Страхование строительных рисков. Страхование строительных рисков в россии

Страхование строительных рисков как часть строительного инвестиционного процесса позволяет на всех его стадиях от разработки технико-экономического обоснования до пуска объекта в эксплуатацию не только компенсировать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, возникшие при строительстве, но и защищать капиталовложения в строительство. Страхование позволяет экономить финансовые средства за счет отказа от создания резервных фондов на случай возникновения ущерба, что дает возможность подрядчику использовать эти средства в качестве работающего капитала. При наступлении страхового случая восстановление объекта может быть произведено значительно быстрее за счет компенсации страховщиком дополнительных расходов, связанных со срочной доставкой стройматериалов, техники и сверхурочных работ.

Страхование строительных рисков - это сложный вид страхования, который включает в себя, как возмещение вреда при ущербе, который связан с утратой строительных материалов, оборудования, другого имущества, используемых при строительстве (страхование имущества), так и причинение вреда третьим лицам в результате проведения СМР (страхование ответственности). Страхование строительно-монтажных рисков обязательно лишь в том случае, если это указано в федеральных законах. Это определено пунктом 2 статьи 927 ГК РФ «Добровольное и обязательное страхование» и пунктом 4 статьи 935 ГК РФ «Обязательное страхование». В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 и пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 21 июля 1997 года №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее - Закон №116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. К последним относятся объекты, перечисленные в Приложении 1 к указанному Закону №116-ФЗ (пункт 1 статьи 2 Закона №116-ФЗ). В частности, к таким объектам относятся строительные площадки, на которых используются установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы (пункт 3 Приложения 1 Закона №116-ФЗ).

Зачастую обязанность страховать строительно-монтажные риски предусматривается и в договоре строительного подряда. Статьей 742 ГК РФ предусмотрено страхование объекта строительства. Указанной статьей предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Иными словами страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках. Отметим, что страхование не освобождает соответствующую сторону от обязанности принять необходимые меры для предотвращения наступления страхового случая.

Если иное не предусмотрено ГК РФ, иными законами или договором строительного подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, иного имущества, используемых при строительстве несет предоставившая их сторона, риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик. На это указывает статья 705 ГК РФ. Если же объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден вследствие предоставления заказчиком некачественного материала, оборудования, либо указаний о способе исполнения работы, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ. При этом подрядчиком должны быть выполнены обязанности, предусмотренные статьей 716 ГК РФ.

На основании статьи 716 ГК РФ подрядчик обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:

· непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;

· возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

· иных, не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.

Заказчик может выступить в роли страхователя при страховании переданного подрядчику имущества, являющегося собственностью заказчика, например, оборудования.

Страховая защита, предусмотренная договором страхования, распространяется на территорию, указанную в договоре страхования, обычно ею является строительная площадка. Действие договора страхования, при условии уплаты страхового взноса, начинается непосредственно после начала работы или после разгрузки застрахованных объектов на строительной площадке, но не ранее оговоренной в договоре страхования даты. Действие договора страхования прекращается по тем застрахованным объектам, которые приняты или пущены в эксплуатацию, с момента подписания акта сдачи-приемки законченного строительством объекта. Это положение действует во всех случаях, кроме тех, когда заключено особое соглашение о страховании послепусковых гарантийных обязательств.

Страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховая организация обязуется выплатить страховое возмещение. Размер страховой суммы зависит от размера действительной стоимости СМР согласно проектно-сметной документации. От размера страховой суммы зависит размер страховой премии (платы за страхование). Так, например, в среднем тариф при осуществлении страхования СМР в городе Москве составляет от 0,4 до 1,1%, причем на выбор тарифа влияет конкретный вид риска. В зависимости от степени риска страховщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.

Размер ущерба определяется страховщиком путем проведения экспертизы на основе стоимости пострадавшего имущества на момент наступления страхового случая. Экспертиза может проводиться за счет страховщика. Страховое возмещение выплачивается в размере, не превышающем прямого ущерба, причиненного объекту СМР и застрахованному оборудованию строительной площадки. Размер ущерба определяется:

· при хищении застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом износа;

· при гибели застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом стоимости имеющихся остатков, пригодных для дальнейшего использования;

· при повреждении застрахованного имущества - в размере затрат на его восстановление до состояния, которое было до момента наступления страхового случая.

Обычно страховыми компаниями не возмещается ущерб, возникший вследствие:

· повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;

· несоблюдения страхователем инструкций, ошибок в проектировании;

· повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов;

· предъявления к страхователю требований о возмещении неустойки в результате некачественного или несвоевременного выполнения СМР, расторжения или неисполнения договоров;

· гибели, уничтожения, повреждения: планов, чертежей, фотографий, ценных бумаг, денег, бухгалтерских и других документов;

· телесных повреждений, болезни или смерти работников страхователя или другой организации, занятой производством СМР;

· повреждений, которые существовали в момент заключения договора страхования и были известны страхователю или его представителям.

Страховая премия, оплаченная подрядчиком, в бухгалтерском учете строительной организации отражается как затраты по обычным видам деятельности. Так как согласно пункту 11 ПБУ 2/94, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору на строительство. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 на базе этих расходов формируется выполненных строительных работ.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы в виде страховой премии признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Страховая премия учитывается организацией на основании пункта 65 Приказ №34н в составе расходов будущих периодов. Для отражения в бухгалтерском учете расходов в виде страховой премии Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списание на счета учета затрат в порядке, предусмотренном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся. Расходы по страхованию строительно-монтажных рисков и ответственности списываются подрядной организацией со счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно равными долями в дебет счета 20 «Основное производство» .

Для учета расчетов со страховой организацией применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ и пункта 1 статьи 263 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на страхование рисков, связанных с выполнением СМР, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ указанные расходы включаются в состав прочих расходов в полном размере. Пунктом 6 статьи 272 НК РФ определены особенности включения в расходы страховых премий организациями, определяющих доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. В случае если срок действия договора страхования заключен на срок более одного налогового периода и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы в виде страховой премии признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Предположим, что произошло событие, на случай которого производилось страхование. Поступления в виде страхового возмещения, возникающее как последствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие и так далее) отражается в бухгалтерском учете как прочие доходы на основании пункта 9 ПБУ 9/99.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 расходы, возникающие у организации как последствия чрезвычайных обстоятельств отражаются в составе прочих расходов.

Согласно пункту 11 ПБУ 9/99 и пункту 15 ПБУ 10/99 прочие доходы и расходы списываются на счет прибылей и убытков, если правилами бухгалтерского учета не установлено иное.

Отметим, что факт наступления страхового случая фиксируется страховой компанией страховым актом. Потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов учета основных средств, МПЗ и других.

Суммы страховых выплат, получаемых организацией от страховой компании в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 1.

В результате стихийного бедствия пришел в негодность строящийся объект, затраты по строительству которого составили 1 500 000 рублей, а также материалы на сумму 280 000 рублей, находящиеся на строительной площадке.

В бухгалтерском учете организации это отражено следующими бухгалтерскими записями:

Окончание примера.

В целях налогообложения прибыли страховое возмещение признается внереализационным доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ).

Затраты на страхование работников включаются в расходы организации по оплате труда (пункт 16 статьи 255 НК РФ). Однако здесь учитываются только расходы по договорам:

1) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры действуют не менее пяти лет и не предусматривают выплат в пользу работника (за исключением страховки в случае смерти);

2) пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (в этих договорах должно быть указано, что деньги выплачиваются только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию);

3) добровольного личного страхования работников (когда договоры заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного работника);

4) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Платежи по данным договорам, которые организация может учесть в целях налогообложения прибыли, строго нормированы. Так, сумма платежей по первым двум договорам не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда, а норма взносов по третьему виду договоров равна 3% от суммы таких расходов. Норматив установлен и для договоров добровольного личного страхования, заключаемых на случай смерти застрахованного или утраты им трудоспособности: платеж за одного работника не может превышать 10 000 рублей.

Как и в случае страхования имущества, если организация использует метод начисления, то расходы по страхованию работников уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором перечислен взнос. Если договор заключен на срок свыше одного налогового периода и платеж разовый, то страховые платежи признаются в качестве расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство ».

Страхование строительных рисков – это сложный вид страхования, который включает в себя, как возмещение вреда при ущербе, который связан с утратой строительных материалов, оборудования, другого имущества, используемых при строительстве (страхование имущества), так и причинение вреда третьим лицам в результате проведения строительно-монтажных работ (страхование ответственности). Страхование строительно-монтажных рисков обязательно лишь в том случае, если это указано в федеральных законах. Это определено пунктом 2 статьи 927 ГК РФ «Добровольное и обязательное страхование» и пунктом 4 статьи 935 ГК РФ «Обязательное страхование». В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 и пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 21 июля 1997 года №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее - Закон №116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. К последним относятся объекты, перечисленные в Приложении 1 к указанному закону (пункт 1 статьи 2 Закона №116-ФЗ). В частности, к таким объектам относятся строительные площадки, на которых используются установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы (пункт 3 Приложения 1).

Зачастую обязанность страховать строительно - монтажные риски предусматривается в договоре строительного подряда. Статьей 742 ГК РФ предусмотрено страхование объекта строительства. Указанной статьей предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Иными словами страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.

Если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, иными законами или договором строительного подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, иного имущества, используемых при строительстве несет предоставившая их сторона, риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик. На это указывает статья 705 ГК РФ. Если же, объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден, вследствие предоставлением заказчиком некачественного материала, оборудования, либо указаний о способе исполнения работы, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ. При этом подрядчиком должны быть выполнены обязанности, предусмотренные статьей 716 ГК РФ.

· возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

· иных не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.

Страхователь

Страхование строительных рисков относится к имущественному страхованию. Объектом страхования является защита участников строительства, с которыми связан риск случайной гибели или повреждения объектов строительства, оборудования, материалов и другого имущества, а также ответственность за причинение вреда другим лицам в процессе строительства.

Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено договором (статья 211 ГК РФ). В статье 741 ГК РФ сказано, что до момента приемки объекта строительства заказчиком, риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства несет подрядчик.

Следовательно, основной риск гибели или повреждения объекта строительства все же несет подрядчик. Это связано с тем, что подрядчик берет на себя ответственность за конечный результат работы, выполняя ее на свой «страх и риск». Сделаем вывод, что до момента принятия работы заказчиком он несет риски выполнения подряда: на него ложатся все имущественные последствия гибели или повреждения (порчи) предмета подряда, изготовляемого или готового к сдаче, либо невозможности выполнения подряда. Риск подрядчика состоит в том, что он не вправе требовать от заказчика вознаграждения за ту работу, которая была выполнена к моменту гибели предмета подряда или его повреждения либо которую стало невозможно завершить.

Поэтому подрядчик старается застраховать возможные риски, связанные со строительным объектом. В некоторых случаях, обязанность заключить подобный , прямо указана в договоре строительного подряда (пункт 1 статьи 742 ГК РФ). При этом подрядчик должен предоставить заказчику доказательства того, что он заключил договор на условиях, предусмотренных в договоре подряда. Эти доказательства должны содержать сведения о страховщике, суммы страхования, застрахованные риски. Страхование может осуществляться от таких рисков, как:

Пожар, взрыв, попадание молнии;

Смерч, ураган, буря, тайфун;

Сход снежных лавин, сель;

Наводнение, паводок, ливень;

Обвал, оползень, просадка грунта, подтопление грунтовыми водами;

Землетрясение;

Противоправные действия третьих лиц, кража с взломом, разбой;

Авария инженерных сетей (водопровод, канализация, теплоснабжение, электроснабжение);

Ошибки при монтаже;

Обрушение или повреждение объекта, в том числе обваливающимися или падающими частями.

В договоре страхования может быть предусмотрено, что страховщик возмещает страхователю расходы по расчистке стройплощадки для проведения строительных работ. Присутствуют случаи, когда причиненный ущерб возмещается не всегда:

Умышленные действия или грубая неосторожность страхователя, его представителей или сотрудников;

Повреждение имущества или его гибель в период полного или частичного прекращения работ;

Любого рода военные действия и их последствия;

Террористический акт, гражданские волнения, мятеж, забастовка;

Воздействие ядерной энергии, выраженной в любой форме.

В случае обнаружения подрядчиком непригодных или недоброкачественных материалов или оборудования он обязан, в силу положений статьи 716 ГК РФ, сообщить об этом заказчику. До получения указаний заказчика строительные работы должны быть приостановлены.

Объект страхования

Договор заключается о страховании объекта страхования от повреждения и уничтожения. Объектом страхования являются имущественные интересы лица, связанные с владением, распоряжением, пользованием имуществом, являющимся предметом осуществления строительно-монтажных работ.

Застраховать можно:

· строительные работы (возводимые объекты, иное имущество, являющееся предметом строительных работ);

· монтажные работы, включая монтируемое оборудование, средства монтажа, материалы, предоставленные заказчиком; оборудование строительной площадки, строительную технику, оборудование, различные механизмы, применяемые при осуществлении строительно-монтажных работ.

Страховая сумма

Страховая сумма – это сумма, в пределах которой страховая организация обязуется выплатить страховое возмещение.

Размер страховой суммы зависит от размера действительной стоимости строительно-монтажных работ, согласно проектно-сметной документации.

От размера страховой суммы зависит размер страховой премии (платы за страхование). На выбор тарифа влияет конкретный вид риска.

В зависимости от степени риска страховщиком могут применяться понижающие или повышающие коэффициенты.

Страховая выплата

Страховое возмещение выплачивается в размере, не превышающем прямого ущерба причиненного объекту строительно-монтажных работ и застрахованному оборудованию строительной площадки.

Размер ущерба определяется:

При хищении застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом износа;

При гибели застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом стоимости имеющихся остатков, пригодных для дальнейшего использования;

При повреждении застрахованного имущества - в размере затрат на его восстановление до состояния, которое было до момента наступления страхового случая.

Обычно страховыми компаниями не возмещается ущерб, возникший вследствии:

Повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;

Несоблюдения страхователем инструкций, ошибок в проектировании;

Повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов;

Предъявления к страхователю требований о возмещении неустойки в результате некачественного или несвоевременного выполнения строительно-монтажных работ, расторжения или неисполнения договоров;

Гибели, уничтожения, повреждения планов, чертежей, фотографий, ценных бумаг, денег;

Бухгалтерских и других документов;

Телесных повреждений, болезни, или смерти работников страхователя или другой организации, занятой производством строительно-монтажных работ;

Повреждений, которые существовали в момент заключения договора страхования и были известны страхователю или его представителям.

Действие договора страхования

Страховая защита, предусмотренная договором страхования, распространяется на территории, указанной в договоре страхования, обычно этой территорией является строительная площадка.

Действие договора страхования, при условии уплаты страхового взноса, начинается непосредственно после начала работы или после разгрузки застрахованных объектов на строительной площадке, но не ранее оговоренной в договоре страхования даты.

Действие договора страхования прекращается по тем застрахованным объектам, которые приняты или пущены в эксплуатацию, с момента подписания акта сдачи-приемки законченного строительством объекта. Это положение действует во всех случаях. Кроме тех, когда заключено особое соглашение о страховании после пусковых гарантийных обязательств.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения строительных организаций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство».

Более подробно с вопросами, касающимися порядка бухгалтерского учета и налогообложения расходов по договорам добровольного страхования, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Страхование добровольное как расходы».

· возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

Страховая сумма .

Страховая выплата .

Обычно страховыми компаниями не возмещается ущерб, возникший вследствие:

· повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;

· несоблюдения страхователем инструкций, ошибок в проектировании;

· повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов;

Страховая премия .

Страховая премия, оплаченная подрядчиком, в бухгалтерском учете строительной организации отражается как затраты по обычным видам деятельности. Так как согласно пункту 11 ПБУ 2/94, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору на строительство. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 на базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ.

Для учета расчетов со страховой организацией применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 1.

В бухгалтерском учете организации это отражено следующими бухгалтерскими записями:

Для упрощения примера предположим, что страховая выплата по договору страхования составила 1 780 000 рублей.

Окончание примера.

Затраты на страхование работников .

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 26

Страхование строительно-монтажных рисков - достаточно новый вид страхования в России. Поэтому оно характеризуется недостатком методических подходов для определения уровня риска и, как следствие, отсутствием четкой методики расчета страховых тарифов.

Преимущества страхования

Сущность страхования строительных рисков заключается в том, что на всех стадиях строительства от разработки технико-экономического обоснования до пуска объекта в эксплуатацию остается возможность не только компенсировать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, но и защищать капиталовложения в строительство.

При этом предприятие получает возможность планировать свои будущие расходы; распределять средства согласно финансовому плану; предотвращать непредсказуемо высокие потери, которые могут возникнуть вследствие нанесения ущерба, что способствует защите частных предприятий от банкротства и обеспечивает их конкурентоспособность.

Владелец полиса страхования СМР обладает следующими преимуществами.

Во-первых, основная задача подобного страхования - получение застройщиком или строительной компанией (покупателем полиса) быстрой финансовой компенсации убытков при повреждении или разрушении части здания, сооружения или даже возведенного строения, для того чтобы строительство объекта было завершено без больших задержек. Таким образом, отпадает необходимость в формировании резервных фондов на случай ущерба. Получая возмещение от страховщика, строительная компания не прерывает финансирования строительства.

Во-вторых, если риски были застрахованы (и перестрахованы), то страховщик может после проверки соответствующих документации и фактов сразу оплатить причиненный ущерб. Зачастую это помогает минимизировать последующие убытки, так как у страхователя появляется возможность незамедлительно предпринять необходимые действия, например, по консервации объекта и др.

В-третьих, страховщик может консультировать страхователя по вопросам защиты и выбора эффективных предупредительных мероприятий, а в случаях наступления опасностей - предложить меры по сокращению убытков. Данные рекомендации даются на основе мирового опыта строительства тех или иных объектов, их можно получить уже на ранней стадии строительства. Поэтому приглашение страховщика на этапе проектировочных работ является очень эффективным. Он может, например, рекомендовать произвести монтаж необходимых защитных сооружений - систем сигнализации и пожаротушения и пр. В случаях монтажа страхователь гарантированно получит скидки при заключении договора.

Следует заметить, что страхование создает дополнительную материальную заинтересованность (к интересу застройщика добавляется еще интерес страховщика) в осуществлении бесперебойного и качественного строительства: оно позволяет снижать убытки, контролировать работу. Конечно, страховщики не отвечают за качественное проектирование или деятельность государственного строительного надзора, но у них есть возможность осуществлять контроль над процессом строительства и требовать соблюдения определенных правил и требований к нему.

В развитых странах страхование строительно-монтажных рисков является обязательным условием участия в тендерах и заключения строительных контрактов. В нашей стране это пока исключительно добровольное дело.

Недостаточные финансовые возможности большинства российских страховщиков сдерживают развитие страхования финансовых рисков в строительстве. По оценкам специалистов, занимающихся страхованием строительно-монтажных рисков, реальные цены страхования строительно-монтажных рисков в России еще долгое время будут высокими.

Обязательным страхование строительно-монтажных рисков может стать лишь в том случае, если на это будет прямо указано в федеральных законах. В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций. Как следует из п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", любая организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. А к таким объектам относятся в том числе площадки, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы.

Довольно часто обязанность страховать строительно-монтажные риски предусматривается в договоре строительного подряда. Страхователем выступает та сторона договора, на которой лежит риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве, либо ответственность за причинение вреда другим лицам (п. 1 ст. 742 ГК РФ). Иначе говоря, страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.

Строительно-монтажные риски предполагают несколько видов страхования:

страхование возможных имущественных потерь в результате непредвиденных природных явлений, техногенных аварий и катастроф;

страхование ответственности строителей перед третьими лицами - причинения вреда здоровью или имуществу физических лиц, организаций, находящихся в зоне влияния строительной площадки;

страхование от несчастных случаев на производстве;

страхование послепусковых гарантийных обязательств строителей.

Однако следует иметь в виду, что страхование - не решение всех проблем строительной компании, так как по обычным правилам страхования не подлежит возмещению ущерб, возникший вследствие:

любого рода военных действий и их последствий, террористических актов, гражданских волнений, забастовок и локаутов, конфискации и реквизиции, прерывания работы, ареста, уничтожения или повреждения имущества по распоряжению гражданских или военных властей, принудительной национализации, введения чрезвычайного или особого положения, мятежа, бунта, путча, государственного переворота, заговора, восстания или революции;

стихийных бедствий, если территория страхового покрытия объявлена зоной стихийного бедствия до момента заключения договора страхования;

воздействия ядерной энергии в любой форме;

умышленных действий или грубой неосторожности страхователя, его сотрудников или его представителей;

повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;

невыполнения страхователем правил техники безопасности во время проведения строительно-монтажных и других работ на застрахованных объектах.

Страховые платежи по договору страхования

Как правило, страховая премия по договору страхования рассчитывается от сметной стоимости определенного этапа строительных работ. В бухгалтерском учете страховая премия, оплаченная подрядчиком, отражаются как затраты по обычной деятельности. Порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В целях налогообложения прибыли такие расходы принимаются в полном размере (пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). Однако если организация применяет метод начисления, а договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль, то порядок включения в расходы страховых премий имеет свои особенности. Они закреплены в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Так, в состав расходов включаются только оплаченные страховые премии. К примеру, если договор страхования заключен, а оплата премии не произведена, то расходы по такому договору в целях налогообложения прибыли не принимаются.

Если же срок действия договора страхования приходится на несколько отчетных периодов, а премия уплачивается одним платежом, то расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора. Причем срок действия договора рассчитывается в днях.

Пример 1 . Подрядчик заключил договор страхования строительно-монтажных рисков по возведению нулевого цикла жилого комплекса. Страховая премия составила 900 000 руб., уплачена единовременно. Срок действия договора страхования - с 20 ноября 2004 г. по 20 июня 2006 г., т.е. 578 дней.

В соответствии с ПБУ 10/99 платежи по добровольному страхованию относятся к расходам по обычным видам деятельности как прочие затраты. Страховые платежи отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 50, 51 - 900 000 руб. - перечислен страховщику страховой платеж;

Д-т 97, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 900 000 руб. - сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов.

Расходы, учтенные на счете 97, в течение периода действия договора страхования списываются на счета учета затрат на производство равномерно, пропорционально объему продукции или в другом порядке, предусмотренном организацией (Д-т 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44), К-т 97).

В состав расходов 2004 г. могут быть отнесены затраты на страхование за 42 дня. Таким образом, сумма расходов 2004 г. составит:

900 000 руб. : 578 дн. х 42 дн. = 65 397,92 руб.

За 2005 г. в расходы будут равномерно включены затраты на сумму 568 339,1 руб. (900 000 руб. : 578 дн. х 365 дн.).

Оставшаяся часть страховой премии в размере 266 262,98 руб. (900 000 - 65 397,92 - 568 339,1) будет учтена при налогообложении в 2006 г.

При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, причиненные организации убытки полностью или частично компенсируются суммой страхового возмещения. В этом случае сумма страховых взносов, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Иногда по договору страхования страховая премия перечисляется не одним (как в нашем примере), а несколькими платежами. Если в договоре установлена одинаковая сумма ежемесячного или ежеквартального платежа, затраты на страхование можно учесть при налогообложении в том периоде, в котором произведена оплата. А если в договоре предусмотрено, что, к примеру, 90% премии уплачивается при заключении договора, а 10% - за месяц до его окончания, то сразу включить оплаченные 90% премии в расходы нельзя, поскольку при этом будет нарушен общий порядок признания расходов методом начисления: в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Убытки от страхового случая

Допустим, событие, на случай которого проводилось страхование, произошло: у строительной организации возникают убытки от порчи имущества, утраты построенного, но не переданного заказчику объекта и одновременно право требовать у страховщика страховую выплату.

В целях бухгалтерского учета убытки организации от страхового случая рассматриваются как чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99), а в целях налогообложения прибыли - как внереализационные (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 2 . В результате пожара на стройплощадке сгорела часть строящегося объекта, затраты по возведению которого составляли 24 600 000 руб., а также материалы на сумму 1 500 000 руб. и основные средства остаточной стоимостью 350 000 руб.

Общая величина потерь от пожара - 26 450 000 руб. (24 600 000 + 1 500 000 + 350 000).

На сумму ущерба от пожара в учете строительной организации (подрядчика) делаются следующие записи:

Д-т 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 20 "Основное производство" - 24 600 000 руб. - списана сгоревшая часть строящегося объекта;

Д-т 94, К-т 10 "Материалы" - 1 500 000 руб. - списаны сгоревшие материалы;

Д-т 94, "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 350 000 руб. - списаны сгоревшие основные средства;

Д-т 99, К-т 94 - 26 450 000 руб. - отражен общий убыток от пожара.

Полученное от страховщика страховое возмещение отражается в бухгалтерском учете как чрезвычайные доходы (п. 9 ПБУ 9/99).

Следует отметить, что страховые выплаты прямо не указаны в гл. 25 НК РФ как доходы, подлежащие налогообложению. Однако перечень таких доходов не является исчерпывающим. А по своему смыслу страховое возмещение соотносится с понятием "суммы возмещения убытков или ущерба", которое указано в п. 3 ст. 250 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения поступившее страховое возмещение признается внереализационным доходом.

При этом если страховая выплата равна или превышает размер ущерба, то все убытки, понесенные организацией в результате страхового события, покрываются страховщиком.

Предположим, в нашем примере выплата по договору страхования составила 26 450 000 руб.

В бухгалтерском учете строительной организации производятся записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 26 450 000 руб. - отражен убыток от пожара на стройплощадке, подлежащий возмещению по договору страхования;

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 26 450 000 руб. - поступило страховое возмещение от страховой компании.

В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма 26 450 000 руб. будет показана дважды - в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Если же страховая выплата не покрывает всех убытков, у организации возникает отрицательный финансовый результат, который будет учитываться при налогообложении.

Допустим, что договором страхования предусмотрена безусловная франшиза (заранее установленная сумма убытка, не подлежащая возмещению страховщиком) в размере 5% от убытка. Тогда страховщик обязан возместить не 26 450 000 руб., а только 25 127 500 руб. (26 450 000 руб. - 26 450 000 руб. х 5%). В этом случае по счету 99 "Прибыли и убытки" будет выявлен общий убыток от пожара - 1 322 500 руб. (26 450 000 - 25 127 500). Эта сумма уменьшает налоговую базу отчетного периода.

Реже встречается ситуация, когда сумма причитающегося страхового возмещения превышает сумму фактического убытка. Обычно это возможно, если предметом страхования является не фактическая, а договорная стоимость СМР (с учетом прибыли подрядчика). Тогда разница между полученным страховым возмещением и убытком от страхового случая будет формировать прибыль строительной организации.

Пример 3 . стоимость недостроенного объекта, сгоревшего во время пожара, - 5 600 000 руб. По договору страхования возмещению подлежит сметная стоимость работ без учета НДС, которая включает 15%-ную прибыль подрядчика. Тогда сумма страхового возмещения составит 6 440 000 руб. (5 600 000 руб. + 5 600 000 руб. х 15%). При этом в целях налогообложения следует учитывать 840 000 руб. (6 440 000 - 5 600 000).

Часто в договоре строительного подряда предусматривается, что подрядчик сдает заказчику работы поэтапно, при этом стороны подписывают акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). В этом случае риск утраты и случайной гибели сданного объекта (его части) переходит к заказчику.

Если объект сдан заказчику и произошло страховое событие, в результате которого причинен ущерб объекту, несмотря на то что объект застрахован, страховщик может отказать в выплате. Это возможно, когда по договору страхования выплату должен получить подрядчик, но у него отсутствуют убытки, поскольку сдал работы заказчику. Во избежание подобной ситуации в договоре страхования следует установить, что в части работ, сданных заказчику, он выступает выгодоприобретателем. Тогда страховая компания обязана возместить убытки заказчика, которые будут выражены в стоимости утраченной части вложений в незавершенное строительство.

Пример 4 . В результате урагана повреждена часть несущих конструкций и перекрытий строящегося объекта. Причем к этому моменту работы были приняты заказчиком. Затраты на возведение объекта составили 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.), на демонтаж и вывоз строительного мусора - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 183 050,85 руб.), стоимость материалов, подлежащих вторичному использованию, - 450 000 руб.

В учете заказчика будут сделаны записи:

Д-т 94, К-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" - 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - списан поврежденный объект;

Д-т 94, К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 900 000 руб. - списан НДС, уплаченный подрядчику;

Д-т 94, К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 200 000 руб. - отражена стоимость работ по разборке, демонтажу и вывозу строительного мусора (с учетом НДС);

Д-т 10, субсчет "Строительные материалы", К-т 94 - 450 000 руб. - оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования;

Д-т 99, К-т 94 - 6 650 000 руб. (5 000 000 + 900 000 + 1 200 000 - 450 000) - отражены убытки от стихийного бедствия.

По условиям договора страхования все убытки компенсируются заказчику, который является выгодоприобретателем. В бухгалтерском учете заказчика будут сделаны следующие записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 6 650 000 руб. - признаны страховщиком убытки по страховому акту;

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 6 650 000 руб. - получено страховое возмещение от страховой компании.

ст. преподаватель кафедры финансов,

денежного обращения и кредита ГУУ

Страхование строительных рисков

Страхование строительных рисков представляет собой сложный вид страхования, включающий в себя не только возмещение вреда при ущербе, связанном с утратой строительных материалов, оборудования, другого имущества, используемых в строительном производстве (страхование имущества), но и возмещение вреда в случае его причинения третьим лицам в результате выполнения строительно-монтажных работ (страхование ответственности).

Каждая строительная организация независимо от формы собственности, сферы и масштаба осуществляемой деятельности подвергается широкому набору рисков. Строительные компании, изыскательские, архитектурные и проектные организации, производители строительных материалов, инвесторы, заказчики, подрядчики и субподрядчики в особенной мере испытывают воздействие рисков природного, техногенного характера, а также рисков, связанных с влиянием "человеческого фактора".

Гражданским кодексом РФ определены субъекты, несущие ответственность за различные риски. Любой собственник имущества согласно ст. 211 ГК РФ несет риск случайной гибели или случайного повреждения принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Подрядчики несут риски случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до его приемки заказчиком, что установлено ст. 741 ГК РФ, а также ответственность за сохранность предоставленного заказчиком имущества и качество готового объекта, что определено ст. 714 и 755 ГК РФ.

Помимо этого любое лицо, участвующее в хозяйственной деятельности, в соответствии со ст. 1064 ГК РФ обязано возместить ущерб третьим лицам, нанесенный деятельностью организации, работниками организации при исполнении ими трудовых обязанностей (ст. 1068 ГК РФ), а также вследствие недостатков товара, работы или услуги (ст. 1095, 1096 ГК РФ).

Страхование, как неотъемлемая часть строительного инвестиционного процесса, дает возможность на всех его стадиях, от разработки технико-экономического обоснования до ввода объекта в эксплуатацию, не только возмещать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, возникающие при строительстве, но и защитить инвестиции в строительство.

Страхование позволяет экономить финансовые средства за счет отказа от создания резервных фондов на случай возникновения ущерба, что дает возможность подрядчику использовать эти средства в качестве работающего капитала. При наступлении страхового случая восстановление объекта может быть произведено значительно быстрее за счет возмещения страховщиком дополнительных расходов, связанных со срочной доставкой стройматериалов, техники, оплатой расходов по расчистке территории и сверхурочных работ.

Страхование в соответствии со ст. 927 ГК РФ осуществляется как в добровольной, так и в обязательной форме. Страхование строительно-монтажных рисков обязательно лишь в том случае, если это установлено федеральными законами.

Если обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или на учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование согласно п. 3 ст. 935 ГК РФ не является обязательным.

Говоря о страховании строительных рисков, следует обратить внимание на Федеральный закон от 21.07.97 г. № 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон № 116-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 названного Закона организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, наряду с другими обязанностями, обязана заключать договор страхования риска ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде при эксплуатации опасного производственного объекта.

К категории опасных производственных объектов согласно п. 3 Приложения 1 к Закону № 116-ФЗ относятся объекты, на которых используются, в частности, стационарно установленные грузоподъемные механизмы, эскалаторы. Таким образом, строительные площадки, на которых установлены и используются такие объекты, будут относиться к категории опасных производственных объектов.

Обязанность страхования строительных рисков нередко устанавливается договорами строительного подряда. Статьей 742 ГК РФ предусмотрено страхование объекта строительства. В соответствии с этой статьей сторона, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, обязана застраховать соответствующие риски. Страхователями, как правило, выступают подрядчики или субподрядчики, то есть лица, непосредственно выполняющие строительные работы.

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна представить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках. Заметим, что страхование не освобождает соответствующую сторону от обязанности принять необходимые меры для предотвращения наступления страхового случая.

Если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором строительного подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, иного имущества, используемых при строительстве, несет предоставившая их стоона, что установлено ст. 705 ГК РФ. Риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик.

Если объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден вследствие предоставления заказчиком некачественного материала, оборудования, либо указаний о способе исполнения работы, подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ. Подрядчиком при этом должны быть выполнены обязанности, предусмотренные ст. 716 ГК РФ, а именно, подрядчик обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:
- непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;
- возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;
- иных, не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые угрожают годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.
Заказчик может выступить в роли страхователя при страховании переданного подрядчику имущества, являющегося собственностью заказчика, например оборудования.

Объект страхования считается застрахованным на территории, указанной в договоре страхования, обычно ею является строительная площадка. Действие договора страхования при условии уплаты страхового взноса начинается непосредственно после начала работы или после разгрузки застрахованных объектов на стройплощадке, но не ранее оговоренной в договоре страхования даты. Действие договора страхования прекращается по тем застрахованным объектам, которые приняты или пущены в эксплуатацию, с момента подписания акта сдачи-приемки законченного строительством объекта. Это положение действует во всех случаях, кроме тех, когда заключено особое соглашение о страховании послепусковых гарантийных обязательств. Страховой суммой является определенная договором страхования денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты. Устанавливается страховая сумма по соглашению сторон в пределах действительной стоимости объекта страхования на основании документов, подтверждающих его стоимость.

Минстроем России рекомендованы Методические материалы по страхованию строительных рисков, которыми строительные и страховые организации могут руководствоваться при заключении договоров страхования (Письмо от 30.08.96 г. № ВБ-13-185/7). Методические материалы могут применяться в части, не противоречащей действующему законодательству РФ.

В соответствии с п. 5.3 Методических материалов страховые суммы по строительным работам, включая строительные материалы и конструкции, расходы на заработную плату, расходы по перевозке, таможенные сборы и пошлины, а также строительные элементы и материалы, поставляемые заказчиком, устанавливаются исходя из полной проектной (сметной) стоимости строительных работ при их завершении.

По монтажным работам, включая монтируемое оборудование, расходы на заработную плату, расходы по перевозке, таможенные пошлины и сборы, а также материалы, оборудование и услуги, предоставляемые заказчиком, страховые суммы устанавливаются исходя из полной проектной (сметной) стоимости каждого объекта страхования после завершения монтажа.

При страховании оборудования строительной площадки (временных зданий и сооружений, складских помещений, строительных лесов, инженерных коммуникаций и т.п.) страховая сумма устанавливается исходя из действительной стоимости оборудования строительной площадки.

В аналогичном порядке устанавливается страховая сумма, когда объектами страхования являются строительные машины и оборудование: землеройная техника и оборудование (бульдозеры, экскаваторы и другое), дорожно-строительная техника (скреперы, катки, асфальтоукладчики и др.), строительная техника и оборудование для проведения строительно-монтажных работ, закрепленная на объекте строительства (краны, подъемники, бетонорастворосмесители и пр.).

Следует отметить, что на выбор тарифа влияет конкретный вид риска. В зависимости от степени риска страховщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.

Размер ущерба определяется страховщиком путем проведения экспертизы на основе стоимости пострадавшего имущества при наступлении страхового случая. Экспертиза может проводиться за счет страховщика. Страховое возмещение выплачивается в размере, не превышающем прямого ущерба, причиненного объекту строительно-монтажных работ (СМР) и застрахованному оборудованию строительной площадки.

Ущерб определяется:
- при хищении застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом начисленной амортизации;
- при гибели застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом стоимости имеющихся остатков, пригодных для дальнейшего использования;
- при повреждении застрахованного имущества - в размере затрат на его восстановление до состояния, которое было до момента наступления страхового случая.

Как правило, страховые компании не возмещают ущерб, возникший вследствие:
- повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;
- несоблюдения страхователем инструкций, ошибок в проектировании;
- повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов;
- предъявления к страхователю требований о возмещении неустойки в результате некачественного или несвоевременного выполнения СМР, расторжения или неисполнения договоров;
- гибели, уничтожения, повреждения планов, чертежей, фотографий, ценных бумаг, денег, бухгалтерских и других документов;
- телесных повреждений, болезни или смерти работников страхователя или другой организации, занятой производством СМР;
- повреждений, которые существовали в момент заключения договора страхования и были известны страхователю или его представителям.

Порядок учета страховой премии по договору страхования подрядчиком

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатов организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008).
Этот бухгалтерский стандарт, утвержденный Приказом Минфина Рос сии от 24.10.2008 г. № 116н, применяется к договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала которых приходятся на разные отчетные периоды.

Помимо ПБУ 2/2008 организации-подрядчики, осуществляя бухгалтерский учет, должны руководствоваться, в частности, следующими нормативными правовыми документами:
- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н;
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации "ПБУ 10/99", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н;
- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.93 г. № 160 (при условии, что подрядчик, как субъект инвестиционной деятельности, совмещает функции заказчика-застройщика).
Страховая премия, уплаченная подрядчиком, в учете строительной организации отражается как расходы по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99.

Расходами по договору строительного подряда согласно п. 11 ПБУ 2/2008 являются осуществленные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:
- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).
Пунктом 9 ПБУ 10/99 определено, что на базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ.
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы в виде страховой премии признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Страховая премия учитывается подрядной организацией согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в составе расходов будущих периодов.

Пунктом 65 определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Для отражения в бухгалтерском учете расходов в виде страховой премии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы по страхованию строительно-монтажных рисков и ответственности списываются подрядной организацией со счета 97 "Расходы будущих периодов" ежемесячно равными долями в дебет счета 20 "Основное производство".

Для учета расчетов со страховой организацией применяется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Учет расходов на страхование строительных рисков в целях налогообложения прибыли

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, а также расходы по добровольному страхованию имущества, перечень которого приведен в ст. 263 НК РФ.

Строительная организация, руководствуясь подпунктом 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, может учесть в целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), объектов незавершенного капитального строительства.

При страховании имущества страховая сумма не должна превышать его действительной стоимости (страховой стоимости), если договором страхования не предусмотрено иное.

Если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта, либо в договоре об оценке не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, то на основании ст. 7 Федерального закона от 29.07.98 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон № 135-ФЗ) установлению подлежит рыночная стоимость объекта оценки.

Указанное правило, по мнению УФНС по г. Москве, изложенному в Письме от 05.07.2006 г. № 20-12/59015, применяется и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных Законом № 135-ФЗ или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки: "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость, "реальная стоимость" и других. Таким образом, при страховании имущества и определении страховой стоимости сторонам договора следует исходить из действительной стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат в случае, если действительная (рыночная) стоимость этого основного средства превышает его балансовую стоимость.

Для целей страхования действительная (рыночная) стоимость должна быть определена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом № 135-ФЗ.
Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на страхование основных средств, осуществленные до ввода объектов в эксплуатацию?

В Письме Минфина России от 11.05.2006 г. № 03-03-04/1/440, указано, что расходы по добровольному страхованию объектов основных средств, осуществленные до ввода объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы.

Расходы на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, учитываются в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 263 НК РФ. Под "страхованием строительных рисков", как уже говорилось выше, понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность.

Этот вид страхования является составной частью комплекса мероприятий, направленных на безопасность производства работ и защиту прав и интересов потребителей (Письмо Госстроя России от 15.04.97 г. № Бе-19-19/7).

Налоговые органы, проводя проверки налогоплательщиков, нередко привлекают организации к налоговой ответственности, мотивируя свои решения тем, что включение в состав расходов по налогу на прибыль затрат по страхованию строительных рисков неправомерно.

Суды встают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 13.10.2008 г. № КА-А40/8307-08 по делу № А40-64015/07-107-371 указано, что согласно положениям п. 3 и подпункта 4 п. 1 ст. 263 НК РФ затраты на добровольное страхование строительных рисков, связанных с выполнением СМР, включаются в размере фактических затрат в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Принимая такое решение, суд учел и условия заключенного контракта, которым предусмотрена обязанность организации по страхованию объекта от всех рисков.

Расходы по добровольным видам страхования согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При применении метода начисления для признания доходов и расходов суммы страховых взносов признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены либо выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

Уплата страхового взноса может быть произведена как разовым платежом, так и в рассрочку.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
При наступлении страхового случая поступления в виде страхового возмещения, возникающего как последствие чрезвычайных обстоятельств (пожара, аварии, стихийного бедствия и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на основании п. 9 ПБУ 9/99.

Расходы, возникающие у организации как последствия чрезвычайных обстоятельств, в соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 отражаются в составе прочих расходов.

Прочие доходы и расходы на основании п. 11 ПБУ 9/99 и п. 15 ПБУ 10/99 списываются на счет прибылей и убытков, если правилами бухгалтерского учета не установлено иное.
Факт наступления страхового случая фиксируется страховой компанией страховым актом. Потери по страховым случаям списываются строительной организацией в дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" с кредита счетов учета 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и других счетов.

Страховые выплаты, получаемы организациями от страховых компаний в соответствии с заключенными договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" и кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Пример.
В результате чрезвычайной ситуации строящийся объект капитального строительства пришел в негодность. Затраты на строительство объекта на момент наступления чрезвычайной ситуации составили 2 240 000 руб. Помимо этого пришли в негодность строительные материалы, находящиеся на стройплощадке, стоимость которых составляла 417 000 руб.
Страховая выплата по договору страхования, заключенному со страховой организацией, - 2 657 000 руб.
В бухгалтерском учете строительной организации делаются проводки:
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 20 "Основное производство" - 2 240 000 руб. - списаны фактические затраты по строящемуся объекту;
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 10 "Материалы" - 417 000 руб. - списаны пришедшие в негодность материалы;
Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 2 657 000 руб. - отражены в составе прочих расходов убытки от чрезвычайной ситуации;
Дт 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кт 91-2 "Прочие расходы" - 2 657 000 руб. - отражена сумма, подлежащая возмещению страховой компанией;
Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 2 657 000 руб. - поступила страховая выплата по договору страхования.

Сумма полученного страхового возмещения в целях налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом, поскольку названной статьей определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Николай СИБИРЯКОВ, аудитор