В бухгалтерском учете основные средства учитываются и оцениваются в натуральных и стоимостных формах. Оценка в натуральной форме – это количество единиц оборудования, потребляемая мощность и другие технические параметры. Например, если это здание, то – кубометры и квадратные метры; дорога – протяженность и ширина и т. д. Натуральная оценка используется при расчете потребности в основных средствах и учитывается при расчете производственной мощности предприятия.

Стоимостная оценка используется более широко. При стоимостной оценке основных средств в бухгалтерском учете выделяют:

1) оценку по первоначальной стоимости , которая складывается из стоимости приобретения (возведения) объекта основных средств. При расчете первоначальной стоимости учитываются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств (без учета НДС):

– суммы, уплачиваемые поставщику, как правило, равные цене товара;

– транспортные расходы, связанные с доставкой товара до предприятия;

– затраты на монтаж и установку;

– оплата услуг посредников;

– оплата консультационных услуг и т. д.:

ПС = Ц + ТР + М + Прочие услуги, (17)

где ПС – первоначальная стоимость, руб.; Ц – суммы, уплачиваемые поставщику, руб.; ТР – транспортные расходы, руб.; М – затраты на монтаж и установку, руб.

Кроме того первоначальная стоимость может быть изменена в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта на сумму достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;

2) оценку по восстановительной стоимости. С течением времени стоимость ранее приобретенных объектов основных средств может изменяться, в результате чего может рассчитываться восстановительная стоимость, которая характеризует стоимость объекта основных средств в текущих ценах (в ценах, действующих на момент оценки).

Восстановительная стоимость (ВС) рассчитывается по формуле:

ВС = ПС(БС) · К п , (18)

где БС – балансовая стоимость, руб.; К п – коэффициент пересчета, который показывает, во сколько раз изменилась стоимость объекта.

Коэффициенты пересчета могут быть повышающими (если за истекший период времени стоимость объектов основных средств увеличилась, то К п >1, например, стоимость зданий, как правило, повышается) и понижающими (если за истекший период времени стоимость объектов основных средств уменьшилась, то К п <1, например, стоимость вычислительной техники, программного обеспечения с течением времени снижается).

Переоценка основных средств может проводиться:

– по решению предприятия на начало каждого отчетного года. Если это решение принято, то это должно быть отражено в Учетной политике предприятия, и переоценка должна проводиться каждый год по тем группам основных средств, по которым принято решение проводить переоценку;

– по решению Правительства Российской Федерации. В этом случае переоценка является обязательной для всех организаций. Последняя такая переоценка проводилась по состояния на 1 января 1997 г. Все бюджетные организации обязаны проводить ежегодную переоценку основных средств.

При переоценке переоценивается первоначальная (или балансовая стоимость) объекта основных средств и сумма начисленной амортизации.

Переоценка приводит к изменению стоимости объекта основных средств и, следовательно, к изменению стоимости имущества. Преимущества и недостатки переоценки:

– как правило, в условиях инфляции переоценка приводит к увеличению стоимости объекта основных средств, следовательно, стоимость имущества предприятия также увеличивается, соответственно увеличивается и сумма налога на имущество. В тоже время переоценка не влияет на изменение стоимости имущества, учитываемой при начисление амортизации;

– если собственники заинтересованы в продаже своего предприятия на рынке, то они заинтересованы в переоценке с повышающим коэффициентом. Кроме того, увеличение стоимости имущества, как правило, благоприятно сказывается на изменении курса ценных бумаг данного предприятия;

– если предприятие находится на грани банкротства и перед ним стоит проблема выживания, то в переоценке оно не очень заинтересовано, но при этом если к предприятию будет применена процедура банкротства, то его имущество может быть распродано по необоснованно низкой цене.

Также надо отметить, что на балансе основные средства могут числиться либо по первоначальной стоимости, либо, после проведения переоценки, по восстановительной стоимости. Поэтому на практике используется понятие балансовой стоимости – стоимости, по которой объект числится на балансе;

3) оценку по остаточной стоимости. С течением времени объекты основных средств изнашиваются, теряют свои технические и функциональные характеристики. При этом рассчитывается остаточная стоимость (ОС):

где БС – балансовая стоимость, руб.; И – износ (определяется суммой начисленной амортизации), руб.

Если используется линейный способ начисления амортизации, то сумма износа равняется

, (20)

где К изн. – коэффициент износа; Т ф – фактический срок эксплуатации объекта основных средств, лет; Т п – полезный срок эксплуатации объекта основных средств, лет.

Данные понятия широко используются в бухгалтерском учете, но имеют несколько разные сферы применения.

Таблица 11 - Сфера использования различных видов стоимостной оценки основных средств

В практике предприятий помимо бухгалтерской оценки основных средств также используются следующие понятия:

1) страховая стоимость – это стоимость, которая будет возмещена собственнику в случае наступления страхового события. Как правило, страховая стоимость ниже балансовой и рыночной стоимости объекта;

2) залоговая стоимость – это стоимость, по которой залогодержатель согласен принять объект основных средств в залог;

3) рыночная стоимость – это стоимость, которая отражает возможную цену продажи объекта основных средств на рынке. Как правило, она определяется на основе цен продажи аналогичных объектов или специализированными фирмами;

4) ликвидационная стоимость. Данное понятие применяется по отношению к предприятиям, проходящим процедуру банкротства. Имущество таких предприятий продается за минимальную цену, при этом главный фактор – не получить максимальную прибыль от продажи, а в минимальные сроки либо распродать предприятие, либо вывести предприятие из состояния банкротства;

5) могут использоваться и другие виды оценки.

5.4. Износ основных средств: понятие и виды

В ходе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются и теряют свою стоимость. Под износом понимается процесс потери физических, моральных и иных характеристик объектом основных средств. Всего выделяют четыре вида износа:

1) физический износ – это процесс потери физических характеристик объектом основных средств:

– либо в результате эксплуатации объекта;

– либо в результате негативного воздействия на объект окружающей среды;

2) моральный износ – это процесс потери моральных характеристик объектом основных средств в результате:

– либо появления на рынке более производительных основных средств;

– либо удешевления производства (снижения цены) действующих основных средств;

3) социальный износ . Социальный износ характеризуется негативным воздействием объекта основных средств на человека. Наиболее ярко это видно на примере возникновения профессиональных заболеваний. Если такой объект существует, то он максимально быстро должен быть заменен более безопасным объектом;

4) экологический износ . Экологический износ характеризуется негативным воздействием объекта основных средств на окружающую среду. Если такой объект существует, то он также должен быть заменен более безопасным объектом.

На практике существует реальная возможность оценки только физического и морального износа. В российской практике учитывается только физический износ и частично моральный. Возмещение износа осуществляется через начисление амортизации.

5.5. Амортизация: понятие и основные виды амортизации в теории

Амортизация – это процесс денежного возмещения износа. Через начисление амортизации осуществляется процесс кругооборота основных средств (рис. 4).

В теории выделяют три метода начисления амортизации:

1) равномерный метод. Данный метод предполагает, что в течение всего нормативного срока эксплуатации стоимость объекта основных средств возмещается равными долями, т. е. каждый год на себестоимость готовой продукции будет списываться одна и та же часть первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств (рис. 5). Предположим, что нормативный срок эксплуатации объекта пять лет, тогда каждый год на затраты будет списываться 1/5 балансовой стоимости (или 20 %);

2) прогрессивный метод. Данный метод предполагает, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств на себестоимость готовой продукции списывается бо льшая часть первоначальной стоимости, а в последующие годы – меньшая. В нашем примере, если при равномерном методе каждый год списывалось 20 %, то при использовании прогрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта на затраты будет списываться больше, чем 20 %, а в последующие – меньше, чем 20 %;

3) регрессивный метод. Регрессивный метод предполагает, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств на себестоимость готовой продукции списывается меньшая часть стоимости основных средств, а в последующие – бо льшая часть. В нашем примере, если при равномерном методе каждый год списывалось 20%, то при использовании регрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта на затраты будет списываться меньше, чем 20%, а в последующие – больше чем 20%.

Прогрессивный метод в первые годы эксплуатации объекта основных средств «завышает» себестоимость и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль, т. е. прогрессивный метод можно рассматривать как одну из льгот по налогу на прибыль. Кроме этого, в первые годы предприятие быстрее создает амортизационный фонд, следовательно, имеет больше возможностей для расширения производства. В условиях инфляции использование прогрессивного метода предпочтительнее, так как амортизационный фонд обесценится меньше. Использование регрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта создает условия для снижения себестоимости, следовательно, и для снижения цены, что может быть выгодно новым предприятиям или предприятиям, которые пытаются проникнуть на новый рынок, устанавливая низкие цены.

В российской практике предприятия имеют возможность использовать:

Равномерный способ в бухгалтерском учете и линейный метод в налоговом учете – аналоги равномерного метода;

Способ уменьшаемого остатка и способ пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования в бухгалтерском учете и нелинейный метод в налоговом учете – аналоги прогрессивного метода. Кроме того, в Налоговом Кодексе предусмотрены иные механизмы ускорения (см. п.5.6).

Лекция 10

Тема. Оценка и износ основных средств.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Оценка основных средств осуществляется для:

для сделок купли-продажи, обмена;

при разрешении имущественных споров;

при реструктуризации задолженности предприятия;

при определении вклада в уставной капитал;

при выдаче кредита под залог имущества;

при проведении процедур банкротства;

при определении величин страховых сумм;

при возникновении имущественных споров.

Виды стоимостных оценок основных фондов.

Основные фонды учитываются в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные показатели используются для расчета производственных мощностей, составления балансов оборудования, определения технологического состава и состояния основных фондов. Стоимостная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования их воспроизводства, установления износа, начисления амортизации, расчета себестоимости продукции, рентабельности предприятий и т.д.

Стоимостная оценка основных фондов - это денежное выражение их стоимости. В практике учета и планирования применяются три вида оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму затрат на приобретение, их возведение (сооружение), включая расходы на их доставку, монтаж и иные расходы, необходимые для доведения объекта до состояния готовности к эксплуатации. (В данном случае общая стоимость учитывается в ценах, действующих в период приобретения или создания основных средств, т.е. в смешанных (по уровню) ценах, что приводит к искажению их действительных стоимостей и величины износа.) В связи с этим применяется еще один вид оценки - восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства в современных условиях независимо от времени ввода их в эксплуатацию. Она позволяет сопоставить средства труда, поступившие или построенные в разные годы, получить точные данные об их размере.

Величина отклонения воспроизводственной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП в агропромышленном производстве, уровня инфляции в стране и др. Своевременная и объективная переоценка производственных фондов имеет очень важное значение, прежде всего - для простого и расширенного воспроизводства. В условиях высокой инфляции переоценка основных фондов аграрных и промышленных предприятий позволяет:

Объективно оценивать истинную стоимость производственных фондов;

Более точно определять величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов на каждом предприятии агропромышленного комплекса страны;

Более правильно и точно определять затраты на производство и реализацию продукции;

Объективно устанавливать продажные цены на реализуемые предприятием основные фонды, а также определенную плату в случае сдачи их в аренду.

В условиях перехода к. рыночной экономике, который сопровождается в Республике Беларусь некоторым спадом производства во всех отраслях народного хозяйства и определенным уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществляется ежегодно (на 1 января). Их оценивают по восстановительной стоимости, путем индексации или прямого перерасчета подокументально по подтвержденным рыночным ценам на основные средства.

Для коммерческих (не бюджетных) предприятий применяется показатель остаточной стоимость, которая представляет собой разницу между первоначальной, или восстановительно, стоимостью и суммой износа. Значит, остаточная стоимость - это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных фондов по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, определить коэффициент годности, физического износа и для составления бухгалтерского баланса.

Износ и амортизация основных фондов. Способы и методы начисления амортизации.

Участвуя в процессе производства, основные фонды подвергаются износу и утрачивают потребительную стоимость.

Различают два вида износа : физический и моральный. Физический износ - материальное изнашивание основных фондов в процессе их использования, а также в результате действия на них основных процессов.

Факторы, влияющие на физический износ в процессе использования основных фондов:

Режим эксплуатации (сменность, порядок содержания и ухода за ними);

Своевременность и качественность ремонтов;

Уровень квалификации рабочих, обслуживающих эти фонды;

Условия, в которых функционируют основные фонды (влажность, температура, агрессивность среды), и др.

Физический износ устанавливается либо путем фактического осмотра технического состояния фондов (применяется при определении износа, как правило, пассивной части основных фондов - зданий, сооружений, передаточных устройств), либо по срокам службы (применяется при определении износа активной части фондов (машин, оборудования и т.д.), а также тех, непосредственное обследование технического состояния которых затруднено (трубопроводы, кабели и т.д.)).

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей, выраженных в процентах.

Коэффициент физического износа основных фондов (Кф) определяется по формуле

К и.ф = И ф /П с.ф * 100

где И ф - сумма износов основных фондов (сумма амортизации) за весь период их эксплуатации;

П с.ф - первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативных, расчет ведется по формуле

К и.ф =Т ф /Т н *100,

где Т ф и Т н - фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

Для объектов, у которых фактический срок службы сравнялся с нормативным или превысил его, коэффициент физического износа определяется по формуле

К и.ф = Т ф /(Т ф + Т н)*100,

где Т н - возможный остаточный срок службы инвентарного объекта до выхода из строя, рассчитываемый экспериментальным путем.

Коэффициент основных фондов (К г.ф) укрупненно характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле

К г.ф = (П с.ф - И ф)/П с.ф *100

Данный показатель может быть определен и на основе коэффициента физического износа:

К г.ф = 100 – К и.ф

Эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что не всегда совпадает с реальной действительностью. В этом и заключается их основной недостаток.

Наряду с физическим основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание) . Он представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных фондов, вызванное либо удешевлением их воспроизводства (I форма морального износа), либо применением более производительных средств труда (II форма).

Использование морально устаревших основных фондов вплоть до полного их физического износа экономически невыгодно в сравнении с новыми, более дешевыми или более производительными.

Моральный износ I формы (И м, %) определяется при переоценке основных фондов путем отношения разницы между первоначальной (П с.ф) и восстановительной (П в.ф) стоимостью к первоначальной, умноженной на 100:

И м = (П с.ф - П в.ф) / П с.ф * 100.

Моральный износ II формы (И м, %) устанавливается путем соотношения разницы производительности новых (ПТ н) и старых (ПТ с) фондов к производительности новых фондов, умноженной на 100:

И м, = (ПТ н - ПТ с) / ПТ н *100.

Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и сумм амортизации.

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отношений включается в затраты на производство продукции.

Таким образом, амортизация - это плановое денежное погашение стоимости основных производственных фондов по мере их износа путем ежегодного перенесения части стоимости на изготовление продукции (себестоимость).

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации - это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах Годовую норму амортизации можно определить по следующей формуле:

Н а = ((П с.ф +Д - Л) / Т * П с. ф ) *100

где Н а - годовая норма амортизации, процент первоначальной стоимости;

Пс.ф - первоначальная стоимость ОПФ, руб.;

Д - возможные расходы по ликвидации объекта, руб.;

Л - сумма предполагаемой выручки от ликвидации объекта, руб.;

Т - средний срок службы ОПФ, лет.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно, исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

В настоящее время существуют различные методы начисления амортизации линейный (равномерный), кумулятивный, регрессивный, списание стоимости пропорционально объему полученной продукции.

При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется, исходя из первоначальной стоимости основных фондов. Данный метод применяется в Республике Беларусь. Он прост, удобен и учитывает процесс равномерного износа. Недостаток линейного метода в том, что активная часть фондов в реальном производстве изнашивается неравномерно (простои, поломки и т.д.). Этот метод целесообразно применять как для активной, так и для пассивной частей основных фондов.

В странах с развитой рыночной экономикой применяются методы ускоренного начисления амортизации. Они распространяются только на активную часть основных фондов.

Ускоренная амортизация позволяет:

Ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

Накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

Уменьшить налог на прибыль;

Избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне.

Кумулятивный метод состоит в том, что годовую сумму амортизационных отчислений определяют, исходя из кумулятивного числа (сумма чисел срока полезного использования), первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения числа лет, остающихся до конца службы объекта, и кумулятивного числа. Сумма амортизационных отчислений определяется по этому методу по формуле

А о = П с.ф * t /Sr

где П с.ф - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, р.;

t - срок полезного использования объекта (срок амортизации), лет;

Sr - кумулятивное число инвентарного объекта основных средств с t-м сроком службы.

Данный метод амортизационных начислений целесообразно применять для активной части основных средств (машины и оборудование) предприятий, которые в первые годы эксплуатации интенсивно используются в производстве и, следовательно, более интенсивно изнашиваются.

Для активной части основных фондов агропромышленных предприятий можно применять регрессивный метод, или метод уменьшаемого остатка.

Данный метод заключается в том, что годовую сумму амортизационных отчислений определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и амортизации. Последняя устанавливается в зависимости от срока полезного использования, обычно увеличенного в 2 раза.

Метод списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ и услуг) пригоден для всех групп активной части основных фондов (транспортные средства, машинно-тракторный парк, станки и др.). Начисление амортизации в этом случае осуществляется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном году и состояния первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования этого объекта.

Формула расчета объема начисленной амортизации по объекту основных фондов следующая:

А о = V факт * П с.ф / V расч. ,

где V факт - фактический объем продукции (работ, услуг) в натуральном выражении за отчетный период;

П с.ф - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, руб.;

V расч. - расчетный объем продукции (работ, услуг) за весь срок службы объекта основных средств.

При расчете амортизационных отчислений нелинейными методами возникает остаточная величина, или ликвидационная стоимость Отнесение недоамортизованной стоимости объекта основных средств в последний период их использования к издержкам производства и обращения однозначно ухудшило финансовые результаты предприятия

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Переоценка основных средств.

С 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 "Основные средства", кредитуют счет 83 "Добавочный капитал").

Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредитуют счет 01 "Основные средства"). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 "Добавочный капитал", кредитуют счет 01 "Основные средства"). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", дебетуют счет 83 "Добавочный капитал").

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

3. Основные средства предприятия: состав, виды оценки, задачи и процедуры переоценки.

Основные средства предприятия - часть имущества, используемая многократно в качестве средств трудапри производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам предприятия относятся следующие их виды:

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения и прочие основные фонды.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Оценка основных средств осуществляется для :

для сделок купли-продажи, обмена;

при разрешении имущественных споров;

при реструктуризации задолженности предприятия;

при определении вклада в уставной капитал;

при выдаче кредита под залог имущества;

при проведении процедур банкротства;

при определении величин страховых сумм;

при возникновении имущественных споров.

Виды оценки основных средств

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Полная первоначальная стоимость основных фондов предприятия представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных фондов также начисляется с полной первоначальной стоимости. нормативах, действующих на установленную дату.

Полная восстановительная стоимость – это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная экономическая стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Балансовая стоимость – стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, – по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

При проведении переоценки основных фондов оценщик ориентируется на задачи, поставленные перед ним заказчиком. Ведь оценка и переоценка основных фондов позволяет сэкономить на налогах, но при этом нельзя забывать и о финансовой общей привлекательности компании для потенциальных инвесторов и партнеров. В связи с этим оценщик, приступая к переоценке объектов основных средств, должен четко представлять себе цели и мотивы руководства организации. В этом случае он сможет выбрать оптимальные методы переоценки основных средств, грамотно подобрать коэффициенты переоценки основных средств 2011 и соответствующие индексы переоценки стоимости основных фондов.

Основными задачами инвентаризации и переоценки основных средств предприятия с целью дооценки активов принято считать:

Переоценка основных средств 2011 для привлечения инвесторов;

Переоценка 2011 с целью увеличения капитала уставного (порядок переоценки основных средств предприятия позволяет повысить номинальную цену акций при помощи капитала добавочного);

Переоценка основных фондов предприятия с целью получения банковского займа;

Переоценка основных производственных фондов с целью увеличения регулируемых тарифов и цен (при грамотном использовании современных методов переоценки основных фондов можно увеличить отчисления амортизационные и тем самым увеличить себестоимость товаров, которые производятся на предприятии).

Переоценка объектов основных средств, когда стоит задача уценить основные фонды, как правило, требуется для снижения налогов и для установления достоверной рыночной цены на основные фонды (на их отдельные объекты), износ моральный которых в балансовой стоимости не учтен. Понятно, что такую взвешенную переоценку основных фондов предприятия сможет осуществить лишь настоящий профессионал оценочной деятельности, специализирующийся на услуге переоценки основных средств, умеющий правильно пользоваться коэффициентами переоценки основных фондов и прочими «премудростями».

Основные средства имеют следующие виды денежной оценки:

1. Первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

2. Восстановительная стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки.

3. Остаточная стоимость, которая представляет первоначальную или восстановительную стоимость основных средств за минусом износа.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, считается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

 оплата контрактов в соответствии с договором поставщику;

 оплата за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

 оплата за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных фондов;

 регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объект основных фондов;

 затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных фондов.

Первоначальной стоимостью основных фондов, внесенных в уставный капитал предприятия, считается их денежная оценка, согласованная с учредителями, а в ряде случаев профессиональным оценщиком.

Первоначальной стоимостью основных фондов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату их поступления на предприятие.

Стоимость основных фондов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть подвержена изменениям. Изменение первоначальной стоимости основных фондов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Предприятие имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При изменении отпускных цен на средства производства, сметных цен и тарифов в строительстве в связи с изменением стоимости воспроизводства основных фондов возникает несопоставимость по ценам действующих и вновь вводимых основных фондов. Это приводит к затруднению определения эффективности их использования, а также объема и структуры капитальных вложений. Для устранения этих недостатков периодически производится переоценка основных средств.

Способы амортизации основных средств

Механизмом воспроизводства основных средств являются амортизационные отчисления, производимые из выручки от реализации продукции.

Амортизационные отчисления начисляются по объекту основных средств с 1– го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта.

Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют исходя из планируемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта.

Начисление амортизации производится ежемесячно, независимо от результатов деятельности предприятия. Исключение составляют периоды перевода оборудования на консервацию, т.е. вывод из производства на срок не менее 3-х месяцев и оформленный специальными актами, и период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Особенности начисления амортизации:

1. Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

2. Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

3. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

4. Если объект основных средств был приобретен с использованием бюджетных ассигнований, то амортизацию следует начислять только исходя из сумм собственных использованных средств (стоимость объекта за минусом величины полученных сумм).

Кроме того, амортизация не начисляется по:

 объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

 жилищному фонду;

 объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам;

 приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

В бухгалтерском учете для начисления амортизации применяется один из следующих способов:

 линейный;

 способ уменьшаемого остатка;

 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Использование линейного способа предполагает равномерное списание стоимости объекта за весь период эксплуатации. При этом за базу расчета принимают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Для групп высокотехнологичного оборудования моральный износ наступает значительно раньше физического. Для формирования необходимых ресурсов, применяется способ уменьшаемого остатка (ускоренный способ), предполагающий использование коэффициентов ускорения. Коэффициент может быть равен 2 или 3. Для этого способа за базу расчета принимают остаточную стоимость объекта на начало каждого периода.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока службы объекта. Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов. Применение указанного способа позволяет предприятиям учитывать физический износ и режим использования объекта.

В налоговом учете амортизация начисляется одним из следующих методов:

1. линейным методом;

2. нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

В целях налогообложения основные средства, подлежащие амортизации (амортизируемое имущество) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

 первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

 вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

 третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

 четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

 пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

 шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

 седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

 восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

 девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

 десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.