Договор цессии представляет собой особое соглашение , связанное с уступкой права требования в адрес стороннего лица. Согласно 382 ст. ГК РФ , для того чтобы права кредитора смогли перейти к другому лицу, необходимо наличие соответствующего согласия со стороны должника, если иные принципы не предусмотрены.
Есть множество аспектов, которые включают в себя данные договорные соглашения. В первую очередь, они заключаются в большом количестве рисковых факторов. И состоят они в следующем :
- если должник не получил письменное уведомление о том, что осуществился переход прав кредитора к другому лицу, то оно может столкнуться с неблагоприятными последствиями;
- должник имеет право на выдвижение тех же возражений в адрес нового кредитора, которые он имел при наличии прошлого лица;
- если со стороны специалиста происходит переуступка предстоящих процентов, этот факт должен быть четко прописан в договорных отношениях;
- без фактического согласия со стороны должника недопустимо уступать требования по обязательствам, в рамках которых личность этого лица является значимой, данное положение отображено в ст. 388 ГК РФ ;
- допустимы уступки требований, которые основаны на сделке, осуществленной в простом письменном или нотариальном виде, имеющей регистрацию в государственных органах;
- если сделка является крупной, при ее проведении должен быть обязательно соблюден ряд требований, которые устанавливаются в рамках №208-ФЗ .
Разновидности соглашений цессии
В процессе обсуждения условий цессии могут возникать различные сложности , исходя из этого все договорные отношения могут иметь обширную классификацию :
Все эти виды встречаются на практике довольно часто и требуют соблюдения определенных норм и условий .
Работа цессионария
Цессионарий представляет собой одну из сторон соглашения, связанного с переуступкой. По-другому он называется правопреемником . Именно этот человек принимает на себя обязанности в роли нового кредитора, а также получает право собственности.
- Если речь идет о реализации или реорганизации предпринимательства, в качестве этого лица выступит новый владелец компании.
- В ситуации с бракоразводным процессом при передаче прав собственности цессионарием будет супруг, который ответственный за прием имущества.
- В сфере страхования под этот термин попадает перестрахователь, то есть организация, которая взяла на себя все рисковые факторы другой страховой компании.
Чаще в роли цессионариев выступают коллекторы, если происходит передача права требования на базе этого договора. Но такая картина наблюдается не всегда, поскольку эти специалисты могут функционировать на базе агентского договора.
В качестве цедента выступает сторона процесса (это может быть организация или рядовой гражданин), которая занимается передачей (уступкой) права требования в адрес другой стороны. Например, речь может идти о праве и полномочии, связанном с получением денег по векселю.
Если вести речь о кредитных отношениях, то со стороны первоначального кредитора осуществляется уступка права на долговое обязательство . К примеру, финансовая организация осуществляется передачу права требования долга коллекторам. При этом с ее стороны устраняются проблемы, которые связаны с затянувшимся взыскательным процессом.
При этом финансовый институт может рассчитывать на получение «живых» средств, которые составляют небольшую долю от величины долга, всего 5-10% . Как бы получается, что банк «продает» свои «нехорошие» долги, но применять данный термин на практике не всегда корректно.
В области страхования данное понятие используют в отношении тех страховых организаций, которые осуществляют передачу принятых на себя ранее рисков другим организациям.
Особенности учета в 2018 году
В ситуации, когда субъектом хозяйствования происходит предоставление цессии иной стороне, в роли которой может выступать физическое и юридическое лицо, помимо юридической базы, стоит принимать во внимание еще и аспекты налогообложения в рамках бухгалтерского учета .
В качестве одного из основополагающих пунктов в рамках налогообложения выступает порядок начисления налога на добавленную стоимость . С позиции закона он определяется в рамках НК РФ. Суть исчисления нового сбора заключается в том, что для цедента в качестве налоговой базы выступает разница между договорной стоимостью и понесенными в ходе приобретения прав расходами, а также доходом, который может быть получен при изъятии долга.
Если первым кредитором в процессе передачи прав использовалась скидка, она будет считаться убытком на базе НК РФ. Помимо этого, в рамках учета происходит отражение налога на прибыль .
В процессе формирования такого соглашения необходимо внимательно отнестись к деталям. Если ими пренебречь, это может выступать в качестве основания для того, чтобы договор цессии стал недействительным. В качестве подобных оснований могут выступать следующие положения
:
- личностные обязательства;
- отсутствие документации, подтверждающей правомочие на возможность переуступки долга;
- пренебрежение правилами оформления документов;
- отсутствие возможности переуступки требований долга;
- пренебрежение внесением оплаты возмездного договора цессионарием.
Пример договора
Договорное соглашение такого плана состоит из нескольких ключевых аспектов и положений .
- Наименование документа «Договор переуступки прав (цессии)».
- На следующей строке указывается место заключения (город) и время (дата).
- Далее отмечаются стороны договора – цедент и цессионарий. Указывается, что ими было заключено соглашение о нижеследующем.
- После этого прописываются пронумерованные пункты документа. Первый из них – предмет отношений. В его рамках отмечается, что цессионарий принимает уступленные цедентом права и обязательства по другому договору.
- Передача правовых полномочий и обязательств. Здесь отмечается перечень документов, которые принимают участие в данной сделке.
- Права и обязанности сторон – третий пункт этого договора, который обязателен к соблюдению. Указывается, что одна сторона обязуется переуступить право, а другая – принять его.
- Ответственность сторон. Здесь сказано, что цедент является ответственным за достоверность передаваемых сведений, а также дает гарантию всех прав. Именно он отвечает за то, чтобы они были действительны.
- Заключительные моменты. Данный договор вступит в силу с момента, когда он был подписан сторонами, а действие длится до тех пор, пока обязательства по нему не будут полностью исполнены.
- На последнем этапе указывается информация об адресных данных и реквизитах сторон. Проставляются даты и все подписи.
Ситуация такова: компания «А» составила договорное соглашение по поставке оборудования с компанией «Б» на сумму 100000 руб. Себестоимость этой продуктовой партии равняется 60000 руб.
Вторая организация не в состоянии осуществить расчетные операции по этому договору. Согласно этому положению, компании «А» пришлось переуступить право требования долга компании «В» за 90000 руб. А теперь рассмотрим группы проводок для каждой стороны сделки.
Операции для цедента
- Дт 62 Кт 90(1) – так отображается отгрузка оборудования компанией «Б». Общая сумма операции – 100000 руб.
- Дт 90(3) Кт 76(5) . Данная проводка составляется на сумму НДС и означает начисление данного налога со стоимости оборудования, которое было отгружено компанией «Б».
- Дт 90(2) Кт 41 . Данная проводка отображает себестоимость оборудования, а также ее списание. Сумма соответственно составляет 60000 рублей. Операция отображается в бухгалтерской расчетной справке.
- Дт 90(9) Кт 99 – финансовый итог в ходе реализации оборудования.
- Дт 76 Кт 91 . Здесь речь идет о непосредственной передаче требования и отражении задолженности.
- Дт 76(5) Кт 68(1) . Здесь идет речь о начислении налога на добавленную стоимость от реализации единиц оборудования.
- Дт 99 Кт 91(9) . Отражение отрицательного финансового итога в рамках уступки права требования.
Операции цессионария
Если компанией «Б» была погашена задолженность, то у цессионария будут действовать следующие операции :
- Дт 58 Кт 76 на сумму 120000 руб., это означает получение права требования.
- Дт 76 Кт 51 на ту же сумму, здесь предполагается погашение долга цеденту.
- Дт 51 Кт 91(1) на идентичную величину – поступление денег от компании «Б».
- Дт 91(2) Кт 58 – списание расходов сторонней компании на покупку права требования.
- Дт 91(1) Кт 68(1) – процесс, в соответствии с которым произошло начисление НДС.
Таким образом, договор цессии – особый вид соглашения , который подразумевает участие трех сторон. Грамотное его составление позволит решить множество практических задач.
Договор цессии и агентский договор рассмотрены в рамках данного видео.
Цессия – процедура, которую проходят, если в ранее заключенном договоре меняется должник или кредитор. Переход права требования подразумевает участие 2-х лиц – цедента (прежнего кредитора) и цессионария (нового кредитора). Смена участников сделки отражается в бухучете при помощи проводок.
Проводки цессионария
Если участник сделки приобретает право требования, он обязан отобразить в учете проводки. Примеры проводок представлены ниже:
- Чтобы прописать цену, уплаченную за право требования, используют Д 58 К 76.
- Если нужно отразить внесение денежной суммы по долгу перед цедентом-физлицом, применяют Д 75 К 51 или 50.
- Для списания права требования, оформленного при погашении обязательств лица, которое предоставило заем, записывают Д 75 К 58.
- Получили выплаты от должника, извольте отразить Д 51 или 50 К 76.
- Учесть в формате доходной части объем выплаченного долга поможет проводка Д 76 К 91-1.
- Выплаченную задолженность, вошедшую в расходы по покупке права требования, показывают в проводке Д 91-1 К 58.
Как показывает произошедшие изменения должник
Здесь определены такие правила:
- Долг по кредиту, который внесен в учет, не списывается.
- Замена кредитора отображается в аналитическом счете 60. Проводка Д 60 К 60 считается наиболее корректной.
- Дебитору отправляют письмо о смене должника. Это уведомление выступает основанием для отражения изменений в проводках.
Тонкости составления соглашения цессии
Передача прав требования становится правомочной только при составлении соответствующего договора. Согласен на это должник или нет, не имеет значения.
Исключения составляют случаи, если при подписании первоначального документа в одном из пунктов было указано условие уведомить и получить согласие от должника на изменение кредитора.
Соглашение о переуступке с согласием должника заключается в таких ситуациях:
- Уступки затрагивают весь или часть долга, кредитор которого важен для дебитора.
- Долговые обязательства предполагают возмещение морального или физического вреда.
Если эти пункты не учтены во время передачи прав требования, должник по закону не обязан перечислять деньги цессионарию. Еще несколько тонких нюансов по уведомлению, отправленному в соответствии с изменением участников сделки:
- При отправлении сообщения цедентом дебитор не вправе требовать доказательную базу по переходу прав требования. Он осуществляет выплаты цессионарию в точно обозначенную дату.
- Если уведомление послал цессионарий, дебитор имеет право приостановить внесение денег до той даты, пока переход права требования не будет доказан. Достаточным доказательством считается соглашение уступки. Образца составления такого договора не существует. Единственное, что обязательно должно присутствовать – так это ключевые сведения, взятые из первично составленного кредитного соглашения.
Бухгалтерские проводки по уступке права требования долга
Чтобы провести уступку, необходимо правильно показать бухгалтерские проводки. Если расходы на приобретение права требования меньше непокрытых обязательств, покупка для цессионария – денежное вложение. В бухучете оно фигурирует на счете 58 и называется «Вложения».
Счет 58 в дебетовом учете отражается в расходной части. Издержки делятся на такие составляющие:
- Деньги, направленные цеденту в сумме, указанной в договоре.
- Другие издержки, возникшие после покупки права требования. В такие затраты входит передача средств за консультационные и посреднические услуги.
Как отразить расторжение договора
Если участники сделки решили аннулировать соглашение, эта операция тоже отражается в бухучете. Используем обратную процедуру:
- Проводка Д 91 К 76 определяет основания для взыскания, если решено расторгнуть контракт.
- Дебиторский долг отражают в проводке Д 62 К 91.
Если основания приобретены для взысканий векселем
Вексель позволяет обеспечить обязательства, которые помогают определить основания для получения рассрочки платежа. Передача денег завершается, когда вексель покрывает всю сумму долга. Однако используя вексель, будьте готовы к вниманию со стороны налоговой службы.
Для фиксации расчетов при помощи векселя используют счет 60 и субсчет «Расчеты с помощью векселя». Можно воспользоваться счетом 76 и субсчетом «Расчеты выданным векселем». Это связано с тем, что при проведении операций с векселем документ не относится к имуществу.
Фактически вексель обеспечивает задолженность. Также документ гарантирует выплаты по соглашению. Это не ценная бумага, поэтому специалисты не требуют его указания на счете 58-2.
Нужно ли новому кредитору вносить НДС
Да, делается это при перечислении средств или будущей передаче оснований взыскания. Налоговая база – сумма, которая превышает НДС по расходам при покупке оснований. В последнем варианте тоже присутствует налог. Вычеты по НДС осуществляются будущими кредиторами, если продавец показывает налог в счете-фактуре.
Налоговую базу фиксируют на дату составления договора. Если решили расторгнуть договор, налоговая процедура приходится на день выполнения операции.
Как учесть расчеты по соглашению уступки права требования в компьютерной программе 1С, можно посмотреть в следующем видео:
ВНИМАНИЕ!
В рамках нашего портала действует бесплатный юридический раздел, где наши эксперты отвечают на актуальные вопросы наших читателей. Все что необходимо - все лишь задать вопрос в форме ниже и ждать ответ нашего специалиста в течение 5 минут. Для вашего удобства консультации проводятся в любое время суток (круглосуточно). Задавайте вопрос:
Она подразумевает соглашение, согласно которому цедент (первоначальный кредитор) передает цессионарию (другому лицу) право востребования долга. Должники после заключения такого договора между кредиторами будут обязаны выплачивать средства, которые необходимы для погашения задолженности, не цеденту, а цессионарию. Первоначальный кредитор при этом обязан проинформировать в письменной форме должников о том, что он несет теперь обязательства перед новым кредитором. В этом случае согласие самого неплательщика не требуется (статья 382 Гражданского кодекса).
При смене кредиторов меняется только сторона обязательства, а непосредственно обязательство, которое отражено в договоре, остается постоянным. В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если другое не предусмотрено договором или законом, право первоначального кредитора к цессионарию переходит на тех условиях и в том объеме, которые к моменту его перехода существовали. Рассмотрим, как правильно оформить проводки должника по цессии при бухгалтерском учете.
Образец учета бухгалтерии должника при договоре цессии
Каков же образец учета бухгалтерии должника? Правильно оформить бухучет долгов невозможно без векселя. Вексель — денежное письменное обязательство должника, которое оформлено по строго установленной форме и дает владельцу векселя право на получение от должников по векселю суммы, определенной в нем. Цессию можно расторгнуть, а вот вексель расторгнуть невозможно. Дебиторский долг, который приобретен новым кредитором согласно , являет собой денежное вложение организации, и все действия, связанные с ней, осуществляются на основе пункта 3 «Учет финансовых вложений» Национального Банка Украины 19/02, который утвержден приказом Министерства финансов России от 10 декабря 2002 номер 126н.
Цена приобретенной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете цессионария отражается в составе денежных вложений на счете 58 «Финансовые вложения» согласно Плану счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его использованию, который утвержден Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000, номер 94н.
Денежные вложения приобретаются за плату, которая принимается по первоначальной цене к бухгалтерскому учету (пункт 8 ПБУ 19/02). Подразумевается под этим понятием сумма действительных затрат организации на их покупку, кроме НДС и других возмещаемых налогов, кроме случаев, которые предусмотрены законодательством РФ о сборах и налогах (пункт 9 ПБУ 19/02).
Действительные затраты на приобретение дебиторской задолженности, понесенные цессионарием, зависят от условий необходимой сделки уступки права востребования. К ним относятся и расходы, которые связаны с ее заключением.
Пример отражения уступки востребования, которое приобретено у первоначального кредитора
ООО «Богатырь» уступает , который не оплатил отгруженные ему товары на сумму 250 000 рублей, новому кредитору, ООО «Коллектор», за 210000 рублей. В дальнейшем ООО «Коллектор» продает данное право востребования долга другой организации, новому цессионарию, за 215000 рублей. ООО «Коллектор» в бухгалтерском учете сделает такие проводки:
Востребование уступлено новому кредитору Дебет 76, субсчет «Расчеты с цессионарием» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 215000 рублей.
Списана сумма переданного права востребования Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» 210000 рублей.
Начислен НДС Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» 763 рубля.
Отражена прибыль от переуступки востребования Дебет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кредит 99-1 «Убытки и прибыли» 4237 рубля.
Пример отражения должником погашения долга
Поставщик товара ООО «Амелия» заключил с покупателем ООО «Медтех» договор поставки товара на сумму 250000 рублей (включая НДС — 38136 рублей).
Покупатель свои обязательства по оплате товара не выполнил, и поставщик право востребования дебиторской задолженности уступил компании ООО «Кассия» за 210000 руб. ООО «Медтех» погасило свою задолженность перед ООО «Кассия».
В данном примере ООО «Амелия» — цедент, ООО «Кассия» — цессионарий, ООО «Медтех» — должник. В бухгалтерском учете ООО «Кассия» отражены такие проводки:
Приобретено востребование Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76, субсчет «Расчеты с цедентом» 210000 рублей.
Востребование оплачено цеденту Дебет 76, субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51 «Расчетные счета» 210000 рублей.
Получены деньги от должника Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76, субсчет «Расчеты с должником» 250000 рублей.
Признан доход от погашения долга должником Дебет 76, субсчет «Расчеты с должником» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 250000 рублей.
Списана сумма погашенного востребования Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» 210000 рублей.
Начислен НДС ((250000 рублей — 210000 рублей)x18/118) Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» 6102 рубля.
Отражена прибыль от погашения востребования (250000 рублей — 6102 рубля.- 210000 рублей) Дебет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кредит 99-1 «Прибыли и убытки» 33898 рублей.
Вот такой бухучет, его образец, при .
Образец налогового учета долгов должника при договоре цессии
Рассмотрим образец учета налогов должника, который, в отличие от работы бухгалтеров, более сложен.
Цессионарий, который является плательщиком НДС, при выполнении обязательства должников или дальнейшей уступке права востребования (пункт 8 статьи 167, пункты 2, 4 статьи 155 НК РФ) начисляет его. В этих двух случаях налоговая база — сумма превышения приобретенного дохода (с НДС) над расходами, связанными с приобретением этого востребования (с учетом НДС, если он есть). Применяется при этом расчетная ставка НДС (статья 164, пункт 4 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вычеты по налогу на добавленную стоимость могут осуществлять третий и следующие кредиторы на основе статьи 171, пунктов 1 и 2, и статьи 172, пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации, если продавец цессионарию предъявил налог на добавленную стоимость, выставив ему счет-фактуру.
В статье 167 Налогового кодекса Российской Федерации имеется специальный порядок для определения новым кредитором налоговой базы. Согласно пункту 8 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, при передаче имущественных прав в случаях, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 155, момент определения налоговой базы — день прекращения соответствующего обязательства или уступки денежного востребования. В случаях, которые предусмотрены статьей 155, пунктами 3 и 4, это день последующей уступки или исполнения должником обязательства, а в случаях, которые предусмотрены статьей 155, пунктом 5, это день передачи прав на имущество. Для цессионария при прекращении соответствующего обязательства или дальнейшей уступке права востребования момент определения по налогу на добавленную стоимость налоговой базы — день или уступки денежного требования, или получения от должника денежных средств.
Другие особенности проводки цессии по бухгалтерии
Для обоснованности использования ставки НДС рекомендуется в документах, которые подтверждают приобретение права требования (актах, договорах и так далее), указать общую сумму НДС или ставку, которая применяется при осуществлении начальной операции по реализации работ, товаров, услуг.
С 01.01.2008 г., в соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются от обложения НДС:
- приобретение (уступка) прав или требований кредитора по обязательствам в денежной форме, которые вытекают из договора займа или кредитного договора;
- исполнение обязательств заемщиком перед новым кредитором по начальному договору, который лежит в основе договора уступки.
Но, согласно разъяснениям Министерства финансов России, которые содержатся в Письме от 12 января 2009 номер 03-07-11/1, это правило не всегда действует. По мнению ведомства, освобождение от НДС можно провести лишь при первичной уступке требования и при выполнении обязательств заемщиком перед новым кредитором, к которому перешло право требования от первоначального.
При переуступке требования налог на добавленную стоимость начисляется таким образом, как это указано выше.
По этому вопросу образец арбитражной практики на данный момент отсутствует.
Расходы и доходы у цессионария появляются при последующей уступке права требования или погашении должником задолженности. В составе доходов учитывают сумму, поступившую от нового должника или кредитора, а в составе расходов — затраты на покупку требования. Это следует из пункта 5 статьи 271, пункта 1 статьи 248 и пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ, если цедент цессионарию предъявил налог на добавленную стоимость, то сумма налога в составе расходов, которые связаны с приобретением требования, не учитывается. Вне зависимости от того, обязательство должником погашено или требование уступлено новому кредитору, налог на добавленную стоимость, начисленный цессионарием, исключается из состава его доходов (статья 264 пункт 1 подпункт 1, статья 248 пункт 1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Законодательством не устанавливаются правила распределения расходов на покупку требования при постепенном погашении неплательщиком долга. Но, судя по смыслу статьи 272 пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы возможно распределять пропорционально сумме приобретенного дохода. Данный подход был поддержан органами взимания налогов (письмо УМНС России от 12 апреля 2004 номер 26-12/248268), а вот Министерством финансов — нет (письмо Министерства финансов России от 13 июля 2005 номер 03-0304/2/29). По их мнению, расходы необходимо учитывать частями в сумме, которая равна доходам, начисленным за период отчетности. Если для покупки требования привлекались заемные средства, то можно проценты по ним учесть с целями налогообложения одновременно в составе расходов вне реализации (письмо УФНС России от 03 сентября 2007 номер 20-12/083679). Если появляется убыток от последующей уступки купленного требования, в составе внереализационных расходов он учитывается на основании пункта 2 статьи 268 и подпункта 7 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
Финансисты, бухгалтеры и налоговые органы до 2009 года придерживались различных точек зрения по этому вопросу (письмо Министерства финансов России от 10 марта 2006 номер 0303041205, письма УФНС России от 21 ноября 2006 номер 19-11/101852 и УМНС России от 04 августа 2004 номер 2411/51137). Но судебная практика показывает, что этот убыток и в таком случае можно было бы принять при исчислении налоговой базы.
Если цессионарий получил требование по долговым обязательствам, то новый кредитор во время владения им должен в налоговом учете начислить проценты, причитающиеся ему, в размере и на условиях, которые определяются договором займа и кредита (по пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, в согласии с которым начисленные проценты относят к внереализационным доходам). При методе начисления порядок их признания устанавливается пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.
При дальнейшей уступке требования цессионарий обязуется признать доход от реализации услуг на основе пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налогоплательщик при определении налоговой базы вправе доход, полученный от реализации права требования, уменьшить на сумму расходов по покупке указанного права требования долга. Цессионарий в составе своих расходов может включить сумму купленного требования и затраты, которые с этим связаны. Проценты, не полученные им и начисленные по долговому обязательству до времени переуступки, из дохода на реализацию имущественных прав исключаются. Это вытекает из общего принципа признания доходов, соответственно с которым суммы, которые отражены в составе доходов налогоплательщика, повторному включению в него не подлежат (пункт 3 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации). В самом Налоговом кодексе данное правило не прописано, и, когда доход с ранее начисленных, но не полученных процентов уменьшается, возможны споры с налоговыми органами.
Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:
- По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.
- У цедента в качестве реализации имущества.
- По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.
Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.
Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:
- уступка права требования;
- перевод долга.
Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ. А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ. Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.
Примечание от автора! Уступка права требования — это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.
Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.
Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:
- Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
- Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
- Финансовые риски, связанные с недоимкой.
Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:
Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:
- за информационные и консультационные услуги;
- вознаграждения посредникам;
- цеденту за приобретение.
Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:
Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:
Как отразить долг цеденту
Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.
Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.
В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:
- Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
- Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.
Пример операции
Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф».
ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.
Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:
- Д 62 субконто «Параграф» К 90.01 «Выручка» на сумму 1 200 000 рублей за выставленную аренду.
- Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Параграф» — начислен НДС с аренды 183 050, 85 рублей.
- Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» — списывается себестоимость выставленной аренды 800 000 рублей.
- Д 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — отображается финансовый итог от продажи 216 949,15 рублей.
Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:
- 1 200 000 — 183 050,85 — 800 000 = 216 949,15 руб.
Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:
- Д 76 субконто АО «Вариант» К 91 на сумму 1 000 000 рублей переданного права требования.
- Д 76.05 субконто ООО «Параграф» К 68.02 «Налог на добавленную стоимость» на сумму начисленного НДС 183 050,85 рублей со стоимости реализованных услуг по договору аренды.
- Д 51 К 76 субконто АО «Вариант» — поступили денежные средства по договору цессии 1 000 000 рублей.
- Д 91.02 К 62 субконтно ООО «Параграф» — списывается дебиторская задолженность по аренде 1 200 000 рублей.
- Д 99 К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показывается отрицательный итог от уступки права требования в размере 200 000 рублей.
Для наглядности можно составить таблицу:
Что делать при переводе долга
В отличие от договора цессии соглашение по переводу долга обязательно должно быть трехсторонним, так как, по сути, должник сообщает кредитору, что больше не является таковым.
Стороны соглашения называются:
- делегатарий (кредитор);
- делегант (первоначальный должник);
- делегат (новый должник).
Каждый из них должен сделать в бухгалтерском учете собственные проводки по движению обязательств. Делегант, передающий долг, проводит операции:
Кредитор проведет у себя операции по отгрузке товара, описанные выше, затем при получении соглашения перевода долга сделает корректировку задолженности в учете, сменив одного контрагента на другого:
- Дебет 62 субконто делегат Кредит 62 субконто делегант.
Новый должник, то есть делегат, проведет полученные обязательства:
- Дебет 60 счета Кредит 76 — приняты новые обязательства.
- Дебет 76 Кредит 51 — выплачен долг делегатарию.
- Дебет 10 (41) Кредит 60 — отражена поставка по долгу.
- Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС от суммы поставки;
- Дебет 68 Кредит 19 — вычитается НДС у делегата на отгруженный товар.
Перевод долга, равно как и уступка прав требования, является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и прочих проверяющих органов. Это связано с подложными соглашениями переуступки долга, позволяющими нечистоплотным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим способом. Поэтому надо внимательно относиться к сбору необходимых документов.
Виктор Степанов, 2018-05-02
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Договор цессии — проводки, примеры, законы
Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения: Акт сверки взаиморасчетов. в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату; Акты выполненных работ, расходные накладные.
Бухучет операций по уступке права требования у цедента
Но вначале рассмотрим возникающие правоотношения с точки зрения гражданского законодательства.
Правовое регулирование сделки Под уступкой права требования, или цессией, понимается соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другой стороне (цессионарию) все права требования исполнения обязательства третьим лицом (должником). Отношения, возникающие при перемене лиц в обязательстве, регулируются положениями гл.
Как цеденту отразить в бухгалтерском учете уступку права требования
Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» – отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.
Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо.
Бухгалтерский и налоговый аспекты договора цессии
129 ГК РФ), в том числе по договору купли-продажи (п.
454 ГК РФ). Таким образом, договор цессии (если уступка требования производится на возмездной основе) может рассматриваться как договор купли-продажи имущественных прав.
В соответствии со ст.
384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Уступка права требования проводки у должника
1 ст. 514 ГКУ).
С правовой позиции договоры уступки права требования охарактеризовать сложно и, например, известные ученые-правоведы не относят договоры цессии к самостоятельным договорам. При таком подходе договоры уступки права требования выступают предметом определенного договора (в частности, договора купли-продажи, мены, дарения права требования и т. п.).
Суды преимущественно квалифицируют договоры уступки права требования как договоры купли-продажи права требования (см.
Уступка права требования
С одной стороны кажется, что это трехсторонний договор, но на самом деле он двухсторонний так как третья сторона никак не может повлиять на заключения данного договора.
То есть, согласие третьей стороны в данном случае не требуется. Несмотря на то, что договор двухсторонний в данной сделке существует три стороны – должник, цедент и цессионарий (см.
рисунок 1). По-другому договор уступки права требования называется договором цессии.
Цедент – это тот, кто уступает право требования.
НДС при уступке права требования
Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным.
А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п.
Что такое договор цессии?
Частные лица по договоренности делят возникшие обязательства, например, при разводе, или фирма проводит реорганизации.
Требование может быть продано или передано безвозмездным путем, после чего субъекту несущему обязательство, будет отправлено уведомление о заключении договора. Гражданско-правовая основа договора уступки долга Порядок проведения сделки отчуждения кредиторской задолженности проводится согласно первому параграфу 24 главы Гражданского кодекса РФ.
Оформление и проводки перевода долга
Это может быть договор купли-продажи чего-либо, аренды, выполнения каких-нибудь работ, поставки и прочее.
В этом случае значение имеет существование долга в принципе. Сделка, которую мы рассматриваем, дает возможность компании «Ант» передать долг перед фирмой «Бакс», фирме «Соул». В результате чего, компания «Сигма» получает обязанность выплатить определенную сумму средств компании «Бакс» и в то же время, она прекращает быть должником компании «Ант».
Главная — Статьи
Уступка права требования: учет и налогообложение
При заключении договора уступки права требования долга новому кредитору нужно передать первичные документы, подтверждающие этот долг. В противном случае взыскать его с должника будет нельзя (Постановление ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12). Есть и иные нюансы…
Право требования можно уступить
Право требования долга, принадлежащее кредитору, может быть передано на основании договора или на основании закона (ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования, или цессией. При этом кредитор, который уступает свое требование к должнику, именуется цедентом, а кредитор, получивший такое право, - цессионарием.
Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора.
При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.
Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.
Заключив договор цессии, продавец уступает право требовать от покупателя оплату дебиторской задолженности третьему лицу (новому кредитору).
В договоре указываются передаваемые требования
В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из заключенной сделки, права по которой передаются, с обязательной ссылкой на ее реквизиты. Договор, в котором отсутствуют эти условия, считается незаключенным, а у нового кредитора, приобретающего право требования по такому договору, не будет оснований для предъявления требований к должнику.
Цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ). К примеру, если уступаются права требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, то и договор цессии заключается в простой письменной форме. А если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.
В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту их перехода. В частности, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и других способах обеспечения обязательства. К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также право на получение неустойки. Помимо этого, новый кредитор приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.
На практике встречаются случаи, когда первоначальный кредитор, уступая право требования по обязательству третьему лицу, изменяет содержание требования: например, поставщик, имея денежное требование в отношении покупателя, передает новому кредитору право требовать от покупателя поставки сырья, продукции. Такой договор цессии будет признан недействительным, так как поставщик не имеет в отношении покупателя товарного требования.
Требования подтверждаются документами
Цедент, выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником. Поэтому при совершении сделки по уступке права требования сторонам договора цессии необходимо совершить определенные действия, свидетельствующие о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования. В частности, кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ). Если этого не сделать, то в последующем свои требования будет сложно доказать. В частности, судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12 отказали истцу, купившему право требования и пытавшемуся взыскать его с должника, именно из-за отсутствия первички.
Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки. А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).
Для передачи другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Однако должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав. В качестве уведомления можно считать копию договора цессии, письмо и другой документ.
При этом уведомить должника о переходе прав может как цессионарий, так и цедент.
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав к другому лицу, новый кредитор несет риск. В этом случае уплата долга первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.
Убыток признается с учетом ограничений
В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.
Если право уступает продавец товаров
При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются.
Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ. Напомним, что указанная статья регламентирует порядок учета процентов по долговым обязательствам.
Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом указанная сумма рассчитывается за период от даты уступки права до наступления срока платежа, предусмотренного договором на реализацию продукции.
Если долг продается после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток по этой сделке включается во внереализационные расходы в следующем порядке:
- 50 процентов - на дату уступки права требования;
- 50 процентов - по истечении 45 календарных дней с такой даты.
При этом убыток признается в целях налогообложения в полной сумме без каких-либо ограничений. Данной точки зрения придерживается в своих письмах и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9221).
Такой порядок признания расходов также применяется к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству (п. 1 и 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).
Если реализуются финансовые услуги
При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.
Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности (письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).
Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). А если доход получен в виде исполнения обязательства должником, то налоговой базой будет разница между расходами на приобретение долга и его суммой.
Не все суммы облагаются НДС
Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.
А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор - поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.
Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база - превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п.
2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
Нужно передать счет-фактуру
При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС - 18 процентов, а в графе 8 - исчисленная сумма НДС.
В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование долга возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.
Уступка требования отражается в учете
В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.
7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99). При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).
Сентябрь 2013 г.
