Амортизации по основным средствам 20. Методы начисления амортизации основных средств

Действующее федеральное законодательство четко регламентирует порядок переноса стоимости активов и основных фондов. Амортизация основных средств в подавляющем большинстве случаев включает в себя любые имущественные объекты, наработки интеллектуальной собственности для получения доходов.

Существующие нормативные акты устанавливают минимальные сроки полезной службы. В 2019 году такой срок составляет 12 месяцев. Стоит отметить, что в данных рамках изначальная стоимость объекта должна составлять от 40000 рублей.

Для понимания основных принципов амортизации необходимо ознакомиться с установленной методологией, с правилами и нормативами, с порядком разделения на группы, с процессом начисления, с особенностями линейного и нелинейного способов, а также порядком налогового учета.

Что это такое и когда нужно

Амортизация основных средств может представлять собой специальную процедуру на основании которой происходит постепенный переход стоимости основных средств на определенный тип продукции или услуг, которые предлагает учреждение. С помощью установленного механизма обеспечивается формирование новых целевых направлений движения финансовых средств. В дальнейшем эти средства могут восполнять основные фонды.

Соответствующий механизм также является достаточно удобным способом для перераспределения значительных затрат за определенный временной промежуток с учетом способа начисления. Стоит отметить, что бухгалтерский учет должен в обязательном порядке включать в себя затраты, которые организация, работающая, например, на УСН, понесла на основные средства.

Каждое конкретное предприятие может в самостоятельном порядке определять актуальные способы списания. Применение амортизации возможно по результатам определения эффективности функционирования организации. Таким расчетами занимается бухгалтерский отдел. Нормы и порядок отчислений всегда определяются в прямой зависимости от вида ценностей.

Схемы списания средств

В рамках метода списания стоимости по определенной сумме лет стабильного использования средства, годовая сумма соответствующих отчислений может определяться с учетом изначально установленной стоимости объекта и годового соотношения. Что касается способа списания стоимости в зависимости от объема продукции или услуг, то начисление амортизации происходит в прямой зависимости от натурального показателя объема продукции.

Те амортизационные отчисления, которые были начислены по объектам принятия основных средств, будут отражены в актуальной бухгалтерской документации в рамках отчетного периода, к которому они относятся. Работа данной системы определяется в том, что сумма начислений отражается по дебету счетов. Большинство организаций использует для таких целей программу 1С.

Важно иметь в виду

Основные методы

Руководители организаций могут использовать четыре доступных способа начисления амортизации средств.

Методы:

• уменьшенный остаток;
• линейный;
• списание в зависимости от срока действия;
• списание в зависимости от объема продукции.

Стоит обратить особое внимание на факт того, что действующее федеральное законодательство не устанавливает возможность амортизации следующих категорий объектов:

• земли и ее недр;
• документации и прочих ценных бумаг;
• запасов материального характера;
• средств, по которым еще не было завершено строительство.

Предприятия могут самостоятельно определить наиболее приемлемый для них метод начисления. Что касается уполномоченных представителей налоговых инспекций, то они могут использовать как линейную, так и нелинейную методологию.

Разница между существующими способами расчета позволяет определить специфику работы организации. В соответствии с этим и определяется актив или пассив средств, а также порядок перераспределения нагрузки финансового характера.

Если руководство той или иной компании желает осуществить расчет амортизации основных средств, то уполномоченным сотрудникам следует обратить наиболее пристальное внимание на основные понятия, которые позволяют определить порядок.

Срок полезной эксплуатации представляет собой определенный временной промежуток, который определяется в зависимости от классификации расчета, которая в свою очередь устанавливается положениями действующего законодательства. Амортизационная сумма бывает ежемесячной или ежегодной.

Правила и нормативы

Организация может начислить амортизацию основных средств на основаниях, прописанных в Инструкции №157.

Соответствующие правила заключаются в следующем:

• в течение установленного финансового года процент амортизации начисляется на ежемесячных основаниях;
• в течение временного промежутка полезного использования амортизация не может быть прекращена;
• формирование амортизации осуществляется с начала месяца, который следует за месяцем принятия основного имущественного средства к учету;
• на объекты, общая стоимость которых составляет более 40 000 рублей амортизация может быть оформлена только на основе рассчитанных нормам.

Разделение на группы

В соответствии с установленным порядком разделения на амортизационные группы основные средства могут иметь определенный срок использования.

Для каждого конкретного объекта предусматривается определенная группа:

Весь перечень вышеуказанных групп регламентируется положениями действующего законодательства. Расчеты полезных сроков действия были осуществлены при участии крупных фокус-групп, а также на основании технологического анализа каждого конкретного объекта, по которым может быть проведена амортизация.

Как начисляется амортизация основных средств

Начисление амортизации на материальные объекты производятся с 1 числа того месяца, который следует за промежутком времени введения средства в непосредственную эксплуатацию. Что касается прекращения, то оно инициируется в месяц, в рамках которого было произведено списание объекта с баланса компании.

Стоит отметить, что начисление амортизации также может быть осуществлено в том случае, если имущество вышло из состава основных средств, на которые планируется начисление амортизации. Подробная инструкция регламентируется законодательством.

Важно не забывать и о факте того, что амортизация должна быть в обязательном порядке приостановлена, если объект был законсервирован на срок более 3 месяцев. Если речь идет о жилом фонде и об объектах коммерческой деятельности, то формирование амортизации производится в конце года. Проводка всех сумм учитывается на отдельном счете уполномоченными сотрудниками бухгалтерии.

Линейный и нелинейный способы

Линейный способ амортизации предусматривает начисление по каждому имущественному объекту основные средства в соответствии с основными положениями статьи 259 Налогового Кодекса РФ. При использовании такого метода нормы начисления для каждого конкретного объекта определяется по установленной формуле, суть которой заключается в следующем:

Норма амортизации равная 1, разделенная на установленный срок полезного использования в месяц и умноженная на 100%.

Данная формула в некоторых случаях может включать в себя так называемую восстановительную стоимость, но только по отношению к основным средствам, которые были приняты до 1 января 2002 года. Начиная с указанной даты результаты переоценок не влияют на налоговый учет. Стоит отметить, что данная стоимость определяется на основании положений, включенных в статью 257 Налогового Кодекса.

Для понимания процесса нужно разобрать пример:

ООО совершило покупку основного средства – компьютера, стоимость которого составила 40 000 рублей. Уполномоченный сотрудник отдела бухгалтерии определил, что в соответствии с Установленной Классификацией компьютер может быть отнесен ко второй группе (срок полезного использования может составлять до 3 лет).

В организации пришли к выводу, что расходы по соответствующему средству будут списываться в рамках амортизации в течение ближайших 20 месяцев. Согласно регламентируемой учетной политике для налогообложения амортизация может быть начислена линейным методом. В таком случае премии не применяются.

Что касается нелинейного метода, то начиная с 2009 года амортизация по данному параметру может быть начислена далеко не по всем объектам основных средств.

Однако каждая компания может соответствующие виды начисления по каждому средству за исключением следующих случаев:

• если планируется начисление амортизации на здания и устройства передачи, срок полезного действия которых составляет больше 20 лет – начисление может быть осуществлено только с использованием линейного метода;
• если амортизация направляется на средства, эксплуатация которых связана с добычей определенных видов сырья на морских месторождениях;
• если процедура попадает под ограничения амортизации, принятые после 1 января 2019 года.

Налоговый учёт

Если учитываются налоги, то амортизация основных средств осуществляется с 1 числа месяца, который следует за месяцем, в котором имущество было включено в основной капитал и непосредственно введено в эксплуатацию. В аналогичном порядке происходят начисления по капитальным вложениям, на которые ранее была оформлена аренда или безвозмездное использование на основании положений статьи 259 действующего Налогового Кодекса.

Начисление амортизации должно быть завершено в первый день месяца, следующего за определенным периодом в рамках которого имущество было:

• списано с учета после продажи или в процессе ликвидации;
• выведено из состава имущества, подлежащего амортизации, на временных основаниях;
• в полной мере подвержено амортизации.

Налоговый учет предусматривает стандартизированный . О вышеуказанных положениях говорится в статье 259 Налогового Кодекса РФ.

Срок полезного использования

Понятие срока полезного использования подразумевает под собой определенный промежуток времени, в рамках которого предусматривалось использование основных средств в процессе трудовой деятельности компании в тех целях, ради которых соответствующие средства и приобретались. Установленный порядок определения сроков регламентируется Инструкцией №157.

Срок использования может быть определен в зависимости от следующих условий:

• если положения действующего федерального законодательства сами устанавливают сроки в целях начисления амортизации;
• в зависимости от того, какая была поставлена цель.
• в зависимости от порядка, в рамках которого формируется бюджет организации;
• исходя из предполагаемого срока использования конкретного объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
• исходя из предполагаемого износа, который напрямую зависит от порядка эксплуатации;
• в зависимости от ограничений использования амортизируемого объекта;
• в зависимости от срока действия гарантии;
• в зависимости от того, в какой срок было организовано поступление объекта на предприятие;
• исходя из ранее начисленной суммы в рамках амортизации;
• исходя и з того, была ли проведена модернизация купленного объекта или его передача в пользу дочерних компаний.

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) - 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно ( «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме .

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Прочие основные средства относятся к пассивной части основных средств, наряду со зданиями, сооружениями и инвентарём; к активной составляющей ОС относятся транспортные средства, инструменты, машины и оборудование. В статье расскажем, что такое амортизация прочих основных средств, дадим пример расчета.

Понятие прочих основных средств, их виды

Прочие ОС (как и ОС в целом) – это используемые более одного года средства труда, участвующие в процессе производства (основной деятельности организации), которые при сохранении своей формы имеют свойство изнашиваться, а, следовательно, постепенно уменьшать свою стоимость посредством амортизации.

Прочие основные средства можно разделить на следующие группы:

• рабочий и продуктивный скот,
• многолетние насаждения (все виды),
• библиотечные фонды,
• спортивный инвентарь,
• программы на физических носителях и прочее.

Амортизация прочих основных средств в бухгалтерском учёте

На 02 счёте собирается вся информация об амортизации ОС, так как без этой важной составляющей учёта невозможно представить ни одну оптимально работающую фирму, ибо именно ежемесячные отчисления, накапливаемые на счёте амортизации, позволяют организации уменьшить первоначальную стоимость ОС.

Что же такое амортизация? В широком смысле – это денежная оценка износа имущества фирмы. При подобной оценке важно отметить, что перенос стоимости имущества происходит постепенно, при этом ОС должно характеризоваться стоимостью и сроком полезного использования. Бухгалтер, согласно п. 21 ПБУ 6/01, начисляет амортизацию на ОС в месяц, следующий за месяцем принятия собственности фирмы к учёту в качестве ОС. Далее, согласно пп. 19 и 24 ПБУ 6/01, начисление амортизации происходит ежемесячно.

Характер использования основного средства позволяет учитывать его амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности, или в капитальных вложениях, или в прочих расходах.

Ежемесячные проводки, связанные с амортизаций ОС

Ниже, в таблице 1, приведены хозяйственные операции, которые создаются в бухгалтерской базе, согласно пункту 21 ПБУ 6/01.

Таблица 1 – Бухгалтерский учёт амортизации ОС:

Важно отметить, что амортизация ОС бывает четырёх видов:

1. линейная,
2. методом уменьшаемого остатка,
3. методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
4. методом списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (выполненных работ).

Налоговый учёт амортизации прочих основных средств

Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, начисление амортизации начинается через месяц, после ввода ОС в использование. Подобная ситуация должна происходить и при амортизации капитальных вложений при неотделимом улучшении ОС, которые были арендованы или взяты под ссуду (пункты 3 и 4 статьи 259.1 НК РФ).

Если стоимость основных средств была полностью погашена амортизацией, либо, при продаже/ликвидации ОС, списано с учёта, либо произошло временное выбытие ОС из состава амортизируемого имущества, происходит прекращение начисления амортизации спустя месяц после перечисленных обстоятельств., согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ.

Статья 259.1 в пункте 5 гласит, что временно исключённое основное средство перестаёт амортизироваться в месяце, следующим за месяцем такого исключения.

01.01.2014 г. произошло возникновение так называемого лимита по линейному методу амортизации, согласно которому подобный вариант начисления амортизации может использоваться операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.

Согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, данные объекты амортизации должны после 01.01.2014 перейти на линейный способ, зафиксировав остаточную стоимость своих ОС, если они до этого момента амортизировались иначе.

Что касается линейного способа начисления амортизации – он применим ко всем категориям ОС, однако обязателен при амортизации зданий, сооружений и т.д. со сроком полезного использования более 20 лет (8-10 группы амортизации); для ОС, связанных с добычей углеводорода на новых морских месторождениях.

Линейный метод амортизации прочих основных средств с примером

Выше уже упоминался данный метод, в это разделе рассмотрим формулу расчёта амортизации данным методом, а также пример расчёта прочих ОС. Итак, для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо вычислить норму амортизации, формула следующая:

На=1/СПИ*100% ,

• где На – норма амортизации,
• СПИ – срок полезного использования (в месяцах).

ΣА ежемес=На*СП прочОС,

• где СП прочОС – стоимость первоначальная (восстановительная) прочих ОС
• Подобный способ расчёта утверждён в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.

Пример расчёта линейной амортизации

Организация приобрела прочее основное средство – декорации (сценическо-постановочные средства) за 50 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования – 10 лет. Следовательно, расходы по парикам будут списываться фирмой с помощью амортизации в течение 120 месяцев (10 лет *12). В учётной политике фирмы указано, что прочие основные средства должны амортизироваться линейным способом.

• На = 1 / 120,
• А ежемес.= 1/120 * 20 000 = 167 руб. в месяц.

Нелинейный метод амортизации прочих основных средств

Исключением для начисления амортизации нелинейным методом составляют те основные средства фирм, которые при начислении амортизации обязаны использовать линейный метод (смотри в 5 пункте), остальные свободны в выборе данного метода. Важно отметить, что внутри одной амортизационной группы должен быть один способ начисления амортизации, иначе необходимо делить эти группы на подгруппы. Например, это может зависеть от агрессивности среды, в которой используются данные ОС, согласно пп.1 п. 1 статьи 259.3 НК РФ, они амортизируются с повышенным коэффициентом.

Итак, для определения амортизации нелинейным методом необходима следующая информация:

• Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);
• Норма амортизации.

Суммарный баланс определяется как сумма всех стоимостей ОС одной группы амортизации, который определяется на первое число налогового периода и повторяется ежемесячно, уменьшаясь на сумму начисленной амортизации за предыдущий месяц. Также важно знать, что суммарный баланс может меняться: увеличиваться при вводе новых ОС и уменьшаться при выбытии прежних. Формула суммарного баланса внутри амортизационной группы:

Норма амортизации, согласно пункту 5 статьи 259.2 НК РФ, имеет своё фиксированное значение для каждой амортизационной группы, вне зависимости от срока полезного использования конкретного ОС. В данном случае ежемесячная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:

Основные вопросы и ошибки, связанные с амортизацией прочих основных средств

Вопрос №1. Какие требования предъявляют к амортизируемому имуществу?

Вопрос №2. Какие объекты ОС не подлежат амортизации?

Земля и прочие объекты природопользования (вода, недра и прочее), товары, ценные бумаги, многолетние насаждения и др.

Вопрос №3. На какие основные средства не распространяется применение нелинейной амортизации?

Здания, сооружения и передаточные устройства, а также основные средства, используемые операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.

К основным ошибкам, связанным с амортизацией ОС относятся:

• Включение в первоначальную стоимость ОС, которые были приобретены на заёмные банковские средства, при уплате процентов по кредиту после ввода объекта в эксплуатацию. Такая ошибка способна завысить размер амортизации и себестоимости продаваемого товара.
• Неверное определение ОС, которые были внесены в счёт вклада в уставный капитал данной фирмы, в отдельных случаях может потребоваться помощь независимого оценщика.
• Неверный выбор метода амортизации и так далее.

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Способы бухгалтерского начисления амортизации

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Основные средства - важная часть активов любой компании. В процессе работы оборудование, здания, машины приходят в негодность, теряют свои изначальные свойства.

Чтобы показать реальную стоимость фондов с учётом всех факторов, бухгалтеры начисляют амортизацию.

Что это такое?

Амортизация - перенос части стоимости объектов внеоборотных активов предприятия в течение всего времени эксплуатации на затраты организации .

С помощью этой процедуры происходит возмещение средств, связанных с приобретением оборудования и его установкой, за счёт включения этих расходов в себестоимость готовой продукции.

Она рассчитывается по всем основным фондам, которые являются частью имущества предприятия и используются для получения прибыли.

Однако существуют некоторые исключения. Нельзя рассчитывать износ для следующих категорий активов:

• жилищный фонд, не используемый в производстве, например, общежития;
• основные фонды, используемые при мобилизации, которые в данный момент законсервированы и не используются в целях получения прибыли;
• основные средства, свойства которых не изменяются с течением времени, например, земля, водоёмы, природные ресурсы, а также музейные коллекции;
• насаждения, не достигшие возраста эксплуатации;
• продуктивный скот.

Расчёт производится с первого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию . Продолжается включение части стоимости объекта в затраты на протяжении всего срока эксплуатации. Этот период времени вычисляется отдельно для каждого средства в момент принятия его к учёту.

Приостанавливается процедура только в двух случаях:

• ОС консервируется на срок выше трёх месяцев;
• имущество находится на модернизации или реконструкции более года.

Организациям необходимо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, так как включение стоимости имущества в цену готовой продукции позволяет вернуть затраченные на приобретение активов средства. Эти деньги предприятие может использовать следующим образом:

• своевременно обновлять состав фондов, производить замену морально и физически устаревших машин, техники, оборудования;
• накапливать денежные средства в качестве резерва для ремонта или покупки вышедшей из строя производственной техники.

Методы расчёта годовой нормы амортизации регламентируются ПБУ 6 «Основные средства» . В бухгалтерском учёте вся накопленная сумма фиксируется на контрарном счёте 02 .

Способы начисления

Организации выбирают методику исходя из собственного удобства и специфики деятельности. Выбранный метод необходимо описать и утвердить в .

ПБУ 6 устанавливает 4 способа. Каждый имеет свои особенности, формулу расчёта и сферу применения.

Линейный способ

Величина отчислений рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объектов и установленной нормы амортизации, определённой с помощью срока эксплуатации.

Этот способ является наиболее популярным из-за его простоты и отсутствия громоздких непонятных формул. Для расчёта используется следующее выражение:

• С перв -первоначальная стоимость ОС;
• Н а - норма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

Применяют, если из-за специфики деятельности эффективность использования фондов уменьшается с каждым годом. В этом случае используется специальный коэффициент ускорения, он устанавливается индивидуально. Законодательством определено, что этот показать может быть не выше 3 .

Расчёт осуществляется по формуле:

• К у - установленный коэффициент;
• С ост - остаточная стоимость;
• Н а - норма амортизации.

Списание по сумме лет срока полезного использования

Метод также называется кумулятивным . Сумма амортизации здесь - произведение стоимости имущества и показателя, который рассчитывается как отношение остатка времени эксплуатации и общего количества лет этого периода.

Формула выглядит так:

• Т ост - количество лет, оставшихся до окончания срока эксплуатации;
• С перв -первоначальная стоимость;
• Т - общий срок.

Пример. В ООО «Дворец» поступил станок ценой 90 тыс. руб. Период его эксплуатации определён в 7 лет. Соответственно, сумма чисел срока равняется 28 (1+2+3+4+5+6+7).

Порядок начисления представлен в виде таблицы:

Метод аналогичен по своему назначению расчёту уменьшаемого остатка. Различие состоит в том, что этот способ позволяет погасить стоимость фондов полностью.

Списание пропорционально объёму выпускаемой продукции

Метод также называют производительным . Он основан на использовании в расчётах натурального показателя объёма выпущенной продукции и предполагаемого ее объема за весь срок использования ОС. Годовая норма определяется как произведение этой величины с первоначальной стоимостью имущества.

Чаще всего он применяется на предприятиях, которые используют большое количество машин и оборудования. Например, транспортные, строительные, добывающие организации. В таких компаниях техника используется неравномерно, поэтому для подсчёта износа не подходит универсальный линейный способ или метод уменьшаемого остатка.

Формула расчета:

• В - планируемый объем произведённой продукции (или работ);
• С - первоначальная стоимость;
• V - натуральный показатель выпускаемой продукции.

Пример. Компания ООО «Домини» приобрела транспортное средство за 200 тыс. руб. Его пробег приблизительно равен 500 тыс. км. Согласно путевым листам, в январе машина прошла 10 тыс. км., в феврале - 12 тыс. км., в марте - 11 тыс. км.

• Норма амортизации за весь срок службы автомобиля: 200/500 = 0,4 руб. на 1 км. пробега.
• Амортизация за январь: 10*(200/500) = 10*0,4 = 4 тыс. руб.
• За февраль: 12*(200/500) = 12*0,4 = 4,8 тыс. руб.
• За март: 11*(200/500) = 11*0,4 = 4,4 тыс. руб.

Инструкция по начислению в программе 1С представлена на следующем видео:

Учёт амортизации

Бухгалтерский учёт строго регламентирует начисление износа и применение каждого из четырёх способов расчёта. Согласно законодательству, производить списание части остаточной стоимости следует каждый месяц вплоть до полного переноса имущества в затраты предприятия.

Начисление фиксируется на основании расчётной ведомости. Сумма отражается в кредитовом сальдо счёта 02: