 000 руб. Безусловно, такой порядок выгоден и удобен. Ведь он позволяет достаточно быстро признать расходы на покупку даже дорогостоящего имущества. Вместе с тем в некоторых случаях дальнейшая продажа основных средств может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства, связанные с перерасчетом ранее исчисленных по нему сумм «упрощенного» налога.

Продажа основных средств при усн

Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• 3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
• 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; абз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Продажа основного средства при усн

В письме от 18 апреля 2007 года № 03-11-04/2/106 специалисты главного финансового ведомства указали, что уменьшение доходов на сумму остаточной стоимости проданных ОС в перечне «упрощенных» расходов не предусмотрено (ст. 346.16 НК). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2006 г. № 18-11/3/). Кроме того, в письме от 20 ноября 2008 года № 03-11-04/2/174 финансисты сообщили, что «упрощенцы» не вправе уменьшать доходы от реализации основных средств и на затраты, связанные с их продажей.
В рамках УСН, пояснили они, подобная возможность предусмотрена лишь для продажи товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК), и воспользоваться ею при реализации имущества, учитываемого как основное средство, нельзя.

Порядок продажи ос при усн «доходы»

Праздники-2018: в мае и июне работаем по нетипичному графику На следующей неделе всего четыре рабочих дня. В связи с празднованием Дня Победы среда 9 мая объявлена выходным днем. < … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ).
Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв.
НКТ СССР 30.04.1930 № 169).
Реализация основного средства — дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей.

Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье. В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным. Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст.

Всё об упрощёнке

Рассчитаем суммы авансовых платежей и налога при УСН, подлежащие доплате с учетом корректировок налоговой базы за прошлый год:

• за полугодие 2008 г. — авансовый платеж в размере 7875 руб. ((60 000 руб. — 7500 руб.) × 15%);
• за 9 месяцев 2008 г. — авансовый платеж в размере 7312,5 руб. ((120 000 руб. — 18 750 руб.) × 15% — 7875 руб.);
• за 2008 г. — налог в размере 7312,5 руб. ((180 000 руб. — 30 000 руб.) × 15% — 7875 руб. — 7312,5 руб.).

4. Рассчитаем сумму пени за просрочку уплаты налога за полугодие 2008 г. и 9 месяцев 2008 г. при условии, что окончательная сумма недоимки погашена 31 января 2009 года. Срок уплаты налога за 2008 год к моменту продажи оборудования еще не истек (31 марта 2009 г.).

Период и срок уплаты налога Сумма недоимки Количество дней просрочки Ставка рефинансирования Сумма пени За полугодие 2008 г.

Как отразить продажу ос при усн

Важно

НК РФ, «упращенщику», придется:

1. уплатить дополнительную сумму налога и пени;
2. подать уточненные декларации за предыдущие периоды.

Так же налоговики при сдачи уточнёнок рекомендуют плательщикам прикладывать бухгалтерские справки-расчеты, объясняющие причины внесения изменений в ранее представленную налоговую отчетность (Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/). Но есть и исключения, так если три года прошло по объектам со сроком полезного использования до 15 лет либо десять лет по объектам со сроком свыше 15 лет, то пересчитывать размер налоговой базы не нужно. Фискалы рекомендуют результаты исправления расходов за налоговые (отчетные) периоды не вносить в разд.

В некоторых случаях при продаже основного средства фирма обязана пересчитать базу по «упрощенному» налогу в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса. Рассмотрим, когда продажа ОС при УСН предполагает перерасчет налоговой базы и как срок полезного использования ОС влияет на правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить такой перерасчет. Компании на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учитывать в базе по «упрощенному» налогу расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (подп.

1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом механизм начисления амортизации не применяется. Стоимость переносится на затраты равными долями в течение года, в котором объект был введен в эксплуатацию, и отражается в учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1, 3 п. 3 ст.
Соответствующий платеж списывается равными долями в течение отчетных периодов, оставшихся до конца года. Отсчет введется с периода, в котором деньги переведены поставщику. Пример ООО «Фабрика» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

Внимание

Во втором квартале 2015 года «Фабрика» приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 295 000 руб. Оплата поставщику произведена двумя частями. Первый платеж в размере 236 000 руб. сделан во втором квартале. Второй платеж в размере 59 000 руб. сделан в третьем квартале.Доставка оборудования осуществлялась силами сторонней транспортной компании, стоимость перевозки составила 35 400 руб.

Эта сумма перечислена на счет перевозчика в четвертом квартале. Бухгалтер «Фабрики» определил, что стоимость основного средства равна 330 400 руб.(295 000 + 35 400). По итогам полугодия в расходы списана сумма 78 666,66 руб.

(236 000 руб.: 3 периода).

Убыток при продаже основного средства при усн

Списать стоимость объекта можно в том налоговом периоде (то есть в том календарном году), когда он введен в эксплуатацию. При этом учитывать всю величину сразу не нужно: ее следует равномерно распределять по отчетным периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В книге учета доходов и расходов данные суммы следует отражать на последнее число каждого отчетного периода в размере уплаченных денежных средств (подп.
4 п. 2 ст. 346.17

НК РФ). При этом в Кодексе нет ясного алгоритма на случай, когда ОС уже введено в эксплуатацию, но еще не полностью оплачено. Другими словами, не совсем понятно, как списать расходы, если за «упрощенщиком» числится кредиторская задолженность, связанная с покупкой объекта. Такой алгоритм предложила Федеральная налоговая служба в письме от 06.02.12 № ЕД-4-3/1818.

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов. Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

• Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
• Цель эксплуатации – получение прибыли;
• Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
• Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка “Как вести бухучет ОС на УСН”

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

• По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
• По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

• %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
• Транспортные расходы;
• Консультационные расходы;
• Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
• Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Проводки по учету ОС

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

• 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
• 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
• 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
• 4 кв. – общей суммой на конец года.

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

• 30.06.16 – 50 000;
• 30.09.16 – 50 000;
• 31.12.16 – 50 000.

Учет ОС при переходе с УСН на ОСН

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

• На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
• На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
• Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

• До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
• От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
• От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Пример учета ОС

Компания с 2016г. начала работу по упрощенному режиму. По факту перехода она имела станок с налоговой остаточной стоимостью на последнее число декабря 2015г. 160 000 руб. Для станка принят срок использования 5 лет.

В 2016г. нужно учесть в расходах только половину стоимости 80 000 руб. – 50% от 160 000 руб.

Указанная величина делится на четыре одинаковые части, каждая списывается на последний день квартала:

• 20 000 – 31.03.16;
• 20 000 – 30.06.16:
• 20 000 – 30.09.16;
• 20 000 – 31.12.16.

В 2017г. списанию подлежит 48 000 руб. – 30% от 160 000 руб.

Продажа основного средства на «доходно-расходной» УСН — непростая операция, во многих случаях требующая пересчета единого налога за предыдущие налоговые (отчетные) периоды. В этой статье мы расскажем, когда нужно производить такой пересчет и как правильно рассчитать налоговую базу при реализации основных средств в различных ситуациях.

Учет основных средств при УСН

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, основным средством считается имущество, которое признается амортизируемым по правилам, действующим для плательщиков налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). То есть имеется в виду имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Затраты на приобретение основных средств «упрощенцы» учитывают в составе расходов с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты в течение налогового периода распределяются равными долями по отчетным периодам. Например, если основное средство введено в эксплуатацию 16 июня 2009 г., его стоимость включается равными долями в состав расходов 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Если же основное средство было приобретено до перехода на УСН, отнесение его стоимости на расходы будет зависеть от установленного срока полезного использования. Если этот срок составляет до трех лет включительно, вся стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН. Если срок составляет от трех до 15 лет включительно, основное средство учитывается в расходах в течение первого календарного года применения УСН в размере 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет учитывается в расходах равными долями в течение десяти лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Если срок полезного использования основного средства не указан в Классификации, он определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при реализации основного средства

При продаже основного средства нужно в первую очередь определить, сколько прошло времени с момента учета его стоимости в составе расходов. Если прошло менее трех лет и установленный срок полезного использования основного средства составляет 15 лет и менее, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования основным средством, то есть с момента учета его стоимости в составе расходов и до даты его продажи. Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет пересчитывать налоговую базу нужно, если с момента их приобретения прошло менее десяти лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Но какую дату следует считать моментом учета основного средства в составе расходов? Как было сказано выше, стоимость основных средств включается в расходы равными долями на протяжении налогового периода. Налоговый кодекс РФ не уточняет, что понимается под моментом учета расходов - дата начала или окончания списания затрат. Как нам разъяснили в Минфине России, под указанной датой следует понимать дату, на которую расходы по объекту основных средств будут учтены полностью.

ПРИМЕР 1

Основное средство со сроком полезного использования два с половиной года введено в эксплуатацию 8 февраля 2008 г. Его стоимость учтена в составе расходов равными долями 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 г.

Реализовать это основное средство без необходимости пересчета налоговой базы можно будет только после 31 декабря 2011 г.

Налоговая база пересчитывается таким образом, как если бы основное средство амортизировалось для целей налогообложения прибыли. Это означает, что все ранее учтенные по данному основному средству затраты на его приобретение исключаются из расходов. При этом в расходы принимаются суммы амортизации, начисленной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за этот период времени в отношении данного основного средства (письмо Минфина России от 20.11.2008 № 03-11-04/2/174). Амортизация может начисляться как линейным, так и нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). Применение нелинейного метода начисления амортизации в некоторых случаях может оказаться более предпочтительным. Например, если продажа основного средства происходит в первой половине его фактического срока эксплуатации, повышенные суммы амортизации, начисленной нелинейным методом, помогут уменьшить налоговые потери в результате пересчета налоговой базы по УСН. Немного снизить потери поможет и установление минимально возможного срока полезного использования основного средства для данной амортизационной группы.

За все отчетные (налоговые) периоды, в которых налоговая база пересчитывалась, нужно представить уточненные декларации по УСН, доплатить налог и уплатить пени за периоды просрочки (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

К уточненным декларациям нужно приложить справку-расчет, объясняющую причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации (письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

ПРИМЕР 2

Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), приобрела и ввела в эксплуатацию 8 февраля 2008 г. компьютер стоимостью 24 000 руб. и сроком полезного использования 25 месяцев. Стоимость компьютера была полностью учтена в расходах в течение 2008 г. (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями по 6000 руб.

28 сентября 2009 г. организация продала компьютер. Было принято решение использовать при реализации основных средств линейный метод начисления амортизации.

Пересчитаем налоговую базу. Для этого сначала исключим из состава расходов за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2008 г. нарастающим итогом соответственно 6000 руб., 12 000, 18 000 и 24 000 руб.Определим норму амортизации. Она составит 960 руб. (24 000 руб. : 25 мес.).

Рассчитаем суммы амортизации за весь период эксплуатации основного средства и учтем их в расходах.

Сумма амортизации составит:

за I квартал 2008 г. - 960 руб. (960 руб. х 1 мес.);

полугодие 2008 г. - 3840 руб. (960 руб. х 4 мес.);

9 месяцев 2008 г. - 6720 руб. (960 руб. х 7 мес.);

2008 г. - 9600 руб. (960 руб. х 10 мес.);

I квартал 2009 г. - 2880 руб. (960 руб. х 3 мес.);

полугодие 2009 г. - 5760 руб. (960 руб. х 6 мес.);

9 месяцев 2009 г. - 8640 руб. (960 руб. х 9 мес.).

Определим суммы налога, подлежащие доплате:

за I квартал 2008 г. - 756 руб. [(6000 руб. - 960 руб.) х 15%];

за полугодие 2008 г. - 468 руб. [(12 000 руб. – 3840 руб.) х 15% – 756 руб.];

за 9 месяцев 2008 г. - 468 руб. [(18 000 руб. – 6720 руб.) х 15% –
– (468 руб. + 756 руб.)];

за 2008 г. - 468 руб. [(24 000 руб. – 9600 руб.) х 15% – (468 руб. + 468 руб. + + 756 руб.)].

Итого сумма налога к доплате за 2008 г. составит 2160 руб. (756 руб. + 468 руб. + + 468 руб. + 468 руб.).

Обратите внимание, что в 2009 г. за счет включения в состав расходов сумм начисленной амортизации образуется переплата по налогу по итогам I квартала и полугодия.

Переплата за I квартал 2009 г. составит 432 руб. (2880 руб. х 15%).

Переплата за полугодие 2009 г. - 432 руб. (5760 руб. х 15% – 432 руб.).

Общая сумма переплаты - 864 руб. (432 руб. + 432 руб.).

Недоимка составит 1296 руб. (2160 руб. – 864 руб.).

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, - не позднее 31 марта для организаций, не позднее 30 апреля - для предпринимателей.

Соответственно пени начисляются начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (а по итогам года с 1 апреля года, следующего за истекшим, - для организаций или с 1 мая года, следующего за истекшим, - для предпринимателей), и по день перечисления в бюджет недоимки по налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 4 ст. 75 НК РФ), по формуле:

Сумма пеней = Сумма недоимки х Кол-во дней просрочки х 1/300 х Ставка ЦБ РФ.

За период пересчета налога ставка рефинансирования менялась 12 раз:

Рассчитаем сумму пеней.С 26 апреля по 25 июля 2008 г.756 руб. х [(3 дн. х 1/300 х 0,1025) + (42 дн. х 1/300 х 0,105) + (34 дн. х х 1/300 х 0,1075) + (12 дн. х 1/300 х 0,11)] = 24,43 руб.

С 26 октября 2008 г. по 1 апреля 2009 г.(756 руб. + 468 руб. + 468 руб.) х [(17 дн. х 1/300 х 0,11) + (19 дн. х 1/300 х х 0,12) + (122 дн. х 1/300 х 0,13)] = 112,86 руб.

С 2 по 25 апреля(756 руб. + 468 руб. + 468 руб. + 468 руб.) х [(22 дн. х 1/300 х 0,13) + (2 дн. х х 1/300 х 0,125)] = 22,39 руб.

С 26 апреля по 25 июля(756 руб. + 468 руб. + 468 руб. + 468 руб. – 432 руб.) х [(18 дн. х 1/300 х х 0,125) + (22 дн. х 1/300 х 0,12) + (38 дн. х 1/300 х 0,115) + (13 дн. х 1/300 х х 0,11)] = 61,57 руб.

С 26 июля по 30 сентября(756 руб. + 468 руб. + 468 руб. + 468 руб.) – (432 руб. + 432 руб.) х [(15 дн. х
х 1/300 х 0,11) + (36 дн. х 1/300 х 0,1075) + (16 дн. х 1/300 х 0,105)] = = 31,10 руб.

Итого сумма пеней, подлежащая уплате:

24,43 руб. + 41,29 руб. + 112,86 руб. + 22,39 руб. + 61,57 руб. + 31,10 руб. = = 293,64 руб.

Итак, в результате пересчета налоговой базы организации нужно будет доплатить в бюджет 1589,64 руб. (1296 руб. - недоимка и 293,64 руб. - пени) и представить в налоговый орган уточненные декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 г. и весь 2008 г.

Внесение изменений в Книгу учета доходов и расходов

Поскольку налоговая база за прошлые налоговые (отчетные) периоды изменилась, нужно внести корректировки в книгу учета доходов и расходов (далее - книга). По мнению налоговиков, вносить исправления в разделы I и II книги за прошлые периоды не нужно. Пересчет налоговой базы отражается в разделе I книги за текущий отчетный период, в котором произошла реализация основного средства, путем уменьшения суммы расходов за данный год (письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

Таким образом, при заполнении строки 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» раздела 2 декларации (утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н) из книги учета доходов и расходов нужно будет взять сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (графа 5), отраженную по итоговой строке за соответствующий налоговый период, и увеличить ее на сумму корректировки по проданным основным средствам.

Если в текущем году стоимость проданного объекта учитывалась в расходах на приобретение основных средств, то изменения вносятся и в раздел II книги. То есть нужно показать уменьшение ранее учтенных расходов и записать новую, правильную сумму расходов по данному объекту.

Чтобы подтвердить уменьшение расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II книги, к ней нужно приложить бухгалтерскую справку с расчетами.

Однако такой порядок не очень удобен, поскольку вызывает расхождения показателей книги с отчетными данными за все периоды корректировки.

Поскольку разъяснения налоговиков носят рекомендательный характер, налогоплательщики могут не исправлять налоговую базу текущего периода, а сделать уточнения в прошлогодних налоговых регистрах, заверив их подписью руководителя и печатью. Суммы амортизации по объекту основных средств в книге можно назвать следующим образом: «суммы амортизации по проданному объекту основных средств, рассчитанные в соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ». Это поможет впоследствии идентифицировать вид расхода.

Определение финансового результата от реализации основного средства

Поскольку «упрощенцы» ведут учет кассовым методом, доход от реализации основного средства у них возникает в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А вот учесть остаточную стоимость основного средства в расходах не удастся.

Дело в том, что в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен такой вид расходов, как остаточная стоимость выбывающего имущества (письма Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106, от 27.05.2005 № 03-03-02-04/1/131 и от 11.11.2004 № 03-03-02-04/1/48).

Таким образом, уплатить налог придется со всей продажной стоимости основного средства.

Основное средство приобретено до перехода на УСН

Если основное средство приобретено до перехода на УСН, а продано уже при УСН, налоговую базу придется пересчитывать (письмо Минфина России от 09.11.2007 № 03-11-04/2/273). Дело в том, что ст. 346.16 НК РФ не уточняет, о продаже каких основных средств идет речь. А значит, ее действие распространяется на все основные средства, приобретенные (изготовленные, сооруженные) как в период применения УСН, так и до перехода на этот специальный режим налогообложения.

При этом для определения необходимости пересчета налоговой базы имеет значение только срок с момента учета стоимости основного средства в расходах при применении УСН и до момента его продажи (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет этот срок считается с момента их приобретения, то есть учитывается и период, когда УСН еще не применялась).

Поясним вышесказанное на примере.

ПРИМЕР 3

Основное средство со сроком полезного использования десять лет было куплено и введено в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения в 2003 г.

В 2005 г. организация стала применять УСН (доходы минус расходы). Остаточная стоимость объекта основных средств была учтена в составе расходов в соответствии с порядком, изложенным в ст. 346.16 НК РФ (50% стоимости - в 2005 г., 30% - в 2006 г. и 20% - в 2007 г.). В 2009 г. основное средство было продано. С момента учета стоимости основного средства в расходах (31 декабря 2007 г.) прошло менее трех лет (прошел только один год). Поэтому налоговую базу придется пересчитывать.

Основное средство продано после смены объекта налогообложения

В ситуации, когда основное средство было приобретено в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а реализовано в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», налоговую базу также придется пересчитать, если с момента учета стоимости основного средства в расходах прошло менее трех лет (десять лет - для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

Пересчет налоговой базы в этом случае осуществляется за те периоды, когда применялась УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51 и от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30).

Обратите внимание, что в этом случае рекомендации налоговых органов по корректировке показателей книги учета доходов и расходов неприменимы. Ведь налоговики говорят, что нужно на сумму корректировки уменьшать расходы текущего налогового (отчетного) периода. Но при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» расходы в книге не учитываются и уменьшать соответственно нечего.

Поэтому в данном случае остается единственный вариант корректировки книги с внесением изменений в предыдущие периоды (когда применялась УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») и заверением их подписью руководителя и печатью.

Основное средство продано после его модернизации

При модернизации основного средства отсчет трехлетнего срока нужно вести с момента учета затрат на нее в расходах. Ведь порядок пересчета налоговой базы, изложенный в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, распространяется и на случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств.

ПРИМЕР 4

Основное средство со сроком полезного использования семь лет приобретено в период применения УСН в 2006 г. В апреле 2009 г. была проведена его модернизация. Поскольку затраты на модернизацию равными долями учтены в течение 2009 г., без необходимости пересчета налоговой базы его можно будет продать только после 1 января 2013 г.

Итак, продажа основных средств при УСН - непростая и достаточно трудоемкая операция, требующая от бухгалтера предельной внимательности. А для уменьшения налоговых потерь нужно стремиться, чтобы на дату продажи с момента учета стоимости основного средства в расходах прошло не менее трех лет.

В некоторых случаях при продаже основного средства фирма обязана пересчитать базу по "упрощенному" налогу в порядке, предусмотренном . Рассмотрим, когда продажа ОС при УСН предполагает перерасчет налоговой базы и как срок полезного использования ОС влияет на правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить такой перерасчет.

ПРИМЕР

Если ОС стоимостью 100 000 руб. введено в эксплуатацию в III квартале 2015 г., то в III и IV квартале 2015 г. в составе налоговых затрат следует учесть соответственно по 50 000 руб.

Безусловно, такой порядок выгоден и удобен. Ведь он позволяет достаточно быстро признать расходы на покупку даже дорогостоящего имущества. Вместе с тем в некоторых случаях дальнейшая продажа основных средств может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства, связанные с перерасчетом ранее исчисленных по нему сумм "упрощенного" налога. Налоговая база будет пересчитываться таким образом, как если бы стоимость проданного ОС не списывалась в расходы равными долями, а амортизировалась в порядке, предусмотренном .

Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы

Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков ():

• 3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
• 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. ; ).

Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта ОС (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

1. исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта;
2. расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным : линейным или нелинейным методом;
3. включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете "упрощенного" налога;
4. пересчет налога;
5. начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта;
6. уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС. То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу.

При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки

Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

• для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат ( , );
• для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет начало срока определяется датой их приобретения.

ПРИМЕР

В апреле 2015 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2015 г. принято решение о продаже основного средства. Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по "упрощенному" налогу амортизация определяется линейным методом.

1. В 2015 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е. по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2015 г. в составе расходов по "упрощенному" налогу было учтено 400 000 руб.

2. В сентябре автомобиль продан. Так как с момента учета затрат на его покупку прошло менее трех лет, необходимо произвести перерасчет.

3. Норма амортизации составит:

1/60 мес. х 100% = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации:

600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб.

7. В результате перерасчета на момент продажи остаточная стоимость автомобиля составит:

600 000 - 50 000 = 550 000 руб.

Екатерина Лазукова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер