Все коммерческие организации, индивидуальные предприниматели и иные предприятия обязаны выплачивать государству налог на прибыль и некоторые другие сборы – в зависимости от типа деятельно.

Существенное влияние оказывает выбранная система налогообложения. Важно помнить о необходимости ведения налоговой отчетности.

Её организация – процесс не сложный, но имеющий множество различных особенностей. Все их необходимо знать и соблюдать.

Контролем за осуществление такой отчетности занимается специализированное учреждение – Федеральная налоговая служба.

Что нужно знать

Организации ведут налоговый учет по разному. При этом существует лишь небольшой перечень исключений (благотворительные учреждения и некоторые иные) на которые данное правило не распространяется.

Порядок ведения налоговой отчетности утверждается на законодательном уровне, Налоговым кодексом РФ и иными нормативно-правовыми документами

Как главному бухгалтеру, так и руководителю предприятия следует заранее ознакомиться со следующими основополагающими вопросами:

• основные понятия;
• какова цель;
• законодательная база.

Основные понятия

Чтобы избежать всевозможных сложностей и нарушений при ведении налогового учета, потребуется ознакомиться с действующими законодательными нормами.

Для понимания наиболее важных моментов требуется разобраться с некоторыми терминами:

• налоговый учет;
• бухгалтерский учет;
• налогоплательщик;
• НДФЛ;
• камеральная и выездная проверка.

НЧ – процедура сбора и формирования всех имеющейся данных для вычисления величины налоговой базы.

Все необходимые данные берутся из бухгалтерских документов. Они распределены по группам в порядке, обозначенном в НК РФ.

Бухгалтерский учет – процедура сбора и обобщения всей информации о имеющемся имуществе, его состоянии. При этом все данные обозначаются именно в денежном выражении.

Данный момент отражаются в специальных документах – под названием «бухгалтерский учет». В рамках бухгалтерского учета может осуществлять учет налоговый.

В случае расхождения правил учета бухгалтерского и налогового в специальных регистрах делаются определенные корректировки.

Налогоплательщик – в рассматриваемом случае под данным термином понимается предприятие, ИП, физическое лицо, занимающееся коммерческой деятельностью и отчисляющее налоговый сбор.

Правила ведения учета данного типа могут отличаться для предприятий в зависимости от формы собственности. .

Один из основных налогов, уплачивается предприятием (налоговым агентом) из заработной платы своих работников.

В первом случае все документы передаются в органы ФНС, во втором – проверка происходит на самом предприятии.

Какая основная цель

Модели организации учета рассматриваемого типа могут быть различными. Но основная цель всегда остается неизменной.

Это сбор полной и максимально достоверной информации о финансовом, имущественном состоянии конкретного предприятия.

Налоговый учет позволяет также реализовывать следующие важные задачи:

Внутренний контроль за соблюдением налогового законодательства и правил учета подобного рода должны осуществлять следующие лица:

• главный бухгалтер;
• руководитель;
• учредитель.

Важно помнить о наказуемости допущения ошибок при ведении учет подобного типа. Причем в некоторых случаях ошибки грозят не просто штрафом, но также административным и даже уголовным наказанием.

Потому следует избегать подобного рода прецедентов, ответственно относиться к сдаче отчетности, ведению налогового и бухгалтерского учета.

Законодательная база

Осуществлять постановку на налоговый учет необходимо в соответствии с установленным регламентом. При этом следует соблюдать большое количество различных нормативов, правил.

Стоит ознакомиться с ними заранее. Каждый год налоговое законодательство реформируется – важно отслеживать все изменения.

При проведении камеральной или выездной проверки ФНС всегда в первую очередь обращает внимание на все, что связано с нововведениями в налоговой сфере.

Основополагающими нормативно-правовыми актами являются следующие:

Для некоторых отдельных предприятий действуют специальные правила ведения учета. Отражаются они в следующих НПД:

Стоит уделить максимально пристальное внимание федеральному законодательству. Особенно это касается учета в коммерческих организациях нематериальных активов.

Различные поправки, реформы проводятся ежегодно. Вся информация публикуется на официальном сайте Федеральной налоговой службы – в интернете.

Порядок ведения налогового учета в организации

Модели организации учета могут быть различными. Но при этом принцип формирования налоговой отчетности и ведения самого учета един для всех предприятий – вне зависимости от формы собственности.

Именно поэтому стоит обязательно ознакомиться со всеми ними. Наиболее важными вопросами являются следующие:

• какими принципами руководствоваться?
• способы ведения на предприятии – ООО;
• с какими проблемами сталкиваются;
• доходы и расходы фирмы – финансовые результаты.

Какими принципами руководствоваться

Максимально подробного все принципы ведения налогового учета отражаются в .

Наиболее важными являются следующие:

Наиболее важным документом в сфере регулирования налогообложения является НК РФ. Стоит уделить рассмотрению данного документа максимальное количество времени.

Важно обязательно разобраться, в каком порядке производится учет всех налоговых сборов.

При обнаружении ошибок ФНС позволит осуществить доработку отчетной документации и сдать .

Но это приведет к потере времени, проведению повторной камеральной, выездной проверки.

Способы ведения на предприятии

Процедура ведения налогового учета может быть различной в ООО. Существует две методики:

• ведение полностью независимого и автономного учета налогов;
• налоговый учет на основе бухгалтерского.

Каждый способ имеет как свои достоинства, так и некоторые важные недостатки.

Независимый учет налогов, который никак не интегрируется с учетом бухгалтерским, требует внесения всех важных данных в специальные регистры.

Применение такой системы по сравнению с интеграцией с бухгалтерией требует некоторого увеличения расходов. Так как потребуется все операции, действия отражать дважды (в бухгалтерии, налоговом учете).

Видео: налоговое планирование и совместная деятельность

Куда более целесообразно использование интегрированной системы ведения бухгалтерского и налогового учета. Подобная схема гораздо менее трудоемка.

Большая часть принципов бухгалтерского и налогового учета совпадает. При этом вычисление налоговой базы допускается на основе данных бухгалтерского учета.

В каждом случае, применительно к отдельным ООО, должна обязательно разрабатываться индивидуальная система бухгалтерского учета. Для реализации данной операции:

Варианты организации налогового учета могут быть различными. Но в некоторых случаях использование учета совместного типа невозможно.

В таком случае использование интеграции учета налогового и бухгалтерского невозможна – ввиду отсутствия последнего.

С какими проблемами сталкиваются

Формирование налоговой отчетности связано сопряженно с большим количеством сложных моментов. К наиболее существенным можно отнести следующее:

• проведение взаимоотчета;
• перевод долга на третье лицо, погашение задолженностей;
• оплата векселем;
• признание дохода при оплате на упрощенной системе налогообложения.

Если на предприятии используется кассовый метод осуществления расчётов, то все операции учитываются как при получении дохода, так и при оплате денежными средствами расходов.

Аналогичным образом обстоят дела при погашении долга другим способом – на основании . В случае проведения взаимоотчета допускается признание дохода.

Минфин допускает возможность учета в счет погашения задолженности передачу товаров. Данный момент отражается в

Схожим образом обстоят дела при переводе долга на третье лицо, в случае прощения за предоставленный товар. Такая ситуация рассматривается в

При возникновении такой ситуации требуется обязательно руководствоваться гражданским законодательством.

Законодательство данного типа позволяет оплатить задолженность просто . Но при этом необходимо помнить об отсутствии обусловленности оплаты подобного обещания.

Потому для отражения таких доходов в налоговом/бухгалтерском учете обязательно должна быть проведения оплата по векселю.

При отсутствии должного опыта некоторые трудности могут возникнуть в случае уплаты через электронные платежные системы. В последнее время такие способы ведения финансовых операций используются все чаще.

Их применяют практически все ИП, юридические и физические лица. Данный момент рассматривается

Датой получения дохода является день начисления оплаты приобретающим товары. Данный момент отражается в налоговой отчетности.

Доходы и расходы фирмы (финансовые результаты)

Финансовые результаты – доходы и расходы предприятия на конец отчетного периода. Под термином «доход» в данном контексте понимается повышение экономических выгод по причине поступления активов.

В налоговом учете доходы предприятия можно разделить на следующие категории:

• от обычных видов деятельности;
• все остальные.

Расходы организации – снижение экономической выгоды, дохода по причине уменьшения активов (количества средств).

В бухгалтерском и налоговом учете отражаются следующие расходы:

• активы – предоставленные во временное пользование;
• связанные с участием в уставном капитале другого предприятия;
• разница валютных курсов;
• возникшие по причине чрезвычайных обстоятельств.

Возникающие нюансы

Формирование налогового и бухгалтерского учета связано с множеством самых разных нюансов.

К наиболее существенным сегодня можно будет отнести следующие вопросы:
налог на прибыль;
налог на имущество;
особенности в торговых организациях.

Налог на прибыль

– сбор прямого типа, размер его напрямую зависит от результатов деятельности.

К наиболее важным, связанным с процедурой отчетности нюансом, можно отнести следующие:

На имущество

налагается налог – его требуется отражать в отчетности. Имеются следующие нюансы:

• длительность периода:

• налоговая ставка – 1.3% в 2019 году (осуществляется ежегодная индексация);
• некоторые предприятия полностью освобождаются от необходимости оплачивать данный налог.

Особенности в торговых организациях

К важным особенностям налогового учета в торговых предприятиях можно отнести следующее:

• могут быть признаны только полностью экономически обоснованные расходы;
• налогоплательщик самостоятельно определяет – к каким именно расходам необходимо отнести конкретные траты;
• расходы могут включаться в покупную стоимость товара.

Формирование налогового учета любым способом – процедура не сложная, но с множеством нюансов, особенностей.

Стоит обязательно заранее разобраться с ними всеми. Так можно будет избежать серьезных проблем с законом и назначения штрафов со стороны ФНС.

Точечные поправки в Налоговый кодекс

Депутаты решили устранить некоторые выявившиеся на практике недочеты и пробелы в налоговом законодательстве, а также определились с тем, как повысить налог на имущество граждан до введения единого налога на недвижимость. Вот самые интересные поправки.

Сближение налогового и бухгалтерского учета

В Минфине подготовлен законопроект по сближению правил налогового и бухгалтерского учета. Пока он согласовывается между различными ведомствами. По словам представителей Минфина, основной упор в проекте делается на сближение правил определения финансового результата. В частности, планируется: объединить суммовые и курсовые разницы. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете будут только курсовые разницы.

"Золотой парашют" при выходе на пенсию НДФЛ не облагается

Естественно, в пределах льготируемых трех среднемесячных заработков. А вот учитывать такие выплаты в расходах по-прежнему опасно. Минфин настаивает, что они никак не связаны с намерением получить доход, ведь экс-работник его уже не принесет... Финансисты ориентируются на выгодное для бюджета решение ВАС РФ - суд действительно сделал вывод о "непроизводительности" выплат уходящим на пенсию работникам.

Статьи

Как избежать проблем при смене налоговой инспекции

Сколько кругов ада придется пройти компании, чтобы перейти в инспекцию по новому адресу регистрации? Организацию на каждом шагу подстерегают "недомолвки" законодательства, бездействие налоговиков и технические сбои. Как фирме предотвратить возможные, но не предусмотренные Налоговым кодексом проблемы?

Ставить обособленное подразделение (ОП) на учет в налоговой инспекции стало проще

Что поменялось в порядке постановки на учет в налоговой инспекции обособленных подразделений. Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ. С 03.09.2010 упрощен учет в ИФНС организаций с обособленными подразделениями.

Заполнение платежных поручений по страховым взносам

Ввиду замены ЕСН страховыми взносами у бухгалтеров появилось немало вопросов. В основном они касаются расчета сумм для уплаты в фонды, составления отчетности и административных процедур. Однако даже разобравшись в этих новых правилах, бухгалтер может столкнуться с трудностями при заполнении "платежки" на уплату взносов.

Электронный документооборот между налогоплательщиками и налоговыми органами

Президент России Дмитрий Медведев задал курс не только на инновационную экономику, но и на развитие электронного документооборота между гражданами, компаниями и органами власти. И в этом направлении налоговики идут вполне конкретными шагами. За последние годы органами законодательной и исполнительной властей была проведена значительная работа по совершенствованию механизма электронного документооборота, в частности, между налогоплательщиками и налоговыми органами. Так, сдача налогоплательщиками налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможна без дублирования на бумажном носителе начиная с 2002 г. В 2008 г. Минфин утвердил Приказом от 18 января 2008 г. N 9н Административный регламент Федеральной налоговой службы. В течение 2009 и 2010 гг. ФНС России обеспечила разработку целого пакета нормативных документов, которые реализуют требования Административного регламента и Налогового кодекса РФ

Купили автомобиль: Определяем класс машины для амортизации и расчета транспортного налога

Если объем двигателя вашей новой машины превышает 3,5 л, то его амортизационная группа - однозначно 5-я. Также не возникнет сложностей в определении группы для недорогих малолитражных автомобилей: бюджетные легковушки никак не могут попасть в высший класс. Скорее всего, они попадут в 3-ю амортизационную группу. Сложнее всего определиться с амортизационной группой респектабельных автомобилей с объемом двигателя до 3,5 л. Так, сомнения могут появиться, в частности, при покупке Audi A8 или Nissan Teana. К какому классу их отнести: к высшему или иному? В Классификации ОС никаких четких ориентиров нет.

Бухгалтерские фирмы

Учетный центр СТАБУС

Москва, ул. Петровка, д. 20/1
Сущность реализуемых проектом технологий, лежащих в основе СТАБУСа является аутсорсинг процессов по ведению налогового и бухгалтерского учета, иными словами - передача таких функций специализированной организации. Современное представление бизнес процессов позволяет уверенно говорить, что за аутсорсинговыми технологиями огромное будущее, именно о таких тенденциях свидетельствует опыт развитых западных стран.

Группа компаний Делополис

Москва, 3-й Павловский переулок, дом 1
Группа компаний "Делополис" предлагает своим клиентам полный спектр услуг в сфере бухгалтерского учета, аудита и аутсорсинга. Ключевыми видами оказываемых группой компаний услуг являются: ведение бухгалтерского учета, бухгалтерское сопровождение организаций, проведение аудита и аудиторских проверок, включая проведение финансового и обязательного аудита.

Консультация

Порядок отражения получения предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете

Организация (лизингополучатель) заключила договор лизинга оборудования на срок 28 мес., оплатила аванс и 14 текущих ежемесячных платежей, далее в связи с отсутствием заказов не могла оплачивать текущие платежи. Лизинговая компания (лизингодатель) через 6 мес. задержки платежей на основании направленного лизингополучателю в одностороннем порядке уведомления расторгла договор лизинга, предмет лизинга был ею изъят. Лизинговая компания ежемесячно представляла счета-фактуры на текущие платежи и на 1/28 часть оплаченного аванса. Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. Срок полезного использования лизингового имущества был равен сроку действия договора лизинга. Организация применяла линейный способ амортизации. Вправе ли лизингополучатель принять к вычету НДС, уплачиваемый им в составе лизинговых платежей? Следует ли лизингодателю уплачивать НДС с оставшейся суммы аванса в случае досрочного (по инициативе лизингодателя) расторжения договора вследствие неисполнения лизингополучателем своих обязательств по перечислению лизинговых платежей, учитывая, что невозврат оставшейся суммы аванса предусмотрен договором в качестве штрафной санкции, применяемой к лизингополучателю в случае несвоевременного перечисления им лизинговых платежей?
Как организации-лизингополучателю следует отразить получение предмета лизинга в своем бухгалтерском учете? Как для целей исчисления налога на прибыль организацией-лизингополучателем следует отразить начисленные, но не перечисленные лизингодателю суммы лизинговых платежей за 3 месяца и в какие сроки?

Уменьшение налога на прибыль на сумму пеней при нарушении обязательств по кредитному договору

Полученный кредит, а также сумму процентов по нему наша организация погасила с нарушением договорных сроков. За просрочку платежей банк взыскал с нас пени. Можно ли на сумму уплаченных пеней уменьшить налог на прибыль?

Объект основных средств (здание), ошибочно не учтенный на балансе организации, является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций

Здание, принадлежащее организации на праве собственности, соответствует условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Его общая стоимость была определена, но организация-собственник не учла указанное здание на своем балансе в качестве объекта основных средств из-за бухгалтерской ошибки. Облагается ли это здание налогом на имущество организаций?

Документы

Вмененка: заполняем платежку на уплату налогов и страховых взносов

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Однако перечислять налоговые платежи наличными деньгами имеют право только физические лица. Организации же обязаны уплачивать налоги и страховые взносы только в безналичной форме. Что касается самой формы платежного поручения, то она приведена в Приложении к Положению N 383-П. Далее подробно рассмотрим, как организациям и индивидуальным предпринимателям заполнить платежное поручение. При этом отметим, что оформление одного платежного поручения допускается для уплаты только одного налога (сбора, взноса).

Как для организации на упрщенке составить баланс без данных бухгалтерского учета

Предусмотрев освобождение упрощенцев от бухучета в профильном Законе, законодатели забыли поправить Законы об ООО и об АО. А по ним выходит, что и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное общество все равно должны составлять бухотчетность, определять величину чистых активов и чистую прибыль. Можно долго спорить, какие нормы считать специальными, а какие - общими, но Конституционный Суд РФ и Минфин непреклонны: "упрощенной" бухгалтерской отчетности быть! Однако, невзирая на требования ГК РФ и Законов об ООО и АО, упрощенцы не должны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию.

1. Организационно-правовая характеристика объекта исследования 2

1. Организационно-правовая характеристика объекта исследования

Общество с Ограниченной Ответственностью «СтройДом» создано и утверждено учредителями согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества. Общество приобретает права юридического лица с момента его регистрации и является коммерческой организацией. Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Предметом деятельности ООО «СтройДом» является:

Производство строительных материалов;

Продажа продукции собственного производства.

Имущество ООО «СтройДом» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Деятельность ООО «СтройДом» обеспечивает рост его чистых активов.

Высшим органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет. Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам за год, либо в любой момент по инициативе директора. Бухгалтерский учет в ООО «СтройДом» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Бухгалтерский учет в ООО «СтройДом» ведется автоматизированными системами бухгалтерского учета. Свод данных осуществляется в главном компьютере, но информация распечатывается и хранится на предприятии на бумажных носителях. Схематично организационная структура ООО «СтройДом» представлена на рис. 1.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «СтройДом».

2. Организация и управление бухгалтерской службой

В ООО «СтройДом» для ведения учетной работы учреждена как структурное подразделение бухгалтерская служба на основании распоряжения ее руководителя. В распоряжении предусмотрены соответствующие изменения, дополнения, вносимые в штатное расписание организации. Структурное подразделение возглавляется Главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. В Положении о бухгалтерской службе закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру, другим работникам бухгалтерии.

Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. В инструкции указывается, какие документы получает работник бухгалтерии для обработки, кому он в дальнейшем передает их, какие документы он имеет право подписывать. Структура должностной инструкции работника бухгалтерии соответствует Положению о бухгалтерской службе и имеет следующие разделы: общие положения; функции работника; права и обязанности; взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации; организация работы; правила оценки результатов работы. Должностная инструкция работника бухгалтерии составлена главным бухгалтером и утверждена руководителем организации. После ознакомления работника с должностной инструкцией он ставит отметку "Ознакомлен", дату и подпись. Текст должностной инструкции выдается бухгалтеру, что также фиксируется надписью "Инструкция получена на руки", затем ставится дата и подпись. Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации и доводятся до работников бухгалтерии. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций. В штатном расписании предусмотрены следующие данные: общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, система оплаты труда и размер заработной платы. Главным бухгалтером обоснованно определено количество работников бухгалтерии и степень их квалификации. Кроме этого, указано решение вопросов взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т.д. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и служб организации. Главный бухгалтер организации обеспечивает сохранность первичных учетных документов (накладных, счетов, счетов - фактур, приходно - кассовых ордеров и т.д.), форм бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов (налоговых деклараций), оформление и передачу их в архив. Данные документы хранятся до их передачи в архив организации в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственность лица, уполномоченного главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности хранятся в металлических шкафах, позволяющих обеспечить их сохранность. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранится в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Бухгалтерская служба ООО «СтройДом» включает 6 человек:

Главный бухгалтер – 1 человек;

Бухгалтера участков – 4 человека;

Кассир – 1 человек.

Состав учетных участков в бухгалтерии имеет следующий вид:

Участок учета имущества;

Участок начислений, продажи;

Участок расчетов;

Участок налогового учета и отчетности.

Исходя из состава учетных участков фактически и распределено исполнение учетных операций между работниками бухгалтерии. Для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на предприятии ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регистры налогового учета ведутся в электронном виде на любых машинных носителях. Аналитический учет данных налогового учета в целом организован и раскрывает порядок формирования налоговой базы. Содержание регистров учета и внутренней отчетности ООО «СтройДом» является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах учета и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. При хранении учетных регистров учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Для исследования результатов хозяйственной деятельности на Птицефабрике ведется аналитическая работа, которая осуществляется по комплексному и тематическим планам. При проведении аналитических исследований учитываются действия экономических законов, используются новые методики анализа. Для исключения дублирования при проведении аналитических исследований обязанности распределяются по проведению между отдельными исполнителями. Это способствует обеспечению комплексности анализа и более рациональному использованию рабочего времени специалистов, занимающихся анализом. В ООО «СтройДом» создан специальный отдел (служба) осуществляющий внутрихозяйственный контроль. Эта служба следит за тем, чтоб действующая система ответственности не позволяла сотрудникам организации единолично совершать до конца любые сделки; чтоб любые операции были согласованны; регулярно проводилась инвентаризация.

Ежегодно проводится аудиторская проверка, по результатам которой определяется и надежность системы внутреннего контроля.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Содержание
• 3.Учетная политика
• 4. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии
• 4.1 Учет основных средств
• Заключение

1. Организационно-правовая характеристика объекта исследования

Общество с Ограниченной Ответственностью «СтройДом» создано и утверждено учредителями согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества. Общество приобретает права юридического лица с момента его регистрации и является коммерческой организацией. Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Предметом деятельности ООО «СтройДом» является:

· Производство строительных материалов;

· Продажа продукции собственного производства.

Имущество ООО «СтройДом» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Деятельность ООО «СтройДом» обеспечивает рост его чистых активов.

Высшим органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет. Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам за год, либо в любой момент по инициативе директора. Бухгалтерский учет в ООО «СтройДом» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Бухгалтерский учет в ООО «СтройДом» ведется автоматизированными системами бухгалтерского учета. Свод данных осуществляется в главном компьютере, но информация распечатывается и хранится на предприятии на бумажных носителях. Схематично организационная структура ООО «СтройДом» представлена на рис. 1.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «СтройДом».

2. Организация и управление бухгалтерской службой

В ООО «СтройДом» для ведения учетной работы учреждена как структурное подразделение бухгалтерская служба на основании распоряжения ее руководителя. В распоряжении предусмотрены соответствующие изменения, дополнения, вносимые в штатное расписание организации. Структурное подразделение возглавляется Главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. В Положении о бухгалтерской службе закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру, другим работникам бухгалтерии.

Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. В инструкции указывается, какие документы получает работник бухгалтерии для обработки, кому он в дальнейшем передает их, какие документы он имеет право подписывать. Структура должностной инструкции работника бухгалтерии соответствует Положению о бухгалтерской службе и имеет следующие разделы: общие положения; функции работника; права и обязанности; взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации; организация работы; правила оценки результатов работы. Должностная инструкция работника бухгалтерии составлена главным бухгалтером и утверждена руководителем организации. После ознакомления работника с должностной инструкцией он ставит отметку "Ознакомлен", дату и подпись. Текст должностной инструкции выдается бухгалтеру, что также фиксируется надписью "Инструкция получена на руки", затем ставится дата и подпись. Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации и доводятся до работников бухгалтерии. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций. В штатном расписании предусмотрены следующие данные: общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, система оплаты труда и размер заработной платы. Главным бухгалтером обоснованно определено количество работников бухгалтерии и степень их квалификации. Кроме этого, указано решение вопросов взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т.д. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и служб организации. Главный бухгалтер организации обеспечивает сохранность первичных учетных документов (накладных, счетов, счетов - фактур, приходно - кассовых ордеров и т.д.), форм бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов (налоговых деклараций), оформление и передачу их в архив. Данные документы хранятся до их передачи в архив организации в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственность лица, уполномоченного главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности хранятся в металлических шкафах, позволяющих обеспечить их сохранность. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранится в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Бухгалтерская служба ООО «СтройДом» включает 6 человек:

· Главный бухгалтер - 1 человек;

· Бухгалтера участков - 4 человека;

· Кассир - 1 человек.

Состав учетных участков в бухгалтерии имеет следующий вид:

· Участок учета имущества;

· Участок начислений, продажи;

· Участок расчетов;

· Участок налогового учета и отчетности.

Исходя из состава учетных участков фактически и распределено исполнение учетных операций между работниками бухгалтерии. Для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на предприятии ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регистры налогового учета ведутся в электронном виде на любых машинных носителях. Аналитический учет данных налогового учета в целом организован и раскрывает порядок формирования налоговой базы. Содержание регистров учета и внутренней отчетности ООО «СтройДом» является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах учета и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. При хранении учетных регистров учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Для исследования результатов хозяйственной деятельности на Птицефабрике ведется аналитическая работа, которая осуществляется по комплексному и тематическим планам. При проведении аналитических исследований учитываются действия экономических законов, используются новые методики анализа. Для исключения дублирования при проведении аналитических исследований обязанности распределяются по проведению между отдельными исполнителями. Это способствует обеспечению комплексности анализа и более рациональному использованию рабочего времени специалистов, занимающихся анализом. В ООО «СтройДом» создан специальный отдел (служба) осуществляющий внутрихозяйственный контроль. Эта служба следит за тем, чтоб действующая система ответственности не позволяла сотрудникам организации единолично совершать до конца любые сделки; чтоб любые операции были согласованны; регулярно проводилась инвентаризация.

Ежегодно проводится аудиторская проверка, по результатам которой определяется и надежность системы внутреннего контроля.

3.Учетная политика

Бухгалтерский учет на Птицефабрике ведется по определенным правилам, которые определяются учетной политикой. Учетная политика ООО «СтройДом» сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) в виде отдельного документа-приказа. Учетная политика является важным документом, в котором раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика является документом IV уровня и относится к рабочим документам организации. Принятая организацией учетная политика применяется с 1января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации. Приказ по учетной политике на 2008 год датирован 1 декабря 2007 года. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются в виде приложений к приказу по учетной политике организации. При утверждении организацией форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы, руководствуются нормой, согласно которой такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты. В учетной политике отражен принятый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Данный порядок определяет формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, а также перечень имущества и финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации. Предприятие определяет указанный порядок в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ.

Правила документооборота, утверждаемые главным бухгалтером, служат основой организации первичного учета документов организации.

Эти правила устанавливают график прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив. Изменение учетной политики производиться в случаях:

Изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами или распоряжениями руководителя организации). Изменение учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом. Если соответствующий закон или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в следующем порядке. Последствия изменения учетной политики, способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа. Информация об изменениях учетной политики организации на год, следующий за ответным годом, отражается в виде отдельного раздела в пояснительной записке. Учетная политика ООО «СтройДом» в целях бухгалтерского учета на 2008 год имеет в содержании следующие основные статьи:

1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера в соответствии действующими Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31,10.2000 г. № 94н.

2. Бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники и бухгалтерских программ в соответствии с утвержденным рабочим Планом счетов бухгалтерского учета.

3. Составление и представление бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» № ПБУ 4/99.

4. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» № ПБУ 6/01.

5. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования п. 19 № ПБУ 6/01

6. Затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость текущего отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы п.27 №ПБУ 6/01.

7. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» № ПБУ 14/2000.

8. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом исходя из срока их полезного использования п. 16 № ПБУ 14/2000).

9. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм этих отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» п.21 № ПБУ 14/2000.

10. Учет процесса приобретения материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения с применением счета 10 «Материалы» согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» № ПБУ 5/01.

11. При выбытии материалов их оценка и списание осуществляются по средней себестоимости п. 16 № ПБУ 5/01.

12. Товары, приобретенные для продажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения (покупной стоимости) п. 13 № ПБУ 5/01.

13. Формирование покупной стоимости товаров производится по стоимости приобретения, включающей только цену поставщика п.6 № ПБУ 5/01.

14. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02.

15. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений п.26 № ПБУ 19/02.

16. Списание расходов будущих периодов производится равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение периода, к которому они относятся.

17. Организация не создает резервы по сомнительным долгам.

18. Организация создает резервы предстоящих расходов (например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам).

19. Обязательства организации по полученным займам и кредитам отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» № ПБУ 15/01. Проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав операционных расходов.

20. Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее пяти лет.

21. Изменение учетной политики организации в течение отчетного года производится на основании приказов руководителя организации в случаях, установленных п.16 - п.23 №ПБУ 1/98.

ООО «СтройДом» применяет общеустановленную систему налогообложения, в соответствии с которой исчисляет и уплачивает следующие налоги:

· Налог на прибыль;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество;

· транспортный налог;

· земельный налог;

· налог на загрязнение окружающей среды;

· единый социальный налог.

Учетная политика ООО «СтройДом» в целях налогообложения в 2008 году имеет содержание из следующих основных статей:

1. Налоговый учет осуществляется группой в составе одного человека из числа сотрудников бухгалтерской службы.

2. Для целей налогового учета дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В необходимых случаях применяет самостоятельные регистры налогового учета.

3. Подтверждение данных налогового учета осуществляется на основе первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки), аналитических регистров налогового учета и расчетов налоговой базы.

4. Момент определения налоговой базы по НДС при реализации товаров осуществляется по мере поступления денежных средств (статья 167 главы 21 НК РФ).

5. В качестве метода признания доходов для целей налогообложения применяется метод начисления (статьи 271 и 273 главы 25 НК РФ).

6. Для определения размера материальных расходов при списании применяется метод оценки по средней стоимости (статья 254 главы 25 НК РФ).

7. При начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения используется линейный метод начисления амортизации (статья 259 главы 25 Н К РФ).

8. При проведении ремонта основных средств фактические затраты на ремонт списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (статья 260 главы 25 НК РФ).

9. Для учета расходов на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения используется вариант с включением в сумму издержек обращения расходов на доставку товаров (статья 320 главы 25 НК РФ).

10. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам (статья 266 главы 25 НК РФ).

11. Предприятие создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 266 главы 25 НК РФ).

12. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость для целей налогообложения определяется по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (статья 280 главы 25 НК РФ).

13. Хранение и ведение регистров налогового учета осуществляется в соответствии с нормами статьи 314 главы 25 НК РФ.

14. Согласно статье 313 главы 25 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения производится на основании приказа руководителя ООО «СтройДом».

4. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии

В ООО «СтройДом» используется комплекс бухгалтерских программ 1С:Предприятие. Данные синтетического бухгалтерского и налогового учета отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов. Применение автоматизированной программы учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского и налогового учета. Для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога в ООО «СтройДом» ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регистры налогового учета ведутся в электронном виде на любых машинных носителях. Аналитический учет данных налогового учета в целом организован и раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Содержание регистров учета и внутренней отчетности в ООО «СтройДом» является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах учета и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. При хранении учетных регистров учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

Схематично бухгалтерский учет при автоматизированной форме отражен на рис. 1.

Рис. 1 Автоматизированная форма учета в ООО «СтройДом».

4.1 Учет основных средств

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Для целей бухгалтерского учета в ООО «СтройДом» понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Согласно п.4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть принято -- имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

Используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов. Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета. Классификация основных средств необходима для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в ООО «СтройДом» разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком. Приказом руководства ООО «СтройДом» определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя организации создана комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств. Для учета движения основных средств организации должны применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7. В состав унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств включены следующие формы:

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему, приему - передаче объектов основных средств между организациями используются:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,сооружений) по форме N9 ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N9 ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств.

Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

4.2 Учет движения денежных средств

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «СтройДом» образована касса. В кассе хранится определенная (ограниченная) сумма наличных денег для использования на текущие расходы. Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые ООО «СтройДом», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Не реже одного раза в месяц ревизионной комиссией проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Результаты инвентаризации оформляются первичной учетной документацией. Соблюдение кассовой дисциплины проверяет обслуживающий банк. Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями осуществляет путем безналичных расчетов через расчетные счета в банках. Расчетный счет открыт в банке один, и он является основным счетом для организации. При открытии расчетного счета ООО «СтройДом» заключил договор банковского счета, в котором отражен перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию и, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

При осуществлении расчетных операций руководствуется установленными формами безналичных расчетов и применяет типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов в рублях в большинстве случаев использует платежные поручения. Применяются также аккредитивы, чековые книжки, векселя наличие и движение которых отражается на текущих, особых и иных специальных счетах.

Учет движения денежных средств в ООО «СтройДом» осуществляется по следующей схеме (рис.2)

Рис.2 Схема документооборота денежных средств ООО «СтройДом».

4.3 Учет нематериальных активов

Основным нормативным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н (далее - ПБУ 14/2000).

Чтобы активы организации можно было принять к учету в качестве нематериальных активов, они должны, в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000, единовременно отвечать следующим условиям:

* не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

* быть выделены или отделены от другого имущества организации;

* использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;

* использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

* не предназначены для последующей перепродажи;

* способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

* иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Методы оценки нематериальных активов и правила принятия их к учету определены ПБУ 14/2000. Им установлено, что нематериальные активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта к учету. Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими основными способами:

* приобретение за плату;

* создание непосредственно самой организацией;

* безвозмездное получение от других организаций и физических лиц;

* внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

* поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень основных фактических расходов на приобретение нематериальных активов установлен п. 6 ПБУ 14/2000. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов, не перечисленных в указанном пункте, но непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

* регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

* иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Если условиями договора на приобретение нематериальных активов предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

4.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики для ООО «СтройДом» являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, горюче-смазочные материалы, корма, витаминные добавки, товары и т. д. Учет расчетов с поставщиками имеет очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС к зачету). Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете обобщается информация:

· о расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п.,

· о затратах по доставке или переработке материальных ценностей;

· о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате;

· о неотфактурованных поставках, обеспеченных векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению неденежными средствами.

Кроме того, ООО «СтройДом», при сдаче произведенной продукции для переработки на давальческих условиях расчеты с перерабатывающими предприятиями АПК за услуги по переработке также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», независимо от способа исполнения обязательств. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», независимо от времени оплаты. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей, выполнение работ. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику. Получаемые счета-фактуры записываются в журнал учета счетов-фактуры хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Схема документационного оформления и организации учета денежных расчетов с поставщиками и подрядчиками» в ООО «СтройДом» (рис.3).

4.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими и по объектам учета коммерческих расходов для отнесения в регистры по учету коммерческих расходов. Основанием для записи в регистры являются ведомости учета оплаты труда. По данным этих ведомостей составляются регистры аналитического учета. На основе их данных делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат (отчисления в фонды социального назначения и др.). Журнал-ордер № 10 - основной регистр синтетического учета по счетам учета затрат на оплату труда и взаимосвязанных с ним счетов. Записи в журнал-ордер № 10 по счету 70 и взаимосвязанным с ним счетам производятся на основании специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования. В этой же ведомости на суммы оплаты труда в отдельных графах делаются отчисления в установленных процентах в фонды социального обеспечения. В результате появляется возможность использовать данную ведомость и для разноски сумм по взаимосвязанным со счетом 70 счетам. В журнал-ордер № 10 из данной ведомости переносятся соответствующие итоги по счету 70, а также счету 69 в разрезе корреспондирующих счетов. Таким образом, действующая система учета обеспечивает возможность отражения в системе бухгалтерских счетов всех данных по учету труда и их сверки в соответствующих регистрах: журналах-ордерах, вспомогательных ведомостях и ведомостях аналитического учета. При автоматизированной форме учета данные из первичных документов по начислению зарплаты, удержаний из нее, депонировании, выплате в программе заносятся в журнал хозяйственных операций, затем в журнал, далее в главную книгу и баланс.

В бухгалтерском балансе (форма №1) сведения о задолженности по оплате труда персонала показываются в части дебиторской задолженности во втором разделе баланса «оборотные активы» по строке 270, в части кредиторской - в пятом разделе баланса по строке 622. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5 годовой отчетности) раздела 7 «Социальные показатели» содержатся данные:

· об отчислениях в государственные и внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования);

· отчислениях в негосударственные пенсионные фонды:

· о страховых взносах по договорам добровольного страхования пенсий, среднесписочной численности работников;

· денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· о доходах по акциям и вкладам в имущество организации.

ООО «СтройДом» ежемесячно представляет органам государственной статистики сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма №П-4). Сведения включают три раздела: «Численность и начисленная заработная плата», «Использование рабочего времени», «Движение работников и предполагаемое высвобождение».

4.6 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

* Бухгалтерского баланса (форма № 1);

* Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

* Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

* Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

* Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

* Пояснительной записки;

* Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:

1) полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2) существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность -- 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

3) нейтральность,

4) достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

5) своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;

6) доступность, отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

7) тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;

8) сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете»; Положением по бухгалтерскому учете (далее -- ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие инстанции не ранее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Заключение

В процессе прохождения практики в ООО «СтройДом» были сделаны следующие заключения:

На предприятии для ведения учетной работы учреждена как структурное подразделение бухгалтерская служба на основании распоряжения ее руководителя. В распоряжении предусмотрены соответствующие изменения, дополнения, вносимые в штатное расписание организации. Структурное подразделение возглавляется Главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии.

Учетно-аналитическая и контрольная работа на предприятии организована на достаточном уровне.

Бухгалтерский учет в ООО «СтройДом» ведется по определенным правилам, которые определяются учетной политикой.

Учетная политика сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа-приказа.

В ООО «СтройДом» используется комплекс бухгалтерских программ 1С:Предприятие. Данные синтетического бухгалтерского и налогового учета отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов. Применение автоматизированной программы учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского и налогового учета.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. последних изменений); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5. Постановление Правительства РФ № 696, 405 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г.

6. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12. 1999 №107н).

7. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

8. Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

9. Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 18. 09.2006 № 116н).

11. Указание об объеме форм бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4а.

13. О формах бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.

14. План счетов. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н (в ред. Приказа Минфина РФ от18.09.2006 г. №115н).

15. Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от 9.10.2002 г.

16. Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. №2-П.

17. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утв. Постановлением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П.

18. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям» утв. Постановлением ЦБ РФ от 9.10.2002 г. №199-П.

19. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков» Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У).

20. Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами

21. Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля над полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджет РФ. Утв. Письмом ЦБ РФ от 18.07.1993 г. №51 (ЭЖ-93-36).

22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

Подобные документы

Допущения, правила и принципы в организации бухгалтерского учета на промышленном предприятии. Организация бухгалтерского учета в ОАО "Ливгидромаш". Особенности налогового учета в части уплаты налогов. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета.

дипломная работа , добавлен 11.08.2011


Анализ основных принципов и методов осуществления налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ. Формы организации учетной политики и работы с документами в бухгалтерском и налоговом учете.

дипломная работа , добавлен 03.03.2010


Анализ состояния учетно-аналитической работы на ОАО "Победа": постановка бухгалтерского учета, использование средств вычислительной техники. Оценка ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета.

дипломная работа , добавлен 18.04.2010


Понятие и виды учета на предприятии. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основные задачи бухгалтерского учета. Организация контрольной службы государства. Эффективность государственного финансового контроля.

контрольная работа , добавлен 10.03.2011


Назначение и характеристика аналитических регистров налогового учета. Порядок ведения регистров учета хозяйственных операций, состояния единицы налогового учета и формирования отчетных данных. Реализация налогового учета в автоматизированных системах.

курсовая работа , добавлен 13.06.2014


Правовое регулирование и организация налогового учета на предприятии. Опыт реорганизации учетной системы для целей налогообложения. Анализ финансового состояния ООО "Авангард". Совершенствование налогового учета на предприятии в рамках программы 1С.

дипломная работа , добавлен 18.09.2012


Организация и содержание бухгалтерского учета на предприятиях промышленности. Основные направления налогового контроля и особенности бухгалтерского и налогового учета. Общие направления налогового аудита предприятий и практические примеры аудита.

курсовая работа , добавлен 22.01.2009


Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Виды и назначение бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера. Методы бухгалтерского учета, классификация его счетов.

шпаргалка , добавлен 11.11.2010


Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учет формирования и использование прибыли. Выявление проблем и формулирование предложения по их устранению. Составление финансовой отчетности в фирме. Разработка системы и формы внутрихозяйственного учета.

реферат , добавлен 01.06.2015


Виды и роль бухгалтерского учета в системе управления. Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности. Понятия бухгалтерского учета.

Введение

Актуальность. Учетная политика организации является одним из самых важных основных инструментов управления процессом ведения учета и составления отчетности.

В ней устанавливаются основные правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета организации.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Каждая организация сталкивается с тем, что необходимо формировать свою учетную политику. Хотя у организаций могут быть разные цели, задачи, критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, но при этом руководствоваться нужно общим для всех организаций законодательством по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, что с помощью учетной политики возможно рационализировать и оптимизировать учетный процесс, учетная политика организации может стать серьезным помощником при судебных разбирательствах.

Также при формировании учетной политики необходимо учитывать изменения и поправки в законодательстве, регламентирующем бухгалтерский и налоговый учет. Из всего вышесказанного мы можем сделать вывод, что данная тема является актуальной.

Основной целью курсовой работы является изучение методологии разработки учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения, раскрытие сущности учетной политики и принципы ее формирования.

Для достижения поставленной цели, перед нами стоят следующие задачи:

-исследование основных принципов разработки учетной политики организации, этапов ее формирования;

-выявление сущности учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также ее законодательной регламентации;

-определение особенностей учетной политики для целей налогообложения, и изучение нормативной базы ее регулирования;

-разработка учетной политике на примере конкретной организации.

Объектом исследования выступает учетная политика предприятия в целях налогообложения. Предмет исследования - методическая основа разработки и реализации учетной политики предприятия в целях налогообложения.

Для исследования поставленных задач была использована специальная литература по бухгалтерскому и налоговому учету, общедоступные деловые и периодические издания, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации.

Структура работы включает в себя 3 главы, введение, заключение и список литературы.

В первой главе мы рассматриваем принципы учетной политики, организационно-технические и методические аспекты учетной политики, ее структуру и концепцию по разработке учетной политики организации для целей налогообложения.

Во второй главе на примере ООО «Бэст строй» рассматривается выбор методов и способов ведения налогового учета данной организации. Отражаются пути совершенствования налоговой политики в целях налогообложения.

В заключении приводятся выводы по проведенной работе, основанные на решении поставленной цели и задач и предложения.

1. Методология разработки учетной политики предприятия

1.1 Принципы, структура, аспекты, порядок формирования учетной политики организации

При разработке учетного процесса необходимо соблюдать основополагающие правила и принципы, которые установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского и налогового учета. Принципы формирования учетной политики, требования, предъявляемые к порядку ее составления, утверждаются соответствующими документами в отечественном и международном законодательстве. К единым принципам, на которых должна основываться учетная политика, как для бухгалтерского, так и для налогового учета относятся имущественная обособленность; непрерывность деятельности; последовательность применения учетной политики; временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

В законодательном порядке также установлены требования к учетной политике, которые должны соблюдаться: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость.

В разработке учетной политики выделяют методические и организационно-технические аспекты.

Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций образуют методический аспект учетной политики.

Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики.

К организационно-техническим аспектам относятся:

-План счетов бухгалтерского учета;

-Выбор формы бухгалтерского учета;

-Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-Разработка порядка документооборота;

-Технологические обработки учетной информации;

-Организация работы в бухгалтерии;

-Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

-Объем, сроки и адреса представления отчетности;

-Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления.

Учетную политику для бухгалтерского учета и для НДС применяют последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ). По другим налогам - из одного налогового периода в другой. Это значит, что «переписывать» учетную политику и утверждать на каждый новый год не надо. В учетную политику можно вносить изменения.

Обновленную учетную политику или поправки в этот документ на очередной год принимают в конце текущего года. Так, чтобы сотрудники, которых затрагивают новые положения учетной политики, успели с ними ознакомиться.

Вновь созданная организация утверждает учетную политику для бухгалтерского учета не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Если организация обязана публиковать бухгалтерскую отчетность, то до первой такой публикации. Это требование, в частности, касается акционерных обществ и страховых компаний. Учетную политику для налогообложения вновь созданная организация утверждает до конца первого отчетного периода. Такая организация применяет свою первую учетную политику со дня государственной регистрации. Изменения в учетную политику вносятся, если:

-законодательством внесены изменения в законодательство о бухгалтерском учете или налогах. Такие поправки вносятся в учетную политику не ранее даты вступления в силу соответствующих изменений в законах;

-организация начинает вести новые виды деятельности. Если это требует внедрения новых способов учета, то внести изменения в учетную политику можно в любой момент;

-организация решила изменить применяемые способы учета. Если законодательство позволяет их менять, то поправки в учетную политику вносят только с начала года, в том числе и для НДС или налогового периода.

Рассмотрим содержание условий, совокупность которых составляет организационно-технический аспект учетной политики организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению; и групп хозяйственных операций, характерных для организации.

Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Организация может вводить дополнительные синтетические счета для учета специфических операций по согласованию с Министерством финансов РФ.

Каждый факт хозяйственной жизни предприятия должен быть отражен в первичных документах. Организация использует типичные унифицированные формы первичных документов и имеет право самостоятельно разработать формы первичных документов, по которым законодательством типовые формы не предусмотрены. При этом, чтобы обладать юридической силой они должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители в натуральном и денежном выражении, должностные лица, ответственные за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи этих лиц.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности. Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

-количество инвентаризаций в отчетном году;

-даты проведения инвентаризаций;

-перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;

-порядок урегулирования выявленных расхождений и др.

Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством.

В учетной политике должна быть определена форма системы учетных регистров. Предлагаются следующие варианты:

-Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета (с помощью определенной бухгалтерской программой);

-Журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

-Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших организаций и хозяйственных обществ;

-Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, организация учетной работы предприятия включает в себя выбор структуры бухгалтерского подразделения, выделение участков учетной работы, подчиненность специалистов и другое.

Учетной политикой определяется порядок контроля. Он включает в себя содержательную проверку по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров контроля над всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.

В учетной политике следует выбрать способ определения даты реализации товаров (услуг), предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблагаемых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и других документов налогового учета. Перечень разделов учетной политики может быть расширен или уменьшен в зависимости от направления деятельности и величины организации.

В учетной политике необходимо также отразить порядок организации бухгалтерии, под которой понимается структура бухгалтерской службы в организации. Бухгалтерская служба выполняет функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. Руководители организаций могут:

-учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

-ввести в штат должность бухгалтера (одного главного бухгалтера);

-передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии;

-вести бухгалтерский учет лично.

Если в организации бухгалтерия выделена в отдельную службу, то в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение.

Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

-непосредственно самим формированием учетной политики;

-раскрытием учетной политики.

Раскрывать учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

Структура учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения, обычно состоит из трех частей: общие положения, методический раздел и организационный раздел. В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности, случаях отступления от них.

В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета хозяйственных операций, по отдельным участкам учета. Здесь отражаются только те учетные аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета, либо данный способ необходимо разработать самостоятельно.

В «Организационном разделе» устанавливаются условия позволяющие реализовать требования и правила бухгалтерского и налогового учета (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок и сроки проведения инвентаризации, уровень централизации учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.).

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики. Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации приобретает юридическую силу после утверждения приказа об учетной политике руководителем.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия. Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя предприятия.

Таким образом, только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

1.2 Сущность учетной политики для целей бухгалтерского учета и ее законодательная регламентация

Разработка и реализация учетной политики предприятия связаны с осуществлением бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен отражать полную, объективную и достоверную информацию о хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации. Поэтому из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация должна выбрать те, которые наилучшим образом обеспечат учетный процесс и в результате использования которых сформируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Принятые в учетной политике правила являются едиными для всего учетного процесса в организации, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Таким образом, учетная политика является внутренним документом организации, который содержит основные правила ведения и организации бухгалтерского учета организации.

Учетная политика организации в настоящее время является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В свою очередь, это означает, что все правила ведения бухгалтерского учета, установленные в учетной политике организации, обязательны для этой организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями:уровень - Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ;уровень - Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ);уровень - Методические рекомендации (указания), инструкции;уровень - Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Органы, которые имеют право регулировать бухгалтерский учет: Министерство финансов России, Центральный банк, Федеральная служба страхового надзора.

При разработке учетной политики следует помнить, что ситуация на рынке претерпевает изменения, власть также не стоит на месте и корректирует действующее законодательство. Так, Приказом Министерства финансов РФ №106н в 2008 году была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008. Также данным приказом был введен новый российский стандарт - Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» - ПБУ 21/2008. Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утратило силу. Также Приказом Министерства Финансов РФ №107н в 2008 году утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» - ПБУ 15/2008. Необходимо учитывать все изменения, рассматриваемые в данных положениях. Кроме того в 2009 году вступили в силу ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», пришедшему на смену ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании и раскрытии учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

ПБУ 1/2008 должны применять все юридические лица, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации предоставляется право выбора формирования учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008, либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО.

Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 обязанность формирования учетной политики возлагается не только на главного бухгалтера, как в прежней редакции ПБУ 1/98, но и на иных лиц, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета. Это может быть руководитель, ведущий бухгалтерский учет единолично, бухгалтер или специализированная организация.

В новой редакции ПБУ 1/2008 сохранились допущения, лежащие в основе формирования учетной политики организации:

-имущественная обособленность;

-непрерывность деятельности;

-последовательность применения учетной политики;

-временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод начисления).

В учетной политике отражаются общие организационные вопросы ведения бухгалтерского учета. Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой должны утверждаться:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-способы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Список допустимых вариантов, из которых необходимо выбрать один наиболее подходящий, можно найти в приложении №1. Этот перечень не является исчерпывающим.

При разработке учетной политики организация определяет формы первичных документов. И если в прежней редакции ПБУ 1/98 говорилось, что свои формы «первички» следует утверждать только в отношении тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных документов, то новое Положение не содержит подобных ограничений. Однако, следует учитывать, что закон «О бухгалтерском учете» по-прежнему обязывает разрабатывать новые формы первичных учетных документов только при отсутствии типовых форм. Таким образом, для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.

Также необходимо учитывать требование Положения 1/2008 указывать в учетной политике все виды первичных документов, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее, а также требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета.

Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа. Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятые организацией положения по учетной политике распространяются на все филиалы, представительства, подразделения, включая выделенные на отдельный баланс, вне зависимости от их места нахождения.

Также новым ПБУ 1/2008 устанавливается порядок утверждения учетной политики организациями, возникшими в результате реорганизации, который не регламентировался ПБУ 1/98. Реорганизация может осуществляться путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Во всех случаях, кроме присоединения, в результате возникают новые юридические лица. Поэтому, согласно пункту 9 ПБУ 1/2008 такие организации обязаны в течение 90 дней с момента государственной регистрации утвердить учетную политику.

Изменения в учетную политику вносятся, только если:

-внесены поправки в законодательство о бухучете, федеральные или отраслевые стандарты;

-компания разработала или выбрала новый способ ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

-существенно поменялись условия деятельности компании (реорганизация, создание или ликвидация структурных или обособленных подразделений, изменение вида деятельности или начало нового).

Эти основания перечислены в части 6 статьи 8 Закона №402-ФЗ и пункте 10 ПБУ 1/2008.

По общему правилу изменения, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения . При условии, что нет оснований вносить правки в течение текущего года. Если же изменения в учетной политике вызваны новшествами в законодательстве, то они вступают в силу в том же порядке, что и поправки в нормативном правовом акте .

Изменения в учетной политике могут существенно повлиять на финансовые результаты компании. Тогда их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности . Еще в пояснительной записке к ней надо сообщать об изменениях в учетной политике, вступающих в действие с начала следующего отчетного года (п. 25 ПБУ 1/2008). Например, компания с 2013 года в учетной политике поменяла способ списания товара, скажем, со средней себестоимости на ФИФО. О таком изменении бухгалтер должен сообщить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2012 год.

В пояснениях требуется указывать:

-причину и содержание изменения учетной политики;

-порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);

-суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

-сумму соответствующей корректировки, которая относится к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Такой порядок установлен пунктом 21 ПБУ 1/2008.

Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно) четко прописан в пунктах 14-15.1 ПБУ 1/2008. Важная деталь: обычно последствия изменения учетной политики отражают ретроспективным методом, за исключением случаев, когда:

1)иной порядок предусмотрен нормативным правовым актом, в связи с принятием или изменением которого производится изменение в учетной политике (п. 14 ПБУ 1/2008);

2)последствия изменения учетной политики в отношении предшествующих периодов не могут быть измерены с достаточной степенью надежности (п. 15 ПБУ 1/2008);

)последствия изменения учетной политики отражает малое предприятие, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 15 ПБУ 1/2008).

Дополнение учетной политики - это описание факта хозяйственной жизни или операции, которые возникают в деятельности организации впервые (п. 10 ПБУ 1/2008). Если учетная политика дополнена каким-либо новым способом ведения бухучета, то информацию об этом раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности не надо (п. 24 ПБУ 1/2008).

Итак, учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, установленных нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета, и исполнение которых является безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

.3 Особенности учетной политики для целей налогообложения и ее нормативно-правовая база

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения - это документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов. Так как законодательством Российской Федерации не установлено, что учетная политика для целей налогообложения является составной частью учетной политики для целей бухгалтерского учета, налоговая учетная политика является отдельным документом. На практике многие организации составляют общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Детально составление учетной политики для целей налогообложения не регламентировано. Только в главах 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения. Пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ установлено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

При формировании налоговой учетной политики по конкретному вопросу ведения налогового учета организация осуществляет выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации.

Наличие вариантов учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации, обеспечивающей своевременные расчеты с бюджетом. Основные задачи налоговой оптимизации - снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков. Так, например, от того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль.

Учетная политика для целей налогообложения принимается отдельно в отношении тех налогов, которые уплачивает организация. Так, например, она может иметь разделы по ведению учета исчисления НДС и налога на прибыль.

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

1)принципы ведения налогового учета;

2)методы расчета того или иного налога;

)регистры налогового учета.

В налоговой учетной политике нет необходимости закреплять положения, которые четко регламентируются законодательством. То есть речь идет только о ситуациях учета доходов и расходов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, по отношению к которым допускается право налогоплательщика выбрать различные варианты учета. При этом выбор закрепляется в учетной политике организации и применяется, как правило, длительно.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Специальной ответственности за непредставление в налоговую инспекцию учетной политики не установлено. Однако учетная политика может быть запрошена налоговыми органами в ходе налоговой проверки, документ при этом необходимо представить в течение десяти дней с момента получения требования.

Статьей 313 Налогового кодекса РФ устанавливаются общие положения по ведению налогового учета. На основе данных налогового учета исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового отчетного периода. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.

Порядок группировки и учета хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов. Поэтому если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Внесение изменений в налоговый учет осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, также необходимо определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета).

Состав учетной политики з ависит от того, какую систему налогообложения применяет компания или предприниматель. Например, если организация работает на общей системе, то ей необходимо закрепить в учетной политике порядок ведения налогового учета . Еще такой компании стоит установить правила раздельного учета НДС, если она осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от налога операции либо торгует в России и за границей (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 ноября 2012 г. №03-07-08/316).

Компания, применяющая упрощенку, вмененку или иной спецрежим, должна разработать налоговую учетную политику, если законодательно предусмотрены несколько вариантов учета какого-либо дохода, расхода или другого объекта налогообложения. А также если компания обязана вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств или хозяйственных операций .

Выбранные способы признания доходов и расходов и разработанный порядок ведения раздельного учета надо закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. №03-11-06/3/132).Любая компания, в которой трудятся работники, должна утвердить форму регистра по НДФЛ (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ допускает различные варианты определения конкретного дохода, расхода или другого объекта налогообложения, его оценки и признания. Компания должна выбрать один из них и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Перечень возможных способов ведения налогового учета для расчета налога на прибыль, а также начисления и уплаты НДС приведен в приложении №2. Данный список не является исчерпывающим.

В учетной политике компании, которая применяет общую систему налогообложения, основная часть решений обычно касается правил налогового учета для расчета налога на прибыль. В частности, такая компания должна определить:

-порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);

-перечень прямых расходов;

-способ начисления амортизации по основным средствам;

-условия применения амортизационной премии;

-способ оценки покупных товаров при их реализации;

-способ оценки материалов при отпуске в производство;

-состав и порядок создания резервов;

-порядок перечисления авансового платежа;

-порядок формирования регистров налогового учета.

Компания может внести изменения в налоговую учетную политику только в двух случаях:

-при смене выбранного метода учета;

-из-за изменения законодательства о налогах и сборах.

В первом случае изменения вступают в силу с начала нового налогового периода. Исключение - НДС. Ведь по этому налогу изменить выбранный ранее метод учета можно только с 1 января следующего года (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Поправки в учетную политику, которые компания приняла из-за изменений в законодательстве, начинают действовать не ранее даты вступления таких изменений в силу. В частности, об этом сказано в статье 313 Налогового кодекса РФ.

В течение календарного года изменять учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом, скажем, с начала текущего года, то изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. При этом сдавать уточненные декларации не требуется. Просто надо учесть изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период.

Дополнения в учетную политику вносят, когда компания начинает вести новые виды деятельности. В этом случае в учетной политике надо прописать порядок налогообложения новых операций. Дополнения соответственно вступят в силу с того отчетного (налогового) периода, в котором компания начала вести новую деятельность.

2. Разработка учетной политики организации для целей налогообложения на примере ООО «Бэст строй»

2.1 Краткая характеристика компании

Общество с ограниченной ответственностью «Бэст строй», работает на строительном рынке более 10 лет. В настоящее время фирма завоевала признание в Нижегородской области и других регионах России.

Основным видом деятельности, который является преобладающим и имеет приоритетное значение для ООО «Бэст строй», является подготовка строительного участка (ОКВЭД 45.1). Данный вид деятельности осуществляется в соответствии со Свидетельством о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0212.03-2009-5202007537-С-009 от 18 августа 2011 г. (свидетельство выдано взамен ранее выданного 02.02.2010 г. 0546-212-002). ООО «Бэст строй» является членом саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство Некоммерческое партнерство «Первая Национальная Организация Строителей»

По подсобно-вспомогательной деятельности Общество осуществляет:

грузоперевозки

оптовую продажу строительных материалов

другие виды строительных работ

Общество не имеет обособленных структурных подразделений

Органом управления ООО «Бэст строй» является: общее собрание участников общества

Единоличный исполнительный орган - (Директор).

В соответствии с п. 14.4 Устава ООО «Бэст строй» Директор осуществляет руководство текущей деятельностью ООО «Бэст строй» в соответствии с решениями Общего собрания участников, принятыми в соответствии с их компетенцией.

К компетенции Директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью ООО «Бэст строй», за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания участников Общества.

Директора Общества без доверенности действует от имени Общества, в том числе с учетом ограничений, предусмотренных действующим законодательством, Уставом и решениями общего собрания участников Общества. Вопросы, относящиеся к компетенции Директора, определены ст. 114 Устава ООО «Бэст строй».

ООО «Бэст строй» в данный момент арендует офисные и производственные (автобаза) помещения, но в настоящий момент ведет строительство собственных помещений.

На территории автобазы предназначена на хранения и ремонта авто и спецтехники, которых насчитывается более 85 единиц. Это как грузовые самосвалы, грузоподъемностью более 30 тонн, так и экскаваторы, бульдозера, погрузчики, автокраны и многое другое. Вся техника в основном иностранного производства.

ООО «Бэст строй» имеет свою ремонтную базу. В исключительных случаях для ремонта импортной техники привлекаются к ремонтным работам специализированные организации.

Основными заказчиками предприятия являются газо-строительные, дорожные предприятия, а также организации, занимающиеся строительством объектов социально-культурной сферы.

Среднесписочная численность предприятия составляет 89 человек. В основном это рабочие строительных специальностей и водители. Штат ИТР и служащих составляет всего 20 человек. Структура организации представлена в приложении №3.

Проведем краткий анализ основных показателей деятельности организации за прошедший 2012 год.

Согласно данных годового отчета за 2012 года сделаем анализ структуры имущества и источников его формирования (таблица1).

Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования

ПоказательЗначение показателяИзменение за периодв тыс. руб. в % к валюте балансатыс. руб ±%31.12.1131.12.12на начало периодана конец периодаАктив1. Внеоборотные активы85122947414,728,220962246,3в т.ч.:основные средства85122947414,728,220962246,2нематериальные активы2. Оборотные, всего494077495785,371,82555051,7в том числе: запасы186411967332,218,810325,5дебиторская задолженность207972435335,923,3355617,1денежные средства и краткосрочные финансовые вложения99993093117,329,620932209,3Пассив1. Собственный капитал235733264,13,296941,12. Долгосрочные обязательства, всегоВ т.ч.: заемные средства3. Краткосрочные обязательства, всего5552410105295,996,84552882,0в т.ч.: заемные средстваВалюта баланса579191044311001004651280,3

Активы ООО «Бэст строй» на 31.12.2012 характеризуются следующим соотношением: 28,2% иммобилизованных средств и 71,8% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 46512 тыс. руб. (на 80,3%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился на 41,1% и на конец 2012 г. составил 3326,0 тыс. руб., его рост составил - 969,0 тыс. руб. Опережающее увеличение активов относительно изменения собственного капитала следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса:

-внеоборотные активы - 29474 тыс. руб. (246,3%)

-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения - 20932 тыс. руб. (209,3%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

-кредиторская задолженность - 45528 тыс. руб. (82,0%)

-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 969 тыс. руб. (41,1%)

Отрицательно изменившихся статей баланса нет.

Основным источником информации для проведения анализа финансовых результатов является форма бухгалтерской отчётности №2 «Отчет о прибылях и убытках». На базе его проводится анализ тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценка управленческих решений за отчётный период.

Исходя из таблицы видно, что прибыль от продаж сократилась на 33%, что в дальнейшем повлекло сокращение чистой прибыли за анализируемый период на 32%, последнее отрицательно сказывается на деятельности предприятия. В 2012 году произошло увеличение выручки и себестоимости на 27% и 29% соответственно. Так как себестоимость растёт быстрее, чем выручка - это приводит в конечном итоге к снижению рентабельности продаж. Отрицательным моментом является также то, что если на начало 2012 года удельный вес в выручке прибыли от продаж составляет 1,23%, то на конец 2012 года эта величина снизилась до 0,32. Операционных и внереализационных расходов у предприятия нет. Следовательно, прибыль от продаж и до налогообложения равны. В значительной степени повлияло на уменьшение чистой прибыли увеличение себестоимости оказываемых услуг. Поэтому одной из главных задач деятельности на ближайшую перспективу должно стать управление себестоимостью.

В результате снижения за отчетный период уровня рентабельности реализованных услуг, упущенная выгода составила 4669 тыс. рублей.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Рассчитаем их в анализируемом предприятии (таблица 3).

Таблица 2 - Анализ формирования чистой прибыли в ООО «Бэст строй»

Наименование показателя2011 год, т. руб.2012 год, т. руб. Отклонения (+,-), т. руб.Удельный вес в выручке, %Отклонения удельного веса, %Темп роста, %20112012Доходы и расходы по обычным видам деятельности1. Выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)36614684+10231001001272. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг30063904+89882,108 83,34+1,2381293. Валовая прибыль655780+12517,891 16,65-1,2381195. Управленческие расходы610765+15516,662 16,33-0,3291256. Прибыль (убыток) от продаж4515-301,2292 0,320-0,90933Операционные доходы и расходы---- ---Внереализационные доходы и расходы---- --13. Прибыль (убыток) до налогообложения4515-301,2292 0,320-0,9093314. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи114-70,3005 0,085-0,21536Чрезвычайные доходы и расходы---- ---18. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)3411-230,9287 0,2348-0,69332

Таблица 3 - Расчет показателей рентабельности ООО «Бэст строй»

Наименование Показателя201020112012Отклонения (+;-)1. Рентабельность основной деятельности, %0,61,240,32-0,922. Рентабельность продаж, %0,591,230,32-0,913. Рентабельность активов (имущества), %3.1. по прибыли до налогообложения, %4,5512,062,74-9,323.2. по чистой прибыли, %3,189,112,01-7,14. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %62,22106,2536,05-70,2

Проанализируем полученные данные. Рентабельность основной деятельности за анализируемый период, как и рентабельность продаж, по сравнению с 2011 годом снизилась и составила 0,32%. Таким образом, с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию услуг предприятие имеет 0,32 копеек прибыли.

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности. На предприятии на рубль продаж приходится 0,32 копейки прибыли, что на 0,92 копейки меньше, чем в 2011 году. Тенденция снижения показателя свидетельствует о росте затрат на производство при неизменных ценах, то есть о снижении спроса на услуги предприятия.

Рентабельность активов по чистой прибыли снизилась, то есть эффективность использования имущества предприятия уменьшается. На 1 рубль среднегодовой стоимости имущества организации получено 2,74 копеек прибыли. Причем, факторный анализ рентабельности активов показал, что данное изменение произошло главным образом за счёт падения рентабельности продаж.

Динамику рентабельности собственного капитала по чистой прибыли нельзя однозначно оценить, так как амплитуда роста данного вида рентабельности в 2011 году составила 40%, а в 2012 падение на 70%. Следовательно, эффективность использования собственного капитала различна по годам. Таким образом, собственники за каждый рубль денежных средств, вложенных в деятельность организации, получили бы в 2011 году 1,06 рубля прибыли, а в 2012 -36 копеек. Факторный анализ рентабельности собственного капитала организации показал, что рентабельность собственного капитала снизилась за счёт снижения скорости оборачиваемости активов на 1,27 процентных пункта, за счёт увеличения доли заемных источников на 6,3 процентных пункта, за счёт снижения рентабельности продаж на 0,91 процентных пункта.

Таким образом, деятельность ООО «Бэст строй» неэффективна и степень неэффективности повышается.

В организации экономический потенциал по сравнению с предшествующим периодом падает, ресурсная база предприятия используется неэффективно, что подтверждается невыполнением «золотого правила экономики».

За организацию учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии «Бэст строй» ответственность несет руководитель организации - директор Кочнев Вячеслав Анатольевич, за его ведение главный бухгалтер Ульянова Любовь Константиновна.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ, положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а также другими нормативными документами.

Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерия. Количество работников бухгалтерии - 5. Сотрудники имеют высшее образование по профилю работы. Хозяйственные операции оформляются первичными документами, к заполнению которых привлекаются работники организации. На предприятии не разработан график документооборота.

В организации составлен Приказ об учетной политике, согласно которого (см. приложение 3) организацию бухгалтерской службы и налоговый учёт ведет штатный бухгалтер. Сформированная учётная политика на предприятии соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В учетной политике также частично установлен порядок ведения налогового учета в соответствии с требованием НК РФ п. 3 ст. 248.

На предприятии журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированного способа обработки данных.

В соответствии с п. 1 ст. 29 Закона РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации должны хранить документы и регистры не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации . Сохранность документов и регистров и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер. Все документы в организации хранятся в кабинете главного бухгалтера в специальном шкафу, а часть документов находится в сейфе. Они пронумерованы, прошнурованы, разложены в специальные тематические папки по годам. В «Бэст строй» сроки хранения документов и регистров соблюдаются.

График проведения инвентаризации на предприятии не составлен. Для предупреждения возникновения споров его необходимо разработать и утвердить, потому что нужно проводить плановую и внеплановую проверку кассы, а также счетов по учету расчетов, в том числе по оплате труда. Отсутствие плана инвентаризации повлечет за собой нарушение принципа достоверности отражения данных в учете, так как реальность может отличаться от информации на бумаге. Кроме того, инвентаризация расчетов, возможно, выявит ошибки в начислениях или удержаниях, то есть сократит штрафные санкции.

В целом организация бухгалтерского и налогового учёта на предприятии соответствует предъявляемым требованиям.

2.2 Формирование учетной политики в организации в целях налогообложения

Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закреплённых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течении отчётного (налогового) периода с целью определения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС.

Основной задачей учётной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Обособленного приказа об учетной политике для целей налогообложения в ООО «Бэст строй» нет. Вопросы, связанные с раскрытием данной проблемы частично освещены в Приказе об учетной политике. Как известно, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом её утверждения. Одним из направлений совершенствования существующей учетной политики является разработка Приказа об учетной политике для целей налогообложения. Рассмотрим основные моменты, которые отражены в данном приказе в части налогообложения в ООО «Бэст строй».

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной политике ООО «Бэст строй» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

В целях получения данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. В ООО «Бэст строй» налоговый учет ведет главный бухгалтер. Согласно требованиям учетной политики существующая система бухгалтерского учета должна обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Начисление и уплата налогов на предприятии производится в соответствии с нормативными документами.

Учетная политика в целях исчисления НДС

ООО «Бэст строй» момент определения налоговой базы определяет по правилам статьи 167 НК РФ. Применяемая система ведения налогового учета правильная, однако, ввиду того, что Приказ об учетной политике не редактировался с момента его составления, то в действующем документе четвертого уровня системы нормативного регулирования указан вариант принятия к учету выручки от реализации продукции по мере оплаты. Если предприятие в ближайшее время не внесет изменения в данный приказ и подвергнется выездной налоговой проверке, то оно понесет значительные штрафные санкции за нарушения подобного рода.

Право подписи счетов - фактур имеют директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.

Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздельный учёт, осуществляемый на предприятии, предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учёт сумм «входного» НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Раздельный учёт позволяет правильно определить какие суммы «входного» НДС относятся к:

-облагаемым НДС операциям

-освобождённым от НДС операциям

-операциям, облагаемым ставкой 0 процентов.

Суммы «входного» НДС, относящиеся к облагаемым оборотам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Эта сумма НДС отражается в ООО на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» до того момента, когда её можно принять к вычету.

Суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемые при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются.

Организация учёта затрат в ООО «Бэст строй» построена таким образом, что можно проследить перечень расходов напрямую относящихся к тому или иному обороту.

Общая сумма налога при реализации услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой налоговой базе.

Рациональная организация аналитического учёта НДС позволяет получить на предприятии достоверные сведения, необходимые для расчёта налога и составления налоговых деклараций, а в случае налоговой проверки представить соответствующие документы инспектору.

Учётная политика для налога на прибыль.

Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Учёт расходов и расходов ведётся в соответствии с принятой учётной политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в регистрах налогового учёта. Дата получения дохода в целях исчисления налога определяется по методу начисления, что закреплено в учётной политике. Теперь рассмотрим расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль закреплённые в учётной политике организации.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Не нашли отражения в анализируемом приказе такие важные моменты или их отсутствие, обязательно подлежащие раскрытию как:

-перечень объектов основных средств, по которым продлен срок полезного использования

-порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении

-перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты

-вопросы, связанные с учетом ремонта основных средств

Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования нематериальных активов установить нельзя, тогда он равен 10 годам.

В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетного периода.

Кроме этого отдельно обеспечен учет расходов будущих периодов для целей налогового учета методом параллельного учета.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов затрат на производство, счета формирования стоимости запасов и внеоборотных активов, счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение определенного срока. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.).

Списание расходов будущих периодов может быть полным при наступлении периода, к которому они относятся (одновременно с признанием доходов), или равномерным, если данные расходы относятся к нескольким периодам. Период определяется при принятии к учету расходов будущих периодов.

Сроки использования программных продуктов устанавливаются Комиссией по определению сроков полезного использования, утвержденной приказом по Обществу (или указаны в договорах на приобретение).

Согласно п. 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Отсюда видно, что порядок определения стоимости приобретаемых ТМЦ практически полностью совпадает с порядком, установленным для целей бухгалтерского учета в ПБУ 5/01. Если в организации имеют место расходы, связанные с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для налогообложения сумма затрат распределяется пропорционально договорной стоимости. Однако этот важный момент для налогового учета не зафиксирован в учетной политики в целях налогообложения. Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости для ГСМ, запчастей.

Приказ об учетной политике ООО «Бэст строй» гласит, что резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет по итогам года не создавать.

Таким образом, принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. В принятой учетной политике в ООО «Бэст строй» не отражены следующие важные моменты:

Так как ООО «Бэст строй» занимается строительством, и длительность производственного цикла может занимать не один период, то важно какой способ учета доходов выбран организацией. Тоже самое касается и оказываемых услуг.

В целом для целей налогообложения анализируемый документ нельзя назвать совершенным. Часть аспектов ведения учета, определяемая организацией самостоятельно, оказалась не закрепленной.

2.3 Пути совершенствования учетной политики для целей налогообложения в ООО «Бэст строй»

учетный налогообложение правовой

Современные условия осуществления финансово - хозяйственной деятельности предъявляют повышенные требования к качеству бухгалтерской информации, а, следовательно к уровню профессиональных знаний учетных работников. В ООО «Бэст строй» место главного бухгалтера занимает профессиональный, опытный работник. Однако в связи с постоянным совершенствованием учета и усложнением организации бухгалтерского учета, с повышением требований внешних пользователей главному бухгалтеру все сложнее качественно вести бухгалтерский, налоговый и статистический учет, справляться с управленческим учетом и анализом.

На наш взгляд, хотя ООО «Бэст строй» является субъектом малого предпринимательства, необходимо ввести в штатное расписание должность заместителя бухгалтера и возложить на него функции оформления налоговых регистров и прочих необходимых документов налогового учета. При такой форме организации бухгалтерской работы главный бухгалтер малого предприятия получит возможность больше уделять внимания изучению нормативных документов, что будет способствовать повышению уровня его профессиональной подготовки, контролю качества работы помощника бухгалтерии и формированию достоверной отчетности. Ввиду отсутствия некоторых организационных документов мной были разработаны:

график документооборота (приложение 4)

должностная инструкция главного бухгалтера (приложение 5).

Главным результатом выполненной работы является разработка приказа учетной политики для ООО «Бэст строй» в целях налогообложения на 2013 год (приложение 6).

В данном проекте приказа учетной политики для целей налогообложения отражены практически все необходимые аспекты учетной политики. Он содержит в себе ответ почти на любой вопрос, связанный с деятельностью организации и законодательно подтверждает выбранные способы и методы ведения.

Применение предложенного выше приказа об учетной политике для налогообложения позволит, в конечном счете, увеличить эффект управления себестоимостью. Выбранные методы учета, на мой взгляд, наиболее подходят для анализируемой фирмы в связи со спецификой деятельности. В приказе можно проследить почти все статьи затрат, падающие на себестоимость, а, следовательно, эффективно ими управлять.

Кроме того, разработанный приказ об учетной политике для целей налогообложения раскрывает практически все вопросы учета в организации, а следовательно, являются официальной нормативной базой четвертого уровня системы нормативного регулирования учета для Налоговых органов. Разработанные приложения к учетной политике должны, главным образом, содействовать выполнению требования своевременности и достоверности отражаемой информации. Официально закрепленная ответственность дает возможность спроса за выполненные действия.

Всё выше перечисленное позволит организовать налоговый учет в ООО «Бэст строй» полностью в соответствии с требованиями нормативного законодательства и повысит эффективность управления деятельности.

Заключение

В курсовой работе представлена следующая тема: «Разработка учетной политики для целей налогообложения ООО «Бэст строй».

В зависимости от цели деятельности ООО «Бэст строй» представляет собой коммерческую организацию, так как главной целью ее деятельности является получение прибыли. Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью.

ООО «Бэст строй» - это юридическое лицо, которое является субъектом малого предпринимательства. Анализируя экономическую эффективность деятельности организации ООО «Бэст строй» можно сделать общий вывод, что за анализируемый период 2009-2012 гг. деятельность предприятия ухудшилась.

При анализе системы показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия ООО «Бэст строй», выявлено следующее:

предприятие не способно покрывать все свои обязательства за счет собственных средств и, таким образом, зависит от заемных;

у организации недостаточно имущества производственного назначения;

данная организация не сможет полностью покрыть деньгами и дебиторской задолженностью сумму краткосрочной задолженности;

у данного предприятия недостаточно средств для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции;

в 2012 году в ООО «Бэст строй» состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с предыдущим годом ухудшилось, поскольку период погашения дебиторской задолженности увеличился;

состояние расчетов с поставщиками и прочими кредиторами по сравнению с предыдущим годом улучшилось, так как, увеличивается средний срок возврата долгов предприятия.

Анализ организации бухгалтерского учета показал, что организация ООО «Бэст строй» ведет бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном законодательством, и несет ответственность за ее достоверность. Серьезных, значительных нарушений и ошибок выявлено не было. Однако не была составлена должностная инструкция главного бухгалтера, и график документооборота как таковой не разработан. В данной фирме применяется журнально-ордерная форма учета с использованием автоматизированной формы обработки информации. Для этой цели используется бухгалтерская программа фирмы 1С - «1С: Бухгалтерия 8». При этом автоматизированы все участки учета без исключения.

Не смотря на то, что ООО «Бэст строй» является субъектом малого бизнеса, в данной организации не применяется упрощенная система налогообложения, а применяется традиционная схема налогообложения. Организация ведет налоговый учет в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и несет ответственность за ее достоверность. В рассматриваемой организации не достаточно детально разработана учетная политика в целях налогообложения. Для соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества используется метод сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. То есть, с целью получения данных для исчисления налогов применяется система бухгалтерского учета.

Проверка соответствия положений учетной политики нормативным актам показала, что учетная политика ООО «Бэст строй» не соответствует действующим требованиям законодательства. То есть, уровень применяемой учетной политики для налогового учета в целом невысокий.

Среди основных недостатков можно выделить отсутствие в учетной политики для целей налогообложения основных моментов учета:

-не установлены правила нумерации счетов фактур;

-нет учетной политики для налога на имущество;

-нет учетной политики для налога на доходы физических лиц;

-не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении;

-не отражены способы учета доходов от реализации работ и услуг.

В связи с выявленными недостатками был разработан проект учетной политики в целях налогобложения на 2013 года для ООО «Бэст строй». Разработанный проект учетной политики позволит оптимизировать налогообложение на данном предприятии, позволит снизить налоговые претензии в результате выездных налоговых проверок, отстоять перед контролерами свою точку зрения на те или иных методы учета.

Список литературы

1.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2011) «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 №134-ФЗ, от 02.07.2013 №185-ФЗ, от 23.07.2013 №251-ФЗ, от 02.11.2013 №292-ФЗ)

2.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 01.10.2013).

.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н)

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006).

.Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 06.12.2002).

.Положение по бухгалтерскому учеты «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 №22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2012 №55н, от 18.12.2012 №164н)

.Елгина Е.А., Мигунова М.И. Учетная политика и оценка налогового риска/ Е.А. Елгина, М.И. Мигунова. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №1.

.Кондраков Н.П. Последствия принимаемых решений в учетной политике/ Н.П. Кондраков. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №1.

.Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год/ А.О. Красноперова М.: ГроссМедиа. - 2010. 270 с.

.Куликова Л.И. Последствия изменения учетной политики/ Л.И. Куликова. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №3

.Куликова Л.И. Учетная политика и изменение оценочных значений/ Л.И. Куликова. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №2

.Сотникова Л.В. Новое Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»/Л.В. Сотникова. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №24.

.Фомичева Л.П. Учетная политика в целях налогообложения/ Л.П. Фомичева. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №23

.Фомичева Л.П. Учетная политика на 2010 для целей бухгалтерского учета/ Л.П. Фомичева. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №24

Www.rusconsult.ru

.#"justify">.http://www.glavbuh.net

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.