Бизнес в Венгрии: Основы налогообложения
В данной статье мы расскажем об основах налогообложения в Венгрии. Мы выделим основные типы применяемых налогов, и немного расскажем о каждом из них.
Неуплата налогов в Венгрии является очень тяжелым нарушением Венгерского законодательства. Кроме того, при рассмотрении дел иностранцев, вопрос регулярной и полной уплаты налогов имеет повышенный вес, склоняя чашу весов в ту или иную сторону. История уплаты налогов также поднимается при рассмотрении прошений на ВНЖ или ПМЖ.
В свою очередь, более глубокое понимание налоговой системы Венгрии должно также помочь в правильном ведении дел и торговли.
Итак, пойдем по порядку. Попробуем рассмотреть обычную торговую фирму и классифицировать ее обязательные платежи в государственную казну Венгерской Республики. В Венгрии выделяются три основных группы налогов, которые надо будет платить в любом случае, независимо от вида деятельности:
1. Налог на прибыль (Tarsasagi ado) - основная ставка 18%
2. НДС (AFA) - основная ставка 25%
3. Местный индустриальный налог (helyi iparuzesi ado) - основная ставка 2%
Расскажем немного подробнее о каждом из них.
1.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
Любой венгерской фирме, работающей на территории Венгрии надо платить налог на прибыль. Ставка данного налога - 18%. Налог на прибыль считается следующим образом:
(годовой нетто оборот - все расходы и затраты) * 0,18
В случае, если имеются какие-либо скидки на сокращение налогов, данные суммы также вычитаются из годового оборота перед расчетом налога. Например, затраты на профподготовку (дополнительное образование) рабочих 6000 Ft на человека в месяц.
Если иностранный инвестор вкладывает в Венгрию более 1 миллиарда форинтов, то он считается крупным инвестором и может рассчитывать на отдельные дополнительные налоговые скидки.
В случае налога на прибыль требуется платить предоплату в соответствии с размером налога, заплаченного компанией в предыдущем году.
Если в предыдущем году компания заплатила налога на прибыль меньше чем на 5 миллионов форинтов, то в текущем году компания обязана вносить предоплату ежеквартально.
Если в предыдущем году компания заплатила налога на прибыль больше, чем на 5 миллионов форинтов, то в текущем году компания обязана вносить предоплату ежемесячно.
В первом году работы компании нет обязательства о предоплате налога.
Ожидаемый годовой налог на прибыль нужно внести не позднее 15 декабря.
Схема расчета налога на прибыль:
Расчетный налог на прибыль = Испарвленный предналоговый результат * 0,18 =(Предналоговый результат баланса + повышающие ставки - сокращающие ставки) *0,18.
Налог на прибыль к проплате = Расчетный налог на прибыль - инвестиционные налоговые скидки
Сокращающие ставки:
Перенесенная часть убытка
В компании, ведущей двойную бухгалтерию - сумма, засчитанная как приход в налоговом году, которая была использована из целевого остатка на ожидаемые обязательства и будущие расходы.
Сумма обратно списанной (в предыдущих годах играла роль повышающей налог ставки) в налоговом году сверхплановой амортизации.
Положительная разница целевого остатка на охрану окружающей среды.
Приход, полученный в налоговом году в качестве перевода, помощи без обязательства оплаты.
Полученные дивиденды, доли, которые были посчитаны в качестве прихода (исключение - дивиденды, полученные от иностранного предприятия, подвергающегося проверке).
В качестве помощи для образования остатка на развитие предприятия сумма, переводящаяся из результата баланса, заложенная в качестве остатка в последний день года. Максимум 25% предналогового результата баланса или максимум 500 миллионов форинтов в год.
Непосредственные расходы исследования и опытов в интересах развития в полной сумме, возникшие в налоговом году, или по годам до суммы амортизации.
Участие в профподготовка кадров, максимум 6000 Ft за ученика в месяц.
20% от пожертвований в благотворительные общества и организации, максимум 20% от предналогового результата баланса.
Перекупаемая часть бизнеса, выкуп акций - часть прихода, полученная сверх номинальной стоимости.
Повышающие ставки:
Ставки, принимающиеся во внимание как сокращающие облагаемый налогом результат, но не являются в зависимости с видом деятельности предприятия, приносящего прибыль.
Главные ставки:
Расходы на приобретение легкового автомобиля после 1996. XII. 31., превышающие 6 миллионов форинтов (кроме обязательно страхования от ответственности).
Данная помощь, перевод, оказанный без обязательств оплаты, стоимость переданного средства по бухгалтерии, не выплаченная приемщиком НДС, а также сумма, ложащаяся на предналоговый результат и исходящая из обязательств налогоплательщика.
Учетная стоимость забракованных и списанных средств, если причина списания не обоснована соответствующими документами.
Медицинское отчисление на основе договоренности.
Услуга без НДС, превышающая 200 тысяч форинтов, если исполнение не может быть доказано, а также в случае если это противоречит разумным принципам ведения хозяйства.
Другие ставки:
Засчитанный как расходы целевой остаток
Сверхплановая часть амортизации
Засчитанные как расходы потери по недоимкам (кроме кредитных институтов)
Штрафы и взыскания (кроме самопроверочной надбавки)
Списанная как расходы отмененная недоимка (кроме кредитных институтов)
Процент по ссуде, полученной от связанного предприятия, приходящийся на часть ссуды, превышающую три размера собственного капитала компании.
Налоговые скидки.
I. Компании с участием иностранного капитала
(последний год действия скидки 2003)
оборот предприятия на 50% состоит из производственной деятельности
размер инвестирования (сумма уставного фонда) > 50 000 000 Ft
иностранный капитал?30%
Размер налоговой скидки: 1-5 года: 60% 6-10 года: 40%
оборот предприятия на 50% состоит из важной для Венгрии отрасли
размер инвестирования > 50 000 000 Ft
иностранный капитал? 30%
Размер налоговой скидки: 1-5 года: 100% 6-10 года: 60%
II. Скидки для инвесторов
В случае инвестирования в отстающий регион свыше 3 миллиардов форинтов (в течение 10 лет) при определенных условиях инвестор получает 100% налоговую скидку, для инвестиций до 31 декабря 2002.
Инвестиции, способствующие производству товаров общей стоимостью более 10 миллиардов форинтов (в течение 10 лет) получают 100% налоговую скидку до 31 декабря 2002 г.
17 % убытка связанных с компенсацией кооператива и правопреемника. (1998-2006 гг)
III. Налоговая скидка на развитие
На основе разрешения правительства, при определенных условиях после 31 декабря 2002 года при инвестициях в соответствии с программой развития после введения в эксплуатацию в последующие 5 лет можно получить налоговую скидку, максимум - стоимость инвестиций.
IV. Малые и средние предприятия
40% от выплачиваемых процентов по кредиту на развитие может быть засчитано в качестве налоговой скидки, максимальный размер 5 миллионов форинтов в год. Данная скидка действительна также на проценты, выплачиваемые по финансовому лизинг договору.
1.2 НАЛОГ НДС (AFA)
Налог AFA надо платить в соответствии с оборотом фирмы. Работает это следующим образом. У фирмы есть счета расходов и приходные счета. В обоих счетах указывают размер AFA. AFA, которая указана на расходных счетах, называется вычитаемая AFA. AFA, которая указывается на приходных счетах, называется поставленная в счет.
Определить, имеем ли мы AFA (далее афа), которую нам надо заплатить, или ту, которую мы можем вернуть, можно следующим образом: Из суммы всей поставленной в счет афы вычитаем вычитаемую афу. Если полученная сумма позитивная, значит нам надо платить налог, если негативная - можем вернуть афу. Возвращение афы возможно только в том случае, если фирма соответствует некоторым условиям. Главное условие - учтенный годовой приход должен достичь 4 000 000 форинтов. Афа, заплаченная на импортированные товары, также может быть вычтена. В таком случае афа платится не в APEH (налоговая), а в VPOP (таможня). Как правило, в таком случае афу необходимо проплатить сразу на таможне при очистке груза. Из данного случая есть исключения, которые подробнее описаны в модуле про таможню.
Размер афы может быть 25%, 12%, 0%, предметная безналоговая, безпредметная безналоговая.
Большинство товаров и услуг относятся в категорию 25% (сюда же относятся сельскохозяйственная техника и запчасти к тракторам). В категорию 12% относятся льготные товары и услуги (продукты питания, медицинские препараты и медицинская техника, перевозка, развлечения). В категорию 0% относится экспорт.
Есть некоторые товары и услуги, для которых не надо платить афу: наример, обучение, почтовые услуги, банковские операции, сдача в аренду жилой недвижимости и т.д. Приведенные примеры относятся в категорию предметная безналоговая, которая отличается от 0% тем, что при соизмерения афы не надо отчитываться по афе по тем расходам, которые относятся к видам деятельности, попадающих в категорию предметная безналоговая.
Указание афы и ее уплата:
Ежегодно надо платить афу тем, у кого годовой приход не достигает 8 млн форинтов и годовой налог к уплате меньше, чем 1 млн форинтов.
Ежеквартально надо платить афу тем, у кого годовой приход больше, чем 8 млн форинтов, но годовой налог афа к уплате не больше, чем 1 млн форинтов.
Ежемесячно надо платить афу тем, кто не попадает в первые две категории.
В первом году работы любая фирма платит афу ежеквартально! Однако если в первом же году перейдет границу годового налога афы в 1 млн форинтов, тогда сразу же с данного момента обязана платить афу ежемесячно!
Важно, что вычет налога возможен только в том случае, если фирма располагает какими-нибудь из нижеперечисленных документов:
Счет, упрощенный счет или документ, заменяющий счет
Решение об уплачиваемом налоге (VPOP - таможня)
Другие документы, официально подтверждающие наличие вычитаемой афы.
Вычет АФЫ? возврат АФЫ
Возврат афы возможен только в следующих случаях:
Если вычитаемый налог больше, чем выставленный в счет
Если годовой приход больше или равен 4 млн форинтов
В случае приобретения материальных средств, размер вычитаемой и еще не возвращенной афы на приобретение должен превосходить минимум на 200 000 форинтов размер налога к уплате.
Возвращение афы происходит при помощи декларирования афы в налоговое управление по месту расположения фирмы.
Если фирма возвращает афу размером больше одного миллиона форинтов в месяц, возрастает возможность налоговой проверки. Вообще налоговое управление все больше внимания проявляет к фирмам, которые возвращают афу.
Примеры:
1.) Фирма продала товара на 100.000 Ft+25% afa. На это время ее расходы были 80.000 Ft +25% afa. Сколько афы заплатит фирма в налоговое управление?
Поставленная в счет афа: 100.000*0,25 = 25.000 Ft
Вычитаемая афа: 80.000*0,25 = 20.000 Ft
Афа к уплате: 25.000-20.000 = 5.000 Ft
2.) Фирма продала услуг на сумму 3.900.000 + 25% afa Ft. На это время размер вычитаемой афы у фирмы составил 5.000.000 Ft. Сколько афы заплатит фирма в налоговое управление?
Поставленная в счет афа: 975.000 Ft
Вычитаемая афа: 5.000.000 Ft
Афа к уплате: 975.000 - 5.000.000 = - 4.025.000
В данном случае афа к уплате негативная, следовательно платить афу в налоговое управление фирма не будет. Однако вернуть 4.025.000 форинтов афы фирма в данном случае не сможет, так как ее чистый приход не достиг 4 млн форинтов, а был всего лишь 3.900.000 Ft !!!
1.3 МЕСТНЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (HELYI IPARUZESI ADO) - ОСНОВНАЯ СТАВКА 2%
Третий вид налога - местный индустриальный налог. Налог платится не в налоговое управление, а в местные органы управления - местные управы (helyi onkormanyzat), в соответствии с местом, где зарегистрирована фирма. Ставка данного налога максимум 2%. Часто существуют управы, которые данную ставку налога сокращают на 0.5% или 1%.
Расчет:
(Годовой приход - 100% материальных расходов) *0,02
Из этого следует, что фирму имеет смысл регистрировать по адресу в том районе, где местный индустриальный налог меньше чем 2%. Например, в Геделле (24 км. от Будапешта, сторона Пешта) в первые два года, в случае если годовой приход меньше чем 3 млн форинтов, не надо платить местный индустриальный налог.
В этой стране удивительным образом сочетается кочевое цыганское прошлое и европейское будущее. Именно ради него разгораются страсти на политической арене, евро постепенно вытесняет национальную валюту, а инвесторов созывают привлекательными налоговыми ставками.
Скромность украшает
Для большинства из нас Европа – это в первую очередь тандем из наиболее влиятельных стран ЕС, обладателей популярных туристических маршрутов, будь то родина Эйфелевой башни, страна «гордых и предубежденных» англичан, или лидеры финансовых и экономических гонок. И только Венгрия, несмотря на ее расположение в сердце европейских широт, необъяснимо отличается от общих черт и характеристик своих соседей. Здесь даже гурманы позволяют себе разбавлять вино содовой, а цыгане – одна из политических сил страны. Именно Венгрия особенно славится уникальными архитектурными памятниками и природными красотами, охраняемыми ЮНЕСКО, а в 70-х годах XX века силами и фантазией местного скульптора изобретен увлекательный кубик Рубика. Бродя по улицам Будапешта, гости столицы будут приятно удивлены вполне привычным для венгров расположением фешенебельных ресторанов рядом с традиционными корчмами. А проводимое раз в год мероприятие, названное «Прожорливым четвергом», лишний раз доказывает, что национальная кухня – это один из главных предметов гордости. Салями, паприка, штрудель, гуляш, гусиная печень – вот далеко не полный перечень излюбленных продуктов и блюд. Обидно признавать, что красоту и уникальность этой страны первыми оценили немцы, австрийцы и итальянцы, которые, в отличие от русских путешественников, давно облюбовали красоты берегов Дуная и термальные источники. Не проезжают мимо этой страны и люди искусства: когда-то Мадонна пробовала здесь себя в роли актрисы, а Спилберг и того больше – снял на берегах Дуная один из своих киношедевров.
Экономические реалии
Если отойти от безусловно заслуживающей внимания внешней красоты и романтичности Венгрии, то останется, пожалуй, не самая впечатляющая экономическая и социальная государственная картина. Венгрия, как истинный «европеец», трудится не покладая рук, но почему-то работают в стране не столько сами венгры, сколько украинцы и даже китайцы. Некоторые местные издания публикуют устрашающие новости о том, что бо льшая доля «черного» рабочего рынка – это сами венгры. Между тем в последние месяцы уровень безработицы ползет вверх, а беспринципные работодатели пользуются создавшейся ситуацией. Рабочий класс жалуется не незаконное нарушение их прав и трудового законодательства, так как руководство компаний прибегает к одностороннему перекраиванию договоров, в котором понятие «гибкий график» превращается в увеличенный рабочий день без оплаты за сверхурочные часы. Увольняться венгры не спешат, так как устроиться на лучшее место, да и вообще найти новую работу, сейчас проблематично.
Среди нерешенных социальных проблем, как это ни странно, до сих пор стоит вопрос о статусе и правах цыган. Венгерские исследовательские агентства пришли к выводу, что коэффициент терпимости к цыганской общине среди населения меняется в зависимости от уровня образования граждан. Что удивительно, обладатели наиболее качественного образования не поддерживают лояльного отношения к цыганам так же, как и те, кто в меньшей степени обременен интеллектом.
Гражданская активность и заинтересованность судьбой своей страны в эти дни подпитывается бушующими предвыборными кампаниями. Ознакомившись с обещаниями кандидатов, несложно понять, что больше всего беспокоит венгерский народ безработица, охрана и поддержка исторических и природных комплексов и высокие налоги. Парадокс, но если для жителей Венгрии налоговое бремя с каждым годом становится все более непосильным, то для инвесторов из других стран местный налоговый климат вполне приемлем.
Налоговое планирование по-венгерски
Когда с 2006 года оффшорный режим налогообложения в Венгрии был отменен, налоговые консультанты сомневались, что в Венгрию вернутся инвесторы. Тем не менее некоторые черты налогового законодательства позволили Венгрии не сойти со сцены международного налогового планирования.
Система налогообложения Венгрии полностью соответствует требованиям Евросоюза и ведущих международных организаций в этой области (ОЭСР). Между тем страна по-прежнему привлекает инвесторов своей довольно лояльной налоговой политикой. В отличие от нашего государства, Венгрия привлекает бизнес своей поистине европейской надежностью и принадлежностью к Шенгенской зоне. Отрегулированная сфера предоставления услуг позволяет инвесторам рассматривать Венгрию как отправной пункт для начала экспансии в другие страны региона.
К одним из основных преимуществ налоговой системы относится освобождение компаний от уплаты налога на полученные дивиденды. Если принять во внимание данный факт, то становится вполне очевидным, что венгерская компания может распределять свой дивидендный доход в оффшорной компании без каких-либо обязательств по налогам.
Исключение составляют налогоплательщики – контролируемые иностранные компании (CFC). Доход в виде полученных от них дивидендов является налогооблагаемым для налогоплательщика – юридического лица. Режим «исключения из доли» (то есть освобождения от налога квалифицированного участника) в этом случае не применяется.
Неблагоприятный налоговый эффект для контролируемой иностранной компании состоит в том, что суммы уплачиваемого вознаграждения считаются расходом, возникшим не в процессе продвижения коммерческой деятельности компании (если не будет доказано обратное).
Несмотря на все перечисленные выше привилегии для бизнеса, государственная казна все же исправно пополняется налоговыми платежами. А происходит это посредством более высоких ставок подоходного налога и налога на заработную плату. Налог на доходы предприятия тоже занимает не последнюю строку расходов, хотя ставка по нему довольно щадящая. Хозяйствующие субъекты Венгрии также обязаны платить в пользу городских муниципалитетов налог на предпринимательскую деятельность. И, наконец, венгерское налоговое законодательство сходно с российским по количеству и частоте вносимых изменений, что создает проблемы как для налогоплательщиков, так и для налоговых консультантов.
Доход не повод для налога
Компании, зарегистрированные в Венгрии (резиденты), уплачивают налог на прибыль в размере 19 процентов от всего мирового дохода. Нерезиденты должны быть обеспокоены налогообложением доходов, полученных только на территории страны. Если прибыль компании не превышает 50 миллионов венгерских форинтов, а это примерно 185 000 евро, при соблюдении определенных требований ставка может быть снижена с 19 до 10 процентов. Как и в России, налогооблагаемая прибыль рассчитывается с учетом позиций, уменьшающих или увеличивающих налогооблагаемую базу. Если венгерская компания получила убыток, он может быть перенесен в счет будущих доходов без каких-либо ограничений при условии, что подобные финансовые результаты не являются следствием нарушения правовых норм.
С 1 января 2010 года вступили в силу новые правила налогообложения процентного дохода из иностранных источников, которые дают возможность использовать Венгрию эффективным, с налоговой точки зрения, образом в схемах предоставления займов. Согласно положениям Закона о налоге на прибыль, процентный доход из иностранных источников не облагается в Венгрии налогом на прибыль. Закон определяет процентный доход как 75 процентов, полученных налогоплательщиком, за вычетом расходов, которые могут быть напрямую отнесены к образованию процентов. Это в конечном итоге означает, что только 25 всех процентов, полученных от иностранного источника, будут облагаться в Венгрии налогом на прибыль в размере 19 процентов. В отношении общего процентного дохода это освобождение приводит к эффективной налоговой ставке (4,75 процента) на проценты, полученные венгерской компанией из иностранного источника. Это может быть очень привлекательным моментом для российских компаний, принимая во внимание тот факт, что в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и Венгрией, проценты, выплачиваемые из России в Венгрию, не облагаются налогом у источника финансирования.
Правила «освобождения участия»
Известно, что, если компания выпускает в продажу свои акции, возникает определенный прирост капитала. Согласно венгерскому законодательству в этом случае в силу вступают так называемые правила «освобождения участия». Основной их принцип – приравнивание прироста капитала к доходу от торговой деятельности и, как следствие, налогообложение этих сумм по ставке 19 процентов. Использовать данную норму могут лишь те налогоплательщики, которые владели, по меньшей мере, 30 процентами капитала присоединенного предприятия в течение не менее одного года до момента продажи акций. Доход от прироста капитала, полученный от продажи акций компаний, ведущих операции с недвижимостью, также облагается налогом по общей ставке. Но для иностранных акционеров наличие налогового соглашения об избежании двойного налогообложения между Венгрией и страной регистрации акционера может означать отсутствие необходимости уплачивать налог.
Уведомление о приобретении ценных бумаг должно быть направлено налоговым органам в течение 30 дней.
Дивиденды и роялти
В Венгрии не взимается налог у источника с дивидендов, выплачиваемых нерезидентным компаниям. Если же дивиденды выплачиваются акционерам – физическим лицам, суммы облагаются налогом по ставке 25 процентов. Проценты и плата за услуги, перечисляемые в пользу иностранных физических и юридических лиц, не подлежат налогообложению у источника, если получатели являются резидентами страны, подписавшей соглашение об избежании двойного налогообложения с Венгрией. При отсутствии такого документа у получателей возникнет обязанность оставить часть средств в венгерском государстве в качестве налога у источника по довольно внушительной ставке – 30 процентов.
Правила, касающиеся корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, предоставляют определенные льготы и в отношении получаемого венгерскими компаниями дохода в виде роялти.
В качестве специальной статьи, уменьшающей налоговую базу, разрешается принять к вычету из прибыли до уплаты налога 50 процентов полученного налогоплательщиком дохода в виде роялти, если такой вычет не превышает 50 процентов от общей прибыли компании до налогообложения. По соответствующим соглашениям об избежании двойного налогообложения роялти могут выплачиваться в Венгрию из большого числа юрисдикций с налогом, равным 0 процентов у источника. Список стран включает Францию, Швейцарию, Израиль и Россию. В случае с компаниями, которые дополнительно имеют иные источники дохода, помимо роялти, и несут расходы, связанные с данной деятельностью, возможность принять к вычету из налоговой базы 50 процентов дохода в виде роялти может привести к довольно привлекательной эффективной ставке налога на прибыль.
Можно в е вро?
С 2010 года венгерским компаниям разрешено вести и подготавливать бухгалтерскую и финансовую отчетность в евро. Решение об использовании этих денежных знаков в качестве функциональной валюты компании должно быть отражено в уставных документах или в учетной политике компании. Причем после указания на данный факт евро войдет в оборот организации как минимум на пять лет. Другая валюта может быть использована только в том случае, если она является функциональной, то есть когда 25 процентов всех доходов, расходов, затрат и обязательств компании осуществляются в этой валюте. Как и в большинстве государств, в Венгрии налоговый год для компаний в общем случае составляет 12 месяцев и соответствует календарному году. Но интересно, что у местных бухгалтеров на подготовку годовой отчетности отведено времени на два месяца больше, чем у российских коллег – подаются итоговые результаты до 31 мая года, следующего за отчетным. Подготовка сводных отчетов не допускается.
Платить «поместно»
В зависимости от того, в каком округе Венгрии зарегистрирована компания или ее постоянное представительство, возникнет обязанность уплачивать определенную сумму местного налога на предпринимательскую деятельность. Решение об обложении налогом и о его ставке принимается местными органами управления. Максимальная ставка достигает 2 процентов, и большинство местных органов управления взимают налог именно по максимальной ставке.
Данный платеж уплачивается с чистой выручки за вычетом стоимости реализованных товаров, стоимости сырья и услуг по перепродаже. Неприятная для предпринимателей особенность местного налогообложения состоит в том, что износ основных фондов, расходы по заработной плате и расходы на общее техническое обеспечение вычету из базы не подлежат.
Недвижимость – под налоговым игом
Как только организация решит осуществить передачу имущества или приобрести не менее 75 процентов доли в уставном капитале компании, владеющей недвижимостью в Венгрии, возникнет повод для расчета налога на покупку недвижимости. Важно отметить, что правила его уплаты применяются не только к недвижимости, приобретаемой с целью инвестиций, но и к тому имуществу, которое переходит в собственность компании ввиду производственной необходимости. Общая ставка налога составляет 4 процента.
В том, что касается приобретения доли в компании, владеющей недвижимостью, налог по заявленной ставке взимается, если рыночная стоимость соответствующего недвижимого имущества составляет менее 1 миллиарда венгерских форинтов (примерно 3 700 000 евро). В случае, если рыночная стоимость недвижимости превышает эту сумму, ставка снизится до 2 процентов. В любом случае венгерский налогоплательщик заплатит не более 200 миллионов венгерских форинтов (примерно 740 000 евро) за одну единицу недвижимой собственности.
Более щадящие расценки применяются к жилой недвижимости. Например, 2 процента – на объект недвижимости с рыночной стоимостью 4 миллиона форинтов (примерно 14 800 евро) и 4 процента –на объекты с большей стоимостью.
Вездесущий НДС
Система исчисления налога на добавленную стоимость в Венгрии приведена в полное соответствие с законодательными требованиями Евросоюза. НДС взимается с поставляемых товаров и услуг, в том числе с импортируемых товаров.
Базовая ставка НДС покажется российскому бухгалтеру высокой – 25 процентов. Основные продукты питания облагаются под 18 процентов, медицинские товары и услуги, а также книги и отопление для местного населения – под 5 процентов. На некоторые товары и услуги НДС не начисляется вовсе.
Периодичность формирования документов по НДС зависит от суммы налога, подлежащей уплате. Отталкиваясь от этого критерия, отчетность подается как ежемесячно, так и ежеквартально или ежегодно. Допускается консолидированный порядок уплаты НДС.
«Подоходным» – по частным доходам
В Венгрии работа по найму предполагает уплату подоходного налога, взносов в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд медицинского страхования, а также профессиональных взносов.
Порядок расчета подоходного налога напоминает недавно прекративший свое существование в России ЕСН: ставка равна 17 процентам для налогооблагаемой базы, которая рассчитывается по ставке 127 процентов от совокупного дохода сотрудника. Такой порядок применим для дохода, не превышающего 5 миллионов форинтов (примерно 18 500 евро). При налогооблагаемой базе свыше заявленной суммы, уплачивается 850 000 форинтов и 32 процента от суммы дохода сверх 5 миллионов форинтов.
Интересно, что обязанность уплачивать взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования лежит на работнике. Ставки по взносам составляют соответственно 9,5 процента и 7,5 процента. Работодатель же уплачивает 27 процентов от совокупного дохода работника в фонд социального страхования, и 1,5 процента от вознаграждения, уплачиваемого сотруднику, в качестве профессионального взноса.
Доходы от прироста капитала и в виде дивидендов от владения долей компании, полученные частными лицами, облагаются по ставке 25 процентов. На эти суммы также уплачивается взнос в размере 14 процентов в фонд медицинского страхования. Максимальные выплаты в ФМС составляют 450 000 форинтов в год. Налог на доход, полученный гражданином Венгрии в результате биржевой деятельности, составляет 20 процентов.
страны.Подоходный налог
Налог с корпораций
Взимание корпоративного налога (на прибыль) осуществляется с компаний-резидентов Венгрии, в том числе – АО, ООО, адвокатских бюро, общественных фондов и вузов, а также компаний-нерезидентов, имеющих долю прибыли в бизнес-ассоциациях, владеющих недвижимостью на территории страны в размере 75 % от балансовой стоимости ее активов.
При оценке базы налогообложения, согласно Закону LXXXI 1996, учитываются, в частности, убытки, ассигнования, амортизация, нематериальные активы, дивиденды, роялти, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, инвестиции в развитие спорта, спонсорство в области киноиндустрии и театрального искусства, а также штрафы. Ставка корпоративного налога составляет 10 % с базы налогообложения до 500 млн HUF плюс 19 % с остальной части базы налогообложения (с суммы превышения этого порога).
Налоговые льготы предоставляются для компаний:
- инвестирующих от 1 млрд HUF в проекты, создающиеся или работающие в юрисдикции местных органов самоуправления;
- обеспечивающих широкий спектр интернет-услуг;
- вкладывающих 100 млн HUF и выше в выпуск кино- и видеопродукции;
- создающих новые рабочие места;
- поддерживающих следующие виды спорта: футбол, гандбол, баскетбол, водное поло и хоккей.
Налоги на малый бизнес (KIVA)
Компании, среднестатистическая численность персонала которых не превышает 25 человек, с оборотом до 500 млн HUF и общим балансом не более 500 млн HUF 500, облагаются налогом по ставке 16 %.
Минимальная база налогообложения не может быть меньше суммы выплат персоналу. Данный налог уплачивается ежемесячно, если его сумма, уплаченная в предыдущем году, превысила 1 млн HUF, или ежеквартально – в противном случае.
Упрощенная система (EVA)
Данная система налогообложения целесообразна для предприятий, ожидаемый годовой оборот которых не превышает 30 млн HUF, а годовой валовый доход – 30 млн HUF, при этом налогоплательщик не должен владеть акциями других юрлиц. Ставка налога составляет 37 % и он, как правило, заменяет НДС, корпоративный, подоходный и на дивиденды.
Подоходный налог (НДФЛ)
Все доходы налогоплательщиков-резидентов подлежат обложению данным видом налога. Что касается нерезидентов, то налогом облагаются только те их доходы, что были получены на территории Венгрии, а также облагаемые на основе международных соглашений. Здесь следует пояснить, что резидентом считается:
- любой гражданин Венгрии, кроме лиц с двойным гражданством, без места жительства или места пребывания в Венгрии;
- граждане государств – членов ЕЭС, проживающих в Венгрии более 183 дней в году;
- граждане третьих стран с видом на жительство;
- лица, имеющие место жительства только в Венгрии.
База налогообложения слагается из совокупности доходов от самостоятельной и других видов деятельности, а также от продажи недвижимости, процентов, дивидендов, долгосрочных инвестиций и других доходов. Исчисляется она либо путем ведения учета расходов, либо применением коэффициента расходов 10 %. Ставка НДФЛ составляет 16 %.
Для семей, имеющих ребенка, применяется налоговый кредит, составляющий 62500 HUF на каждого ребенка, и 206250 HUF - если детей трое и более. Эти средства не учитываются при взимании НДФЛ, а также могут вычитаться из суммы медицинской страховки или пенсионного вклада. Иностранное физлицо-резидент может воспользоваться таким кредитом, если не имеет права на такой же или аналогичный кредит в другом месте в тот же период, а также если 75 % его общего дохода подлежит налогообложению в Венгрии.
Частные предприниматели обязаны платить подоходный налог и налог на дивиденды. Налоговой базой является разница между общей суммой доходов и расходов. Подоходный налог предпринимателя составляет 10 % от базы налогообложения до 500 млн и 19 % от оставшейся части базы налогообложения. Предприниматель также обязан платить 16 % налога на дивиденды.
Налог на зарплату
Налог на валовую заработную плату уплачивается работодателем (социальное обеспечение – 27 %; профессиональные отчисления – 1,5 %) и работником (НДФЛ – 16 %; пенсионные взносы – 10 %; социальное страхование – 7 %; на занятость – 1,5 %).
НДС (VAT)
Плательщиками НДС являются юридические лица или организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от расположения, назначения или результата. Если налогоплательщик не прописан в Венгрии и осуществляет деятельность, облагаемую НДС в этой стране, он должен зарегистрироваться и получить налоговый номер.
Общая налоговая ставка составляет 27 %. В дополнение к ней Закон CXXVII от 2007 г. устанавливает две нижние ставки:
- 5 % – на медицинские услуги и медоборудование, книги (в том числе – электронные), журналы, и некоторые услуги;
- 18 % – на молоко и молокопродукцию, кукурузу, муку и некоторые коммерческие услуги.
Не облагаются НДС некоторые виды товаров и услуг, в том числе – легковые автомобили и их обслуживание, двигатели внутреннего сгорания, жилая недвижимость, продукты питания.
Как правило, налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию каждый квартал, за исключением некоторых оговоренных особо случаев (ежемесячно или ежегодно).
Если плательщик НДС зарегистрирован в другом государстве – члене ЕС и поставляет товары венгерской компании или физлицу на сумму свыше EUR 35000 в год, то такая поставка облагается налогом, причем сумма конвертируется по курсу Нацбанка Венгрии, который действовал на момент присоединения Венгрии к ЕС (то есть EUR 35000 эквивалентны 8826650.4 HUF).
Местный и строительный налоги
Местный налог взимается со всех предпринимателей, чьи офисы и филиалы зарегистрированы в пределах юрисдикции того или иного муниципалитета, и его максимальная ставка составляет 2 %. Налоговая база исчисляется путем вычета из чистого дохода от продаж.
Максимальная ставка строительного налога за год – 1100 HUF за 1 м 2
Временная деловая активность (например, строительно-монтажные работы), которую предприниматель, не имеющий зарегистрированного офиса, осуществляет в течение от 30 до 181 дня, облагается местным налогом, максимальный размер которого составляет 5000 HUF в день.
Строительный налог уплачивается собственником здания независимо от использования его в жилых целях. Максимальная ставка налога за год – 1100 HUF за 1 м 2 или максимум 3,6 % от рыночной стоимости недвижимого имущества. Уплачивается он 15 марта и 15 сентября.
Налоги на автомобиль (транспортные)
Налогов, связанных с автотранспортными средствами, несколько.
Компании уплачивают налог на служебные легковые автомобили (если их владельцы - не частные лица), независимо от использования их в личных целях. В зависимости от мощности и экологического класса авто ежемесячная сумма налога составляет от 7700 до 44000 HUF.
Автомобильный налог уплачивается владельцами транспортных средств с венгерскими номерами, и его сумма зависит от года выпуска, массы и мощности машины. Налог составляет от 140 до 345 HUF за 1 киловатт мощности для легковых автомобилей.
Регистрационный налог начисляется на автотранспортные средства, зарегистрированные в Венгрии. Он уплачивается при импорте, покупке в странах ЕС и модификации транспортного средства. Сумма налога для легковых автомобилей колеблется от 0 до 4,8 млн HUF в зависимости от года выпуска, экологического класса и технических характеристик (исключение составляют гибридные и электрические транспортные средства, для которых стандартный регистрационный налог - 76000 HUF).
Недвижимость
Доход от продажи недвижимого имущества облагается налогом по ставке 16 %. Сумма определяется частным лицом в его годовой налоговой декларации и уплачивается к сроку, указанному для ее подачи.
Жилой фонд
Если физическое лицо продает жилой дом или квартиру, то в зависимости от времени владения ею (с момента приобретения до момента продажи), налогооблагаемый доход уменьшается следующим образом: налог начисляется в нулевой (год приобретения) и первый год – на 100 % суммы дохода; во второй год – 90 % от дохода; в третий – 60 %, в четвертый – 30 % и в пятый – 0 % от дохода.
Например, если физическое лицо продает в 2014 году жилой дом, приобретенный в 2009 г. или ранее, налог не начисляется.
Нежилой фонд
Дома отдыха, офисные помещения, гаражи и другие объекты недвижимости нежилого фонда имеют иные, нежели у жилой недвижимости, параметры снижения налогооблагаемой базы - в зависимости от времени владения ею лицом, совершающим продажу. Так, если объект перепродается в течение первых пяти лет (2010-2015), то налогом облагается полностью вся сумма дохода от продажи, затем каждый год она снижается на 10 % и к пятнадцатому году налогообложению не подлежит. Например, если частное лицо продает в 2014 году дом отдыха, приобретенный в 1999 году, налог не взимается.
Другой пример: в 2014 году частное лицо продает за 20 млн HUF дом отдыха, приобретенный в 2000 году за 12 млн HUF. За 6 месяцев до продажи в доме отдыха был сделан ремонт на 2,4 млн HUF, что превышает 5 % от выручки и поэтому может рассматриваться в качестве инвестиций, следовательно, это уменьшает базу налогообложения. Общие расходы, связанные с передачей объекта недвижимости и оплатой по счетам, составили 0,6 млн HUF. Таким образом, с учетом расходов, сумма уменьшается и составляет в млн HUF: 20 – 12 – 2,4 – 0,6 = 15. Кроме того, 90 % могут быть вычтены из расчетного количества с учетом периода владения: 5 – 4,5 = 0,5. Таким образом, налогооблагаемая прибыль составляет «всего» 500 тысяч, а налог – 80 тысяч HUF.
Все численные значения и рассчетные данные соответствуют налоговому законодательству Венгрии на конец 2014 – начало 2015 года согласно информации сайта Национальной налоговой и таможенной администрации Венгрии (National Tax and Customs Administration of Hungary) nav.gov.hu. Пожалуйста, уточняйте актуальную информацию, используя первоисточник, поскольку законодательная база обновляется.
Если после прочтения статьи у вас остались вопросы, задайте их в комментариях. Выражайте ваше мнение и делитесь интересными фактами с читателями нашего блога!
На наш блог можно подписаться!
Оформив подписку на нашу рассылку , вы будете первыми получать полезные и интересные статьи о жизни и работе в Венгрии!
Несмотря на то что офшорный режим в Венгрии с 2006 года был отменен, некоторые черты действующего налогового законодательства сохраняют ей статус популярной юрисдикции. В частности, это касается налогообложения пассивных доходов: дивидендов, процентов и роялти. Кроме того, Венгрия входит в Евросоюз и обладает отрегулированной сферой услуг, в том числе финансовых и юридических.
Основными же недостатками Венгрии являются довольно высокие ставки налогов на доходы и нестабильность налогового законодательства, чем эта страна очень похожа на Россию.
Налог на прибыль в Венгрии взимается по двум ставкам - 19 и 10 процентов
Налоговые резиденты Венгрии уплачивают налог на прибыль предприятия в размере 19 процентов от общемировой прибыли. Если она не превышает 50 млн венгерских форинтов (около 7,5 млн рублей), то при соблюдении определенных требований налог уплачивается по пониженной ставке - 10 процентов. Резидентом считается любая венгерская компания или постоянное представительство иностранной компании.
Налоговая база формируется обычным способом - доходы компании уменьшаются на величину признаваемых расходов. При этом убытки могут быть перенесены на будущее без каких-либо ограничений.
Доход от продажи акций в общем случае облагается в Венгрии налогом как часть дохода от основной деятельности. То есть по ставке 19 процентов. Однако прибыль от такой продажи может быть освобождена от налогообложения вовсе, если:
- - продавец реализует не менее чем 30-процентный пакет акций «дочки»;
- - период владения им составляет более года;
- - продавец в свое время уведомил венгерскую налоговую службу о приобретении пакета акций - это условие исключает оформление покупки задним числом для необоснованного получения освобождения.
Размер процентов по займам, которые венгерский резидент может учесть в расходах, нормируется по правилам тонкой капитализации. Так, не признаются в учете проценты по той части задолженности (за исключением банковского долга), которая превышает сумму собственного капитала в три и более раза.
Контроль за ценами по сделкам между взаимозависимыми сторонами тоже есть. В частности, документация об установлении цены по этой сделке должна быть в наличии и предоставляться налоговым органам по первому требованию. Если последние заподозрят, что цена сделки не соответствует рыночной, то она пересчитывается со всеми вытекающими последствиями для всех участников сделки.
Налоговый год обычно составляет 12 месяцев и соответствует календарному году. Бухгалтерская отчетность подается до 31 мая года, следующего за отчетным. При этом компаниям разрешено вести и подготавливать ее не в национальной венгерской валюте, а в евро. Может использоваться и иная валюта, но только если в ней осуществляется более 25 процентов оборота общества.
В Венгрии установлено льготное налогообложение процентов, дивидендов и роялти
Самым интересным элементом налоговой системы Венгрии является налогообложение процентов, роялти и дивидендов, полученных из-за рубежа или перечисленных иностранному партнеру. Это делает страну привлекательной для международного налогового планирования.
Полученные дивиденды независимо от резидентства дочерней компании не облагаются налогом на прибыль, а выплаченные - налогом у источника. Однако с дивидендов, перечисленных учредителям - физическим лицам, удерживается налог у источника по ставке 25 процентов.
Проценты по займу, полученные из иностранных источников, увеличивают налогооблагаемую прибыль венгерской компании. Однако 75 процентов этой суммы подлежит вычету. То есть реально налоговая база увеличивается лишь на четверть полученной суммы. Следовательно, входящие проценты облагаются в Венгрии по эффективной налоговой ставке в размере 4,75 процента (19% : 4).
Роялти, перечисленные в Венгрию иностранным контрагентом, также включаются в налоговую базу местной компании. Однако и в этом случае ей предоставляется вычет в размере 50 процентов полученной суммы. То есть лишь половина лицензионных платежей облагается налогом на прибыль. Что дает эффективную ставку налога в размере 9,5 процента (19% : 2).
Что же касается обложения налогом у источника процентов и роялти, то их выплата резидентам страны, подписавшей соглашение об избежании двойного налогообложения с Венгрией, освобождена от налога. Это же касается и платы за ряд услуг, в частности, управленческие, консультационные, рекламные, маркетинговые, посреднические.
Подобные перечисления резидентам прочих зарубежных юрисдикций облагаются в Венгрии налогом у источника по довольно внушительной ставке - 30 процентов.
Льготные ставки могут применять не все иностранные компании
Чтобы затруднить уклонение от налогообложения с использованием пассивных доходов, в Венгрии введены правила о контролируемых иностранных компаниях. Таковой считается зарубежная организация, в отношении которой выполняются три условия:
- - юрлицо уплачивает налоги по месту регистрации по действительной налоговой ставке ниже 12,67 процента (2/3 от общей венгерской ставки);
- - юрисдикция, где зарегистрировано общество, не является членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и не подписала налоговое соглашение с Венгрией;
- - реальным владельцем не менее чем 10-процентной доли зарубежной компании в течение большей части налогового периода является частное лицо - налоговый резидент Венгрии, либо это иностранное общество получает большую часть своего дохода от источника в Венгрии.
Если нерезидента признают контролируемым, то венгерской организации придется изменить налоговый учет в отношении сделок с ним. Во-первых, проценты, роялти и иные вознаграждения, перечисленные контролируемому обществу, могут быть учтены в налоговых расходах, только если будет доказана их деловая цель.
Во-вторых, дивиденды, полученные от контролируемого юрлица, облагаются налогом в Венгрии по общей налоговой ставке 19 процентов. В отличие от дивидендов, полученных от независимых «дочек».
В-третьих, в отношении дохода от продажи акций контролируемого иностранного общества не применяются правила освобождения. То есть они также облагаются налогом по ставке 19 процентов, независимо от срока владения акциями и величины пакета.
Российско-венгерская конвенция предусматривает выгодный порядок уплаты налогов
Жесткие правила по контролируемым компаниям касаются лишь откровенных офшоров, тогда как Венгрия подписала 65 международных налоговых соглашений, в том числе с Кипром, Нидерландами, Великобританией и Россией. Конвенция от 01.04.94 между нашими странами была ратифицирована Федеральным законом от 25.05.97 № 81-ФЗ.
В соответствии с ее положениями при выплате дивидендов налог у источника не может превышать 10 процентов (п. 2 ст. 10 конвенции). Получается, что при движении сумм из России в Венгрию ставка налога у источника составит 10 процентов, а в обратную сторону - 0 процентов. При выплате же процентов и роялти налог у источника не удерживается в принципе (п. 1 ст. 11 и п. 1 ст. 12 конвенции).
Осложнения могут вызвать дополнительные налоги
Все венгерские резиденты обязаны уплачивать дополнительные налоги. При принятии решения о размещении дружественного резидента в этой стране необходимо их учесть.
Муниципальный налог на предпринимательскую деятельность. Налоговой базой является выручка компании, уменьшенная лишь на некоторые расходы. В частности, на себестоимость реализованных товаров, стоимость сырья и материалов, а также посреднических услуг. Амортизация, расходы по заработной плате и общехозяйственные расходы вычету не подлежат. Решение о ставке налога принимается местными органами управления, но она не может превышать 2 процентов от налоговой базы.
Налог на покупку недвижимости. Он уплачивается при покупке недвижимого имущества или доли не менее 75 процентов в уставном капитале общества, владеющего недвижимостью в Венгрии. Общая ставка налога составляет 4 процента от стоимости объекта, но не более 200 миллионов венгерских форинтов (то есть не более 30,2 млн рублей).
В случае приобретения доли в уставном капитале может быть применена пониженная ставка - 2 процента. Но только если рыночная стоимость недвижимости, принадлежащей этому юрлицу, превышает 1 млрд венгерских форинтов (около 150,8 млн рублей). Эта же ставка применяется и к приобретению жилой недвижимости с рыночной стоимостью до 4 млн форинтов (около 0,6 млн рублей).
НДС уплачивается по стандартным правилам
Система исчисления НДС в Венгрии стандартна для стран Евросоюза. Налог взимается по ставке 25 процентов при реализации товаров, работ, услуг, а также при импорте товаров. При этом налог, уплаченный компанией поставщикам, можно принять к вычету. Отчетность по начислению НДС представляется ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, в зависимости от суммы налога, подлежащей уплате.
Пониженная ставка 18 процентов применяется при реализации основных продуктов питания, 5 процентов - медицинских товаров и услуг, коммунальных услуг населению и художественной литературы. Реализация некоторых товаров и услуг от НДС освобождена. Экспорт облагается налогом по ставке 0 процентов.
Налоги на заработную плату довольно высокие
В Венгрии работа физлица по найму предполагает уплату следующих налогов и взносов: подоходный налог, взнос в пенсионный фонд, взнос в фонд социального страхования, взнос в фонд медицинского страхования и профессиональный взнос.
Ставка подоходного налога составляет 17 процентов для налогооблагаемого годового дохода, не превышающего 5 млн форинтов (около 0,8 млн рублей). С доходов, превышающих эту сумму, уплачивается 32 процента.
Отметим, что в налогооблагаемый доход физлица включается также и сумма отчислений на социальное страхование с зарплаты работника, уплаченная в бюджет работодателем. Учитывая, что последний отчисляет на эти цели 27 процентов от фонда оплаты труда, получается, что подоходным налогом облагается 127 процентов заработной платы сотрудника.
Также компания уплачивает за работников 1,5 процента фонда оплаты труда - в качестве профессионального взноса. Работник в свою очередь перечисляет взнос в пенсионный фонд - 9,5 процента и в фонд медицинского страхования - 7,5 процента.
Доход от прироста капитала и дивиденды, полученные частными лицами, облагаются по ставке 25 процентов. С этих сумм также уплачивается взнос в размере 14 процентов в фонд медицинского страхования. Однако максимальная сумма выплат в этот фонд ограничена и составляет не более 450 тыс. форинтов в год (около 68 тыс. рублей).
Как венгерские компании используются в международном налоговом планировании
Из-за льготного налогообложения пассивных налогов Венгрию нередко выбирают для размещения материнской компании группы. Вот несколько примеров ее использования на практике.
Перераспределение прибыли из стран, где осуществляется реальная хозяйственная деятельность, в любые низконалоговые юрисдикции. Как уже упоминалось, и входящие, и исходящие (в ряде случаев) дивиденды не облагаются налогом на прибыль. Для этого иностранные «дочки» не должны быть контролируемыми, поскольку в таком случае освобождение от налогообложения не применяется.
Схема 1 иллюстрирует подобную передачу прибыли в офшор транзитом через Венгрию. Единственное место, где может возникнуть дополнительное налогообложение по этой схеме, - при первичном перечислении дивидендов в Венгрию от юрлиц, осуществляющих реальную хозяйственную деятельность. Последние могут располагаться в любой стране.
В большинстве заключенных Венгрией соглашений об избежании двойного налогообложения в качестве максимально возможного налога у источника выплаты дивидендов установлена ставка 5 или 10 процентов. Например, из России - 10 процентов, из Кипра - 0 процентов. Кроме того, на территории Евросоюза выплата дивидендов может осуществляться без налога у источника в соответствии с положениями Директивы о материнских и дочерних компаниях.
Эффективная выплата лицензионных платежей. Как уже упоминалось, венгерское законодательство разрешает принять к вычету из прибыли до уплаты налога половину полученного дохода в виде роялти. Конечно, если такой вычет не превышает 50 процентов общей прибыли компании до налогообложения.
Это позволяет создать в Венгрии компанию (см. схему 2), владеющую дорогостоящим нематериальным активом, например торговой маркой. Она получает лицензионные доходы от резидентов других стран, с которых уплачивает налог по ставке 9,5 процента. Тем более что некоторые из действующих налоговых соглашений Венгрии (в том числе и с Россией, Францией, Швейцарией, Израилем) предусматривают обложение роялти налогом лишь в стране получателя. То есть лицензионные платежи могут выплачиваться из этих стран в Венгрию без удержания налога у источника.
После уплаты 9,5 процента налога в Венгрии аккумулированную сумму роялти без дополнительной налоговой нагрузки перечисляют в любую низконалоговую юрисдикцию. Например, в виде дивидендов.
Центр финансирования в Венгрии. Поскольку три четверти процентного дохода из иностранных источников не облагается в Венгрии налогом на прибыль (эффективная налоговая ставка - 4,75%), в этом государстве может быть создан финансовый центр, кредитующий иностранную группу компаний. Особенно актуально это в случае с российскими компаниями, так как в соответствии с налоговой конвенцией между Россией и Венгрией проценты не облагаются налогом у источника.
Выплата процентов с территории Венгрии также может осуществляться без налога у источника, если получатель является резидентом страны, у которой с Венгрией заключено соглашение. Причем сам факт наличия такого соглашения дает право на освобождение независимо от содержания документа.
Если деньги группы компаний аккумулированы в офшоре, например, на Британских Виргинских островах, то венгерскому финансовому центру выгодно получить их в заем по цепочке БВО - Кипр - Венгрия, а только затем перекредитовать российского заемщика. Тогда ни на одном из этапов перечисления процентов не возникнет налог у источника (см. схему 3).
Если же венгерская компания предоставляет заем из собственных средств, то проценты также будут выплачиваться российским юрлицом в Венгрию без налога у источника. А после уплаты 4,75процентного налога в Венгрии прибыль венгерской компании в случае необходимости может быть распределена в качестве дивидендов в любую низконалоговую юрисдикцию (например, той же виргинской компании) без удержания налога у источника выплаты.
Налоговые юрисдикции Подписчикам в «Личном кабинете» доступен новый сервис , с помощью которого можно сравнить основные условия налогообложения разных стран.
Налоги в Венгрии
Страна исправно занимала первые места по тяжести налогообложение для граждан. В прошлом году Венгрия начала налоговою реформу, с целью «сделать систему налогообложения пропорциональной».
Парламент одобрил налоговую реформу, некоторые положения которой вступили в силу 1 января 2011 года, а другие - 1 января 2013 года.
Для индивидуальных налогоплательщиков прогрессивная шкалаподоходного налога была заменена пропорциональной системой взимания налога. Ставка составляет 16% (в предыдущей системе ставка составляла от 17% до 32% в зависимости от величины доходов). Налог на прирост капиталов составит те же 16%.
С 2013 годаналог на прибыль для компаний – 10%. В данный момент система выглядит вот так:
10% при годовом суммарном доходе менее 500 млн. форинтов (примерно 73 млн. рублей)
19% при годовом суммарном доходе более 500 млн. форинтов
Предполагается снижение налога на доходы юридических лиц всех форм до 10%
Этот налог рассчитан на всемирный доход компаний, то есть полученный как на территории Венгрии, так и вне ее.
Корпоративным налогом в Венгрии не облагаются:
100% полученных дивидендов (но облагаются дивиденды контролируемых иностранных компании. Контролируемая иностранная компания: Иностранная компания, чей доход из венгерских источников более 50%; Иностранная компания, где 10% акцийвладеет венгерское физическое лицо; Иностранная компания, чей налог составляет менее 10%)
100% прибыли на прирост капитала при продаже зарегистрированного долевого участия (владение минимум 30% акций в течение минимум одного года)
100% прямых затрат, связанных с собственной деятельностью по НИОКРи/или услугами по НИОКР, предоставленными лицами, не являющимися резидентами Венгрии
50% полученных лицензионных доходов
15% заработной платы разработчиков программного обеспечения, участвующих в НИОКР, в случае если это малые и средние предприятия
10% заработной платы, связанной с НИОКР
Другие корпоративные налоги в Венгрии:
Налог на добавочную стоимость – один из немногих налогов в Венгрии полностью соответствующий европейский стандартам. Ставка НДС в Венгрии – 5% и 25%. Он налога освобождены: внутригрупповое финансирование и операции с активами.
Местный индустриальный налог – это налог муниципалитетов на валовую прибыль компании. Не берется налог с дивидендов, полученных процентов и роялти. Размер налога определяется самим муниципалитетом (по закону не может быть выше 2%). Будапешт – один из тех муниципалитетов, не взывающих налог на своей территории вообще.
Налог в инновационный фонд – 0.3% на валовую прибыль. Этот налог не уплачивают малые и средние предприятия (менее 250 человек в штате, менее 50 млн. евро чистой выручки, менее 43 млн. евро активов и пассивов компании).
Нововведения в налоговой системе страны:
Задача первая – стимулирование роста населения страны. То есть поощрить рождение венгерских детей. Для этого семьям с двумя детьми и более дали налоговую льготу на каждого ребенка. В некоторых случаях налоговая льгота может полностью покрыть выплаты подоходного налога.
Задача вторая – растить этих детей здоровыми. Для этого был принят знаменитый уже «налог на чипсы», то есть повышенный налог на продукты питания с большим содержанием сахара, соли, углеводов и кофеина (это все шоколадки, соленые орехи, чипсы, мороженное и энергетические напитки).
Налог на передачу недвижимости
Налог на передачу недвижимости в Венгрии составляет 10% от цены покупки , когда покупается дача или помещение под предприятие. Для жилых домов действует ставка в 2% на первые 4 миллиона форинтов (примерно 16 тыс. евро). За каждый форинт сверху налог в 6%.
Муниципальные налоги
Каждый муниципалитет в Венгрии может сам определять величину местных налогов (прочие налоги на недвижимость, потребительский налог, туристический налог и налог на предпринимательскую деятельность). Для некоторых из этих налогов правительство определяет максимальную величину.
Подоходный налог
Подоходный налог в Венгрии имеет две ставки.
