Загранкомандировка – налоговые сложности пересчета. Учет оплаты командировочных расходов корпоративной расчетной картой

Безналичные расчеты с использованием корпоративных банковских карт значительно упрощают учет и контроль представительских и командировочных расходов. Бухгалтер может посмотреть подробную детализацию всех трат работника в служебной поездке, а после возвращения не возникнет проблемы пересчета и возврата неиспользованных денег или, наоборот, доплаты. Кроме того, значительно сокращается документооборот. И кстати, фирма может использовать сразу несколько корпоративных карт для разных целей.

Еще один плюс в использовании банковских карт, выпущенных на имя организации, – автоматическая конвертация в иностранную валюту на дату платежа без необходимости открытия валютного счета. И самое важное, комиссию банка за открытие и использование карт можно списать как расходы на услуги кредитной организации (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), а затраты подтвердить договором с банком и выпиской.

Рассмотрим, как начать использование корпоративной дебетовой карты.

Разработка внутренних документов

Для начала нужно разработать внутренние документы об использовании карт. Следует создать положение о картах в компании. В документе нужно указать круг лиц, использующих «пластик»,
а также ответственных за расчеты. Кроме того, необходимо установить лимит расходования средств. Или же предусмотреть ограничения, но сделать это нужно в другом документе – например, в Положении о порядке и размерах возмещения командировочных расходов.
Далее требуется установить порядок передачи карт работникам, а также разработать систему отчетности, в том числе форму авансового отчета. Впрочем, законодательство разрешает использовать форму № АО-1. Не забудьте также создать журнал учета движения корпоративных карт.

Обратите внимание

030 122 корпоративные банковские карты были выпущены в 2015 году – сообщил Банк России.

С готовыми внутренними документами каждый работник должен быть ознакомлен под подпись. Не стоит пренебрегать инструктажем с разъяснением об ответственности и порядке отчетности при использовании денег на карте.

Заключение договора с банком

Для выпуска карт нужно заключить договор с кредитным учреждением о выпуске и обслуживании карточек. В договоре будет указано, с какого расчетного счета организации производится перечисление средств. После этого на специально выбранном счете необходимо будет установить расходные лимиты, определить и передать банку список сотрудников, имеющих право на получение и использование денег.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса банки открывают счета компаниям,
а также предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства только
при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом до 2 мая 2014 года о каждом вновь открытом счете фирмы обязаны были письменно уведомить инспекции в течение семи рабочих дней (в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ, указанные положения утратили силу. Обязанность компании сообщать об открытии или закрытии счетов в банках и ответственность за неподачу таких сообщений в ПФР и ФСС также отменены Федеральным законом от 2 апреля 2014 года № 59-ФЗ.

Использование карты сотрудником

После того как банк выпустит карты, их можно передать сотрудникам, направляемым
в командировку. Во время служебной поездки работник может осуществлять командировочные расходы в безналичном порядке или же снять деньги в банкомате. Отражение в кассовой книге операций в безналичном порядке не предполагается. Хотя на практике налоговые органы на это обращают внимание и имеют совершенно другое мнение относительно отражения таких трат. Однако суды отказывают контролерам во взыскании штрафов с организаций, поскольку деньги в кассу физически «не попадают», бухгалтерия не может их оприходовать и выдать под отчет (например, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2012 года № А03-6142/2012 и Третьего арбитражного апелляционного суда от 30 января 2013 года
№ А33-15574/2012).

Контроль за использованием карты

Во-первых, для предотвращения перерасхода на каждую корпоративную карту устанавливается лимит, причем не один. Ограничений может быть несколько: лимит на снятие наличных в день, ограничения на разовые расчеты в безналичной форме, лимит на операции за рубежом, запрет на использование карты в личных целях и другие.

Во-вторых, организация имеет возможность установить правило о необходимости составления работником заявления об использовании «пластика» (т. е. где, когда, в каком порядке и размере, а также для каких целей будут произведены расходы). Без такого заявления использование средств будет считаться незаконным.

В-третьих, получить отчет о расходовании денег. Как уже говорилось выше, компания может внедрить собственную форму отчета и сроки его предоставления, либо использовать унифицированную форму авансового отчета № АО-1 (постановление Госкомстата РФ
от 1 августа 2001 г. № 55).

Есть мнение, что при безналичных расчетах не требуется оформления полноценного авансового отчета, так как все расходы можно увидеть в системе Банк-Клиент. Однако рекомендуется все-таки требовать от сотрудников предоставления документов в подтверждение расходов; к ним относятся: кассовые и товарные чеки, накладные и иные документы. К этим бумагам следует прикладывать служебную записку либо авансовый отчет.

В-четвертых, необходимо установить материальную ответственность за использование корпоративного «пластика» – например, в форме договора о полной материальной ответственности.

Если работник не представил отчет и документы в подтверждение произведенных расходов,
то компания может удержать потраченные средства из его заработной платы. Сумма, использованная не по назначению, взыскивается с виновного сотрудника в соответствии со статьями 238, 241, 248 ТК РФ. Однако это крайний случай, и перед тем как решиться на подобные меры нужно проверить, есть ли у компании необходимые доказательства ущерба, определить его сумму. Не забывайте, что материальную ответственность работник несет в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Обратите внимание

Существуют различные способы отслеживания «безналичных» трат в командировках.
Во-первых, для предотвращения перерасхода на каждую корпоративную карту устанавливается лимит, причем не один; ограничений может быть несколько: лимит на снятие наличных в день, ограничения на разовые расчеты в безналичной форме и другие.

В заключение обратите ваше внимание на один нюанс в использовании корпоративных банковских карт. Перечислять деньги с корпоративного «пластика» на свою карту нельзя, фактически это будет считаться растратой денег компании. Исключение составляют случаи, когда такой перевод имеет веские основания (приказ работодателя, невозможность использования корпоративной карты и т. д.) К тому же перевод средств с карты компании на свою не приветствуется налоговыми органами. Не разрешается также передавать карту другому сотруднику-коллеге, так как ответственность за ее использование все равно несет держатель, т. е. работник, на имя которого она выдана.

Бухгалтерский учет карт

Корпоративные банковские карты учитываются на забалансовом счете. Расходование средств работником с корпоративной карты по экономическому смыслу представляет собой трату подотчетных средств. Поэтому бухгалтеры используют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» менее логично применять
для отражения расходования денег с корпоративной карты, поскольку счет 73 имеет иной смысл. На нем, как правило, отражаются разовые операции: заем работнику, компенсация материального ущерба, приобретение путевок и т. п.

Отделение нашего Сбербанка обязывает нас открыть корпоративные банковские карты для оплаты командировочных расходов, хозяйственных нужд и т.д. Наличные деньги по чеку банк выдавать не будет. Наша организация часто отправляет бандероли, письма с почты, где оплата производиться только наличными деньгами. Поясните пожалуйста как использовать корпоративную карту при расчете наличными на конкретном примере с бух.проводками.Нам не понятно - нужно ли сначала приходовать в кассу снятые наличные, а потом выдать их под отчет? И еще вопрос:условно - снято 100 руб наличными с карты, потрачено 58 руб 46 коп на почтовые расходы. Оставшиеся 41 руб 54 коп нужно оприходовать в кассу? или каким то образом возвращать на карту. И обратная ситуация, когда потрачено больше, чем снято. Как возместить сотруднику расходы? Или корпоративные карты не предполагают расчеты наличными?

Ответ

Дебет 26 Кредит 71
- отражены расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).

В бухучете возврат неизрасходованных подотчетных сумм отразите следующим образом.

Дебет 50 Кредит 71
- внесен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных средств.

При выдаче денег из кассы в счет компенсации перерасходованной суммы сделайте проводку:

Дебет 71 Кредит 50
- возмещены сотруднику расходы, превышающие сумму, выданную ранее под отчет.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете расчеты через специальный карточный счет

В бухучете средства, зачисленные на корпоративную карту, отразите на счете 55 «Специальные счета в банке». Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно (). Поэтому, если у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета «Специальный карточный счет в валюте» и «Специальный карточный счет в рублях».

При открытии рублевого корпоративного счета сделайте проводку:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
- перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

При открытии валютного корпоративного счета сделайте проводку:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 52
- перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

По мере того как сотрудник будет снимать с карты деньги, на основании банковских выписок в учете делайте записи:

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- выдан рублевый аванс на оплату расходов;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- выдан валютный аванс на оплату расходов.

Основанием для списания задолженности с подотчетного лица - держателя карты является его авансовый отчет по , к которому приложены документы, подтверждающие поступление товаров (работ, услуг), и слипы (квитанции электронных терминалов или банкоматов), свидетельствующие об их оплате с корпоративного счета.

Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию расчетной (дебетовой) банковской карты

ЗАО «Альфа» перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет в рублях 50 000 руб.

Расчетная (дебетовая) банковская карта оформлена на генерального директора организации А.В. Львова. В январе Львов был в командировке в г. Челябинске. С помощью карты он оплатил счет за проживание в гостинице на сумму 15 000 руб.

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислены деньги на корпоративный банковский счет;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 15 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов;

Дебет 26 Кредит 71
- 15 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).

Операции по использованию кредитной корпоративной карты отражайте в бухучете с использованием счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При зачислении средств на кредитную карту сделайте проводки:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет;

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на валютный карточный счет.

Выдачу аванса при использовании кредитной карты в бухучете отразите по мере того, как сотрудник будет снимать с нее деньги.

Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию кредитной банковской карты

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на получение и обслуживание рублевой кредитной корпоративной карты. Банк открыл кредитную линию на сумму 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 12 процентов годовых. По договору проценты начисляются ежемесячно на фактически израсходованную сумму кредита.

Генеральный директор «Альфы» А.В. Львов был в командировке в г. Ростове. Сумма командировочных расходов, оплаченных с помощью кредитной карты, составила 38 000 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66
- 38 000 руб. - отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет (на дату снятия денег с карты);

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 38 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов (на основании банковской выписки);

Дебет 26 Кредит 71
- 38 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета);

Дебет 91-2 Кредит 66
- 380 руб. (38 000 руб. × 12% : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51
- 380 руб. - заплачены проценты по кредиту.

За открытие и обслуживание пластиковых карт банк, как правило, взимает комиссию. В бухучете эти расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (55)
- перечислена комиссия банку за открытие и обслуживание специального карточного счета.

Суммы, снятые сотрудником с пластиковой карты в валюте, отличной от валюты карты, отразите в рублях по официальному курсу Банка России на день списания со специального карточного счета (). Например, так нужно поступить, если с рублевой пластиковой карты сотрудник снял наличные в долларах (или наоборот). Разницу между официальным курсом валюты и курсом банка, по которому он списал деньги с пластиковой карты, включите в состав прочих расходов () или доходов ():

Дебет 91-2 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- отражена отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валюты;

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 91-1
- отражена положительная разница между официальным и коммерческим курсами валюты.

Отправляя сотрудника в командировку, вместо «налички» администрация фирмы вправе выдать ему корпоративную пластиковую карту. Во многих случаях это очень удобно.

Пример 1 ООО «Киров-Град» направляет А. В. Кондрашова в Соединенные Штаты Америки (г. Чикаго) с 5 по 9 декабря 2006 года (без учета перелета). Стоимость подлежащего выдаче аванса на командировку составляет (нормы расходов на выплату суточных установлены постановлением Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299, нормы по найму жилья – приказом Минфина РФ от 2 августа 2004 г. № 64н): – суточные – 360 долл. США (72 USD) 5 суток); – аванс на наем жилья – 1300 долл. США (260 USD) 5 суток). 4 декабря со своего текущего валютного счета организация перечислила 1660 долл. США на специальный карточный счет (СКС). Авиабилет был куплен заранее и его стоимость не включается в расходы сотрудника. Авансовый отчет со всеми необходимыми документами (счет из гостиницы, чеки, квитанции и т. д.) представлен в бухгалтерию 11 декабря 2006 года (в этот же день руководитель его утвердил). Согласно отчету и выпискам банка, 5 декабря Кондрашов снял суточные в полном объеме, а также оплатил проживание в гостинице (1300 долл. США). Официальный курс доллара по курсу ЦБ РФ на:

• 4 декабря – 27 руб./USD;
• 5 декабря – 27,4 руб./USD;
• 11 декабря – 28 руб./USD.

Бухгалтер ООО «Киров-Град» отразил эти операции следующими записями: 4 декабря: Дебет 55 субсчет 4 «Специальный карточный счет» Кредит 52 «Валютные счета» – 44 820 руб. (1660 руб.) 27 руб./USD) – перечислены доллары США на специальный карточный счет; 5 декабря: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 55-4 – 45 484 руб. (1660 USD) 27,4 руб./USD) – отражена выдача средств под отчет на суточные и наем жилого помещения (отражено списание денежных средств со счета корпоративной банковской карты); Дебет 55-4 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 664 руб. (1660 USD) (27,4 руб./USD – 27 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по карточному счету на дату совершения операции; 11 декабря: Дебет 71 Кредит 91-1 – 996 руб. (1660 USD) (28 руб./USD – 27,4 руб./USD)) – произведена переоценка командировочных расходов (отражена курсовая разница по счету учета расчетов с подотчетными лицами); – 46 480 руб. ((45 484 + 996) или (1660 USD) 28 руб./USD)) – списаны командировочные расходы. Обратите внимание: если бы компания перечислила на СКС денежные средства в сумме, большей, чем фактические командировочные расходы (к примеру, 2000 долл. США), то на дату утверждения авансового отчета, бухгалтеру следовало бы произвести переоценку остатка средств на карточном счете: Дебет 55-4 Кредит 91-1 – 204 руб. ((2000 USD – 1660 USD)) (28 руб./USD – 27,4 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по счету корпоративной банковской карты.

Пример 2 ООО «Киров-Град» направляет сотрудника в местную командировку. На спецсчет были перечислены средства в размере 10 500 рублей с расчетного счета организации. Работник истратил их не полностью. Комиссия банка за обслуживание счета составляет 20 руб. Дебет 55-4 Кредит 51 «Расчетные счета» – 10 500 руб. – перечислены средства на специальный карточный счет; Дебет 71 Кредит 55-4 – 10 000 руб. – с карточного счета списаны средства на оплату командировочных расходов; Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 71 – 10 000 руб.– списаны командировочные расходы; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 55-4 – 20 руб. – отражена комиссия банка за обслуживание специального карточного счета; Дебет 51 Кредит 55-4 – 480 руб. – возврат остатка неиспользованных сумм на расчетный счет.

Пример 3 Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что А. В. Кондрашову была выдана рублевая банковская карта. Коммерческий банка-эмитента на 5 декабря составляет 27,6 руб./USD. Бухгалтеру ООО «Киров-Град» нужно сделать следующие дополнительные проводки: 5 декабря: Дебет 71 Кредит 55-4 – 45 484 руб. (1660 USD) 27,4 руб./USD) – на дату осуществления расхода отражено списание суммы валюты по курсу ЦБ РФ; Дебет 91-2 Кредит 55-4 – 332 руб. (1660 USD) (27,4 руб./USD – 27,6 руб./USD)) – отражена отрицательная разница между курсом Банка России и банка-эмитента по обналиченной в банкомате валюте;

Пример 4 ООО «Киров-Град» получило в банке кредитную линию в размере 100 000 руб. на 1 год под 10 процентов годовых. По условиям договора проценты взимаются лишь за фактически использованный кредит. Сотрудник отправляется в командировку на территории России. Размер командировочных расходов составил 10 000 рублей. После поездки А. В. Кондрашова, компания вернула банку часть долга. Дебет 55-4 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 10 000 руб. – отражены заемные средства, поступившие на специальный карточный счет; Дебет 71 Кредит 55-4 – 10 000 руб. – списаны средства на оплату командировочных расходов со специального карточного счета; Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 71 – 10 000 руб. – списаны командировочные расходы; Дебет 66 Кредит 51 – 10 000 руб. – отражено погашение части задолженности по кредитному договору; Дебет 91-2 Кредит 66 – 83,3 руб.(10 000 руб. x 10 % / 12 мес.) – начислены ежемесячные проценты за пользование кредитом; Дебет 66 Кредит 51 – 83,3 руб. – перечислены проценты за кредит.

это важно В приказе руководителя о возмещении работникам командировочных расходов кроме лимитов расходования средств на проезд и аренду жилья следует предусмотреть, что компенсация производится, в том числе и с использованием корпоративной пластиковой карты. Это позволит избежать возможных споров с налоговиками.

это важно Все средства, списанные с карточного счета, считают выданными под отчет сотруднику – держателю карты.

это важно Довольно часто налоговики штрафуют фирму за несвоевременное информирование об открытии (закрытии) специального карточного счета (п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 118 НК РФ). Однако судьи не поддерживают инспекторов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2005 г. по делу № А52-2151/2005/2, от 21 июня 2005 г. по делу № А52-46/2005/2). Арбитры полагают, что СКС не является расчетным банковским счетом в понимании статьи 11 Налогового кодекса. Ведь при его открытии не заключается договор банковского счета (ст. 845 ГК РФ).

Использование пластиковых карт в командировках все более популярное явление. Это удобно и практично. Мы выяснили насколько правомерно использование пластиковых карт в командировках.

В процессе оформления командировок, а также на стадии списания командировочных расходов у бухгалтера возникает множество вопросов. На первый взгляд все просто. Руководствоваться при направлении работника в командировку следует статьей 166 ТК РФ, а также Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). При этом следует помнить, что в соответствии со статьей 252 НК РФ расходы организации уменьшают налогооблагаемую прибыль лишь тогда, когда они направлены на получение доходов, экономически обоснованны и документально подтверждены. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Для оформления командировок предназначен ряд унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

В настоящее время большое распространение получили корпоративные пластиковые карты, которые являются собственностью организации, вернее, привязаны именно к расчетному счету компании. Договор с банком заключает организация (клиент), а держателем карты является физическое лицо, выступающее в роли уполномоченного представителя фирмы. Все это вытекает из норм «Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (утв. ЦБ РФ 24 декабря 2004 г. № 266-П).

Всё по правилам

Итак, пунктом 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки предусмотрено, что работнику выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Аванс может быть выдан как наличными денежными средствами, так и путем выдачи корпоративной карты (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт).

После возвращения из командировки работник обязан отчитаться о произведенных расходах путем представления в бухгалтерию организации авансового отчета с приложением всех документов, подтверждающих эти расходы.

Соответственно, корпоративная банковская карточка является эквивалентом выдачи работнику денежного аванса, с той лишь разницей, что размер аванса может быть неограниченным – именно в этом и есть одно из преимуществ использования при расчетах с подотчетными лицами корпоративных карт. «Пластик» привязан к счету, который легко пополнить в случае необходимости; карта позволяет сохранить средства при транспортировке, она удобна в расчетах.

Поскольку подотчетное лицо – это конкретный человек, а большинство документов для оформления командировки персонифицированы, то ответ на вопрос, может ли держатель карты оплатить счета гостиницы и билеты за всех, очевиден. Кто аванс получил, тот его и тратит, а также отчитывается о направлении расходования средств. Ведь пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40, запрещается передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому.

Если все таки держатель карты оплатит расходы другого лица, отчитываться о произведенных расходах будет первый, а второму придется передать коллеге сумму наличными, поскольку принцип: «получил под отчет – отчитайся» – никто не отменял.

Групповой счет гостиницы нарушает правила предоставления гостиничных услуг, а приложение документа, выписанного на другое лицо, нарушает порядок ведения кассовых операций

Ранее «Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» (утв. ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П) устанавливало, что средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения ряда операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. На сегодняшний день Положение не содержит такой нормы, однако в соответствии с пунктом 1.4 Положения банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом.

Повторюсь: расходы производит именно физическое лицо, выступающее представителем предприятия, а значит, являющееся подотчетным лицом.

Платить или не платить?

Нит никакого криминала в том, чтобы счета гостиницы и проездные билеты приобретались за счет средств корпоративной карточки. Например, гражданин Иванов назначен держателем карты – именно он получил ее накануне отъезда в командировку. Группа командированных состоит из трех человек. Иванов оплатил с карточного счета компании расходы на проживание в гостинице и расходы на проезд троих человек. Приказ о направлении работников в командировку издан по форме № Т-9а (постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). В приказе указано, что источником финансирования являются средства организации, аккумулируемые на специальном карточном счете, и указан их лимит. В приказе руководителя о возмещении сотрудникам командировочных расходов, кроме лимитов расходования средств на проезд и аренду жилья, предусмотрена возможность компенсации данных расходов с использованием корпоративной пластиковой карты.

Девятым арбитражным апелляционным судом указано на возможность приложения к авансовому отчету оправдательного документа, выписанного на другое лицо, при условии, что денежные средства фактически использованы на нужды работодателя (постановление от 8 октября 2007 г. № 09АП-12853/2007-АК). Судом отмечено, что нарушение положений пункта 11 Порядка ведения кассовых операций не является основанием для признания сумм, полученных под отчет, доходом работника и удержания НДФЛ.

При направлении в командировку группы сотрудников каждый может получить корпоративную банковскую карту, открытую к одному специальному карточному счету организации, и производить все расходы за себя лично, а также отчитываться по возвращении из командировки без нарушений действующего законодательства. В магазинах, гостиницах и т. п. сотрудник организации получит документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по корпоративной карте, оформленной на его имя. Таким документами являются счета за проживание в гостинице, билеты на проезд, квитанции, чеки, накладные и т. д. К ним должны быть приложены оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов и банкоматов. Все эти документы сотрудник компании представит в бухгалтерию предприятия вместе с авансовым отчетом.

Требования к счету гостиницы установлены постановлением правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490 «Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации». При оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

– наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

– фамилию, имя, отчество потребителя;

– сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

– цену номера (места в номере);

– другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Обратите внимание: групповой счет гостиницы нарушает правила предоставления гостиничных услуг, а приложение (как подтверждения расходов на командировку) документа, выписанного на другое лицо, нарушает порядок ведения кассовых операций.

Выход один: на каждого командированного оформлять отдельную корпоративную карту или воспользоваться старым порядком и выдавать работникам, не являющимся держателями корпоративных карт, денежный аванс на командировочные расходы из кассы организации. Это позволит избежать возможных споров с налоговыми органами.

Тамара Судараева, старший финансовый консультант юридической компании «Налоговик»

• Кадровая политика, Корпоративная культура

Российский налоговый курьер

При направлении сотрудника в деловую поездку за рубеж организация обязана возместить ему суточные, расходы на проезд, наем жилого помещения, на оформление загранпаспорта, визы, обязательной медицинской страховки, обязательных консульских и аэродромных сборов. Перечень командировочных затрат не является исчерпывающим. Компания вправе возмещать и другие расходы, если они произведены с разрешения работодателя, а порядок возмещения зафиксирован в локальном акте (ст. 168 ТК РФ, п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749, далее - Положение).

Перед отъездом работнику выдается денежный аванс на оплату предстоящих расходов (п. 10 Положения). По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней сотрудник сдает в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими расходы (п. 26 Положения).

Соответственно, до того, как работник отчитается о произведенных в поездке тратах, для целей бухгалтерского и налогового учета в качестве аванса квалифицируются:

• наличные суммы, выданные под отчет;
• наличные денежные средства, снятые с корпоративной карты в банкоматах и отделениях банков;
• платежи за те или иные услуги, произведенные с использованием корпоративной карты;
• суммы, зачисленные на «зарплатные» или личные карты сотрудника.

Рассмотрим ситуации, вызывающие на практике затруднения у бухгалтеров при определении рублевой величины расходов, произведенных в иностранной валюте.

Аванс выдан наличными в рублях

Сотрудник обменивает рубли на иностранную валюту в обменном пункте банка перед поездкой. Или наоборот, неизрасходованную валюту в рубли после поездки (при наличии такого остатка). Возникает вопрос: по какому курсу в бухгалтерском и налоговом учете следует отражать командировочные расходы? Варианты такие:

• на дату утверждения авансового отчета;
• на дату выдачи аванса под отчет;
• на дату обмена рублей на иностранную валюту?

Все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты банков, должны рассматриваться только как операции физических лиц. Далее при покупке валюты командированный работник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретного количества валюты от имени физлица. Затем на территории иностранного государства сотрудник истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что подтвердят первичные документы (п. 2 ст.14 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее – Закон № 173-ФЗ).

Работодатель компенсирует работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

В связи с этим чиновники рекомендуют определять командировочные расходы исходя из суммы валюты, истраченной согласно первичным документам по курсу обмена. При этом курс обмена определяется по справке банка об обмене. А расходы отражаются в налоговом учете датой утверждения авансового отчета. Если справка банка об обмене валюты отсутствует, работник не сможет подтвердить обменный курс. В этом случае расчет производится с использованием курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 31.03.11 № 03-03-06/1/193, ФНС РФ от 21.03.11 № КЕ-4-3/4408). Аналогичный подход применяется и в бухучете.

Если работнику в качестве аванса выдаются из кассы рубли и после командировки он возвращает в кассу остаток неизрасходованных средств также в рублях, то у организации отсутствуют операции в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее – ПБУ 3/2006). Расходы на конвертацию валюты подтверждаются документами обменного пункта банка. Соответственно, в бухучете расход признается в размере потраченных рублей с учетом всех обменов. При этом применяются фактические курсы обмена валюты.

Пример 1. Сотрудник направлен в командировку в Грецию с 22 по 24 апреля 2015 года.

В этот же день работник приобрел в банке 800 Евро по курсу 66 руб./евро.

Общая сумма затрат по деловой поездке (в том числе суточные и документально подтвержденные расходы) – 750 Евро.

24 апреля 2015 года работник обменял в банке неизрасходованный аванс (50 Евро) по курсу 65 руб./евро.

27 апреля 2015 года утвержден авансовый отчет (с приложением справок банков об обмене валюты); остаток аванса внесен в кассу.

Компания отразит в учете следующие суммы:

• возврат неизрасходованного аванса в кассу – 3250 руб. (50 Евро х 65 руб.);
• командировочные расходы – 49 500 руб. (750 Евро х 66 руб.);
• ·расходы, связанные с обменом валюты – 50 руб. (52 800 – 49 500 – 3250).

Эти затраты признаются в целях налогообложения прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что работник не представил справки банков об обмене валюты.

На дату утверждения авансового отчета (27 апреля 2015 года) курс ЦБ РФ следующий: 1 Евро = 54,6590 руб.

В этом случае суммы будут такие:

• возврат неизрасходованного аванса в кассу – 3250 руб.;
• командировочные расходы – 40 994,25 руб. (750 Евро х 54,6590 руб.);
• расходы связанные с обменом валюты – 8555,75 руб. (52 800 – 40 994,25 – 3250).

Но в налоговом учете затраты на конвертацию валюты не признаются из-за отсутствия надлежащего документального подтверждения (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Величина командировочных расходов также определяется исходя из официального курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, если на деловую поездку аванс не выдается, а по возвращении работодатель компенсирует работнику этот перерасход. Это справедливо для ситуации, когда справка банка об обмене валюты отсутствует (письмо Минфина РФ от 06.06.11 № 03-03-06/1/324).

Аванс выдан наличными в иностранной валюте

Выплата аванса работнику в иностранной валюте в связи с командировкой, а также погашение неизрасходованного аванса осуществляются в соответствии с Законом № 173-ФЗ (п. 16 Положения). По общему правилу валютные операции между резидентами запрещены. Исключение предусмотрено для операций по оплате или возмещению расходов физлица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операций по погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (подп. 9 п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). Следовательно, выдача командировочных в иностранной валюте нарушением валютного законодательства не является (письмо Банка РФ от 30.07.07 № 36-3/1381, постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.08 № 10840/07).

Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Но для случаев выплаты аванса существует специальное правило – расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (в части, приходящейся на аванс). Эти нормы применяются и к авансам, выданным под отчет на предстоящую деловую поездку. Так, Минфин России в письме от 30.07.10 № 03-03-06/2/136 отметил, что стоимость имущества (работ, услуг), оплаченная в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса, – в части, приходящейся на предоплату. И на дату перехода права собственности – в части последующей оплаты.

В бухучете действует аналогичный порядок пересчета командировочных расходов в рубли (п. 9 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).

Рассмотрим на примерах, каким образом определяется «рублевый эквивалент» затрат, понесенных за рубежом и выраженных в иностранной валюте.

Предположим, выдан аванс в валюте платежа.

Пример 3. Сотрудник направлен в командировку в Бельгию с 18 по 21 мая 2015 года

• аванс наличными в размере 650 Евро;
• авиабилеты общей стоимостью 28 000 руб. (приобрел работодатель).

Расходы на проживание составили 500 Евро (счет гостиницы датирован 21 мая 2015 года).

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Бельгию установлены в размере 50 Евро.

В учете компания отразит следующие расходы (Таблица 1):

Таблица 1.

Когда с курсовой разницы НДФЛ не платят

Не исключена ситуация, при которой компания не сможет возместить сотруднику перерасход в день утверждения авансового отчета. В этом случае при возмещении работнику его денежных средств в иностранной валюте возникает курсовая разница в виде разницы курсов валют на дату утверждения авансового отчета и дату фактического возврата ему денежных средств в иностранной валюте.

Такая курсовая разница носит характер материальной выгоды, но НДФЛ не облагается. Перечень случаев, когда материальная выгода признается налоговым доходом, закрытый. Он не включает разницу между курсами валют на дату утверждения авансового отчета сотрудника и дату фактического возврата ему денег в иностранной валюте (письмо Минфина РФ от 21.04.14 № 03-03-06/1/18259).

Аванс выдан в одной иностранной валюте, а расход произведен в другой валюте

В такой ситуации учет усложняется тем, что бухгалтеру придется переводить расходы из одной валюты в другой по кросс-курсу ЦБ РФ. Кросс-курс ЦБ РФ – это курс одной иностранной валюты к другой, рассчитанный по установленным ЦБ РФ официальным курсам этих валют по отношению к рублю. При расчете кросс – курса используется курс ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операций (по чекам).

Расчет целесообразно оформить бухгалтерской справкой и приложить к авансовому отчету.

Пример 4 . Воспользуемся условиями примера 3.

Предположим, аванс выплачен наличными в размере 700 долл. США (USD).

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Бельгию установлены в размере 65 USD.

В данном случае необходимо перевести расходы из иностранной валюты, в которой расплачивался работник (Евро), в валюту выдачи (USD) с применением кросс-курса ЦБ РФ.

В учете компании отразит следующие суммы (Таблица 2):

Таблица 2.

* Кросс – курс 1 Евро: 55,2441 руб. / 49,7919 руб. = 1,1096 USD

1 EUR = 55,2441 руб. – курс ЦБ РФ на 21 мая 2015 года (на дату совершения операции);

1 USD = 49,7919 руб. — курс ЦБ РФ на 21 мая 2015 года (на дату совершения операции)

Нестандартная ситуация может возникнуть, если работник направлен в служебную поездку в страну, где «в ходу» иностранная валюта, курс которой к рублю Банком России не устанавливается.

При расчете командировочных расходов Минфин России рекомендует руководствоваться подходом, предложенном письмом ЦБ РФ от 14.01.10 № 6–Т (письмо от 11.02.11 № 03–03–06/1/87). Так, если иностранная валюта не включена в Перечень иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к российскому рублю устанавливаются ЦБ РФ, в этом случае курс данной валюты может определяться с использованием установленного ЦБ РФ официального курса долл. США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса. И курса иностранной валюты, не включенной в Перечень, к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса.

В качестве курсов иностранных валют, не включенных в Перечень, к доллару США могут использоваться котировки данных валют к доллару США, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете Financial Times (в том числе в их представительствах в интернете).

Пример 5. Сотрудник направлен в командировку в Израиль с 18 по 21 мая 2015 года.

• аванс наличными в размере 600 долл. США (USD);
• авиабилеты общей стоимостью 20 000 руб. (приобретены работодателем).

Расходы на проживание составили 1400 израильских шекелей (ILS), счет гостиницы датирован 21 мая 2015 года.

25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет, неизрасходованный остаток валюты возвращен в кассу.

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Израиль установлены в размере 40 USD.

В учете компания отразит следующие расходы (Таблица 3):

Таблица 3.

Сотрудник использует рублевую корпоративную карту

Корпоративные банковские карты – одна из форм безналичных расчетов, при которой зачисленные на специальный карточный счет деньги принадлежат организации. Командированный сотрудник имеет возможность, как расплатиться картой за услуги (например, авиаперелет, проживание в гостинице, такси), так и снять наличную иностранную валюту в банкомате или в отделении банка (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ 24 декабря 2004 года № 266 – П).

Зачастую российские компании используют в коммерческой деятельности рублевые корпоративные карты. В этом случае «валютные» расходы за рубежом банк конвертирует по курсу, установленному в договоре, заключенном с банком. Например, по межбанковскому курсу с учетом комиссии банка за совершение операции. И этот «договорной» курс, как правило, выше официального курса ЦБ РФ.

Так же, как и в ситуации, когда аванс под отчет выдается наличными в рублях, при расчетах корпоративной картой организация не совершает операций в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006. Для целей налогообложения прибыли величина расхода определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Пересчитывать затраты по курсу на дату перечисления аванса не нужно (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В итоге в налоговом и бухгалтерском учете понесенные работником расходы признаются в размере фактических затрат, в том числе:

• рублевая стоимость услуг, оплаченных картой, определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;
• расход на конвертацию (разница между фактической стоимостью услуг, списанной с карты в момент совершения операции, и вышеуказанной рублевой стоимостью). Этот расход целесообразно оформить бухгалтерской справкой, а сумма, списанная с карты, подтверждается банковской выпиской.

Пример 6 . Сотрудник направлен в командировку в Испанию с 18 по 21 мая 2015 года.

15 мая 2015 года под отчет выданы авиабилеты общей стоимостью 22 000 руб. (приобретены работодателем).

Также сотруднику выдана корпоративная карта в рублях, по которой были произведены следующие операции:

19 мая 2015 года сотрудник обналичил в банкомате суточные в размере 220 Евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 12 980 руб.);

21 мая 2015 года оплачен счет гостиницы за проживание 400 Евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 23 400 руб.)

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Испанию установлены в размере 55 Евро.

В учете компании отразит следующие расходы (Таблица 4):

Таблица 4.

Расплачиваясь банковской картой, важно сохранять квитанции

Одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику является факт осуществления затрат, в том числе с использованием банковской карты. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты. В частности, это квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых указывается фамилия держателя банковской карты (письмо Минфина РФ от 06.04.15 № 03–03–06/2/19106).

«На службе» личная карта работника

Перечисление аванса на рублевую личную или зарплатную карту командированного работника – довольно популярный способ выдачи денежных средств под отчет. Тем более, что Минфин России и Федеральное казначейство считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физлиц, выданных в рамках «зарплатных» проектов.

По мнению чиновников, это способствует минимизации наличного денежного обращения. (письма Минфина РФ № 02-03-10/37209, от 05.10.12 № 14-03-03/728 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.13, от 26.07.11 № 42-7.4-05/5.2-500). При этом ведомства рекомендуют предусмотреть в учетной политике положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами через их личные банковские карты (ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, в платежном поручении важно указать, что перечисленные средства являются подотчетными. Организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов. А сотруднику к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой (письмо Минфина РФ от 25.08.14 № 03-11-11/42288).

По аналогии с ситуацией, когда в деловой поездке работник расплачивается корпоративной картой, в данном случае организация не совершает операций в иностранной валюте. Соответственно, в налоговом и бухгалтерском учете признается «рублевая» стоимость услуг, оплаченных личной картой, определяемая по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Так как курс конвертации банка выше курса ЦБ РФ, с рублевой карты работника была списана сумма в большем размере.

Возникает вопрос: должен ли работодатель отразить в учете расход в виде разницы между фактической стоимостью услуг, списанной с личной карты сотрудника, и вышеуказанной «рублевой» стоимостью? Это зависит от организации. Компания может не возмещать эти затраты работнику. Или наоборот, компенсировать на основании подтверждающих документов (например, выписки банка с личной карточки работника). Для избежания возможных споров целесообразно закрепить принятое решение в соответствующем локальном акте компании.

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6.

Предположим, что на личную карточку сотрудника был перечислен аванс в сумме 30 000 руб.

Положением о командировках по организации предусмотрено следующее:

При использовании личной банковской карты в служебных командировках расходы на конвертацию валюты при оплате товаров (работ, услуг) картой возмещаются работнику в случае представления банковской выписки.

Работник не представил в бухгалтерию банковскую выписку по карте.

В учете компания отразит следующие расходы:

НДФЛ со сверхнормативных суточных

Суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если размер суточных превысит 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке, то с суммы превышения удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом датой получения работником такого дохода является дата утверждения авансового отчета.