Выплаты за декабрь в 6 ндфл.

Как правило, работодатели производят окончательный расчет с персоналом по оплате труда за текущий месяц уже в следующем месяце. Но перед новогодними праздниками многие из них стремятся выдать декабрьскую зарплату в декабре. А некоторые работодатели просто обязаны это сделать в силу Закона (ч.8 ), поскольку установленный ими день выплаты зарплаты выпадает на новогодние «каникулы». Однако такая досрочная получка из года в год вызывает немало вопросов у бухгалтеров. Когда нужно удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с зарплаты за декабрь , которая выплачена в декабре и как все это отразить в форме 6-НДФЛ ? На эти вопросы мы постараемся ответить в этой консультации.

Когда выплачивать зарплату за декабрь

Трудовой кодекс обязывает всех работодателей выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч.6 ). При этом окончательный расчет с работниками за прошлый месяц производится в течение 15 календарных дней после его окончания. Таким образом, работодатель должен выдать первую часть зарплаты (аванс) - до 30 числа расчетного месяца, вторую часть - до 15 числа следующего месяца.

Сроки выплаты зарплаты за первую и вторую половины месяца работодатель устанавливает самостоятельно в виде конкретных дат с соблюдением 15-дневного интервала между ними (к примеру, 20 (аванс) и 5 число (получка) каждого месяца). Фиксируются эти даты ( , письма Роструда: , ):

  • <или> в правилах внутреннего трудового распорядка (предпочтительнее);
  • <или> в коллективном договоре;
  • <или> в трудовом договоре.

Обратите внимание!
Если установленный день выплаты зарплаты выпадает на нерабочий день (к примеру, выходной или праздник), то рассчитаться с работниками нужно накануне этого дня (ч.8 ).

Так, зарплату за декабрь 2017 года придется выплатить в декабре тем работодателям, которые назначили дату получки между 1 и 8 числом. Дело в том, что с 1 по 8 января 2018 года продлятся новогодние «каникулы». Последним рабочим днем в уходящем 2017 году для работников «пятидневки» будет 29 декабря (пятница). Именно не позднее этой даты и нужно выдать декабрьскую зарплату в целях соблюдения ч.8 . Если сделать это в январе, то будет нарушение.

Помните!
За нарушение сроков выплаты зарплаты виновным лицам грозит (п.6 ):
. юрлицам - штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб.;
. ИП - штраф от 1 000 руб. до 5 000 руб.;
. должностным лицам - предупреждение или штраф в размере от 10 000 руб. до 20 000 руб.

Издавать отдельный приказ о досрочной выплате зарплаты за декабрь 2017 года не надо. Ведь работодатель переносит сроки не по своей воле, а в соответствии с требованием Трудового кодекса (ч.8 ).

Иногда заранее за декабрь рассчитываются и те работодатели, у которых дата получки не попадает на новогодние праздники. При этом лучше оформить соответствующий приказ и ознакомить с ним под роспись всех сотрудников. Но сразу хотим предупредить, что здесь возможны претензии со стороны трудовой инспекции, поскольку:

  1. Закон в данном случае не обязывает работодателя выплачивать декабрьскую зарплату раньше положенного срока;
  2. между зарплатой за декабрь и авансом за январь пройдет более 15 дней (ч.8 ).

А это уже может служить основанием для привлечения к административной ответственности согласно ч.1 . Хотя у работодателя есть шансы отбиться от штрафов в суде, ведь досрочная зарплата не нарушает права работников (см. решения Новосибирского областного суда от 27.09.2016 г. по делу № 7-909/2016, Саратовского областного суда от 22.09.2016 г. по делу № 21-667/2016).

Но все же в целях избежания споров с проверяющими ГИТ рекомендуем выплачивать заработную плату строго в установленные сроки. Поэтому, если дата получки за декабрь 2017 года приходится уже на послепраздничный период, то лучше перечислить ее, как положено, в январе 2018 года (с 9 по 15 число). В крайнем случае, можно сделать так: в конце уходящего года выдать «внеплановый» аванс, а окончательный расчет произвести в следующего году.

Зарплата за декабрь выплачена в декабре: что с НДФЛ

При выплате декабрьской зарплаты в декабре перед бухгалтерами каждый раз встает вопрос, когда удерживать и перечислять с нее НДФЛ? Дело в том, что НК РФ не содержит каких-либо особых указаний для такой нестандартной ситуации. А финансисты и налоговики до сих пор не выработали единой официальной позиции по данному вопросу.

Мнение Минфина России

Таким образом, если следовать логике Минфина, то получается, что из зарплаты за декабрь, выданной до конца расчетного месяца, НДФЛ удерживать нельзя (ведь его сумма будет исчислена только 31 декабря). Вычесть налог можно из ближайших выплат (например, из аванса за январь).

Однако незадолго до Нового (2018) года замначальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России Стельмах Н. Н. в интервью одному из авторитетных бухгалтерских изданий сказал буквально следующее:

«…когда зарплату за декабрь организация из-за новогодних праздников выплачивает в предпоследний или последний рабочий день уходящего года, то этот особый случай в НК РФ не урегулирован, поэтому необходимо учитывать следующее.

В том случае, когда зарплата, начисленная за декабрь, выплачивается, например, 28 декабря, то организация обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из зарплаты при ее фактической выплате. То есть выдать работнику на руки необходимо не всю сумму, а за вычетом НДФЛ, ведь на 28 декабря начисление зарплаты произведено, в том числе и за 29 декабря, то есть за целый месяц. Действия работодателя - налогового агента в данном случае рассматриваются без негативных налоговых последствий. Не позднее 29 декабря налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет. Это не будет расцениваться, что 29 декабря организация перечислила в бюджет вовсе не налог, а некий ошибочный платеж.»

То есть теперь ситуацию с досрочной декабрьской зарплатой Минфин считает исключительной, при возникновении которой можно отступить от общих правил и удержать НДФЛ до даты фактического получения дохода. (Обратите внимание! Это еще пока не официальная позиция Ведомства, а разъяснения отдельного его специалиста).

Мнение ФНС России

Налоговики на местах также советуют НДФЛ декабря удерживать сразу, при фактической выплате зарплаты, пусть даже и досрочной. Дожидаться январских выплат не надо. При этом ИФНС заверяют, что штрафов и каких-либо других налоговых последствий не будет. Правда официально подтверждать свои слова налоговое Ведомство не торопится.

Так что, работодателям, которые в 2017 году расчет за декабрь произведут до 31 числа этого месяца, подоходный налог лучше удержать тоже в декабре и перечислить его не позднее следующего рабочего дня. Если сомневаетесь в своих действиях, направьте письменный запрос в свою инспекцию, на который она обязана ответить. Так у Вас будет письменное подтверждение позиции налоговиков. Или, хотя бы, заручитесь их устной поддержкой.

Даты в 6-НДФЛ при выплате зарплаты за декабрь в декабре

Для того, чтобы отразить операцию по досрочной выплате декабрьской зарплаты в форме 6-НДФЛ (с учетом мнения Минфина и ФНС России ), нужно определиться с тремя дата:

  1. датой фактического получения дохода (строка 100 раздела 2);
  2. датой удержания налога с полученного дохода (строка 110 раздела 2);
  3. крайним сроком перечисления удержанного налога (строка 120 раздела 2).

по строке 110 - 06.10.2017 / ;

Не забывайте!
Если день выплаты зарплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то выплату следует произвести накануне этого дня (ч.8 ). Поскольку 7 октября - это суббота, расчет с сотрудниками ООО «Паритет» перенесло на 6 октября.

по строке 120 - 09.10.2017 / ;

Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается последний день установленного срока уплаты налога, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 - 500 000 / ;

по строке 140 - 65 000 / .

Сведения о выплате заработной платы за октябрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.10.2017 ;

по строке 110 - 07.11.2017 ;

по строке 120 - 08.11.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за ноябрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 30.11.2017 ;

по строке 110 - 07.12.2017 ;

по строке 120 - 08.12.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за декабрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.12.2017 ;

по строке 110 - 28.12.2017 ;

по строке 120 - 29.12.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за 2017 год с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 28.12.2017 года, смотрите ниже.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Изменим только дату выплаты декабрьской зарплаты и перечисления с нее НДФЛ на 29.12.2017 года.

В данном случае ООО «Паритет» отразит «зарплатную» операцию декабря в двух отчетах: в 6-НДФЛ за 2017 год и I квартал 2018 года. Почему, объясним ниже.

6-НДФЛ за 2017 год

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется так же, как и в примере 1. А вот раздел 2, несколько отличается от предыдущего заполнения. Дело в том, что в нем не будет показана декабрьская зарплата, поскольку соответствующая операция завершается в I квартале 2018 года (письма ФНС России: от 21.07.2017 г.№ БС-4-11/14329@, от 24.10.2016 г. № БС-4-11/20126@).

Напомним, что момент завершения операции соответствует периоду, в котором наступает крайний срок уплаты НДФЛ. По условию задачи налог декабря удерживается 29.12.2017 года - в последний рабочий день. Значит перечислить в бюджет его нужно не позднее 09.01.2018 года.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за 2017 год с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 29.12.2017 года, смотрите ниже.

6-НДФЛ за I квартал 2018 года

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2018 года (в нашем примере до конца марта 2018 года).

по строке 010 - 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц ;

по строке 020 - 1 500 000 / указывается общая сумма дохода, начисленного физлицам за период январь - март 2018 года ;

по строке 030 - 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь - март 2018 года ;

по строке 040 - 195 000 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных за период январь - март 2018 года ;

по строке 060 - 15 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года ;

по строке 070 -130 000 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года .

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за январь - март 2018 года).

Обратите внимание!
В раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года включается зарплата за декабрь 2017 года, поскольку крайний срок уплаты НДФЛ с нее приходится на данный отчетный период (письмо ФНС России: от 24.10.2016 г. № БС-4-11/20126@). А вот мартовской зарплаты, которая выплачена в апреле, в расчете не будет. Ведь завершается эта операция уже во II квартале 2018 года.

Сведения о выплате заработной платы за декабрь 2017 года

по строке 100 - 31.12.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для заработной платы - это последний день месяца, за который она начислена (абз.2 п.2 ) ;

по строке 110 - 29.12.2017 / указывается дата удержания НДФЛ из заработной платы; совпадает с датой ее выплаты физлицам (абз.1 п.4 ) ;

по строке 120 - 09.01.2018 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для заработной платы - это рабочий день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 , п.7 ) ;

по строке 130 - 500 000 / указывается сумма заработной платы, фактически полученной физлицами ;

по строке 140 - 65 000 / указывается НДФЛ, удержанный с заработной платы, выплаченной физлицам .

Сведения о выплате заработной платы за январь 2018 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.01.2018 ;

по строке 110 - 07.02.2018 ;

по строке 120 - 08.02.2018 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за февраль 2018 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 28.02.2018 ;

по строке 110 - 07.03.2018 ;

по строке 120 - 12.03.2018 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за I квартал 2018 года с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 29.12.2017 года, смотрите ниже.

Если НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, Вы все-таки решите удержать из аванса за январь, то в заполнении годовой формы 6-НДФЛ поможет вот эта .

Заработная плата приобретает статус дохода в финальный день того месяца, за который ее начислил работодатель. Когда речь идет про последний месяц года — это 31 декабря. Данное правило закреплено во втором пункте 223 статьи Российского Налогового кодекса. Исходя из этого, получается, что несмотря на выдачу зарплаты за декабрь в начале следующего календарного года, датой получения дохода с точки зрения норм налогового законодательства является именно последний день декабря.

Учитывая запутанность ситуации, достаточно популярным запросом бухгалтеров в Интернете является «6-НДФЛ зарплата декабря выплачена в январе». Это связано с тем, что не все понимают, как можно обобщить все законодательные нормы и правильно отобразить выплаты в ходе подготовки отчета в налоговую по форме 6-НДФЛ.

Заполнение бланка отчета имеет ряд нюансов. Тот факт, что выплата зарплаты за декабрь 2019 года налогоплательщику была произведена в январе следующего года, никак не отобразится на заполнении титулки.

Однако, этого нельзя сказать про заполнение основных разделов отчетной формы, поскольку существует ряд особенностей, учтя которые, компания не только сможет сдать отчет с первого раза, но и избежит лишних вопросов со стороны налогового инспектора.

Общие моменты

Юридические нормативы

6-НДФЛ зарплата декабря выплачена в январе, подобная ситуация встречается довольно часто, и работодатель ищет ответ на вопрос, 1 и 4 форму отчета в подобном случае, чтобы у налоговой инспекции не возникло замечаний и вопросов. На уровне законодательства данные нормы не закреплены, поэтому разъяснения по этому поводу дает Федеральная Налоговая служба в своем письме.

Мнение ФНС относительно того, как нужно отражать налог с зарплаты за декабрь, которая была выдана человеку в январе, менялось. В письме от февраля 2019 года были даны разъяснения, что компания в первом разделе отчета не должна отображать информацию про такой доход и налог особы. Они должны быть внесены только в строки 100-140 второго раздела.

Однако налоговики изменили свою позицию. Новое мнение налоговой заключается в том, что если предприятие выплатило декабрьскую зарплату в январе, то налог был удержан в первом квартале. Это означает, что данная сума должна быть отражена не только во втором разделе, но и в строчке 070 первого раздела отчета.

В 2019 году налоговая служба продолжает вести карточку расчетов с бюджетом нарастающим итогом. Это означает, что компания, которая выдала заработную плату декабря в январе, должна показать удержанный налог в 070 строчке за 1-ый квартал 2019 года.

Кто и в какие сроки получит

Работники имеют право получать зарплату от работодателя каждые 15 дней. Это означает, что зарплата должна выплачиваться не позже 15 числа после того, как завершился период, за который она была насчитана. Окончательно возможным сроком для выплаты авансового платежа работнику является 30 число поточного месяца, а для заработной платы – это 15 число следующего месяца. Данные положения изложены в части 6 статьи 136 Российского Трудового кодекса.

Для соблюдения терминов выплаты зарплаты за последний месяц 2019 года аванс за указанный период должен быть выплачен до 31 декабря, а сама зарплата, то есть остаток суммы, до 13 января 2019 года в связи с тем, что 15 число пришлось на воскресенье.

При выплате заработной платы в январе, налог на доходы физических лиц следовало перечислить в бюджет максимум на следующий день после произведения перечисления зарплаты. Об этом сказано в статье 226 НК. Однако большинство бухгалтеров все необходимые перечисления в бюджет стараются производить в тот же день, когда были сделаны перечисления сотрудникам.

Особенности и изменения

Налоговая служба дала ряд разъяснений относительно вопроса выплат, затронувших 1 и 4 квартал разных календарных годов, то есть когда выплата дохода работника за декабрь частично была произведена в январе следующего года. В подобном случае заполнение первого раздела происходит нарастающим итогом, операции за декабрь отображаются в форме отчета в строках 070 и 080. Во втором разделе операция фиксируется в форме полностью.

Фискальная служба подтвердила, что в случае проведения выплат зарплаты за последний месяц 2019 года в январе 2019 при условии удержания налогов на доходы физлиц, не нужно подавать уточненный расчет за 2019 года по строке 070, в которой был ранее поставлен 0 после того, как произошло фактическое удержание налоговой суммы.

Правила отражения 6-НДФЛ зарплаты декабря, которая выплачена в январе

Каким общим принципам нужно следовать при внесении сведений в форму 6-НДФЛ:

  • Оба раздела должны заполняться по принципу нарастающего итога, однако, во втором из них накапливается информация исключительно за последние 3 месяца (квартал) отчетного периода.
  • Отдельного внимания заслуживает заполнение строки под номером 100, в которой должны быть указаны даты получения доходов. Различные виды доходов предполагают указание разных дат, например:
    • заработная плата считается полученной в заключительный день месяца, за который было выполнено ее начисление;
    • другие доходы (материальная помощь, отпускное пособие, выплата по больничному, премия) – считаются полученными на день их непосредственной выплаты;
    • доходы, выданные сотруднику в натуральной форме – получены в момент их выдачи;
    • средства, которые выплачиваются при условии прекращения действия трудового контракта – в последний рабочий день сотрудника.

Статья 223 Российского Налогового кодекса устанавливает, что датой получения дохода в виде зарплаты является финальный день того месяца, за который плательщик налогов получил средства за выполнение служебных обязанностей согласно с условиями, прописанными в .

Налоговые агенты должны осуществлять удержание начисленных сумм налога из дохода трудящегося во время их фактической выплаты. Деньги следует перечислить в бюджет не позже дня, который идет за днем, когда сотруднику был выплачен доход.


Если, например, заработок за последний месяц 2019 года был выплачен 10 января следующего года, то отчет должен быть заполнен определенным образом.

В первом разделе отчета сумма налога не отображается, во втором же разделе операция представляется в следующем виде:

При заполнении формы нужно учитывать такие особенности:

Образец оформления разделов

При проведении расчета 6-НДФЛ за 2019 года используется форма, которая утверждена Федеральной Налоговой службой в октябре 2019 года. Она включает в себя титульную страницу и два раздела: первый содержит информацию про обобщенные показатели, а второй касается дат и сумм доходов, которые были фактически получены трудящимися, а также размера налога на эти доходы.

В первом разделе отчета отображаются выплаты, которые были начислены физическим особам, начиная с января и до конца 2019 года включительно. Поэтому декабрьская зарплата должна быть включена в строку под номером 020.

Те вычеты, которые имеют отношение к данной выплате, указываются в строке 030. В строку под номером 040 записываются суммы налога, который был исчислен со всех полученных в 2019 году доходов, включая декабрьский оклад.

В строке под номером 070 записывается налог, удержание которого произошло с доходов, выплаченных работникам до окончания года. В связи с тем, что заработная плата за декабрь была выдана людям в январе, налог на доходы физлиц с нее не должен отображаться в форме отчета. Это связано с тем, что налог фактически еще не был удержан с этой заработной платы. Такое разъяснение было дано в письме Налоговой службой в сентябре 2019 года.

В случае допущения ошибки бухгалтером компании и внесения НДФЛ за декабрь в строчку 070 отчета за 2019 год, налоговый инспектор обратиться в организацию для получения объяснений относительно того, в связи с чем сумма выплаченного в бюджет налога меньше, чем размер удержанных средств.

В следующей строчке под номером 080 также не следует отображать налог с заработной платы за декабрь. В данном поле указывается налог с доходов, выплаченных на протяжении отчетного года, который не был удержан компанией до конца года. В такой ситуации удержание НДФЛ является обязанностью налоговой инспекции после предоставления компанией справки по форме 2-НДФЛ, которая имеет признак 2.

Что касается заполнения второго раздела отчета по форме 6-НДФЛ, в нем должны быть отображены доходы, которые были выплачены по декабрь отчетного периода включительно. Поскольку заработная плата за декабрь была переведена сотрудникам только в январе следующего года, ее не нужно отображать в отчете за 2019 года. Данные про подобную выплату войдут в отчет за 2019 год.

Положения статьи 230 Российского Налогового кодекса определяют, что все налоговые агенты должны предоставить в налоговую по месту, где они взяты на налоговый учет, отчет 6-НДФЛ. Отчетность предоставляется ежеквартально не позже, чем наступит заключительный день месяца, который идет за отчетным периодом. Что же касается подачи годового отчета, то на его подготовку отводится больше времени и подать его следует до 1 апреля, следующего за отчетным, года.

В первом разделе данной отчетной формы нужно указать обобщенные суммы по всем физособам. Указывается исчисленный и удержанный налог с самого начала налогового периода нарастающим итогом.

В первом разделе (строчка под номером 070) следует прописать общую сумму налога, который был удержан налоговым агентом на установленную дату. Делается это с того момента, как начался налоговый период с использованием принципа нарастающего итога.

В первом пункте 223 статьи Налогового кодекса сказано, что днем, когда доход был фактически получен, принято считать дату, когда произошла его выплата, включая перечисление средств на персональный счет плательщика налога в банке или согласно данного ним распоряжения на счета третьих особ.

В качестве даты получения дохода, выплаченного в счет оплаты труда, принято считать финальный день месяца, за который производилось начисление дохода работника, предназначенного для него в качестве оплаты за выполненные ним трудовые обязанности.

Статья 226 Российского Налогового кодекса гласит, что начисленный размер налога должен быть удержан из доходов плательщика налогов налоговыми агентами в то время, когда производится фактическая выплата.

Компании и частные предприниматели, которые выступают в роли налоговых агентов, должны выполнять перечисление сумм налога, который был исчислен и удержан, не позже наступления того дня, который идет за днем, когда налогоплательщику был выплачен доход.

Если речь идет про выплату работнику дохода, в качестве которого выступает пособие по временной утрате трудоспособности или отпускных, налоговый агент обязан произвести перечисление суммы налога не позже, чем наступило последнее число того месяца, в котором подобные выплаты производились.

Из этого следует, что в случае выплаты зарплаты за декабрь 2019 года сотрудникам компании в январе следующего года, данная операция должна быть отображена в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года в поле под номером 070 первого раздела. Во втором разделе должны быть заполнены строки от 100 до 140 в связи с осуществлением подобной выплаты.

Случается, что акт выполненных работ (предоставленных услуг) по контракту, который носит , был подписан в декабре, в то время как само вознаграждение физической особе работодатель выплатил лишь в январе следующего года. В этом случае отображение в форме 6-НДФЛ происходит в том году, когда выплата была произведена, а не тогда, когда были подписаны документы.

Зарплату за декабрь организация выплатила в январе 2018 года. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 2017 год? Нужно ли показывать эту выплату, если она была произведена уже в 2018 году, а начислена в 4 квартале 2017 года? Декабрьскую зарплату отражать в годовом 6-НДФЛ за 2017 год или в расчете за 1 квартал 2018 года? Ответим на вопросы и приведем примеры заполнения.

Декабрьская зарплата в январе: срок

Работодатели (организации и ИП) должны выдавать работникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Многие работодатели зарплату за декабрь 2018 года перечислили работникам в период с 9 января 2018 года и позднее. Тем самым они произвели окончательный расчет с работниками по итогам декабря 2017 года.

Есть работодатели, которые зарплату за декабрь выплатили досрочно – в декабре 2017 года. В такой ситуации в заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 года есть свои особенности. См. « ».

НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 года

Если зарплату за декабрь 2017 года вы выплатили в январе 2018 года, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть – в январе. К примеру, зарплату за декабрь 2017 года вы выплатили 9 января 2018 года. Тогда перечислить НДФЛ в бюджет нужно было не позднее 10 января 2018 года. Если зарплата была 10 января, то уплатить налог требовалось на позднее 11 января 2018 года.

А какая дата получения дохода для 6-НДФЛ?

Зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что зарплата за декабрь была выдана работникам в январе 2018 года, с точки зрения налогового законодательства, дата получения дохода – это 31 декабря 2017 года.

Получается, что НДФЛ нужно было перечислить в январе 2018 года, а дата получения дохода – 31 декабря 2017 года? Как все это обобщить и отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ за 2017 год? Расскажем далее и приведем примеры.

Форма 6-НДФЛ в 2018 году: важный момент

Расчет 6-НДФЛ за 2017 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:

  • Титульный лист;
  • Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
  • Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На заполнении титульного листа выплаченная в январе 2018 года декабрьская зарплата не отразится. Однако в заполнении разделов 1 и 2 будут некоторые важные особенности, которые имеет смысл учесть, чтобы сдать расчет за 2017 года с первого раза.

Зарплата за декабрь в январе 2018 года: как заполнить раздел 1

В разделе 1 «Обобщенные показатели» годового расчета 6-НДФЛ за 2017 года выделите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного НДФЛ: нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно.

Зарплату за декабрь, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ. Дело в том, что доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали тоже в декабре. Поэтому покажите эти операции по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» раздела 1 6-НДФЛ за 2017 год. Однако по строке 070 расчета за 2017 год «Сумма удержанного налога» НДФЛ никак не проводите, поскольку удержание состоялось уже в 2018 году. Это подтверждается письмом ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заполнение отчета поясним на конкретном примере.

Организация начислила работникам зарплату за декабрь в сумме 769 000 рублей. НДФЛ с этой сумму бухгалтер рассчитал в размере 99 970 рублей (769 000 x 13 %). Декабрьскую зарплату работникам перечислили 9 января 2018 года.

При таких условиях в разделе 1 обозначенные операции пополнят собой раздел 1 годового 6-НДФЛ за 2017 год. Вот пример заполнения:

Зарплата за декабрь в январе 2018 года: как заполнить раздел 2

В разделе 2 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год нужно отразить даты получения и удержания налога, крайний срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

ВАЖНО

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за любой период нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода. То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2017 год раздел 2 должен включать в себя операции за октябрь, ноябрь декабрь 2017 года.

Но как применить такой подход, если имели место переходящие выплаты? Как понять, к какому периоду относится начисленная в декабре 2017 года и выплаченная в январе 2018 года зарплата? В таких ситуациях ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. То есть, в разделе 2 расчета за 2017 год нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 октября по 31 декабря включительно (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126). С декабрьской зарплаты крайняя дата уплаты НДФЛ наступает уже в 2018 году. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год декабрьская зарплата попасть, в принципе, не должна.

ВЫВОД О ДЕКАБРЬСКОЙ ЗАРПЛАТЕ В ЯНВАРЕ 2018 ГОДА

Зарплату за декабрь 2017 года, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год и в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Поэтому покажите по строкам 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год. А удержали НДФЛ уже в январе 2018 года, поэтому сумму налога отразите по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2018 года. Это подтверждает письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заметим, что ранее представители ФНС в письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 рекомендовали указать выплату в расчете за I квартал только в разделе 2. Однако поступать так не советуем, поскольку в таком виде расчет 6-НДФД не пройдет форматно-логический контроль.

Итак, декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2018 года, нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. Причем декабрьская зарплата затронет как раздел 1, так и раздел 2. Поясним на примере.

Декабрьская зарплата была выплачена 9 января 2018 в сумме 769 000 рублей, а НДФЛ с нее составил 99 970 рублей (769 000 x 13 %). В расчете 6-НДФЛ за 2017 года бухгалтер показал декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее только по строкам 020 и 040 раздела. В раздел 2 годового расчета эта зарплата не попала. Это правильно! Но как показать декабрьскую зарплату и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года?

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года НДФЛ, который был рассчитан с декабрьской зарплаты, пополнит строку 070 на показатель 99 970 рублей. Что касается раздела 2, то сгруппируйте показатели следующим образом:

  • строка 100 – 31.12.2017 (дата получения дохода);
  • строка 110 – 09.01.2018 (дата удержания НДФЛ);
  • строка 120 – 10.01.2018 (дата перевода НДФЛ в бюджет).

Итоговый вывод и пример заполнения

В 6-НДФЛ за период, в котором зарплата начислена, но не выплачена, покажите (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507):

  • в строке 020 – всю начисленную зарплату вместе с НДФЛ;
  • в строке 040 – НДФЛ с нее. В строки 070 и 080 этот НДФЛ не включайте.

В 6-НДФЛ за период, когда зарплата выплачена:

  • в строку 070 – включите НДФЛ с нее. Если вы выплатили декабрьскую зарплату в январе, то по строке 070 6-НДФЛ за I квартал вы отразите налог, который не включен в строку 040. Это соответствует Порядку заполнения расчета (Письмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677);
  • в разд. 2 заполните для этой зарплаты отдельный блок строк 100 – 140 (Письма ФНС от 15.12.2016 N БС-4-11/ , от 05.12.2016 № БС-4-11/23138).

Пример: Зарплата за декабрь – 570 000 руб., НДФЛ – 74 100 руб. 09.01.2018 выплачена зарплата за вторую половину декабря и перечислен НДФЛ в бюджет. В 6-НДФЛ за 2017 г. декабрьская зарплата отражена так.

В разд. 2 зарплата за декабрь будет отражена в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г.

В справке 2-НДФЛ зарплату, выплаченную в декабре, следует отразить за 2017 год. Соответственно, даже если заработную плату за декабрь работодатель перечисляет в январе следующего года, ее величина, а также сумма НДФЛ, исчисленного, удержанного и уплаченного с нее, должна быть отражена в справке 2-НДФЛ, составляемой по итогам 2017 года (см. письма ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692, № ЕД-4-3/1698, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).

Как правильно отражать выплату декабрьской зарплаты в декабре в отчете по форме 6-НДФЛ, включать ее в отчет за первый квартал 2019 года или в годовой за 2018 год?

Как известно, зарплата за декабрь часто выплачивается в конце декабря, что не запрещено законом. Как правильно отражать данную выплату в отчете по форме 6-НДФЛ? Включать ее в отчет за первый квартал 2017 года или в годовой за 2016 год? В каких разделах расчета нужно отразить декабрьские выплаты? Разберем эти моменты, чтобы у налоговиков к вам не возникло никаких вопросов.

Программа "БухСофт" формирует все налоговые декларации и расчеты в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете проверить отчет сформированный как в “БухСофт”, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:

Проверить 6-НДФЛ

Массовый подход: расчет за декабрь в конце года

Согласно положениям современного законодательства в обязанности всех российских работодателей вменена выплата заработной платы каждые 15 дней, то есть раз в полмесяца. Так, аванс может быть начислен не позднее 30-ого числа месяца расчета, а зарплату при этом нужно выдать до 15-ого числа месяца, наступающего за расчетным. Такие требования прописаны в части 6 статьи 136 ТК РФ.

Если в вашей организации заведена и закреплена Уставом выплата аванса именно 30 числа, то вторую часть зарплаты за последний месяц года нужно выдать сотрудникам до 15 января 2019 года. Потому многие работодатели довольно часто практикуют выплату декабрьской зарплаты досрочно, в конце декабря, для чего, кстати, нужно издать локальный приказ.

Кроме того, некоторым организациям так и вовсе пришлось рассчитывать работников декабрем в обязательном порядке. Например, если выплата второй части зарплаты выпала на период с 1 по 9 числа, как известно, в январе - это общероссийские праздничные выходные дни, а значит, зарплата должна быть выдана до их наступления.

Что говорится в Законе?

Выплачивая заработную плату в конце декабря, к примеру, в период с 25 по 30 декабря прошлого года, признать данную выплату зарплатой в общем порядке, по сути, нельзя, ведь месяц, за который исчислена эта зарплата, еще не окончился. Получается, что это аванс?

Предположим, компания выплатила работникам вторую часть зарплаты 29 декабря 2018 года. Согласно положениям пункта 2 статьи 223 НК РФ с этой выплаты не может быть исчислен и удержан подоходный налог, поскольку доходом зарплата будет являться только в последний день месяца, за который была начислена, для декабря - это 31-ое число. И даже тот факт, что например этот день выпал на субботу, не отменяет того, что раньше этого срока налог на доходы физлиц нельзя ни удерживать, ни исчислять. Такие разъяснения изложены в письме налоговиков от 16.05.2016 № БС-3-11/2169.

Нюансы отражения зарплаты за декабрь в 6-НДФЛ

До 1 апреля все работодатели в статусе налоговых агентов, коими могут быть и компании, и предприниматели, должны представить в Налоговую инспекцию свои расчеты 6-НДФЛ за 2018 год. Расчет следует представить по форме из Приказа Федеральной налоговой службы РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (ред. от 17.01.2018).

Как известно, в нее входит:

  • Титульный лист.
  • Раздел 1, где отражаются показатели в обобщенном виде.
  • Раздел 2, где следует указать все доходы физлиц в фактической сумме, а также удержанный с этих доходов НДФЛ и даты выплат доходов.

Для заполнения титула расчета не имеет значения, когда была выплачена вся зарплата за декабрь - в конце того же месяца или в начале января, как обычно. А вот при подготовке и первого, и второго разделов формы нужно учесть ряд нюансов. Разберем на примере.

Компания выплатила сотрудникам зарплату за последний месяц в конце того же года - 28 декабря 2018 года. Сумма всей выплаты составила 945 тысяч рублей. С этой выплаты бухгалтером был рассчитан и удержан подоходный налог, в размере 13% от общей суммы - 122 850 рублей, которые в бюджет были уплачены сразу после праздничных нерабочих дней - 9 января наступившего 2019 года.

В данном случае в Разделе 1 годовой формы следует отразить выплату следующим образом:

  • По строке 020 отразить всю сумму выплаченных в декабре средств, в нашем случае 945 тыс. руб.;
  • По строкам 040 и 070 указать НДФЛ, который был исчислен и удержан работодателем (122 850 руб.).

Чтобы разобраться в нюансе отражения сведений в Разделе 2 расчета за первый квартал, следует обратиться к разъяснениям налоговиков, данным в их Письме от 24.10.2016 №БС-4-11/20126. В разъяснениях говорится, что при формировании Раздела 2 нужно опираться на срок, в который нужно уплатить НДФЛ с выплаченного дохода.

Если зарплата была выплачена 28.12.2018 и в этот же день налог был удержан, срок перечисления налога - 29.12.2018. В этом случае, в соответствии с указанным выше письмом, декабрьская зарплата должна появиться в расчет по форме 6-НДФЛ за 2018-ый год.

Как заполнить 6-НДФЛ за 2017 год

В начале апреля налогоплательщикам предстоит сдать годовой расчет 6-НДФЛ. Заполняя эту форму, нужно учесть ряд особенностей. Какой бланк использовать для годового отчета, как отразить зарплату и больничные за декабрь в зависимости от срока их выплаты, расскажем в статье.

Кто и когда сдает отчетность

Кодекс предписывает сдавать 6-НДФЛ налоговым агентам, выплачивающим доходы физическим лицам. Понятие налогового агента подробно расшифровано в ст. 226 НК РФ. Чаще всего налоговыми агентами признаются работодатели (организации и ИП).

Если в течение года не было никаких начислений и выплат в пользу работников и других физлиц, НДФЛ не исчислялся и не уплачивался в бюджет, сдавать 6-НДФЛ не нужно.

Налоговый кодекс гласит, что крайний срок для сдачи годового отчета — 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). Так как в 2018 году последний день сдачи 6-НДФЛ выпадает на выходной день, налогоплательщик имеет право отчитаться до 02.04.2018 включительно.

Актуальный бланк и порядок заполнения

До 25.03.2018 налоговые агенты отчитываются по форме , действующей с 2015 года.

Отчет по форме 6-НДФЛ после 25.03.2018 следует сдавать на новом бланке. Новый бланк утвержден Приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@ и вступает в силу начиная с представления расчета за 2017 год.

Форма и порядок заполнения изменились незначительно. Обновлены штрих-коды формы, добавлены новые коды мест представления расчета, уточнены правила заполнения для реорганизованных компаний.

При заполнении формы следует учитывать утвержденный ФНС порядок заполнения , а также контрольные соотношения (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Декабрьская зарплата и НДФЛ уплачены в 2017 году

Некоторые компании перечислили своим работникам зарплату за декабрь до окончания года. НДФЛ также уплатили в бюджет в декабре. Рассмотрим, как заполнить 6-НДФЛ в такой ситуации.

Строка 110 — с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ.

Строка 120 — с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.

Предположим, что зарплата работникам выплачена 29.12.2017 и НДФЛ перечислен в тот же день. Данные по зарплате нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.

В данном случае раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года нужно заполнить так:

Строка 100 — 31.12.2017

Строка 110 — 29.12.2017

Строка 120 —09.01.2018 (срок перечисления налога переносится из-за того, что 30.12.2017 выпадает на выходной день)

По строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» следует указать соответствующие суммовые показатели.

Декабрьская зарплата и НДФЛ уплачены в 2018 году

Если зарплата за декабрь была выплачена работникам уже в 2018 году и одновременно был перечислен НДФЛ, в годовом расчете 6-НДФЛ эти показатели отражаются только в разделе 1.

Сумма зарплаты попадет в строку 020 раздела 1, а налог нужно отразить по строке 040. При этом в годовом отчете строки 070 и 080 останутся пустыми.

НДФЛ по строке 070 нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. В разделе 2 в расчете за I квартал нужно отразить данные по выплаченной декабрьской зарплате.

Порядок заполнения 6-НДФЛ при перечислении декабрьской зарплаты в январе приведен в письме ФНС РФ от 29.11.2016 № БС-4-11/22677 .

Излишне удержанный НДФЛ

Если бухгалтер ошибочно удержал налог с дохода работника, его нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.

Рассмотрим пример. Работнику начислена заработная плата 10 000 рублей, исчислен НДФЛ в размере 1 300 рублей, удержанный налог составил 1 500 рублей. После обнаружения ошибки работнику возвращен излишне удержанный НДФЛ в размере 200 рублей. Все операции произошли в течение IV квартала.

В расчете 6-НДФЛ нужно отразить суммы:

Строка 040 - 1 300

Строка 070 - 1 500

Если больничный выплачен в декабре, его нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год. А в разделе 2 данная операция отражается при заполнении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.