Образец пояснительной записки к промежуточному балансу. Образец пояснительной записки

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о финансовых результатах,
• приложений к ним,
• пояснительной записки ,
• а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

• об организации,
• ее финансовом положении,
• сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
• методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.

ОГРН: 1077077077077.

ИНН: 7770077700.

КПП: 770701001.

Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.

В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:

• За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1 от 07.04.2013 на сумму 3 000 000 руб.
• За счет взноса учредителя в уставный капитал ООО в соответствии с Протоколом №2 от 07.07.2013 на сумму 50 000 руб.

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000 руб. (без НДС):

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2012 год - 5 000 000 руб.;
• 2011 год - 4 500 000 руб.;
• 2010 год - 3 000 000 руб.;
• 2009 год - 2 500 000 руб.

3. Расходы, связанные с реализацией.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000 руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000 руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.

320 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000 руб. и постоянных разниц на сумму 150 000 руб. следующим образом:

1.Временная разница в размере 170 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2.Постоянные разницы в размере 150 000 руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

• 100 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
• 50 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

• 2012 год - 4 600 000 руб.;
• 2011 год - 4 000 000 руб.;
• 2010 год - 2 650 000 руб.;
• 2009 год - 2 100 000 руб.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000 руб. (6 000 000 - 5 160 000 ).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000 руб. (6 000 000 - 4 840 000 ).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 450 000 руб.

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000 руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000 руб.

5. Прочие доходы.

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000 руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000 руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета - 1 120 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.

6. Прочие расходы.

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000 руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС - 15 000 руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета - 645 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

• 150 000 руб. проценты по банковским кредитам, превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 НК РФ;
• 300 000 руб. убытки за 2012 год, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
• 420 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
• 20 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.07.2013 №7770077;
• 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.

Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль.

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000 руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000 руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000 руб. (470 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000 руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000 руб. (170 000*20% = 34 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000 руб. (94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000 руб. (470 000 - 327 000 + 34 000 ).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

• управленческие,
• коммерческие,
• прочие,

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

• линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

• срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

• в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств:

• включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

• 1 раз в 3 года.

Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

• на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
• Размер резерва при отсутствии движения активов:
• в течение года - 50% балансовой стоимости,
• свыше года - 100% балансовой стоимости.

• линейным способом.

• списывается единовременно.

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

• 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
• 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
• 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
• 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
• 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

• по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Незавершенное производство учитывается:

• на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

• Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

• выручке от реализации продукции (работ, услуг).

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности ().

• исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:

• в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :

• учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.

Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

• При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
• При сроке погашения, превышающем 12 месяцев - в составе долгосрочной задолженности по кредитам и займам.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:

• прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Иванов Иван Иванович __________________(подпись)

Главный бухгалтер

Иванова Елена Ивановна __________________(подпись)

Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

ИНФОРМАЦИЯ СОПУТСТВУЮЩАЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАНЕЕ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА) С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ

Как Вы знаете, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, которую считает полезной для принятия экономических решений. Об этой информации и пойдет речь в настоящем материале.

Прежде чем рассматривать тему настоящей статьи напомним, в какие сроки организацией должна представляться в отделение статистики и налоговые органы годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, что собой представляет эта отчетность, а также что входит в ее состав.

Сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

По общему правилу организация должна сдать обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в свое территориальное отделение статистики не позднее трех месяцев после окончания года, на это указывают нормы статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то сдать аудиторское заключение о ней организация должна вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

В эти же сроки - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация должна представить и в свою налоговую инспекцию, на что указывает подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Заметим, что это не касается случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет или если она является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.

Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и требование к ней

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составляемая в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ по установленным формам (пункт 1 статьи 3 Закона N 402-ФЗ).

При этом отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (пункт 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ).

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, что установлено пунктом 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ.

Но поскольку такой стандарт еще не утвержден, то на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ свою отчетность организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) формируют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), а основными нормативными документами, используемыми при ее формировании являются:

Как видим, пояснительная записка не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.

Состав сведений, включаемых в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности

Если отчетность составляется акционерным обществом, то в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности вносятся сведения:

О количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

О количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

О номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.

В частности, приводятся основные показатели деятельности организации, указывающие на изменения в имущественном и финансовом положении, причины, воздействовавшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации и прочее.

планируемое развитие организации;

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

политика в отношении заемных средств, управления рисками;

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

природоохранные мероприятия.

По природоохранным мероприятиям приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации;

иная информация.

Кроме того, в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены сведения:

О затратах на энергетические ресурсы;

Об экологической деятельности организации.

Такие разъяснения содержатся в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в Письме Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации".

Информация о затратах на энергетические ресурсы

Как следует из Письма Минфина России от 28.01.2010 г. N 07-02-18/01 , в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены следующие показатели:

Совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;

Затраты на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная, другие).

Указанные показатели за отчетный год могут быть приведены в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации.

Информация об экологической деятельности организации

Исходя из Писем Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации", от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01 в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут приводиться следующие сведения:

Перечень основных проводимых и планируемых организацией мероприятий и характеристика финансовых последствий для будущих периодов;

Пример заполнения информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности

(данные условные).

Информация, сопутствующая
к годовой бухгалтерской отчетности ООО "Х" за 2017 г.

I. Общие сведения об организации

1.1. Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "Х" .

Форма собственности: ООО, частная .

1.2. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Дата государственной регистрации "___" _____________20____г.

ОГРН:_______________

ИНН: ________________

Зарегистрировано в ИФНС РФ N _______ по _________________ "___" _________ 20____г.: свидетельство N ___________________

Юридический адрес Общества _______________________________________________

Почтовый адрес ___________________________________________________________

1.3.Основным видом деятельности ООО "Х" является оптовая торговля холодильного оборудования, его монтаж и сервисное обслуживание.

Сопутствующим видом деятельности является розничная продажа запасных частей к холодильному оборудованию. По состоянию на 31.12.2017 г. у Общества имеется обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс - магазин розничной торговли, расположенный по адресу: ______________________________

1.4. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - Генеральным директором

__________________________________________________________________(Ф.И.О)

1.5. Численность работающих в Обществе по состоянию на 31.12.2017 г. составляет ХХХ человек.

1.6. Бухгалтерская отчетность ООО "Х" за 2017 г. сформирована, исходя из действующих в России правил ведения бухгалтерского учета и отчетности и Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Существенных отступлений от правил ведения бухгалтерского учета в 2017 г. не имелось.

II. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

3.1. Финансовый результат ООО "Х", полученный от основных видов деятельности в 2017 г. составил Х ХХХ ХХХ руб. По розничной торговле получен убыток в размере ХХХ ХХХ руб.

Данные о финансовых результатах ООО "Х" за предыдущие годы.

Финансовые результаты деятельности Общества представлены в таблице:

2014 г. __________________________________________________________________

2015 г. __________________________________________________________________

2016 г. __________________________________________________________________

III. Информация по прекращаемой деятельности

По решению Генерального директора от 15.12.2017 г. ООО "Х" прекращает розничную торговую деятельность. Прекращение розничной торговли осуществляется путем продажи используемого для этих целей имущества и исполнения непогашенных обязательств в части розничной торговли.

Балансовая стоимость активов, запланированных к продаже на 31.12.2017 г., составляет Х ХХХ ХХХ руб., а величина обязательств - Х ХХХ ХХХ руб.

Решение о прекращении розничной торговой деятельности доведено до сведения всех третьих лиц, интересы которых при этом затрагиваются, в том числе сокращаемых работников организации.

В связи с сокращением штата работников в количестве ХХ человек, к выплате запланировано сумма выходного пособия в размере ХХХХ руб.

Выплаты в пользу контрагентов, с которыми запланировано прервать отношения составят Х ХХХ руб.

В связи с данными расходами ООО "Х" признает следующие оценочные обязательства:

под выплату выходного пособия в сумме ХХХХ руб.;

под погашение обязательств, связанных с расторжением договоров - Х ХХХ руб.

Оценочные обязательства отражены в балансе организации по состоянию на 31.12.2017 г.

Планируемый срок погашения обязательств:

с персоналом - март 2018 г.;

с контрагентами - апрель 2018 г.

Генеральный директор _____________________ (Ф.И.О)

Главный бухгалтер _____________________ (Ф.И.О)

Соловейчик С.Ф.

Все документы, связанные с налоговой инспекцией, требуется заполнять с особой внимательностью, поскольку даже небольшие ошибки могут повлечь необходимость составления так называемой пояснительной записки, образец которой и пошаговые инструкции по заполнению приводятся далее.

Когда и как необходимо предоставить записку

Список всех ситуаций, при которых организация обязана предоставить пояснительную записку по требованию местной налоговой инспекции, определен законодательно:

1. Если в отчетной декларации есть ошибки или определенные внутренние противоречия, несоответствия между разными данными. В этом случае нужно не только исправить эти некорректные сведения, но и также описать причину несоответствий – все это делается в пояснительной записке свободного образца.
2. Если в декларации сумма налога оказалась меньшей по сравнению с отчетной документацией, которая была предоставлена в налоговую изначально. Опять же налоговые инспекторы, скорее всего, потребуют не только привести сведения в полное соответствие, но и объяснений их происхождения.
3. Если в декларации представлен налог на прибыль с убытком – тогда нужно подробно описать, почему возник этот убыток.

Следует иметь в виду, что на исправление всех некорректных сведений главному бухгалтеру или другому уполномоченному лицу дается не более 5 рабочих дней. Течение этого срока начинается с рабочего дня, который следует за днем получения документа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Документ, который получен от налоговой с требованием исправить некорректную информацию и предоставить пояснительную записку, может быть заверен печатью, но может и оставаться без печати. Такое право всегда оставляет за собой ФНС.

Также следует иметь в виду, что в некоторых случаях компания обязана отреагировать на получение этого письма с требованием предоставления пояснительной записки. Нужно просто подтвердить факт доставки документа, передав квитанцию о приеме тем же способом (по почте или через электронную систему). Нужно иметь в виду, что уведомление о получении следует выслать не позднее 6 рабочих дней. Течение этого срока начинается со дня отправки пояснительной записки по требованию налоговой.

Если же уведомления о получении не поступило, налоговая инспекция может заблокировать счет фирмы. Чтобы произвести разблокировку, необходимо передать инспекторам:

• квитанцию о приеме документа;
• пояснительную записку – по почте, через электронную систему или в ходе личной явки представителя компании.

Тогда блокировка счета снимается не позднее следующего рабочего дня (обычно в тот же день).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Следует разделять случаи, когда в декларации содержатся явные ошибки (по невнимательности) или просто несоответствия. Если есть некорректная информация, то направлять нужно не пояснительную записку, а полностью исправленную декларацию.

Способов отправки пояснительной записки вне зависимости от причин требований налоговой инспекции две:

1. Можно принести самостоятельно в канцелярию ведомства – представитель компании, уполномоченный на подобные действия, приходит лично.
2. Также можно отправить документ и по почте, при этом письмо следует сопроводить описью вложения всех документов с указанием их количества и вида (оригинал или копия). Отправлять нужно только заказным письмом.

Лучше всегда оставлять копию пояснительной записки при себе. Она может понадобиться, если по каким-либо причинам письмо не дойдет в налоговую или она затребует прислать его еще раз.

В общем виде этот документ предваряется словами:

Образец пояснительной записки 2019

Установленной формы пояснительной записки не существует, поэтому организация может придерживаться собственного образца, взяв за пример некоторые из ниже приведенных вариантов.

Пояснение по убыткам

Это один из самых распространенных случаев. Пояснения могут понадобиться не во всех ситуациях. К тому же ИП не обязаны составлять пояснительную записку – это обязанность только юридических лиц. На практике сложилась ситуация, что налоговые службы не интересуются убытками компаний, которые зарегистрированы в течение первых 2-3 лет, поскольку такие ситуации в большинстве случаев экономически обоснованы. Однако если убытки наблюдаются более этого срока в течение 2 лет подряд, налоговая, скорее всего, заинтересуется причинами подобного явления.

Пояснения требуются в основном в таких ситуациях:

1. Убытки имеют существенный размер.
2. Убытки наблюдаются в течение нескольких отчетных периодов подряд.

Для компании основной риск состоит в том, что инспекторы могут начать подозревать ее в намеренном сокрытии доходов и соответственно, в уклонении от платы обязательных налогов.

Поэтому нужно понимать, что предоставление корректных обоснований в пояснительной записке по требованию налоговой – это, прежде всего, в интересах самой фирмы.

Примерный образец должен содержать следующие разделы:

1. Шапка, где указывается полное название организации, ее адрес, реквизиты и контакты ответственного лица (почти всегда это главный бухгалтер).
2. Далее следует слово «ПОЯСНЕНИЯ» или «ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА».
3. Затем нужно указать вид основной деятельности организации и описать фактическую ситуацию – т.е. продублировать ту часть, которая вызвала замечания у налоговых инспекторов (указывается выручка, расходы всех видов – прямые, косвенные и др.).
4. Затем приводится описание причин этих убытков и указание общей суммы убытка за рассматриваемый отчетный период. Это очень важный пункт, поскольку именно здесь содержится разъяснение причин. К ним, как правило, относятся:

• рост издержек на оплату аренды или оплату труда;
• разницы в валютных курсах, периодические колебания;
• сезонное или иное снижение спроса, которое повлекло неизбежное снижение цены;
• разрыв экономических связей с поставщиками по разным причинам, в результате чего закупать товары и сырье пришлось по более высоким ценам;
• нестабильная экономическая ситуация по отрасли, в которой работает компания;
• форс-мажоры, которые невозможно было предвидеть и рассчитать изначально.

1. Далее перечисляется список всех приложений, которые обосновывают описанные причины.
2. Наконец, ставится подпись генерального директора, расшифровка, печать и дата составления пояснительной записки.

Исходить можно из такого образца.

В случае расхождений по столь важному налогу, как НДС, налоговая обязательно затребует пояснений. В данном случае образец пояснительной записки также произвольный, а сведения из книги покупок заполняют в виде таблицы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Ведомство принимает пояснения по НДС только в электронном виде – явка сотрудника в данном случае не понадобится.

За основу можно взять такой образец.

Обычно в таких случаях обоснование производится в связи с приобретением определенных товаров с целью их дальнейшей перепродажи. В качестве доказательных документов приводятся дополнительные соглашения, которые были заключены с контрагентами, например, о том, что будет увеличена площадь арендуемого помещения, из-за чего и сумма НДС увеличивается по сравнению с предыдущим отчетным периодом. К записке также прикладывают копии соответствующих счетов-фактур.

Пояснения при наличии вычета и отсутствии начислений

Суть этой ситуации в том, что инспекторы всегда интересуются, почему в декларации имеется вычет, но соответствующий НДС у поставщика не был учтен и начислен. Как показывает практика, главная причина состоит в том, что представители поставщика не произвели эту операцию. И хотя по факту виновата его бухгалтерия, сама компания тоже рискует.

Еще одна возможная причина в том, что поставщик является только посредником, потому что в данном случае хотя и происходит выставление счетов-фактур, но сам НДС не начисляется. Вне зависимости от конкретной причины, изначально следует обратиться за разъяснениями именно к поставщику . Нужно попросить прислать документальные подтверждения того, что он является исключительно посредником. Копия соответствующего письма направляется в налоговую как основное доказательство.

Пояснения при разных вычете и начислениях

Суть этого случая в том, что вычет согласно счету-фактуре оказывается больше, чем НДС, который был начислен по данным поставщика. Самая вероятная причина – техническая ошибка или невнимательность. В пояснительной части нужно указать, что книга покупок заполнена корректно. Пояснения можно привести в свободной форме.

Пояснения в случае, если выручка меньше, чем начисления

Если в декларации указана меньшая сумма выручки по сравнению с реально зачисленными суммами на банковский депозит, это тоже основание для запроса пояснений. Основная причина в данном случае связана с ошибкой стороны покупателя. Контрагент может указать, например, что оплатил аванс, но на самом деле направляет средства за полученные товары. Соответственно, в пояснительной части нужно указать, что фирма корректно учла и выручку, и все зачисленные авансы. Также можно сослаться на то, что как выручка, так и авансовые платежи не всегда совпадают с суммами, представленными в выписках из банка.

Расхождения по выплаченной зарплате

В данном случае представители налоговой могут сделать замечания относительно того, что налог на доходы исчислен в размере, не соответствующим зарплате. И еще один распространенный случай – когда работник получает зарплату ниже официального МРОТ. Исходить нужно из следующих документов:

• принятое штатное расписание;
• трудовой договор, в котором всегда указывается, работает сотрудник на полную занятость или по совместительству;
• приказ о приеме этого сотрудника на работу, в котором также есть подобные сведения.

Некорректно начисленный НДФЛ

Это довольно редкие ситуации, поскольку начисление НДФЛ – стандартная процедура. Поэтому основная причина – невнимательность или техническая ошибка. В итоге нужно исправлять декларацию. Если же это сделать невозможно, то по требованию налоговой инспекции следует предоставить пояснительную записку любого образца. Например, иногда причина может быть связана с тем, что методика расчета на разных этапах применялась неодинаковая – тогда нужно подробно расписать эту методику и привести пример.

Пояснения в связи с расхождениями в отчетных документах

Могут быть и такие случаи, когда в разных декларациях наблюдаются нестыковки. В основном это происходит потому, что база по налогам в каждом случае определяется в соответствии со своими особенностями. Еще одна распространенная причина – разные правила налогового учета для конкретных ситуаций, поэтому обосновать подобные «расхождения» несложно.

По налоговой нагрузке

Если по мнению инспекторов компания имеет слишком низкую налоговую нагрузку, они почти всегда заинтересуются подобными случаями. Возможная причина – неточности, ошибки, из-за которых произошло уменьшение налоговой базы. Другой распространенный вариант – нагрузка снижается в связи с повышением издержек, уменьшением доходов на фоне форс-мажорных, непредвиденных обстоятельств, курсовой разницы, потерей поставщиков и многих других причин. За основу пояснения можно взять такой образец.

Прочие случаи

В остальных, менее распространенных случаях причины расхождений могут быть связаны со всевозможными ошибками, которые были допущены контрагентами фирмы. Тогда речь идет о так называемой «встречке» – т.е. встречной проверке. За фирмой закрепляется обязанность предоставить все документы, которые подтверждают операции, проведенные с данным контрагентом. А если таких не было, в пояснениях указывается именно так:

Штраф за непредоставление

Если по требованию налоговой инспекции пояснительная записка не была предоставлена, то как таковых мер ответственности не существует – т.е. на компанию не накладывается каких-либо штрафных выплат.

Однако существует административная ответственность за то, что представитель компании должен был явиться в налоговый орган, но так и не сделал этого. К тому же в интересах самой же фирмы предоставить в налоговую и сами пояснения об ошибках в декларации, и квитанцию о приеме документов, чтобы избежать возможной блокировки счета.

И еще один важный момент: на предоставленные по факту сведения налоговая может доначислить санкции, в связи с чем придется оспаривать это решение, тратя дополнительное время и средства.

Правила, по которым оформляется бухгалтерская отчетность организации, утверждены приказом Минфина № 43н от 6 июля 1999 г. В ПБУ 4/99 определена структура документации. В качестве ее неотъемлемых элементов выступает пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим этот документ подробно.

Общие сведения

Как выше было сказано, бухгалтерская отчетность организации включает в себя несколько элементов. К ним относят:

1. Аудиторское заключение. Оно подтверждает достоверность баланса. Заключение предоставляют те предприятия, для которых, согласно нормам, предусмотрен обязательный аудит.
2. Итоговый документ о финансовых результатах.
3. Бухгалтерский баланс.
4. Разъяснения.
5. Приложения.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Этот документ раскрывает информацию, присутствующую в итоговых учетных документах. Пояснительная записка к балансу должна содержать сведения о:

Важный момент

Пояснительная записка к балансу должна также включать описание фактов неприменения ПБУ в случаях, когда их использование не позволяет достоверно описать имущественное состояние и финансовый результат работы компании, с обоснованиями. В противном случае соответствующие обстоятельства будут рассматриваться как уклонение от соблюдения правил и выступать как нарушение законодательных требований. Соответственно, контрольные органы могут применить предусмотренные законом санкции в отношении виновных лиц.

Дополнительная информация

Кроме основных данных, бухгалтерская записка может включать сведения, которые сопутствуют итоговым документам, если руководство предприятия решит, что они будут полезны для пользователей при принятии управленческих решений. К дополнительной относится информация о:

Пояснительная записка к балансу может содержать и иные дополнительные сведения. Эти данные при необходимости могут быть представлены в форме диаграмм, графиков или аналитических таблиц.

Пример пояснительной записки

Документ составляется по утвержденным правилам. Пример пояснительной записки состоит из следующих разделов:

1. Основные сведения о предприятии.
2. Выручка от реализации.
3. Расходы, связанные с продажей.
4. Финансовый результат, который получен от основной деятельности.
5. Прочие доходы.
6. Прочие расходы.
7. Расчет налога на прибыль.
8. Финансовый итог хозяйственной деятельности.
9. Информация об учетной политике.

Основная информация о предприятии

С нее начинается пояснительная записка к балансу. Форма документа не является унифицированной. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк. В разделе об основной информации о предприятии должны присутствовать:

В основной информации также указывается численность сотрудников, информация о размере уставного капитала, основных видах деятельности.

Доходы/расходы от реализации

Пояснительная записка к балансу раскрывает данные о поступлениях и затратах, полученных/осуществленных при выполнении работ, предоставлении услуг, а также продажи товаров. В документе указываются конкретные цифры за определенные периоды (по годам). Возникшая разница в учете управленческих и производственных затрат должна быть обоснована. При этом приводятся конкретные расчеты.

Финансовый результат от основной деятельности

Бухгалтерская записка содержит показатели за текущий отчетный период. При этом указывается сумма прибыли для целей обложения. В случае неотражения в балансе каких-либо сведений этот факт поясняется в записке. Допустим, предприятие заключило договор на поставку крупной партии товара, однако была отсрочена передача и подписание накладной. В записке также указывается счет, на котором отражается сумма фактических затрат на изготовление продукции.

Прочие доходы

В этом разделе указывается общая сумма поступлений. Также в документе приводится величина внереализационных доходов и объем средств, полученных от продажи ОС. На основании этих данных указывается сумма поступлений для целей обложения. В записке поясняются причины формирования разницы. Аналогичным образом описываются прочие расходы.

Расчеты налога с прибыли

В пояснительной записке указывается нормативный документ, которым руководствуется предприятие при начислении обязательного платежа в бюджет. Им выступает ПБУ 18/02. В записке следует указать конкретную сумму прибыли для целей обложения. Источниками информации выступают регистры налогового учета и сведения декларации. В документе описываются основные операции, связанные с расчетом обязательного платежа. Например:

"Ставка налога на 2013 г. – 20%. Величина рассчитанного обязательного платежа в бюджет – 327 000 р. Размер бухгалтерской прибыли – 470 тыс. р. Условный расход, отраженный по Дб сч. 99.02.1 – 94 тыс. р. Величина отложенных налоговых активов на начало 2013 г. – 50 тыс. р. В течение отчетного периода имело место увеличение ОНА на 34 тыс. р. вследствие образования временной разницы в сумме 170 тыс. р. Величина ПНА (постоянных налоговых активов) – 10 тыс. р. Она возникла вследствие разницы на сумму учредительного взноса участника, владеющего 100% долей уставного капитала. Сумма ПНО (налоговых обязательств) в 2013 г. – 209 тыс. р. Она возникла из-за постоянных разниц – 1 045 000 р. Текущий налог с прибыли предприятия, рассчитанный согласно положениям ПБУ 18/02 – 327 тыс. р., что соответствует сведениям декларации за 2013 г."

Финансовый итог хозяйственной деятельности

В этом разделе также указывается конкретная сумма, полученная в текущем году. В записке приводятся факторы, повлиявшие на финансовый результат. В качестве них, в частности, могут выступать понесенные и списанные на итог коммерческие, управленческие и прочие расходы, касающиеся реализации крупной партии готовой продукции, выпущенной в последнем квартале оконченного года и реализованные в первом квартале начавшегося периода.

Данные об учетной политике

В этом разделе указываются нормативные документы, на основании которых она сформирована и утверждена. В сведениях об учетной политике описываются:

Заключение

Итоговые документы, предоставляемые по окончании периода заинтересованным пользователям, содержат сухие цифры. Необходимые разъяснения по тем или иным сферам учета дает пояснительная записка к балансу. ФСС в некоторых случаях требует этот документ, хотя нормами не предусматривается обязанность предприятий его предоставлять. Основными пользователями, как правило, выступают учредители и ФНС. Пояснительную записку могут проверить и аудиторы на предмет соответствия ее показателей цифрам баланса. На практике обычно не возникает сложностей при составлении этого документа. Поскольку унифицированной формы нет, специалисты используют устоявшиеся негласные правила заполнения. Пояснительная записка должна быть заверена подписями генерального директора и главного бухгалтера.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности сегодня по закону не предусмотрена, но в определенных случаях без нее не обойтись. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме может составлять пояснения к бухгалтерскому балансу.

Зачем пояснять баланс

Пояснять баланс — в интересах всех, кто его составляет и заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.

О требованиях, предъявляемых к бухотчетности, читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?» .

Когда пояснять баланс? Лучше это делать с той же периодичностью, с которой его составляют. Принцип здесь один: «составил отчет — поясни его».

Зачем пояснять отчет? Рассмотрим ответ на этот вопрос на примере заполнения строки «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено п риказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н ) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу

Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.

Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?» .

Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.

Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).

Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.

Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.

Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Единого образца пояснений к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.

Как может выглядеть пояснение к балансу, покажем на примере.

Итоги

Пояснения к балансу разрешено составлять в произвольной форме. Они могут содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации в них допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.