Раздельный учет при совмещении усн и енвд: особенности и правила ведения учета. Совмещение усн и енвд

Как распределить расходы при совмещении режимов УСН и ЕНВД в программе? Как настроить учетную политику в программме, чтобы организовать раздельный учет материальных расходов и расходов на оплату услуг? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в этой статье, которая открывает цикл материалов, посвященных особенностям бухгалтерского и налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при применении упрощенной системы налогообложения. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов и расходов вести не требуется. Ведь налоговая база - величина вмененного дохода - фиксированная. Следовательно, главная задача при совмещении этих режимов правильно определить налоговую базу и рассчитать упрощенный налог. Это касается не только упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (пункт 3.1 статьи 346.21, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ).

Методика раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлена, поэтому налогоплательщики разрабатывают и утверждают такой порядок самостоятельно (письмо Минфина России от 30.11.2011 №03-11-11/296). Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальных документах, утвержденных приказом по организации или ИП. Применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

При ведении раздельного учета должно выполняться основное требование: если невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить порционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Методику раздельного учета доходов и расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Помимо прямых расходов на указанные виды деятельности в организации ежемесячно учитываются условно-постоянные общехозяйственные расходы:

• на зарплату административно-управленческого персонала (АУП) и страховые взносы;
• на канцтовары и оргтехнику;
• на услуги связи и т. п.

Настройка учетной политики в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 для целей УСН

Автоматизированный учет хозяйственных операций для целей УСН в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 обеспечивается за счет специальных механизмов подсистемы УСН. Отдельные механизмы автоматизированного учета включаются, отключаются и настраиваются с помощью параметров учетной политики для целей УСН. Доступ к настройкам параметров учетной политики осуществляется из раздела Главное по гиперссылке Учетная политика на панели навигации.

Настройка параметров учетной политики для целей УСН выполняется на закладке УСН формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 1).

Объект налогообложения и ставка налога указывается в области реквизитов Объект налогообложения . Для объекта налогообложения Доходы налоговая ставка фиксируется в размере 6 % и не может быть изменена. Для объекта налогообложения Доходы минус расходы по умолчанию предлагается ставка 15 %. Если законом субъекта РФ установлена более низкая ставка, то она указывается в поле Налоговая ставка . При выборе объекта налогообложения Доходы минус расходы становится доступна кнопка Порядок признания расходов для перехода в форму с перечнем событий, выполнение которых необходимо для признания расходов, уменьшающих налоговую базу.

Для расходов каждого вида предусмотрен свой перечень критериев признания. События, которые должны произойти для того, чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются флагами. При этом для отдельных событий флаги проставлены без возможности их снять. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти.

Напоминаем, материальные расходы, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, признаются в момент их оплаты поставщику, при этом факт их передачи в производство не имеет значения. Расходы на приобретение товаров признаются только по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому для события Реализация товаров необходимо установить соответствующий флаг.

Настройка учетной политики в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 для целей ЕНВД

Рис. 2. Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД

Рассмотрим более подробно назначение следующих реквизитов:

• Метод распределения расходов по видам деятельности;
• База распределения расходов по видам деятельности.

Налоговые периоды по совмещаемым режимам не совпадают:

• для УСН - это календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ);
• для ЕНВД - это квартал (статья 346.30 НК РФ).

Поскольку при определении налоговой базы по упрощенному налогу доходы определяются нарастающим итогом с начала года, то для обеспечения сопоставимости показателей доходы по видам предпринимательской деятельности на ЕНВД целесообразно также определять нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 28.04.2010 №03-11-11/121).

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов. В письме Минфина РФ от 28.04.2010 №03-11-11/121 для применяющих УСН налогоплательщиков рекомендуется брать в расчет и выручку от реализации (в соответствии со статьей 249 НК РФ), и внереализационные доходы (в соответствии со статьей 250 НК РФ), а доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитывать. Что касается доходов по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, то такие доходы Минфин рекомендует определять на основании данных бухгалтерского учета также с учетом положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса, причем с применением кассового метода.

• для определения параметра Метод распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение из списка: Нарастающим итогом с начала года ;
• для определения параметра База распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение - Доходы принимаемые (НУ) .

При заполнении параметров учетной политики остановимся еще на закладке Запасы . Здесь имеется такая особенность: если объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то для правильного определения суммы расходов на приобретение товаров (с учетом факта оплаты поставщику и реализации) оценивать стоимость МПЗ при выбытии можно только методом ФИФО. Поэтому значение ФИФО установлено по умолчанию в реквизите Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) и недоступно для редактирования пользователем. Для реквизита Способ оценки товаров в рознице для нашего примера надо установить значение - По стоимости приобретения .

Учет доходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН - это учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР).

В «1С:Бухгалтерии 8» отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании специальных регистров накопления, а записи в регистрах вводятся, как правило, также автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При объекте налогообложения Доходы в КУДиР учитываются только доходы, а налоговый учет ведется только с использованием регистра .

При объекте налогообложения Доходы минус расходы в КУДиР учитываются и доходы и расходы, а для налогового учета используются все регистры накопления подсистемы УСН:

• Расходы при УСН;
• Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
• Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
• Книга учета доходов и расходов (раздел I);
• Книга учета доходов и расходов (раздел II);
• Книга учета доходов и расходов (НМА);
• Прочие расчеты.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом - кассовый метод (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

В нашем примере выручка от реализации услуг в рамках УСН регистрируется в программе документами Реализация товаров и услуг , а поступление денежных средств от покупателей - документами Поступление на расчетный счет .

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) , который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

ИС 1С:ИТС

В отношении ЕНВД ведение налогового учета НК РФ не предусмотрено, а для целей раздельного учета доходы нужно определять на основании данных бухгалтерского учета с применением кассового метода. Для организации учета доходов в рамках ЕНВД по кассовому методу в «1С:Бухгалтерии 8» служит отдельная колонка Доход ЕНВД в составе регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

В нашем примере розничная выручка регистрируется документом Отчет о розничных продажах , при проведения которого отражаются необходимые данные в колонке Доход ЕНВД регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

Таким образом, в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) доходы аккумулируются следующим образом (рис. 3):

• доходы УСН - в колонке Графа 5 ;
• доходы ЕНВД - в колонке Доход ЕНВД ;
• суммарные доходы - в колонке Графа 4 .

Рис. 3. Доходы УСН и ЕНВД в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Настройка статей затрат для учета расходов при совмещении режимов

Пример 2

Рис. 4. Регистрация поступления распределяемых услуг

При заполнении табличной части документа необходимо обратить особое внимание на графу Счета учета , где нужно правильно указать аналитику затрат для целей бухгалтерского и налогового учета. Графа Счета учета содержит гиперссылку, с помощью которой осуществляется переход к форме сведений Счета учета (рис. 5). Для затрат, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности (например, затраты на услуги связи), в форме Счета учета необходимо указать такую статью затрат, которая будет относиться одновременно и к режиму УСН и к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Рис. 5. Статья затрат для учета распределяемых затрат

Для этого в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель По разным видам деятельности . В конце месяца такие затраты будут списываться пропорционально полученным доходам:

• в дебет субсчетов счета 90.02 «Себестоимость продаж»;
• или в дебет субсчетов счета 90.08 «Управленческие расходы»;
• или в дебет субсчетов счета 90.07 «Расходы на продажу».

Обращаем внимание , что в «1С:Бухгалтерии 8» ведение бухгалтерского учета поддерживается только методом начисления.

Соответственно, и расходы и доходы будут признаваться независимо от факта их оплаты.

Для целей налогового учета в поле Расходы (НУ) формы Счета учета необходимо установить значение Распределяются .

Аналогичным образом надо настроить всю аналитику статей затрат, используемых в ООО «Ромашка». Для затрат по аренде помещения для розничного магазина:

• в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Не принимаются ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения .

Для затрат по аренде:

• в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Принимаются ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение .

Чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Счета учета заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры . В регистре задается список счетов учета номенклатуры (товаров, материалов, продукции, услуг и т. д.), подставляемых по умолчанию в документы конфигурации. Каждая запись регистра содержит сведения о счетах учета МПЗ, используемых в различных хозяйственных операциях: при поступлении, реализации, передаче и т. д. Счета учета можно указать для каждой номенклатурной позиции или группы номенклатуры, для каждого склада или типа склада. В новом интерфейсе «Такси» этот регистр сведений можно открыть по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура , размещенного в разделе Справочники . Что касается расходов на услуги банка, то для целей бухгалтерского учета они списываются сразу же при проведении документаСписание с расчетного счета с видом операции Прочее списание (рис. 6). Если настройки учетной политики выполнены правильно, то в форме документа появится область реквизитов Отражение в УСН , где следует поставить флаг Распределять между УСН и ЕНВД .

Рис. 6. Распределение расходов на услуги банка

Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года № 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.

Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8»: при поступлении материалов в графе Расходы (НУ) для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются и Не принимаются .

Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются , то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.

Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ) выбрать значение Принимаются . В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая «судьба» поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная .

Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.

Регистрация поступивших материалов в программе осуществляется документом учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Товары (рис. 7), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары .

Рис. 7. Регистрация поступления материалов

При заполнении табличной части документа в графе Расходы (НУ) нужно выбрать значение Принимаются для всех номенклатурных позиций. Передача органайзера для использования в управленческих нуждах организации выполняется с помощью документа Требование-накладная (раздел Склад , гиперссылка Требования-накладные на панели навигации).

Поскольку эти затраты невозможно отнести к определенному виду деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладке Материалы ) в графе Расходы (НУ) надо указать значение Распределяются , а в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По разным видам деятельности (рис. 8).

Рис. 8. Списание материалов, используемых в разных видах деятельности

После проведения документа Требование-накладная наряду с бухгалтерскими проводками и движениями регистра Расходы при УСН вводится сторнировочная запись (рис. 9) на 1000 руб. в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

Рис. 9. Сторнировочная запись в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Что касается передачи ноутбука в отдел дизайн-услуг для использования в производственной деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладкеМатериалы ) в соответствующих графах указываются следующие значения:

• Расходы (НУ) - Принимаются;
• Счет затрат - 20.01;
• Подразделение затрат - Отдел дизайн-услуг;
• Номенклатурная группа - Услуги;
• Статья затрат - Оргтехника (в форме элемента справочника информационной базы Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная) .

ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговом учете расходов при УСН см. http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 в справочнике «Учет при применении УСН» в разделе «Бухгалтерский и налогвоый учет».

В одном из следующих номеров журнала мы рассмотрим методику раздельного учета расходов на заработную плату и страховые взносы, а также регламентную операцию распределения расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0.

| Бухгалтер | 19 813 | голосов: 21

Налоговый кодекс не дает инструкций относительно методов распределения расходов, которые относятся и к ЕНВД и к УСН, при совмещении этих спецрежимов.

У большинства компаний и предпринимателей, одновременно применяющих ЕНВД и УСН с объектом «доходы минус расходы», есть затраты, которые относятся к обоим спецрежимам. Это зарплата руководителя, аренда офисного помещения, комиссия банка и прочие. Однако, инструкций относительно того, как правильно распределить такие расходы, в Налоговом кодексе нет. Ниже представлен материал, основанный на опыте практикующих бухгалтеров, рекомендациях чиновников и судебной практике, который поможет при организации раздельного учета и списании затрат.

В двух главах Налогового кодекса говорится о том, что организации и предприниматели, которые занимаются разными видами деятельности и одновременно применяют ЕНВД и УСН, должны вести раздельный учет.

Относительно алгоритма такого распределения в Налоговом кодексе ничего не говорится. Отсутствуют и подробные указания относительно того, каким образом налогоплательщик должен организовать раздельный учет. Поэтому компания или ИП может разработать собственную систему и прописать ее в своей учетной политике. Но прежде нужно разобраться с некоторыми нюансами.

Метод определения доходов

При распределении расходов, относящихся к обоим видам деятельности, надо составить пропорцию. Для этого следует найти общую величину доходов от этих видов деятельности и узнать, сколько процентов приходится на УСН, а сколько на ЕНВД. И в этом случае возникает вопрос: определять доходы нужно по отгрузке или по оплате?

При начислении единого «упрощенного» налога используется метод по оплате. ЕНВД начисляется исходя из вмененного дохода, поэтому для целей налогообложения фактические доходы (равно как и расходы) вообще не учитываются.

Некоторые бухгалтеры при составлении пропорции поступают так же, как при начислении «упрощенного» налога. Другими словами, включают в расчет только суммы, которые перечислены покупателями на расчетный счет или внесены в кассу. При этом в вычислениях участвует не только оплата отгруженного товара, но и авансы, полученные в счет будущих поставок.

В Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 29.09.09 № 03-11-06/3/239 чиновники ведомства указывают на то, что доходы нужно определять по правилам бухгалтерского учета, то есть по отгрузке.

С точки зрения экспертов допустимы как первый, так и второй варианты. А главное для бухгалтера - понять, какой из методов является для его организации более удобным, и закрепить его в учетной политике.

Единственное, от чего здесь следует предостеречь бухгалтера - это включение в расчеты не выручки, фактически полученной от деятельности на ЕНВД, а вмененного дохода. Такой способ является ошибочным и обязательно приведет к спорам с налоговиками.

Компания совмещает два вида деятельности, по одному платит ЕНВД, по другому - единый «упрощенный» налог.
Фактическая выручка компании составила: по УСН - 1 000 000 руб., по ЕНВД - 500 000 руб.

Вмененный доход, рассчитанный как произведение базовой доходности и величины физического показателя, равен 120 000 руб.

При определении пропорции бухгалтер должен просуммировать фактическую выручку. Получится 1 500 000 руб. (1 000 000 + 500 000). Таким образом, на «упрощенную» деятельность приходится 66,67 % ((1 000 000: 1 500 000) х 100 %.

Если бы бухгалтер прибавил к фактической выручке по УСН вмененный доход, то суммарный доход был бы равен 1 120 000 руб.(1 000 000 + 120 000). Соответственно, процентное соотношение тоже стало бы иным, и инспекторы при проверке зафиксировали бы нарушение.

Период, за который составляется пропорция

Далее бухгалтеру необходимо выбрать период, за который составляется пропорция. На практике чаще всего применяются три варианта: за отдельный месяц, за отдельный квартал и помесячно нарастающим итогом с начала года. В каждом случае получается своя пропорция и, как следствие, свое распределение расходов.

Организация занимается двумя видами деятельности. По одному перешла на УСН, а по другому платит ЕНВД.

Доходы, полученные за период с января по март приведены в таблице ниже:

Если бухгалтер составляет пропорцию за каждый отдельный месяц, то в январе суммарный доход от обоих видов деятельности равен 5 350 000 руб. (5 000 000 + 350 000). На УСН приходится 93,46 % ((5 000 000 / 5 350 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 654 220 руб. (700 000 руб. х 93,46%).

В феврале суммарный доход от обоих видов деятельности равен 6 450 000 руб.(6 000 000 + 450 000). На УСН приходится 93,02 % ((6 000 000 / 6 450 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 744 160 руб.(800 000 руб. х 93,02%).

В марте суммарный доход от обоих видов деятельности равен 7 550 000 руб. (7 000 000 + 550 000). На УСН приходится 92,71% ((7 000 000 /7 550 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 834 390 руб.(900 000 руб. х 92,71%).

Итого «общие» расходы, распределенные на УСН по итогам первого квартала, составили 2 232 770 руб. (654 220 + 744 160 +834 390).

Если бухгалтер составляет пропорцию за каждый отдельный квартал, то суммарный доход за январь-март равен 19 350 000 руб.(18 000 000 +1 350 000). На УСН приходится 93,02 % ((18 000 000 / 19 350 000) х 100 %), и часть «общих» расходов, распределенная на УСН по итогам первого квартала, равна 2 232 480 руб.(2 400 000 руб. х 93,02%).

Если бухгалтер составляет пропорцию помесячно нарастающим итогом с начала года, то в январе часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 654 220 руб.

В феврале суммарный доход от обоих видов деятельности равен 11 800 000 руб. (5 000 000 + 350 000 + 6 000 000 + 450 000). На УСН приходится 93,22 % ((5 000 000 + 6 000 000) / 11 800 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 745 760 руб.(800 000 руб. х 93,22%).

В марте суммарный доход от обоих видов деятельности равен 19 350 000 руб. На УСН приходится 93,02 %((18 000 000) / 19 350 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 837 180 руб.(900 000 руб. х 93,02%).

Итого «общие» расходы, распределенные на УСН по итогам первого квартала, составили 2 237 160 руб.(654 220 + 745 760 + 837 180).

Специалисты Минфина России полагают, что пропорцию необходимо составлять помесячно нарастающим итогом с начала года. Они неоднократно высказывали такую точку зрения, и недавно повторили ее в письме от 29.03.13 № 03-11-11/121 . По мнению же экспертов, компания вправе отказаться от этого варианта и выбрать любой другой, например, поквартальный.

Использование другой базы для распределения

В некоторых ситуациях налогоплательщики предпочли бы считать пропорцию не по доходам, а по какому-либо иному показателю. Например, если львиная доля помещения используется для «упрощенной» деятельности, и лишь малая часть для «вмененной», то расходы выгоднее распределить пропорционально площади, а не выручке.

Однако Минфин против подобной замены. Основным аргументом является пункт 8 статьи 346.18 НК РФ, где прямо сказано, что базой для распределения являются именно доходы. Об этом чиновники напомнили в письме от 23.05.12 № 03-11-06/3/35 .

Но в арбитражной практике есть примеры, говорящие в пользу другой стороны. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.09.10 № А62-4638/2009 говорится, что распределение затрат пропорционально площади не противоречит закону. Тем не менее, такой способ связан с большим риском, ведь не исключено, что другие споры по тому же вопросу закончатся победой инспекторов.

Списание товаров и материалов

Для большинства организаций и ИП, совмещающих два спецрежима, характерна такая ситуация: на склад поступают материалы или товары, которые могут быть использованы как в ЕНВД, так и в УСН. И тут возникает вопрос о том, как учесть ценности, дальнейшая судьба которых пока не известна?

Можно поступить следующим образом: стоимость всей партии в момент оплаты полностью списать на расходы по УСН. А затем сторнировать ту часть, которая пошла на ЕНВД, и пересчитать единый «упрощенный» налог. Именно такой способ рекомендуют специалисты из Минфина России в письме от 29.01.10 № 03-11-06/2/11 .

Но на практике данный метод вызывает много сложностей, особенно если изделия лежат на складе по нескольку месяцев или лет, а ассортимент исчисляется десятками или сотнями наименований. Тогда налогоплательщик вправе выбрать для себя другой вариант учета. Его суть в том, чтобы не признавать расходы до тех пор, пока ценности не будут направлены на подпадающую под УСН деятельность.

Если же поставщик предоставил денежную премию за выполнение условий договора, то учесть ее нужно не в расходах, а в доходах. При этом величину премии необходимо распределить между ЕНВД и УСН. Способ распределения нигде не прописан, поэтому его следует выбрать самостоятельно. Лучше использовать метод, который используется для распределения «общих» затрат. В случае, когда премия идет в погашение задолженности за последующую партию товара, то доходы при УСН признаются на день отгрузки этой партии (

Предприниматели и организации, работающие в сфере малого и среднего бизнеса и использующие УСН, могут совмещать данный режим с уплатой вмененного налога. Сегодня в статье мы поговорим об особенностях совмещения УСН и «вмененки»: в каких случаях хозяйствующий субъект вправе применять ЕНВД и УСН одновременно, как учитывать расходы и оплачивать налоги при совмещении «упрощенки» и ЕНВД.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Как совместить использование ЕНВД и УСН

Если Вы используете упрощенную систему, но часть Вашей деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД, то Вы можете перейти на уплату «вмененного» налога, сохранив при этом статус «упрощенца». Для того, чтобы одновременно быть плательщиком «вмененного» налога и использовать УСН, Вам необходимо учитывать условия применения каждого из налоговых режимов.

Требования к индивидуальным предпринимателям

ИП, оплачивающие единый налог в рамках УСН, имеют право на использование «вмененки», если деятельность предпринимателя соответствует перечню согласно ст. 346.26 НК. Читайте также статью: → “ ». В частности, предприниматель – «упрощенец» вправе перейти на уплату ЕНВД по следующим видам деятельности:

• Сфера общепита и розничной торговли;
• Услуги СТО, мойки, автостоянки;
• Автотранспортные перевозки грузов и пассажиров;
• Сдача в аренду имущества для проживания;
• Мелкобытовые услуги (ремонт и пошив одежды/обуви, химчистка, глажка и т.п.).

Стать плательщиком «вмененного» налога по вышеперечисленным видам деятельности Вы вправе с начала следующего года. Для того, чтобы при переходе на уплату ЕНВД сохранить статус «упрощенца», не забывайте о выполнении требований УСН:

• Доход от деятельности по упрощенной системе должен соответствовать установленным лимитам. Чтобы сохранить статус УСН в 2017 году, Ваш доход по итогам года должен быть в пределах 120.000.000 руб.;
• Если Вы имеете наемных работников, то их количество должно быть не более 100. Контроль за средним показателем численности сотрудников осуществляйте ежеквартально

Что касается последнего пункта, то аналогичное требование содержит и процедура использования ЕНВД. Для перехода на «вмененку» с 2017 года, среднегодовой показатель численности работников в рамках видов деятельности ЕНВД должен быть не более 100.

Условия использования режимов юрлицами

Аналогично предпринимателям, ООО на УСН вправе перейти на ЕНВД в случае, если организация ведет деятельность по видам согласно ст. 346.26 НК. Для использования ЕНВД юрлицу также необходимо выполнить требования относительно количества работников (лимит 100 человек). Кроме того, ООО, планирующее переход на «вмененку»:

• не должно числиться в учете ФНС как крупный налогоплательщик;
• обязано соответствовать нормам, установленным относительно уставного капитала: доля других компаний в общем объеме не должна быть более 25%.

При соответствии необходимым требованиям, для перехода на ЕНВД организация должна подать в орган ФНС соответствующее заявление. Перейти на «вмененку» можно только в начале отчетного года, срок подачи заявления – не позже 5 рабочих дней до начала года. Если Ваша фирма перешла на «вмененку» по одному из видов деятельности, а по прочим Вы желаете сохранить статус «упрощенца», то Вам необходимо позаботиться о соответствии требованиям УСН:

1. Стоимость основных средств, которые учитываются на балансе фирмы, с учетом износа не должна быть более установленного лимита. Для 2016 года данный показатель был установлен на уровне 100.000.000 руб. Для того, чтобы сохранить статус «упрощенца» в 2017, стоимость ОС должна быть не более 150.000.000 руб. Подчеркнем, что для расчета лимита необходимо использовать все основные фонды на балансе компании, в том числе те, которые используются в рамках деятельности ЕНВД.
2. Компания – «упрощенец» не вправе открывать филиалы. Если в уставных документах отмечено, что ООО имеет представительство или филиал, то право на УСН оно теряет.
3. Собственный капитал компании должен не менее 75% от общей суммы уставного капитала.

Также для сохранения статуса «упрощенца», предприятию необходимо соблюдать требования относительно количества сотрудников (до 100 человек) и уровня дохода (в 2017 году – до 120.000.000 руб.).

Особенности совмещения налоговых режимов

Предпринимателю или юрлицу, совмещающему «вмененку» и УСН, необходимо вести раздельный учет расходов. Связано это с тем, что ЕНВД и УСН предусматривают различную методику расчета налога:

• единый налог при УСН рассчитывается исходя из полученного дохода за минусом понесенных расходов (схема «доходы минус расходы 15%»). Читайте также статью: → “ ».
• уплата ЕНВД осуществляется исходя из предполагаемой прибыли. Полученные доходы и понесенные расходы в расчете налога не участвуют.

Ниже мы подробно рассмотрим методику ведения раздельного учета по каждому из налоговых режимов, а также расскажем о том, как рассчитать и уплатить налоги при совмещении ЕНВД и УСН.

Как учитывать доходы и расходы

Согласно положений НК, предприниматель или юрлицо, уплачивающее «вмененный» налог, не должно вести учет доходов и расходов, так как данные показатели не используются для расчета суммы налога «вмененщика». При этом нормы законодательства обязывают хозяйствующих субъектов на УСН отражать информацию о доходах и расходах в Книге учета. Связано это с тем, что на основании учтенных сумм «упрощенец» рассчитывает единый налог к оплате.

Возникает вопрос: каким образом должны учитываться расходы у фирмы или ИП, совмещающей ЕНВД и «упрощенку». Законом не предусмотрены особые правила для раздельного учета расходов при совмещении налоговых режимов. Однако практика показывает, что в данном случае целесообразно разделить затраты фирмы или ИП на следующие группы:

• Группа 1. Расходы в рамках УСН.
• Группа 2. Затраты по деятельности ЕНВД.
• Группа 3. Расходы, одновременно понесенные в связи с ведением деятельности в рамках УСН и ЕНВД. В случае, если Вы закупили сырье или материалы, но на момент признания расходов не приняли решение относительно характера их использования, то эти затраты также целесообразно выделять в данную группу.

Затраты группы 3 подлежат распределению, их сумма разделяется между затратами ЕНВД и УСН в соответствии с полученными доходами. Общие затраты распределяйте согласно следующему алгоритму:

Этап 1. Определите долю доходов УСН в общем объеме. Для этого используйте формулу:

ДолДохУСН = ДохУСН / ДохОбщ,

• где ДолДохУСН – доля доходов УСН в общем объеме;
• ДохУСН – сумма дохода, полученная от деятельности в рамках упрощенной системы;
• ДохОбщ – общий доход (УСН + ЕНВД).

Этап 2. Из общей суммы расходов, подлежащей распределению (группа 3), выделите сумму расходов в рамках УСН:

РасхУСН = РасхРаспр * ДолДохУСН,

• где РасхУСН – сумма расходов УСН в сумме затрат к распределению;
• РасхРаспр – сумма затрат к распределению.

Этап 3. Рассчитайте затраты от деятельности ЕНВД (РасхЕНВД) в сумме расходов к распределению:

РасхЕНВД = РасхРаспр – РасхУСН.

Пример №1. АО «Сладкий мир» занимается изготовлением и реализацией тортов. Часть продукции «Сладкий мир» отгружает оптом (УСН), часть – реализует через торговую сеть «Дольче» (ЕНВД).

По итогам февраля 2017 «Сладкий мир» получил доходы:

• от продажи тортов оптовым покупателям – 901.420 руб.;
• от реализации тортов в сети «Дольче» – 74.300 руб.

Расходы на зарплату административным работникам «Сладкого мира» в феврале 2017 составили 34.650 руб. Бухгалтер «Сладкого мира» распределил расходы следующим образом:

1. Доля доходов от оптовой поставки составила 92% (901.420 руб. / (901.420 руб. + 74.300 руб.) * 100%).
2. Доля затрат от реализации тортов через магазины – 8% (74.300 руб. / (901.420 руб. + 74.300 руб.) * 100%).
3. Расходы на зарплату административным работникам «Сладкого мира» распределены так:

• расходы ЕНВД – 2.772 руб. (34.650 руб. * 8%);
• расходы УСН – 31.878 руб. (34.650 руб. * 92%).

В учете «Сладкого мира» сделаны такие записи:

Как оплачивать начисленные налоги

Согласно законодательно установленному порядку, субъект хозяйствования, совмещающий «вмененку» и УСН, уплачивает налоги в следующем порядке:

1. Единый налог УСН оплачивайте на основании налоговой декларации в следующем отчетном году за текущий. При расчете налога учитывайте доходы и расходы в рамках УСН.
2. «Вмененный» налог (ЕНВД) оплачивайте в начале года на текущий отчетный год. При расчете суммы используйте установленные показатели (доходность в регионе, физический показатель, корректирующие коэффициенты). Читайте также статью: → “ ».

Фирма, совмещающая «вмененку» и УСН и имеющая в собственности недвижимое имущество, обязана оплачивать налог на имущество в установленном порядке. В случае, если недвижимость используется одновременно для ведение деятельности в рамках УСН и ЕВНД, то расходы на его содержание необходимо распределять согласно порядку, указанному выше.

Пример №2. ООО «Хлебодар» (г. Ярославль) занимается производством и реализацией хлебобулочных изделий оптом (УСН) и в розницу (ЕНВД). «Хлебодар» владеет зданием, которое используется для размещения хлебопекарни и магазина. То есть недвижимость используется одновременно в рамках УСН и ЕНВД.

Согласно данным ГосКадастра, стоимость здания составляет 2.304.600 руб. Ставка имущественного налога для Ярославля установлена на уровне 2,2%.

• Общая сумма налога на имущество для «Хлебодара» в 2017 году составит:

2.304.600 руб. * 2,2% = 50.701 руб.

• Сумма аванса за 1 кв. 2017 рассчитана так:

50.701 руб. / 4 = 12.675 руб.

За период январь – март 2017 доходы «Хлебодара» составили 402.560, в том числе:

• от оптовой продажи хлеба – 297.500 руб.;
• от реализации хлеба в розницу – 105.060 руб.

Бухгалтер «Хлебодара» произвел расчет доли доходов в разрезе каждого из налоговых режимов:

• Доля УСН

297.500 руб. / 402.560 руб. * 100% = 74%.

• Доля ЕНВД

105.060 руб. / 402.560 руб. * 100% = 26%.

Таким образом, расходы на оплату аванса по имущественному налогу учитываются:

• в составе расходов УСН – 9.379 руб. (12.675 руб. * 74%);
• в составе расходов ЕНВД – 3.296 руб. (12.675 руб. * 26%).

При расчете единого налога УСН бухгалтер «Хлебодара» уменьшил налогооблагаемую базу на сумму 9.379 руб.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ООО «Прага» совмещает «вмененку» и УСН. В рамках торговой деятельности (ЕНВД) «Прагой» выплачены больничные сотрудникам за счет собственных средств в сумме 3.040 руб. Могут ли данные расходы быть учтены при расчете «вмененного» налога?

Расходы на больничные за счет организации, наряду с оплатой в рамках договоров добровольного страхования, могут учитываться «Прагой» в качестве уменьшения налоговой базы при расчете «вмененного» налога.

Вопрос №2. ИП Куликов совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В рамках «вмененки» Куликов отгрузил товар на общую сумму 104.300 руб. Оплата за отгруженный товар поступила частично – в сумме 88.520 руб. Какую сумму (104.300 руб. или 88.520 руб.) Куликов имеет право признать доходами ЕНДВ?

Для многих организаций и предпринимателей удобно совмещение двух налоговых режимов: УСН и ЕНВД. Даже если налогоплательщик ведет бизнес только на ЕНВД ему удобно сочетание режимов, т.к. если числиться на ОСНО, по любой операции, которая не подпадает под ЕНВД, ему нужно будет начислять НДС, налог на прибыль и сдавать соответствующие отчеты. На УСН такие операции проводить будет проще.

Совмещать режимы можно, если:

Общая численность наемного персонала не превышает 100 человек;

Остаточная стоимость всех основных средств не больше 150 млн.руб.;

Доход по деятельности на УСН не больше 150 млн. руб. в год (доход от ЕНВД в расчет для соблюдения лимита не берется);

Будет организован раздельный учет, чтобы можно было безошибочно определить налоговую базу для расчета налога по каждому спецрежиму.

Доходы и расходы при совмещении УСН и ЕНВД

Порядок распределения доходов и расходов законодательно не прописан, поэтом нужно четко прописать порядок в учетной политике. В политике нужно раскрыть, по какому принципу будут распределяться доходы и расходы и на основании каких документов. Пользователи сервиса «Моё дело» могут воспользоваться образцами, размещенными в базе шаблонов документов.

Распределение доходов

С учетом денежных поступлений при одновременном использовании разных режимов проблем возникнуть не должно, т.к. предприниматель всегда знает, от какого вида деятельности к нему поступил доход.

Если можно четко определить, что доход от деятельности на ЕНВД, то его при расчете упрощенного налога не учитывают. А если нет возможности четко определить, к какому режиму относится доход, или он относится к обоим режимам, то его всей суммой учитывают на УСН. Распределять такой доход пропорционально между упрощенкой и ЕНВД по каким-либо методикам нельзя. Подтверждение в письмах Минфина России № 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г., № 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г.

Иногда поступления на расчетный счет или в кассу могут косвенно относиться к предпринимательской деятельности. К примеру, перечисление сумм неустоек, судебных издержек и т.д. Но все равно их нужно учитывать на той системе, по которой изначально предполагался доход.

Распределение расходов

С расходами дело обстоит сложнее. Это связано с тем, что у фирмы есть издержки, изначально общие и для УСН, и для ЕНВД. Чаще всего это заработная плата административного персонала, который задействован в работе на обоих режимах, арендные и коммунальные платежи и т.д. В таких случаях траты распределяют пропорционально доходам, полученным от видов деятельности на разных спецрежимах.

Если наряду с ЕНВД применяется УСН «Доходы», то распределять нужно только страховые взносы за сотрудников и пособия за счет работодателя, потому что за их счет можно уменьшить и ЕНВД, и упрощенный налог. Все остальные расходы не участвуют в расчете налога ни на УСН, ни на ЕНВД, поэтому распределять их нет необходимости.

Как определить долю дохода на УСН?

Все доходы, полученные в рамках УСН нужно разделить на все доходы фирмы или ИП.

Как определить долю расхода на УСН?

Все общие расходы умножить на долю дохода.

Обратите внимание! В этом случае нужно брать не вмененный доход, как для расчета ЕНВД, а фактический. Это тот случай, когда фактический доход на ЕНВД имеет значение.

Можно поступить проще. Чтобы выделить часть расходов на страхование сотрудников, на которую можно уменьшить ЕНВД, нужно просто из общей суммы таких расходов вычесть долю, приходящуюся на УСН.

Как распределить фиксированные взносы ИП за себя?

По такому же алгоритму, что описан выше.

Чтобы посчитать дополнительный взнос ИП с выручки больше 300 тысяч рублей, нужно сложить фактическую выручку за год от бизнеса на УСН и вмененный доход (а не фактический) на ЕНВД. Из суммы вычесть 300 тысяч и с разницы высчитать 1%.

Бухгалтерский учет ООО при совмещении УСН и ЕНВД

Применение разных режимов для организаций усложняется тем, что они должны вести бухгалтерский учет. Нужно предусмотреть разные субсчета для детализации показателей по разным режимам налогообложения.

Если малые предприятия могут вести бухучет в упрощенной форме и укрупнять показатели, то совмещение режимов, напротив, требует детализации.

План счетов и принципы раздельного учета нужно расписать в учетной политике ООО.

Налоговая отчетность

Налоговую отчетность сдают в ИФНС по каждому налогу отдельно:

Декларация по ЕНВД - ежеквартально до 20 числа;
. декларация УСН - раз в год. Организации до 31 марта, индивидуальные предприниматели - до 30 апреля.

Если находясь на УСН налогоплательщик вел деятельность только по ЕНВД, в любом случае нужно подать нулевую декларацию по УСН.

Отчетность работодателей

Для обоих режимов «общие» отчеты - это передача в контролирующие органы сведений по сотрудникам.

Единый расчет по страховым взносам (сдают в ИФНС до 30 числа после окончания квартала);

Форма СЗВ-М (отправляют в ПФР ежемесячно не позднее 15 числа);

4-ФСС (представляется в Фонд социального страхования на бумаге - до 20 числа после окончания квартала, в электронном виде - до 25 числа);

Отчет об использовании сумм на страхование от несчастных случаев (форма представляется одновременно с расчетом 4-ФСС);

6-НДФЛ (сдают в ИФНС в течение месяца после окончания квартала);

Работать на разных спецрежимах и не запутаться при расчете налогов и составлении отчетов вам поможет сервис . В настройках сервиса заложена возможность ведения раздельного учета. Вы просто отмечаете, к какому режиму налогообложения относится каждая операция, и система сама учитывает это при расчете налога и формировании отчетности. Если возникнут сложности - наши эксперты помогут.

Так же удобно в сервисе вести и бухгалтерский учет на разных режимах. Система разнесет операции по счетам, сформирует проводки и бухгалтерский баланс.

Подключитесь и сэкономьте время и нервы - они вам еще пригодятся.

», ноябрь 2017

Российским законодательством установлено два вида налоговых режимов: основной и специальные режимы, к которым относятся ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН. Зачастую предприниматели и организации, которые работают в сфере малого и среднего бизнеса, переходят на спецрежимы, совмещая УСН и ЕНВД. В этой статье мы поговорим о том, зачем это нужно компании, разберемся с условиями и особенностями совмещения УСН и вмененного налога, рассмотрим, как в таком случае ведется раздельный учет, а также ознакомимся с процедурой объединения этих режимов и уплатой начисленных налогов.

Отличия УСН и ЕНВД

УСН – упрощенная система налогообложения или, как ее называет в народе, «упрощенка» является самой популярной системой налогообложения. Этот специальный налоговый режим привлекателен не только для начинающих индивидуальных предпринимателей, но и для организаций, так как отличается относительной простотой ведения учета, позволяет минимизировать налоговые платежи, а также значительно сократить объем предоставляемой отчетности. Налогоплательщики, работающие на УСН, освобождены от налогов, уплачиваемых в рамках применения общей системы налогообложения.

При переходе на УСН фирмы должны самостоятельно выбрать . Существует две формы упрощенной системы, которые отличаются порядком расчета налогов, налоговой базой и ставкой налога:

УСН «Доходы» (ставка 6%);

УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%).

Согласно действующему законодательству, региональные власти вправе уменьшать описанные налоговые ставки до 1% в первом случае, и до 5% – во втором. К примеру, на территории Ростовской области для формы УСН «Доходы минус расходы» установлена налоговая ставка в размере 10%.

На УСН могут перейти компании с разным видом деятельности, но есть и исключения: например, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды. Однако вид деятельности – это не единственное ограничение, при котором применять упрощенку нельзя. В ст. 346.12 НК РФ приведен полный список организаций, которые не вправе использовать УСН. В этот список, например, попали компании, где доля участия других организаций составляет более 25%; компании, имеющие филиалы, и так далее.

Если компания работает в рамках ЕНВД, то размер выручки не оказывает влияния на сумму налога. Это происходит потому, что налог взимается не с реального дохода, а с дохода предполагаемого (вмененного). Индивидуальные предприниматели и организации при использовании этого налогового режима не выплачивают такие налоги, как НДФЛ, налог на прибыль, НДС, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.

Как и в случае с упрощенной системой налогообложения, переход на ЕНВД является добровольным выбором той или иной организации. Налогоплательщик вправе платить налог в соответствии с ЕНВД, если он занимается деятельностью, предусмотренной в ст. 346.26 НК РФ. Это, например, может быть деятельность, связанная с розничной торговлей, пассажирскими и грузовыми перевозками, оказанием бытовых услуг и др.

Многие бухгалтеры считают, что совмещение нескольких режимов налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку, а также оптимизировать процесс выплаты обязательных налогов.

Например, частное предприятие работает в рамках упрощенной системы налогообложения и производит хлеб и различные хлебобулочные изделия в своей пекарне. Однако продукция реализуется в фирменном магазине на режиме ЕНВД. Главная причина подобного совмещения налоговых режимов – снижение налоговых отчислений.

Условия и особенности работы на ЕНВД и УСН

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ юрлица, а также индивидуальные предприниматели по отдельным видам деятельности вправе совмещать УСН с уплатой вмененного налога. Однако для того чтобы работать одновременно по нескольким режимам налогообложения, необходимо соблюдать некоторые условия.

Во-первых, при совмещении УСН и ЕНВД, у налогоплательщика появляется необходимость ведения раздельного учета доходов, имущества и расходов. Связано это с разными способами расчета и взимания налога. Методологию раздельного учета, которую вы будете применять на предприятии, необходимо в обязательном порядке зафиксировать в учетной политике для целей налогового учета, или в приказе, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем.

Во-вторых, используемых ОС не должна превышать 150 млн руб.

В-третьих, для УСН устанавливается предел доходов, а начисление вмененного налога никак не зависит от их суммы.

Описанные условия закреплены на законодательном уровне в п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ, п. 8 ст. 346.18, а также в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Совместное использование двух налоговых режимов предполагает подачу отдельных комплектов отчетности. Это означает, что мы подаем в налоговую инспекцию две декларации: ежеквартально по ЕНВД и отчет по УСН в конце года.

Независимо от того, в каком из направлений заняты сотрудники, отчеты в ПФР и ФСС по работникам не потребует у организации деления. При совмещении режимов отчетность подается по зарплатным начислениям в целом в обычном порядке.

Что касается ведения бухгалтерского учета, распределение доходов и расходов между двумя режимами налогообложения не будет иметь особенного значения. Независимо от того, к какому виду деятельности компании относились доходы и расходы, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

Многие организации и предприниматели, которые совмещают УСН типа «доходы» или «доходы минус расходы» и вмененный налог по определенным видам деятельности, имеют затраты, относящиеся к обоим налоговым режимам. К таким затратам можно отнести, к примеру, зарплату директора, комиссию банка, аренду офисных помещений, плату за воду, тепло и электричество, и др. Как говорилось ранее, согласно НК РФ, такие затраты требуют разграничения.

Однако в п. 8 ст. 346.18 НК РФ описаны только общие нормы, касающиеся ведения раздельного учета на предприятии. Опираясь на опыт специалистов бухгалтерского дела можно выделить основные принципы, которые помогут при организации раздельного учета и списании затрат.

Итак, давайте разберемся подробнее с этим вопросом.

При ведении раздельного учета на предприятии следует придерживаться следующей схемы: в первую очередь необходимо разделить все полученные доходы организации на доходы по упрощенному режиму, и доходы по вмененке, после чего мы делим наши расходы. Напомним, что все поступления от деятельности на упрощенной системе должны быть отражены в книге учета доходов и расходов.

На практике достаточно легко определить, по какому из режимов получены доходы. Давайте вернемся к ранее описанному примеру с мини-пекарней. К доходу по УСН мы отнесем различные сделки с юрлицами – оптовиками или индивидуальными предпринимателями, а в доходы по ЕНВД мы отнесем выручку от розничной торговли в нашем магазине.

С распределением расходов при использовании двух спец режимов сложнее. На этом этапе важно помнить следующие правила:

расходы по ЕНВД мы не можем отнести к УСН;

расходы, которые нельзя распределить между двумя режимами, мы разделяем пропорционально полученным доходам.

Для большего понимания давайте на практике рассмотрим, как можно распределить расходы организации.

Предлагаю вернуться к нашему примеру. Мы осуществляем розничную торговлю хлебобулочными изделиями в двух местах: в пекарне с доходом 40 000 руб., а также в нашем фирменном магазине с доходом 140 000 руб. Как мы помним, магазин работает на ЕНВД, а пекарня применяет УСН.

Расходы на аренду помещения в сумме составили 29 000 руб. Затраты подобного характера нельзя отнести к определенному виду деятельности, они нужны для эффективного функционирования компании в целом. Каким образом, в таком случае, мы должны распределить затраты на аренду? Первым делом нам необходимо посчитать процент доходов магазина и пекарни от общей суммы доходов предприятия.

Доход от работы мини-пекарни- 22% общих доходов (40 000 ÷ (40 000 + 140 000)), а доходы от работы фирменного магазина, соответственно, составят 78% доходов.

Следовательно, сумма аренды для магазина составит 22 620 руб. (29 000 х 78%), а для пекарни – 6670 руб. Когда будет исчисляться единый налог по упрощенке, сумму в размере 6670 руб. можно принять в расходы.

Как объединить два режима: УСН и ЕНВД

Что нужно сделать организации для того, чтобы появилась возможность одновременно работать по УСН и ЕНВД? Процедура объединения этих режимов является достаточно простой.

Во-первых, для обоснования использования того или иного режима, необходимо документально отразить, каким образом в организации будет происходить распределение операций, сделок и различных проводок между выбранными режимами налогообложения.

Во-вторых, необходимо уведомить налоговые органы о ваших намерениях.

В том случае, когда компания до совмещения налоговых режимов вела отчетность и оплачивала налоги по УСН, необходимо в течение пяти дней с момента начала деятельности по ЕНВД предоставить в налоговую службу по месту регистрации организации заявление, заполненное по определенной форме. Единый налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально.

Если же ранее организация работала в рамках ЕНВД, то перейти на «упрощенку» нельзя будет до начала следующего календарного года. Как и в первом случае, необходимо подать в территориальную налоговую инспекцию «Уведомление об упрощенной системе налогообложения». Сделать это нужно до 31 декабря текущего года включительно. Однако можно рассмотреть вариант, когда организацию закрывают и открывают заново, но уже с возможностью работать по двум режимам одновременно.

Как уплачивать начисленные налоги

Согласно законодательству, налогоплательщик, который совмещает УСН с ЕНВД, обязан уплачивать налог УСН в текущем отчетном году за предыдущий на основании поданной в налоговую инспекцию декларации, а вмененный налог (ЕНВД) в начале года на текущий отчетный год.

Для упрощения оплаты начисленных налогов по упрощенке и ЕНВД, вы можете в течение года совершить три авансовых платежа, при этом отчетность по УСН сдавать не требуется. Данные платежи должны быть перечислены до 25 числа (включительно) месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.