При получении налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты (в дальнейшем – аванс ) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную расчетным методом (п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 164 НК РФ).
После отгрузки товаров покупателю (выполнения работ, услуг) в счет полученного аванса сумма НДС с аванса подлежит вычету (п.8 ст. 171 НК РФ).
Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) на каждый полученный аванс необходимо выписывать счет-фактуру и регистрировать его в Книге продаж. То есть, сколько было авансовых платежей от покупателя, столько нужно выписать счетов-фактур на авансы.
Отсутствие счетов-фактур может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В таких случаях в пунктах 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафы в 5000 руб. (если нарушение допущено в одном налоговом периоде) и 15 000 руб. (если нарушение допускалось в течение более чем одного налогового периода).
Как уже отмечалось выше, исчисление НДС с авансов осуществляется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (например: 18/118, 10/110) (п.4 ст.164 НК РФ).
У счетов-фактур на авансы должна быть своя нумерация, повторения с обычными фактурами не допускаются.
В счете-фактуре, выставляемом при получении аванса, должны быть указаны (п.51 ст.169 НК РФ):
1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. номер платежно-расчетного документа;
4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6. налоговая ставка;
7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Таким образом, если получен аванс, то на него нужно выписать счет-фактуру на аванс и начислить НДС, поместить запись в Книгу продаж. После того, как будет произведена отгрузка, нужно занести счет-фактуру на аванс в Книгу покупок и принять к вычету ранее начисленный НДС.
В программе операции по начислению и вычету НДС с авансов автоматизированы и оформляются бухгалтерскими расчетами в папке "НДС/ НДС с авансов ".
Начисление НДС с авансов
При получении аванса, счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней со дня получения оплаты. В программе предусмотрено два варианта формирования счетов-фактур:
Ручной – счет-фактура создается по указанному платежному поручению.
Автоматический – формируются счета-фактуры на все авансы, полученные в указанном периоде.
"Автоматический" вариант формирования рекомендуется использовать в том случае, когда нет необходимости выдавать всем покупателям "авансовые счета-фактуры". В этом случае можно сформировать счета-фактуры сразу по всем авансам, полученным в соответствующем периоде.
В конце налогового периода (квартала) необходимо выполнить "Автоматический" вариант формирования счетов-фактур на авансы.
Рассмотрим более подробно создание счетов-фактур на авансы.
Ручное формирование счета-фактуры на аванс
Для создания счета-фактуры на аванс от покупателя нужно найти платежное поручение на аванс от покупателя, открыть документ для просмотра и нажать кнопку "Создать счет-фактуру на аванс ":
Рис. 12-30 – Формирование счета-фактуры на аванс из платежного поручения
При этом будет сформирован счет-фактура в реестре выданных счетов-фактур в папке "Авансы от покупателей с 2009 года ":
Рис. 12-31 – Выданный счет-фактура на НДС с авансов
В счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:
"Дата " и "Номер " – дата и номер выписанного счета-фактуры на аванс. Для удобства проверки дата счета-фактуры должна быть равной дате платежного поручения на аванс.
"Тема " – текст "АВ".
"Операция " – операция "Счет-фактура на аванс от покупателя ".
"Плательщик " – покупатель.
"По документам " – входящее платежное поручение на аванс от покупателя.
"Наименования товаров (работ,
услуг)
" – наименования поставляемых товаров (описание работ,
услуг) указываются через запятую или
"Сумма аванса ". По умолчанию устанавливается сумма платежного поручения.
"Ставка НДС ". По умолчанию устанавливается значение параметра "Ставка НДС" (Н1), указанного на папке счетов-фактур. Если параметр на папке не указан, то по умолчанию устанавливается значение "18". При необходимости ставку НДС в документе можно изменить вручную.
"Сумма НДС ". Рассчитается автоматически, исходя из ставки НДС.
После заполнения всех необходимых реквизитов документа счет-фактуру нужно провести и распечатать. Для этого:
1. Сохраните счет-фактуру.
2. Во входящем платежном поручении нажмите на реквизиты созданного счета-фактуры и выберете пункт "Открыть реестр счетов-фактур ":
Рис. 12-32 – Реквизиты счета-фактуры на аванс во входящем поручении
При этом откроется реестр счетов-фактур, курсор будет установлен на нужном документе.
3. Для печати и проведения счета-фактуры используйте стандартные команды.
После того, как счет-фактура распечатана и передана покупателю не забудьте поставить на ней "+", это защитит ее от изменений, которые могут быть сделаны при "автоматическом" варианте формирования счетов-фактур.
При проведении счета-фактуры на авансы формируется проводка по начислению НДС и делается соответствующая запись в книге продаж:
Рис. 12-33 – Проводка по начислению НДС с авансов от покупателя
Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы
Для автоматического формирования счетов-фактур на авансы, полученные за период, нужно оформить бухгалтерский расчет в папке "НДС " с правилом операций "Начисление НДС с авансов полученных ".
При закрытии документа нужно указать период, за который следует сформировать счета-фактуры, указанный период будет записан в поле "Примечание ". При повторном проведении документа период указывать не нужно, он будет взят из поля "Примечание".
При выполнении операции перебираются все проводки за период по получению авансов (проводки по кредиту счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным") и формируются счета-фактуры в реестре выданных счетов-фактур в папке "Авансы от покупателей с 2009 года ".
Согласно п.51 ст.169 НК РФ в счете-фактуре на аванс должны быть указаны наименования поставляемых товаров (работ, услуг). Поэтому, при автоматическом формировании счетов-фактур в поле "Наименования товаров (работ, услуг) " указываются наименования из счета на оплату (если в основании входящего поручения указан счет). Если счета в основании входящего поручения нет, то в качестве наименования указывается условное наименование "Аванс от покупателя".
После того, как счета-фактуры сформированы, их можно открыть для редактирования и изменить наименования товаров (работ, услуг) вручную.
Если за квартал счета-фактуры уже были ранее сформированы, то при выполнении этой операции будут созданы лишь недостающие счета-фактуры и изменены ранее созданные, если изменялись первичные документы за этот период.
Измененные счета-фактуры помечаются красным цветом. После этого их нужно закрыть или перепровести, при этом автоматически снимается их цветовая пометка. Если счета-фактуры были ранее распечатаны и переданы покупателям, то покрасневшие нужно будет распечатать и передать покупателям заново.
Лишние счета-фактуры при этой операции отмечаются красным и перечеркиваются.
Новые счета-фактуры нужно провести, распечатать и передать покупателям.
Принятие к вычету НДС с авансов
Принятие к вычету НДС с авансов выполняется автоматически в конце квартала. Для этого оформляется бухгалтерский расчет в папке "НДС " с правилом "Зачет НДС с авансов отгруженных ".
При выполнении данной операции перебираются все проводки за период по зачету авансов (проводки по дебету счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным"), счета-фактуры по зачтенным авансам помещаются в книгу покупок датой зачета аванса. При этом формируется проводка по принятию к вычету НДС:
Рис. 12-34 – Проводка по принятию к вычету НДС с авансов от покупателя
Декларация по НДС включает данные книги продаж и книги покупок, в том числе по НДС с авансов полученных. Чтобы избежать проблем с отчетом, стоит заранее проверить, правильно ли эти суммы отражены.
Как отражать НДС с авансов полученных в книге продаж и книге покупок
Поставщик должен начислять НДС по мере получения авансов от покупателя (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ). Некоторые компании рассчитывают НДС с авансов полученных только по итогам квартала. То есть выписывают счет-фактуру на сумму аванса, не закрытого поставками. Но такой порядок в налоговом законодательстве не предусмотрен. Поэтому инспекторы могут доначислить налог, штраф и пени. Часто поставщики отгружают товары в том же квартале, в котором получен аванс. Судьи считают, что в этом случае НДС с поступивших сумм можно не начислять (постановление ФАС Московского округа от 19 апреля 2013 г. по делу № А40-86167/ 12-108-111). Но при таком подходе возможен спор с инспекторами.
С некоторых полученных авансов законодательство разрешает не платить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это авансы, поступившие в счет:
— отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не облагаются НДС;
— реализации товаров, работ или услуг с длительным производственным циклом, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 ;
— экспортных поставок.
Следовательно, в этих случаях составлять счет-фактуру на аванс и регистрировать его в книге продаж не нужно.
Регистрировать в книге продаж счета-фактуры на суммы авансов должны все продавцы - плательщики НДС. Заполняют все графы книги продаж, кроме граф 14, 16 и 19 (п. 8 и 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
На дату отгрузки поставщик принимает к вычету НДС с авансов полученных. Для этого он регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок.
Иногда в договорах предусмотрено условие о частичном зачете аванса в счет оплаты товаров, работ или услуг. Тогда на дату отгрузки поставщик может принять к вычету налог только с зачтенной суммы аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Можно ли переносить вычет НДС с авансов полученных
При возврате аванса поставщик может заявить вычет НДС только в том квартале, в котором перечислил эту сумму покупателю (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908).
Речь идет о ситуации, когда поставщик получил предоплату и рассчитал с этой суммы НДС. Затем стороны изменили или расторгли договор, и поставщик возвратил аванс покупателю. В этом случае поставщик может заявить вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это можно сделать только на дату возврата аванса.
С 2015 года в Налоговом кодексе РФ прописано право компании принимать НДС к вычету в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но эта норма распространяется на вычеты по приобретенным товарам, работам или услугам. Для вычетов авансового НДС данное правило не действует. Таким образом, если компания не заявила вычет НДС в том квартале, в котором возвратила аванс покупателю, безопаснее сдать уточненку. Иначе инспекторы могут отказать в вычете, и возникнет недоимка.
Чтобы заявить вычет НДС с предоплаты, авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок.
Когда происходит вычет НДС с авансов полученных при взаимозачете
Поставщик вправе принять к вычету авансовый НДС, если вместо возврата предоплаты оформит с покупателем взаимозачет (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444).
С полученного аванса компания рассчитывает НДС. Этот налог можно принять к вычету, если стороны изменили условия сделки или расторгли договор и компания возвращает клиенту предоплату (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сложности возникают, когда компании договариваются о зачете. Ведь поставщик не перечисляет сумму аванса на счет покупателя.
Допустим, компания зачитывает предоплату по расторгнутому договору в счет поставки по другому контракту. В этом случае вычет авансового НДС возможен только после отгрузки товаров по новому договору (п. 6 ст. 172 НК РФ). Принять налог к вычету на дату взаимозачета нельзя.
Возможна другая ситуация. У покупателя есть встречная задолженность перед поставщиком. И компании договорились зачесть эти суммы (ст. 410 ГК РФ). Тогда обязательство поставщика по возврату аванса прекращается. Поэтому поставщик вправе поставить НДС к вычету на дату соглашения о взаимозачете.
Соснаускене О. И.
Из этой статьи Вы узнаете:
Основания для вычета покупателя.
Кто может не выставлять авансовые счета-фактуры?
Что делать, когда вдруг изменилась сумма аванса, или просто покупатель перечислил большую сумму?
До 2009 г. существовала ситуация, когда бюджет кредитовался за счет плательщиков НДС. Происходило это в случае, когда организация получала аванс, а сами товары (работы и услуги) передавала позже. В этой ситуации организация включала сумму аванса в налоговую базу по НДС и, соответственно, исчисляла и уплачивала с нее налог. При этом покупателю (заказчику) данный НДС не предъявлялся (счет-фактура не выставлялась).
У покупателя, который перечислил аванс, появляется право на вычет НДС, корреспондирующее с обязанностью продавца заплатить НДС с аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Данный вычет будет производиться покупателем на основании :
1) счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2) документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
3) заключенного договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Вместо того чтобы просто взять и отменить НДС с авансов, законодатели разрешили покупателям сразу принимать сумму налога, уплаченную с аванса, к вычету, ведь не очень-то удобно одну и ту же сумму отражать несколько раз. Такие изменения несет в себе новый п. 12 ст.171 НК РФ, введенный Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса…».
Однако такое решение проблемы НДС с аванса для большинства организаций вряд ли существенно снизит величину налоговых обязательств по НДС у покупателя. Ранее не был установлен срок для выставления счета-фактуры на аванс. Теперь он появился - 5 дней со дня получения аванса . И несоблюдение этого срока продавцом может привести к тому, что налоговики откажут покупателю в вычете НДС. Чтобы претензий со стороны налоговых органов не было, покупателю нужно внимательно следить за датами выставления «авансовых» счетов-фактур и при необходимости просить продавца исправить в них дату, только вот не нужно забывать, что деньги к продавцу могут прийти позже, чем их перечислили.
На практике чаще всего покупателю выставляют счет, содержащий все существенные условия договора. И оплата покупателем такого счета свидетельствует о том, что между сторонами заключен договор в письменной форме. Если покупатель хочет получить вычет НДС с аванса в таком случае, то нужно потребовать от продавца, чтобы он указал в счете, что товары (работы, услуги) оплачиваются в порядке предоплаты.
Получив аванс, продавец должен будет выставить в адрес покупателя счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Покупатель сможет принять НДС к вычету только по счету-фактуре, который выставлен в течение пяти календарных дней с момента получения оплаты. В счете-фактуре обязательно надо будет указывать наименование товара. Согласно НК, продавец должен выписать счет-фактуру на каждый полученный аванс – даже при неденежной форме расчетов. Это касается и организаций, которые освобождены от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. То же относится и к организациям, реализующим товары, не облагаемые налогом. Но выставлять авансовый счет-фактуру в таких случаях нецелесообразно, поскольку в нем все равно указано «без НДС».
Чтобы вычет не задваивался, в том квартале, в котором суммы налога подлежат вычету, ранее принятый к вычету НДС с аванса нужно восстановить, то есть увеличить общую сумму начислений по налогу (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Из этого следует, что в ситуации, когда предоплата и отгрузка приходятся на один квартал, покупателю придется вместо одной записи в книге покупок в следующем году сделать две записи в этой книге и еще одну – в книге продаж. Если предоплата перечислялась частями, работы еще прибавится.
Пример
Организация (продавец) заключила с организацией (покупатель) договор на поставку офисной мебели на сумму 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.). Договором предусмотрено, что «Покупатель» перечисляет «Продавцу» предоплату в размере 50 тыс. руб. Предоплата перечислена уже в 2009 г. (например, 27-го февраля), а отгрузка произошла 2 апреля. Все изменения для продавца сводятся к тому, что счет-фактуру он составляет не в одном экземпляре, а в двух, один из которых в течение пяти дней после получения предоплаты передает покупателю (п. 3 ст. 168 и п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В остальном все, как и прежде: НДС определяется по расчетной ставке и отражается в декларации за период, в котором была получена предоплата. В периоде отгрузки налог вновь начисляется на всю сумму договора, а НДС с аванса принимается к вычету. Соответственно, в адрес покупателя выставляется второй счет-фактура уже на всю сумму договора (на 118 тыс. руб. с учетом НДС).
А вот покупателю добавится хлопот, ведь получив от продавца счет-фактуру на предоплату, покупатель обретает также и право на вычет входного НДС по этой предоплате (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом помимо счета-фактуры для вычета потребуются документы, подтверждающие перечисление предоплаты, а также договор, в котором есть условие об авансе. Таким образом, в нашем примере «Покупатель» в 1 квартале 2009 г. сможет принять к вычету 7 627,12 руб. НДС, уплаченного им продавцу в составе аванса.
Итак, после получения от «Продавца» офисной мебели и соответствующего счета-фактуры «Покупатель» получает право на вычет уже всей суммы НДС по договору (18 тыс. руб.). При этом одновременно возникает обязанность восстановить налог, принятый к вычету по авансу (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому, в декларации за 2 квартал у «Покупателя» по данной операции будет отражен как вычет в размере 18 тыс. рублей, так и восстановление принятого ранее к вычету налога в размере 7 627,12 руб .
От обязанности выставлять авансовые счета-фактуры будут освобождены налоговые агенты, которые являются покупателями. С 2009 г. для налоговых агентов действует одно новое правило, которое скажется на их деятельности. Такие организации могут принять налог к вычету независимо от того, был ли НДС удержан из доходов контрагента.
С 2009 г. организации (предприниматели) выступают в таком качестве, не только арендуя государственное и муниципальное имущество, но и при получении объектов, не закрепленных за ГУПами (МУПами, учреждениями) и составляющих федеральную казну или казну субъекта РФ (муниципального образования).
Налоговую базу нужно определять отдельно при совершении каждой операции по реализации такого имущества. Она будет равняться сумме дохода от передачи госсобственности с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами станут признаваться хозяйствующие субъекты, купившие «ценный объект» (п. 3 ст. 161 НК РФ). Покупатели должны исчислить сумму налога расчетным методом, удержать ее из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.
Коснулись изменения и комиссионеров, агентов и поверенных, реализующих продукцию иностранных лиц, не зарегистрированных в России в качестве налогоплательщиков. Если раньше обязанность налогового агента возникала только при продаже товаров, то сейчас на посредника легла дополнительная нагрузка, ему нужно отчитываться в случае реализации иностранными контрагентами работ, оказания ими услуг и передачи имущественных прав на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 161 НК РФ).
При исчислении суммы НДС в таких случаях налоговым агентам не избежать обязанности по составлению счетов-фактур в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ.
Обязанности налогового агента будут возникать и при продаже имущества по решению суда, в том числе в ходе проведения процедуры банкротства. «Почетный статус» возлагается на органы, организации (ПБОЮЛ), уполномоченные осуществлять реализацию такого имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Итак, налоговые агенты могут принять к вычету НДС, если налог был уплачен ими за счет собственных средств в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ), из которого исключено требование об удержании и уплате НДС из доходов налогоплательщика («первоначального продавца»). Самым значительным изменением при этом является возможность принятия к вычету НДС покупателями с предоплаты, не дожидаясь фактической отгрузки продукции.
Если читать дословно пункт 9 ст. 172 НК РФ, то в нем написано, что «вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур … при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм ». Нет определенной ясности, что нужно прописать в договоре: просто обязанность покупателя уплачивать аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или обязанность указывать в договоре определенные суммы.
Допустим, что в договоре необходимо указывать конкретную сумму аванса. Но в результате получается запутанная ситуация: что же делать, когда вдруг изменилась сумма аванса, или просто покупатель перечислил большую сумму (и сумма, указанная в договоре, и сумма в счете-фактуре и платежном поручении отличается) – не переписывать же каждый раз договор или составлять к нему дополнительные соглашения. Можно предположить, что под словами «указанных сумм» подразумевается то, что в договоре просто должно быть указано, что покупатель перечисляет аванс продавцу в счет будущих поставок (именно указание слова аванс, предоплата и т.п. , а не конкретной суммы). Однако это только предположительная точка зрения , пока нет официальных разъяснений. Но напомним, что в соответствии со ст. 3 НК РФ все неточности и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщика .
Смысл в возмещении НДС с авансов присутствует только тогда, когда есть длинные по времени авансы, например по строительству. В случае когда внутри одного квартала уплачен аванс и прошла реализация, заниматься возмещением НДС с аванса нет никакого экономического смысла. А так как это право налогоплательщика, а не обязанность, то многие организации делать это не будут. Печально то, что нет разъяснений, как это реализовать в программе 1С 8.0. Предлагается выставлять счета-фактуры за каждую предоплату, а если оказываются услуги интернета, к примеру, и юридические (физические) покупатели сами принимают решение, когда пополнить свой лицевой счет у провайдера услуг? И никаких счетов на предоплату в этом случае нет, да и не будет. И выставлять счета-фактуры на аванс автоматически просто по платежным документам нет возможности, нужно будет вводить эти счета-фактуры вручную (например, по 300-500 счетов-фактур в месяц), абсурд.
Если покупатель не предъявит к вычету НДС с аванса, итоговая величина НДС не будет занижена. Если отгрузка в счет аванса состоится в том же квартале, в котором получена предоплата, то сумма налога, заявленная к уплате или возмещению по декларации, вообще не изменится и какие-либо штрафные санкции покупателю не грозят.
Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. «Имеет право», но никак не обязан.
Новый порядок выставления «авансовых» счетов-фактур вступил в силу с 1 января 2009 г. и подлежит применению, если отгрузка состоялась после 31 декабря 2008 г. (п. 11 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Ели аванс получен от покупателя в 2009 г., понятно, что продавец однозначно должен руководствоваться новыми правилами. А что если аванс поступил, допустим, в конце 2008 г. и до 31 декабря этого же года включительно товар отгружен не был? Казалось бы, по справедливости новые правила должны распространяться и на эту ситуацию. Однако на практике применить их проблематично. Дело в том, что, получив от покупателя аванс, например, 10 декабря, продавец уже оформил счет-фактуру по старым правилам в одном экземпляре. И зарегистрировал его у себя в книге продаж. Значит, выставить аналогичный документ в 2009 г. в адрес покупателя не получится. Ведь у двух экземпляров одного и того же счета-фактуры не могут быть разные даты. И даже если продавец пойдет навстречу покупателю и все же выставит счет-фактуру на аванс 2008 г., вычет НДС по такому счету-фактуре будет довольно рискованным. В данном случае покупателю грозит то, что по данной операции НДС к вычету налоговики не примут. Для продавца никаких правовых последствий не наступает, ведь ответственность за неправильное оформление (несвоевременную передачу) счета-фактуры продавцом Налоговым кодексом вообще не установлена, и никаких особых случаев и исключений из правил нет.
Если покупатель оплатил аванс 31 декабря 2008 г., отгрузка по полученному авансу будет происходить в 2009 г. А в соответствии с п.11 ст. 9 ФЗ № 224-ФЗ положения пунктов 3–5 ст. 161 НК РФ (касающиеся обязанности выставления счета-фактуры) применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 г.
Получается так, что вроде бы операция произошла в 2008 г., но отгружаться товар будет в 2009 г., а значит, и применять нужно новый порядок выставления счетов-фактур. Этот вопрос спорный, и пока не будет официальных разъяснений Минфина, к единой точке зрения прийти невозможно.
Например, если организация в декларации за четвертый квартал 2008 г. начисленный в этом периоде НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления решит принять к вычету, так поступать нельзя
. Несмотря на то, что на дату подачи декларации за четвертый квартал уже действуют новые правила предъявления НДС к вычету со стоимости СМР для собственного потребления.
Дело в том, что новая редакция п. 5 ст. 172 НК РФ применяется к работам, выполненным после 1 января 2009 года. Поэтому налог, начисленный со стоимости СМР в четвертом квартале 2008 г., можно заявить к вычету по старым правилам, то есть в первом квартале.
Все привыкли, что НДС – это не тот налог, который можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ). Налогооблагаемую прибыль организации нельзя уменьшать на расходы в виде налогов, которые она предъявляет своим покупателям в соответствии с НК РФ.
Под это определение попадает НДС – его ведь предъявляют в цене товара покупателям, но не всегда. Исключение – НДС, который нужно платить с авансов под предстоящие поставки, его как раз никто никому не предъявляет.
Статья 168 НК РФ говорит, что предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене товара организация обязана при его реализации. То есть до реализации предъявить НДС покупателю невозможно, в момент получения аванса никакой реализации еще нет – на то он и аванс.
Поэтому начисленный с аванса НДС ничто не мешает отнести к прочим расходам по пункту 1 ст. 264 НК РФ. Он позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на любые начисленные налоги, за исключением названных в статье 270 (а под нее НДС с авансов не попадает). Списав НДС с полученной предоплаты в составе прочих расходов, организация сэкономит почти четверть (24%) его суммы.
В момент реализации товара, под поставку которого организация получила аванс, нужно начислить НДС. Вот этот НДС уже считается предъявленным (реализация состоялась), и на него налогооблагаемую прибыль уменьшать нельзя. Одновременно можно поставить к вычету и НДС, начисленный с аванса.
Однако в налоговой службе, скорее всего, будут против включения НДС с авансов в расходы. И если организация не захочет иметь судебных разбирательств с инспекцией, то, поставив НДС с аванса к вычету, нужно показать его сумму в доходах. Но в этом случае нужно тщательно просчитать, будет ли такая затея выгодной.
Это зависит от многих факторов: как часто организация заключает договоры на условиях предоплаты, сколько проходит времени между получением аванса и отгрузкой, насколько равномерно они распределены по месяцам и прочее. Например, если авансы получаются нечасто и между ними и отгрузкой проходит немало времени, то, скорее всего, окажется выгодным включать НДС с предоплаты в расходы, а затем в момент вычета признавать его в доходах. Ведь в этом случае примерно четверть от суммы НДС с аванса можно отдать государству не в момент его получения, а в момент отгрузки.
Управление налогообложения прибыли ФНС сообщает: «Да, суммы НДС с авансов можно признать как прочие расходы. Правда, письменно эту позицию налоговая служба еще ни разу не высказывала – запросов таких еще никто не присылал. Поставив к вычету перечисленный с предоплаты НДС, его сумму нужно признать в составе доходов» .
Стремясь получить НДС в бюджет пораньше, законодатели ввели особый налог – НДС с авансов. От самого НДС он отличается тем, что его не предъявляют покупателю и платят еще до того, как возникнет объект НДС – реализация. Этого нюанса авторы 25-й главы, стремящиеся очистить «налоговые» расходы от НДС, не учли.
А вот перечисленная в бюджет сумма налога с авансов служит самым обычным, таким же, как и все остальные, вычетом при расчете НДС. Никому ведь не приходит в голову требовать заплатить с суммы вычета НДС, заплаченного поставщику! Это всего лишь элемент расчета суммы налогового обязательства, иного, чем налог на прибыль, и никак с ним не связанного.
Покупатель не получил с 2009 г. право на вычет НДС при передаче в качестве предоплаты за товар векселя третьего лица. По словам специалистов ФНС, права на вычет такого НДС покупатель не имеет. Все дело в формулировке п. 12 ст. 171 НК РФ, на основании которого покупатель получил право на вычет НДС с авансов. Речь в этой норме идет об авансах, перечисленных живыми деньгами. Если переданы товары, то права на вычет нет. Кроме того, в счете-фактуре на аванс продавец не сможет указать номер платежного поручения на перечисление аванса, а это нарушение составления порядка счетов-фактур.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) после проверки налоговым органом обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, в рамках камеральной налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки, на основании которого руководитель (заместитель) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности.
Если не выявлены нарушения, то в течение семи дней по окончании проверки налоговый орган должен принять решение о возмещении НДС из бюджета. Одновременно с решением выносится Решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога , заявленной к возмещению (решение об отказе).
В соответствии с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 176 НК РФ, налоговый орган с 1 января 2009 г. одновременно с решением о привлечении к ответственности или об отказе о привлечении к ответственности принимает такие виды решений:
1) решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
2) решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
3) решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Итак, внесенные в гл. 21 НК РФ поправки влекут за собой следующее.
1. Для продавца - дополнительную бумажную волокиту и расходы на рассылку счетов-фактур. Но если продавец в нарушение установленной обязанности не будет выставлять счета-фактуры на полученный аванс, то налоговый орган при проверке может привлечь его к ответственности за и объектов налогообложения и оштрафовать как минимум на 5 000 руб. Поэтому продавец должен выписывать «авансовые» счета-фактуры и подшивать их в журнал учета выставленных счетов-фактур, чтобы потом можно было предъявить их при проверке. Но если он не захочет возиться с соблюдением сроков выставления счетов-фактур и их рассылкой покупателям, то он может этого не делать, для него это ни на что не повлияет.
2. Для покупателя - увеличение количества документов и операций, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и налоговых регистрах. Поскольку предъявление НДС к вычету - это право, а не обязанность покупателя, то, учитывая сложный механизм вычета «авансового» НДС, он при желании может его не применять. А действовать, как и ранее - предъявлять НДС к вычету только по фактически полученным товарам (работам, услугам). Никаких негативных последствий для него в этом случае не будет.
Авансом, в общем случае, называется перечисление денежных средств в счет поставки товаров или оказания услуг по заключенному договору. Предоплата может быть как частичной так и полной, это определяется условиями договора.
В российском законодательстве аванс и задаток — различные понятия. Основной признак, по которому принято их различать — это необходимость возврата в случае неисполнения обязательств.
Если контрагент не осуществил поставку товара или не предоставил услугу, то выплаченный покупателем задаток последнему не возвращается. Аванс же должен быть возвращен. Также, задаток, в отличие от аванса, исчисляется только в денежном выражении.
Кроме того, условия и размер аванса определяются в тексте самого договора, а в случае задатка, как правило, составляется отдельное дополнительное соглашение.
Признаки аванса
НДС с авансов выданных
Стоит иметь в виду, что покупатель не имеет права взять к вычету НДС с перечисленного аванса, если закупаемый товар планируется использовать в необлагаемой НДС деятельности.
НДС с авансов полученных
(подрядчиком и т. д.), учитываются на счете 62, субсчет «Авансы».
Авансом полученным считается сумма, поступившая раньше, чем произошло выполнение обязательств по договору, т.е. подписан акт о выполненных работах. Если денежные средства перечислены в день отгрузки товара (предоставления услуги), это тоже не будет авансом.
Рассмотрим наш пример, но уже со стороны продавца — фирмы «Аксель».
Проводки после получения аванса в декабре 2015 года:
После отгрузки товара в феврале 2016 года:
То есть, организация-продавец имеет право взять к вычету НДС, начисленный по полученному авансу только после свершения факта реализации. При частичной реализации закрытие НДС происходит тоже частично: сумма проводки Дт 68 — рассчитывается пропорционально фактической реализации.
Отражение НДС с авансов в балансе
Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.
Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.
Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?
А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?
Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС
При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ .
При первой поставке вы:
- начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 169 НК РФ ;
- получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?
Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ .
Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:
- <или> по условиям договора;
- <или> по стоимости отгруженных товаров.
ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса
Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.
Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .
Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1
/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.
30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) - в счет оплаты второго.
Стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа - 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа - IV квартал 2011 г.
/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС - 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС - 151 200 руб. - исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.
В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.
ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре
Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.
Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:
- <если> сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
- <если> сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.
Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2
/ условие /
/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) - и сумму аванса - 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.
В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).
Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса - 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).
Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.
Этот вариант - рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04 . И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.
Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.
Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.
ВЫВОД
Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.
Как покупателю восстанавливать авансовый НДС
Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:
- право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ ;
- обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?
НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ .
Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 . Определять эту часть можно двумя способами.
ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора
Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.
Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде :
- восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
- восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
- величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
- порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.
Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101 . Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.
Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.
/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.
Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета - 151 200 руб. - он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.
ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары
Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:
- <если> сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
- <если> сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.
Мнение читателя
“ Мы восстанавливали авансовый НДС поэтапно - пропорционально части аванса, зачитываемой в счет оплаты принятого этапа. А пришедшие с проверкой инспекторы считали, что восстанавливать нужно было весь вычет сразу - при приемке результатов первого этапа работ. Собирались уже судиться, но - удача! - доначисления удалось отбить, подав апелляционную жалобу в ФНС” .
Екатерина Рогова,
юрист
Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.
Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:
- упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ ;
- указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.
Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.
/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.
Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.
В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.
Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.
Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.
Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.
Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу
Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:
- перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
- попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре), чтобы он:
Составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;
В счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Без крайней необходимости лучше не «размазывать» уплаченный аванс на весь период исполнения длящегося договора (на все поставки). Лучше договориться с продавцом о внесении аванса непосредственно перед каждой поставкой. В противном случае могут быть сложности с НДС: либо придется заплатить сразу много налога, либо у инспекции будут претензии.
Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.
Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например, когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).
Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен.
