Отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 29, 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 29 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, сделайте проводку:

Дебет 01 (10, 40, 43, 50...) Кредит 91-1

- отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

Это следует, в частности, из пункта 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счетах бухучета излишки отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года).

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 5.1, пункте 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, подпункте «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пункте 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация - начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применяйте и в том случае, если организация реализует излишки МПЗ (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В бухучете ограничений по стоимости МПЗ, которую можно учесть при расчете балансовой прибыли, также не существует (их учетная стоимость (т. е. рыночная цена) полностью включается в расходы) (п. 73 и 91 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поэтому в бухучете не образуется разниц по ПБУ 18/02.

Пример, как учесть излишки МПЗ, выявленные при инвентаризации. Организация использует МПЗ в производстве

В I квартале ООО «Альфа» провело инвентаризацию на складе сырья. Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

Дебет 10 Кредит 91-1
- 30 000 руб. - отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации.

15 марта бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

В апреле данное сырье было передано в производство. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:

Дебет 20 Кредит 10
- 30 000 руб. - отражена стоимость сырья, переданного в производство.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 30 000 руб.

Излишки основных средств при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества - именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657).

При реализации излишков основных средств в расходы спишите их рыночную стоимость (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).

НДС платите только в том случае, если организация реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС организация платить не должна. Об этом говорится в статьях 146 и 149 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218.

Ситуация: нужно ли в бухучете и при налогообложении учитывать как излишки имущество непроизводственного назначения? На территории организации выросло дерево и кустарники.

Да, нужно, если такое имущество принадлежит организации.

На практике возможны два варианта. В ходе инвентаризации может быть выявлено имущество, которое принадлежит организации либо нет.

Имущество принадлежит организации

В бухучете такие излишки отразите на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

При расчете налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, учтите в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

К имуществу организации могут относиться в том числе и многолетние насаждения, которые высажены на территории организации.

А вот дикорастущие растения не могут быть отнесены к основным средствам (ОКОФ). Однако и они могут стать частью благоустройства территории организации. Так произойдет, если за ними начать ухаживать (поливать, подстригать и т. д.). В этом случае подобные растения (деревья, кустарники и т. д.) перестают быть дикорастущими и их следует учесть как основные средства.

Имущество не принадлежит организации

Если ценности не принадлежат организации, то учитывать их на балансе и при расчете налога на прибыль в составе доходов не надо. В частности, не учитывайте личные вещи сотрудника. Например, то, что человек принес на рабочее место для личного пользования (фоторамки, кружки и др.).

Имуществом сотрудника могут быть и растения (деревья, кустарники, цветы), которые он купил и посадил на территории организации. Однако в этом случае у организации должно быть подтверждение, что это имущество сотрудника. Например, заявление человека с просьбой разрешить посадить на территории организации личный куст роз и, соответственно, письменное разрешение на это генерального директора.

УСН

При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При последующей продаже выявленных излишков в состав доходов нужно будет включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Двойного налогообложения доходов в этом случае не возникает, так как при оприходовании излишков образуется внереализационный доход, а при продаже - доход от реализации. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-11-11/109.

Ситуация: можно ли списать в расходы стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров при расчете единого налога? Излишки товаров организация реализует. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Если организация продает излишки выявленных товаров, при расчете единого налога в состав доходов она должна включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов по оплате товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае расходами по оплате товаров следует считать стоимость выявленных излишков. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968.

ЕНВД

Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет , так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

На налогообложение организации никак не повлияют излишки имущества, которое используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества, которое используется только в деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе внереализационных доходов.

Ситуация: можно ли распределять между разными видами деятельности доходы в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Излишки имущества будут использоваться в обоих видах деятельности.

Нет, нельзя.

Организации, применяющие ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Но в отличие от расходов распределение доходов между деятельностью на ОСНО и ЕНВД главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Поэтому если организация может однозначно установить принадлежность доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, к деятельности на ЕНВД, то с таких внереализационных доходов платить налог на прибыль не надо.

Если же полученные доходы невозможно отнести непосредственно к деятельности либо на ОСНО, либо на ЕНВД, то при расчете налога на прибыль стоимость излишков учтите в доходах в полном объеме.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116, УФНС России от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713.

Совет : при расчете налога на прибыль стоимость излишков, включенную в доходы, можно уменьшить за счет доли общехозяйственных расходов.

Для этого сумму таких расходов нужно распределить пропорционально доле доходов на общем режиме в общем объеме доходов организации.

Однако эта работа очень трудоемкая. Если бухгалтер решил от нее отказаться, то сумма налога на прибыль будет завышена. Налог нужно будет рассчитать со всего дохода в виде стоимости излишков без уменьшения на какие-либо расходы. Никаких санкций за это организации не грозит.

Оприходование неучтенных материалов

Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.16

При проведении плановой инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов - 9500 руб.

Принятие материалов к учету будет оформлено проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

На сумму рыночной стоимости материалов, принимаемых к учету, - 9500 руб.

Списание недостающих или испорченных материалов

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, связанная с их приобретением) относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 127 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний (п. 128 Методических указаний по учету МПЗ).

Недостача запасов и их порча списывается со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли

на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).

Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, учитываются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Пример 8.17

Со склада организации похищены материалы на сумму 4500 руб. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Рыночная стоимость материалов - 5000 руб. Сумма ущерба взыскивается из заработной платы виновного работника.

На сумму стоимости недостающих материалов - 4500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму фактического ущерба, подлежащего взысканию с работника, - 4500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходыбудущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

На разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба - 500 руб. (5000 руб. - 4500 руб.);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника, - 5000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

На разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба - 500 руб.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.18

На складе выявлена недостача материалов на сумму 3000 руб. Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за счет финансовых результатов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

На сумму стоимости недостающих материалов - 3000 руб.; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму недостачи, списанной за счет финансовых результатов, - 3000 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация. При проведении инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов - 2500 руб.

Задание. Составить проводку по оприходованию материалов.

2. Ситуация. Со склада организации похищены материалы на сумму

8000 руб. Сумма ущерба погашается материально ответственным лицом

путем внесения денежных средств в кассу организации.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

Вернуться назад на Излишек

Главная цель инвентаризации – это определение расхождений между имущественными ценностями, которые имеются в наличии, и теми, которые указаны в документах. После этого должно происходить устранение этой разницы.

Чтобы получить правдивые и точные результаты, нужно инвентаризацию подготовить и провести по выработанному плану. А начинается все с приказа директора.

Если были обнаружены излишки ценностей, то указать это нужно не только в бухгалтерских документах, но еще и в складском учете, если эти объекты хранились на складе предприятия.

Излишками материалов принято называть превышение наличия имущества над тем значением, которое прописано в бухгалтерском учете.

А причины появления таких излишков могут быть следующими:

Ошибки в ходе проведения инвентаризационных работ.

Большое количество поставляемых товаров.

Оформление выявленных при инвентаризации излишков имущества

Излишняя экономия фирмы.

Ошибки в отпуске продукции.

Поступающие товары не учитывались в документах.

Иногда бывает, что количество выявленных излишков по одним позициям равно недостаче по другим. В таком случае, возможно, причиной является случайная замена одной продукции на другую.

Излишки ТМЦ отображаются в зависимости от того, кому это имущество принадлежит. Если оно принадлежит организации, его относят к внереализованным доходам и при расчете налогов на прибыль оно будет учитываться.

Если же оно компании не принадлежит, а, например, относится к арендованному имуществу, то в состав доходов такие материалы не вносятся.

Если выявленные излишки – это результат ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии, то никуда их вписывать не нужно, а надо исправлять. Если они появились из-за политики чрезмерной экономии компании или в результате неправильной реализации, они считаются дополнительным доходом.

Регулирует излишки п. 28 Приказа Минфина № 34. Здесь говорится, что излишки приходуются исходя из рыночной стоимости, которая была в то время, когда проводилась процедура инвентаризации. А сумма должна зачисляться на финансовые результаты компании.

Это относится к коммерческим организациям. Если фирма некоммерческая, то эта стоимость признается увеличением доходов. Рыночная стоимость определяется компанией самостоятельно, или нанимается специалист в области оценки.

Чтобы принять излишки, нужен приказ руководителя организации. Перед этим комиссия определяет причины такой ситуации и способы отображения учета инвентаризации. Материально ответственный работник должен пояснить, почему на его участке образовались излишки материалов.

Создается акт инвентаризации, который комиссия передает главному бухгалтеру. А бухгалтер уже на его основании вносит излишки в свой учет и делает нужные проводки. Нужно знать, что излишки отображаются именно в тот месяц, когда была проведена в фирме инвентаризация ТМЦ.

Материально ответственный работник должен пояснить, почему на его участке образовались излишки материалов.

Выявление излишков так же плохо, как и недостача. Ведь необходимо искать причины этому и правильно отображать их в документации. Излишки могут говорить о нерациональной работе или подготовке воровства со стороны материально ответственного сотрудника.

12Следующая ⇒

Вариант 1

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Инвентаризация основных средств.

3. Решить тесты.

Для чего излишки при инвентаризации приходуются по рыночной стоимости

Количество инвентаризаций и сроки проведения инвентаризации определяются:

А) руководителем организации;

Б) вышестоящей организацией;

В) главным бухгалтером.

2. При проведении товарно-материальных ценностей оформляется:

А) инвентаризационная опись;

Б) расчетно-платежная ведомость;

В) кассовый отчет.

3. Что означает бухгалтерская запись Дт 94 Кт 50?

А) выявлена недостача денег в кассе предприятия при инвентаризации;

Б) списаны материалы на производство продукции;

В) оприходованы излишки денег в кассе предприятия, выявленных при инвентаризации.

4. Какой записью на счетах отражаются излишки (неучтенные) основных средств, выявленные при инвентаризации?

А) Дт 01 Кт 80;

Б) Дт 01 Кт 83;

В) Дт 01 Кт 82;

Г) Дт 01 Кт 91.1.

5. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли по фактической себестоимости с кредита 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводится в дебет счетов:

А) затратных;

Б) расчетных;

В) материальных;

Г) денежных.

В ООО «Море» проведена инвентаризация основных средств к годовому отчету и выявлена недостача холодильной установки. Первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств 240 000 руб., сумма начисленной амортизации по сроку эксплуатации объекта 150 000 руб. Отразить бухгалтерскими проводками результаты проведенной инвентаризации, если недостача отнесена на виновное лицо.

Вариант 2

1. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.

2. Документальное оформление инвентаризации.

3. Решить тесты:

1. Обязательные инвентаризации проводятся:

А) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Б) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности;

В) перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности.

2. Имущество, находящееся на ответственном хранении, записывается:

А) в отдельную опись;

Б) в общую опись;

В) в акт результатов проверки ценностей.

3. Что означает бухгалтерская запись Дт 94 Кт 10?

А) Отпущены материалы со склада в цех производства готовой продукции;

Б) материалы отгружены покупателю;

В) выявлена недостача материалов на складе при инвентаризации.

4. Какой записью на счетах отражаются излишки (неучтенные) готовой продукции, выявленные при инвентаризации?

А) Дт 43 Кт 20;

Б) Дт 43 Кт 80;

В) Дт 43 Кт 83;

Г) Дт 43 Кт 91.1.

5. Какая составляется бухгалтерская проводка на остаточную стоимость недостающих объектов у персонала организации, выявленных при инвентаризации?

А) Дт 91.2 Кт 01;

Б) Дт 02 Кт 91.1;

В) Дт 94 Кт 10;

Г) Дт 73.2 Кт 94.

При проведении годовой инвентаризации в ООО «Нептун» комиссией выявлена недостача готовой продукции на складе по фактической себестоимости 56 000 руб. Рыночная стоимость недостающей продукции 60 000 руб. Виновное в недостаче продукции материально-ответственное лицо признал свою вину в недостаче. Половину суммы рыночной стоимости недостающей продукции он внес в кассу экономического субъекта, а на оставшуюся половину – написал заявление на удержание из его заработной платы равномерными частями в течение 6 месяцев. Отразить бухгалтерскими проводками результаты инвентаризации.

Вариант 3

1. Порядок проведения инвентаризации .

Инвентаризация незавершенного производства.

3. Решить тесты:

1. По объему инвентаризации подразделяются на:

А) сплошные;

Б) частичные;

В) выборочные.

2. Ошибки в описях, обнаруженные после проведения инвентаризации, исправляются:

А) главным бухгалтером;

Б) материально-ответственным лицом;

В) инвентаризационной комиссией.

3. Что означает бухгалтерская запись Дт 94 Кт 43?

А) оприходована готовая продукции из цеха производства;

Б) оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации;

В) выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации.

4. Какой записью на счетах отражаются излишки (неучтенные) денежных средств, выявленные при инвентаризации?

А) Дт 50 Кт 80;

Б) Дт 50 Кт 91.1;

В) Дт 50 Кт 83;

Г) Дт 50 Кт 75.1.

5. Списание недостачи на финансовые результаты производится Дт 91.2 Кт 94 в случаях:

12Следующая ⇒

Похожая информация:

Поиск на сайте:

• на расчетных счетах компании, но сюда не входят депозиты, так как они представлены финансовыми вложениями предприятия.

Нередко выявляется лишнее количество денег, поэтому важно разобраться, как оприходовать излишки при инвентаризации. Как учитываются лишние средства? При снятии показаний ККТ может обнаруживаться, что полученная выручка превышает сумму, указанную в отчете.

Это говорит о наличии лишних средств в кассе. Они непременно заносятся в специальный журнал кассира, причем для этого используются графы 11 и 14. Для оприходования используются стандартные проводки:

• Д50 К90, что указывает на отражение принятой выручки по показателям ККТ.
• Д50 К91, по которой признается наличие прочего дохода, представленного излишком, находящимся в кассе.

Оприходование излишков при инвентаризации кассы непременно осуществляется на дату, когда принимаются средства.

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств

ВниманиеЭтот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);

• сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач. Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Как оприходовать излишки при инвентаризации

Если имеется переизбыток имущества, то важно правильно оприходовать ценности. Первоначально надо разобраться в причинах появления такого несоответствия. Далее издается приказ руководителем и осуществляются нужные проводки бухгалтером.

Читайте также

• Фактура: это что такое?
• Первая половина дня - это сколько? Как определить ее продолжительность?
• Где и как получить справку из психоневрологического диспансера - пошаговая инструкция и рекомендации
• Рецепция римского права: этапы, причины, значение
• Выкупная сумма договора страхования жизни: это сумма ради которой стоит расторгать договор?
• Что такое «Госуслуги» - зачем на них регистрироваться, услуги и отзывы
• Услуга в экономике - это…

Как отражаются излишки, выявленные при инвентаризации

В случае, когда итогом инвентаризации становится выявление излишков товаров или материально-производственных запасов, в бухучете осуществляется проводка следующего вида: Отражение товаров или МПЗ по рыночной стоимости Дт10 (41, 43) Кт91-1 Когда при инвентаризации выявлен излишек материалов, производственных запасов либо товаров, их стоимостная величина в налоговом и бухгалтерском учете также признается внереализационным доходом, независимо от используемой для налогообложения системы. В бюджетном учреждении В бюджетных организациях инвентаризация помимо Методических указаний, регламентируется ТК РФ, ФЗ №129 и Приказом Минфина РФ №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» от 10.02.2006. Соответственно п.20 и п.57 Инструкции излишки по материальным ценностям приходуют в бюджетном учете по текущей рыночной стоимости.

Излишки при инвентаризации

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации. Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете. Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена.

Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

По какой стоимости следует отразить в бухучете бюджетного учреждения излишки основных фондов? Бюджетные организации, так же как и предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, должны оценивать излишки, обнаруженные при пересчете имущества, по рыночной цене. Стоимость объекта не может быть меньше той, по которой его реально продать с учетом изношенности основного средства. Оценка проводится специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.
Вопрос №5. Коммерческое предприятие применяет ЕНВД. При проведении ревизии основных фондов были обнаружены излишки. Как отразится на величине налога стоимость обнаруженных объектов? Стоимость объектов, обнаруженных при ревизии основных фондов, никак не отразится на размере налога, если предприятие применяет ЕНВД, поскольку при расчете величины этого налога в расчет принимается только вмененный доход. Оцените качество статьи.

Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)

В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету. Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости. Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001, выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным.

Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам. В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов. Принимая излишки к учету, бухгалтер руководствуется сличительной ведомостью и ведомостью о результатах инвентаризации.

Оприходование излишков при инвентаризации

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)). Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации. Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).
Рассмотрим ряд примеров:

• в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей.

Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета

Как оприходовать излишки? Учет выявленных расхождений должен осуществляться по их рыночной стоимости. Она подтверждается разными методами:

• справка компании, причем она формируется после проведения анализа расценок на аналогичные ценности, для чего используются накладные, полученные от поставщиков, объявления о продаже разного имущества или справки, которые можно заказать в органах статистики;
• отчет, составленный приглашенным независимым экспертом.

Как оприходовать излишки при инвентаризации? Для этого бухгалтер должен пользоваться проводками Д10 (41,01,50) К91.1. Оприходование излишек материалов или товаров Наиболее часто осуществляется инвентаризация в отношении товаров, которые изготавливаются или перепродаются компанией, а также материалов, используемых при создании разной продукции. Излишки инвентаризации материалов включаются во внереализационные доходы.

Непосредственная инвентаризация Специалистами комиссии формируется инвентаризационная опись Производится непосредственная опись фактически имеющегося имущества на предприятии, а также оценивается его состояние. Сопоставление сведений Создается сличительная ведомость Сверяются данные, полученные в результате проведения инвентаризации, с имеющимися сведениями из бухбаланса или других бумаг. Если выявляются излишки или недостача, то формируется соответствующий акт.

Оформление полученных результатов Бухгалтерская справка На основании выявленной недостачи или излишка при инвентаризации вносятся изменения в бухбаланс и другие документы компании. Если отсутствуют нужные материалы или деньги, то происходит их списание. Если выявляется лишнее имущество, то оно должно быть оприходовано.

Все этапы осуществляются при постоянном контроле со стороны руководства фирмы и главного бухгалтера.

Страховое правоPermalink

Излишний запас может быть:

• оборачиваемым, но слишком большим.

Учет излишков и недостач при инвентаризации

Тогда имеет смысл в первую очередь снижать объем закупок этого продукта.

• иметь медленную оборачиваемость. В таком случае более правильно сначала снизить цену и стимулировать сбыт.
• «мертвым», то есть не продаваться совсем. Если расход товара за три месяца не производился, то он попадает в категорию «мертвого». В таком случае можно попытаться произвести другие действия.

Но прежде, чем необходимые шаги будут предприняты, необходимо разобраться в причинах возникновения излишек:

1. Несбалансированная цена (цена слишком высока для данного рынка или для данного вида товара). Никто не будет переплачивать за товар или услугу, если цена на рынке уже установлена или превышает разумные пределы.

2. Закончился срок годности или реализации. Магазин реализует продукты питания и в том числе и скоропортящиеся товары (например, рыбу), или имеет в своем ассортименте товары с ограниченным сроком годности (бытовая химия, косметика). Непродажа его в необходимый срок приводит к образованию некондиционного товара. Он практически не подлежит дальнейшей переработке и реализации.

3. Ошибки в прогнозах продаж. Рассказывает закупщик одной из крупных торговых компаний: «Когда мы только начали закупать этот овощной сок, никто не знал, как он будет продаваться. Мы привезли на пробу партию и на удивление, она ушла очень хорошо. Тогда мы заказали еще три контейнера такого сока… И сели с полугодовым запасом – вдруг клиенты, которые сначала активно сок покупали, перестали его брать вообще, Распробовали и не понравился…». Закупка товара на «авось» и приводит к таким печальным результатам.

4. Избыточная закупка. Например, мы продаем в месяц 30-32 бутылок вина. Но закупаемая партия составляет 24 бутылки – такова минимальная упаковка со склада поставщика. Мы не можем купить меньше, и вынуждены закупать большее количество – 2 партии по 24 бутылки, что бы удовлетворить спрос. Если мы не стимулируем спрос на это вино, то очень скоро окажемся в ситуации избыточного запаса продукции.

5. Товарный каннибализм (появление одного товара вытесняет продажи другого). Компания с целью расширения ассортимента вела в ассортимент более дешевое молоко хорошего качества. Как следствие, упал спрос на молоко другой торговой марки, и через короткое время на складе оказался избыток этого товара.

6. Изменение моды или вкуса потребителей. Появление на рынке DVD-технологий вынесло приговор видеокассетным магнитофонам. В продуктах питания мода не меняется столь быстро, как на рынках промтоваров, но в качестве классического примера можно привести появившуюся, а затем стремительно сошедшую на нет моду на бульонные кубики. Сначала они пользовались большим спросом, затем потребитель «наелся» готовой еды и обратил свой взгляд в сторону здорового образа жизни. Одно время продукты из сои были очень популярны, но сейчас много информации о том, что часто генетически модифицированные компоненты встречаются именно в сое. Как следствие, спрос на сою и продукты, ее содержащие, резко упал.

7. Законодательные акты (запрещение на реализацию продукции). Запрет на реализацию мяса птицы в некоторых странах из-за угрозы эпидемии птичьего гриппа привел к тому, что миллионы тонн куриного мяса были переведены в излишки, а затем и в некондиционный товар. Введение цензуры на рекламу пива привело к спаду продаж

8. Некомплектность товара, ошибочные пропорции при заказе комплектных товаров. Как следствие, по одним товарам наблюдается дефицит, а по другим – излишек. Рассказывает директор одного овощного павильона: «Мы продаем овощи. Если мы ошибаемся с заказом картофеля и привозим меньше, то непременно на складе образуется излишек свеклы – этот товар, как правило, покупают вместе. Свекла отдельно от картофеля продается реже, а вот картофель могут продаваться и без свеклы».

9. Резервирование в ожидании повышения спроса или цен (в оптовых компаниях). Менеджеры могут выписывать дополнительные счета, что бы обезопасить себя на случай дефицита. Если отдел закупок не знает о таких фактах «резервирования», то поставка товаров на склад продолжается. Через короткое время оказывается, что товар находился в резерве не по запросу клиентов, а по воле продавцов и реальным спросом товар не обеспечен.

Инвентаризация МПЗ.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ – это способ проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достове р ности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской о т четности.

В соответствии с ФЗ “О бухгалтерском учете” все организации обязаны проводить инвент а ризацию. Инвентаризации подлежит все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, например, арендованные основные средства, имущество, находящееся на ответственном хранении.

В ходе инвентаризации решаются следующие задачи :

− выявление фактического наличия имущества;

− сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

− проверка полноты отражения в учете обязательств;

− регистрация таких операция и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения (естественная убыль, недостачи, излишки, хищения, потери).

Число инвентаризации в году, порядок и сроки их проведения устанавливает руководитель организации, за исключением случаев, когда она является обязательной , а именно:

− перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (как правило, по состоянию на 1 октября);

− при смене материально ответственных лиц;

− если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества;

− при реорганизации или ликвидации предприятия;

− в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Для проведения инвентаризации на предприятии приказом руководителя создается постоя н но действующая инвентаризационная комиссия , включающая представителей администрации, работников бухгалтерии, других специалистов. Инвентаризация проводится в следующем порядке :

1. Осмотр имущества инвентаризационной комиссией. Осмотр проводится путем подсчета, обмера, взвешивания при обязательном присутствии материально ответственного лица (МОЛ). Не допускается вносить записи о наличии остатков ТМЦ со слов МОЛ. В процессе осмотра составляются инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ.
2. Сверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. Обнаруженные расхождения заносят в сличительную ведомость. По фактам расхождения комиссия требует разъяснения с МОЛ в письменной форме. После этого составляется акт и определяется порядок регулирования выявленных отклонений.
3. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Результатами инвентаризации могут быть:

а) полное соответствие фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета;

б) излишки;

в) недостачи.

Излишки возникают, если обнаружено превышение фактического наличия имущества над учетными данными. Это бывает возможно, если выявлено ранее неучтенное имущество. Выявленные излишки ТМЦ оцениваются по рыночным ценам и приходуются на балансе предприятия с отнесением на финансовые результаты (включаются в состав прочих доходов). В бухгалтерском учете составляется проводка:

Д 10 – оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

Недостачи имеют место, если фактическое количество ТМЦ меньше , чем отражено в бухгалтерском учете. Причинами недостач могут быть:

− естественная убыль;

− ошибки при приеме и отпуске ценностей;

− злоупотребления МОЛ;

− чрезвычайная ситуация (например, авария, стихийное бедствие).

Порядок отражения недостач в учете зависит от того, какой причиной она вызвана.

Отражение в учете недостач в пределах норм естественной убыли.

Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено списание недостач имущества в пределах норм естестве н ной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм – на виновное лицо. Применение норм естественной убыли возложено лишь в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. В случае отсутствия установленных норм, выявленные при хранении ТМЦ или при инвентаризации недостача рассматривается как убыль сверх норм естественной убыли и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере. На основании сличительной ведомости бухгалтер составит проводки:

Д 94 – выявлена недостача ТМЦ (в оценке по фактической себестоимости)

Д 20 (23, 44, . . .) – отражена недостача в пределах норм естественной убыли

Д 73-2 – отнесена на виновное лицо недостача сверх норм естественной убыли

Возмещение недостачи виновным лицом производится в установленном порядке.

Как правильно оприходовать излишки материалов без инвентаризации

В случае, если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с них убытков, недостачи списываются на финансовые результаты:

Д 91 – учтена в составе прочих расходов сумма недостачи

Согласно ТК РФ размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества.

Стоимость утраченного вследствие чрезвычайных обстоятельств имущества относится на дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”:

Д 91 – списана стоимость имущества, утраченного вследствие чрезвычайной ситуации

Зачет недостач излишками.

При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного выявления излишков и недостач у одного и того же материально ответственного лица. В таком случае предусмотрен взаи м ный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же МОЛ, в отношении ценн о стей одного и того же наименования и в тождественных к о личествах.

Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель организации на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений материально ответственного лица о причинах пересортицы.

Здесь возможны 2 случая:

1) при зачете недостающих ценностей будет больше, чем ценностей, оказавшихся в излишках. В этом случае не покрытая излишками разница относится на виновное лицо;

2) ценностей, оказавшихся в излишках, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках (после зачета) ценности приходуются по рыночной стоимости с отнесением на прочие доходы.

Идеальный учет излишков и недостач (Петрухина Т.)

Дата размещения статьи: 10.01.2016

Хорошо, когда инвентаризация проходит в ноль. То есть учетные оказались такие же, как фактические. К сожалению, так бывает не всегда. Порой обнаруживаются излишки и недостачи имущества. О том, как учесть такие отклонения, и пойдет речь.

Для начала напомним общее правило, актуальное как для бухучета, так и для налогообложения. Отражайте в учете излишки либо недостачи в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Иными словами, в случае годовой инвентаризации запись надо сделать не позднее 31 декабря отчетного года.

Как учесть излишки

Выявленные излишки являются доходом. В бухучете это прочий доход, а в налоговом - внереализационный. Имущество учитывайте по рыночной цене - это стоимость, которую можно получить при продаже вещей. Сведения об уровне текущих рыночных цен подтвердите документально либо данными оценщика (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 20 ст. 250, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Подробнее остановимся на излишках материально-производственных запасов (МПЗ), ведь это самая распространенная ситуация. Конечно, их можно использовать в производстве либо продать. Когда будете использовать МПЗ, спишите их стоимость в составе материальных расходов. В расходы поставьте ту же сумму, которую раньше учли в доходах при оприходовании излишков. При продаже полученную выручку также можно уменьшить на ранее учтенный внереализационный доход (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В бухучете нет ограничений по стоимости МПЗ, которую списывают при расчете балансовой прибыли. Рыночную цену имущества полностью включите в расходы. Так позволяют поступить п. п. 73 и 91 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Значит, разницы по ПБУ 18/02 учитывать не придется.

Пример 1. Перед составлением годовой отчетности ООО "Механики" провело инвентаризацию на складе сырья. Инвентаризация закончилась 31 декабря, были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 25 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.
31 декабря бухгалтер организации сделал в учете такую проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 25 000 руб. - отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации.
Также 31 декабря бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
В январе 2016 г. данное сырье передали в производство. Поэтому бухгалтер "Механиков" сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 25 000 руб. - отражена стоимость сырья, переданного в производство.
При расчете аванса по налогу на прибыль за январь бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 25 000 руб.

А если речь идет об излишках имущества, которое по своим критериям является основным средством? Сначала покажите доход, а потом списывайте стоимость таких ОС через амортизацию. Первоначальную стоимость считайте по правилам абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Ориентируйтесь на рыночную цену имущества, которую раньше учли в доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если решили продать излишки ОС, в расходы спишите их рыночную стоимость. Так позволяет сделать п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Выявленное имущество будет считаться товаром.
Пару слов про НДС. Налог начислите, если компания реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС начислять не нужно (ст. 146 НК РФ).

Как учесть недостачи в бухучете

С недостачами немного сложнее, чем с излишками. Рассмотрим отдельно правила для бухучета и налогообложения.
В бухучете недостачу отразите по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие ТМЦ или МПЗ учитывайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства - по остаточной стоимости.
Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла. Возможно четыре варианта.

Вариант N 1. Недостача в пределах норм естественной убыли

Недостачу и порчу ценностей в пределах норм убыли списывайте на издержки производства и обращения на основании приказа гендиректора (образец на с. 31). Определяйте естественную недостачу после пересортицы, то есть после того, как проведете взаимный зачет излишков и недостач за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в одинаковых количествах.При зачете пересортицы в бухучете не нужно отражать в расходах стоимость зачитываемых недостач, а в доходах - стоимость зачитываемых излишков. Зачет пересортицы отразите проводками (в разрезе субсчетов по соответствующим наименованиям ТМЦ):

Дебет 10 (41, 43) Кредит 10 (41, 43)
- отражен зачет недостач в счет выявленных излишков.
Стоимость недостающих ТМЦ, не зачтенных в счет излишков, спишите на недостачи.
Проводки такие:
Дебет 94 Кредит 10, 41, 43
- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации;
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 94
- списана стоимость недостающих ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

Вариант N 2. Недостача по вине сотрудника

Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относите на виновных лиц. В этом случае работник должен компенсировать организации всю сумму причиненного ущерба. Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).
Если человек возмещает только балансовую стоимость недостающих вещей, проводки такие:
Дебет 73 Кредит 94
- отнесена недостача имущества на работника по балансовой стоимости;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73

Если виновник возмещает ущерб исходя из рыночной цены недостающего имущества, сделайте проводки:
Дебет 73 Кредит 94
- недостача имущества отнесена на работника по балансовой стоимости;
Дебет 73 Кредит 98
- учтена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73
- работник погасил задолженность по недостаче.
По мере погашения задолженности списывайте разницу пропорционально доле погашенного долга:
Дебет 98 Кредит 91-1
- учтена в прочих доходах разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.

Вариант N 3. Недостача по причине форс-мажора или когда нет виновников

Допустим, причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства. Например, пожар или наводнение. Тогда недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости (п. 13 ПБУ 10/99).
Бывает также, что виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них. При таком раскладе недостачу имущества списывайте на финансовые результаты фирмы. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д. Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета (п. 11 ПБУ 10/99).
В обоих случаях сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
- списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажора (в связи с отсутствием виновника либо отказом во взыскании ущерба).

Вариант N 4. Недостача имущества, списанного с баланса

Отдельно скажем про недостачу имущества, которое уже списано. Например, недорогой компьютер или офисную мебель списали единовременно как МПЗ. А спустя какое-то время обнаружилось, что актива нет.
Хоть стоимость имущества уже списана, такая недостача все равно является для фирмы ущербом. Порядок отражения такой недостачи в бухучете зависит от причин ее возникновения. Причины этого могут быть те же, как описаны в вариантах 1 - 3. То есть естественная убыль, действия виновных лиц или форс-мажор.
Если недостача возникла из-за естественной убыли или форс-мажора, никаких проводок делать не нужно. Просто спишите недостающее имущество с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Так же действуйте, если виновник недостачи не выявлен. Причина в следующем. В учете компании нет оснований учитывать расходы, поскольку имущество уже ранее списали. Оснований отражать доходы также нет, ведь поступлений в счет возмещения ущерба не будет.
А вот когда виновник недостачи есть, все интереснее. Организация имеет право взыскать материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, ст. 243 ТК РФ). Раз стоимость вещи уже списали, возмещение ущерба в результате недостачи можно как с использованием счета 94, так и без него. Можно выбрать любой из указанных вариантов.

Пример 2. В октябре ООО "Механики", в соответствии с отраслевыми нормами, закупило для слесарей спецодежду (срок носки 12 мес.) стоимостью 1770 руб. (в т.ч. НДС - 270 руб.). В этом же месяце спецодежду выдали работнику.
Согласно учетной политике организации спецодежду стоимостью менее 20 000 руб. учитывают в составе материалов. При этом такую одежду со сроком носки не более 12 месяцев списывают на расходы единовременно.
В декабре один из слесарей увольняется и отказывается возвращать спецодежду. Директор решил взыскать из зарплаты сотрудника недостачу спецодежды. В счет погашения материального ущерба из последней зарплаты работника взыскана стоимость спецодежды в размере 1500 руб.
Сумму недостачи бухгалтер отразил в бухучете с использованием счета 94.
В октябре:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 1500 руб. - выдана спецодежда работнику;
Дебет 20 Кредит 10-11
- 1500 руб. - списана стоимость спецодежды на расходы.
В декабре:
Дебет 94 Кредит 98
- 1500 руб. - отражена сумма выявленной недостачи;
Дебет 73 Кредит 94
- 1500 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба;
Дебет 70 Кредит 73
- 1500 руб. - удержана из зарплаты работника стоимость утраченной спецодежды;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 1500 руб. - отражена в составе прочих доходов сумма погашенного ущерба.

Если решили обойтись без счета 94, проводки будут такие:
Дебет 73 (76) Кредит 98
- отражен ущерб, который должен возместить МОЛ (иной виновник);
Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)
- удержан из зарплаты (вознаграждения) виновника причиненный ущерб;
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
- погашена сумма ущерба;
Дебет 98 Кредит 91-1
- учтена в прочих доходах сумма погашенного ущерба.

Как учесть недостачи при расчете налогов

В отличие от бухучета, для целей налогообложения недостачи и излишки при пересортице зачесть нельзя. Это просто не предусмотрено нормами Налогового кодекса РФ. Поэтому возникшие в результате пересортицы отклонения учтите по общим правилам. То есть излишки во внереализационных доходах, а недостачи отразите в зависимости от причины.
Насчет причин по сути все то же самое, как в бухучете. Самое простое, если недостача возникла по причине естественной убыли. Ее списывайте в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Что касается недостачи сверх норм убыли, то важен факт - установлен виновник или нет.

Вариант N 1. Виновник есть

Допустим, виновник установлен. Более того, он возмещает ущерб. Такая компенсация является для организации внереализационным доходом согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ. При методе начисления доход в налоговом учете отразите на дату в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Напомним, что, если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ). При кассовом методе сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения виновником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денег в кассу предприятия.
Саму же недостачу можно учесть во внереализационных расходах согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Чтобы списать расход, размер недостачи надо обосновать и документально подтвердить. Обоснование - тот факт, что при возмещении недостачи организация получает и доход. По части документов понадобятся сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие бумаги.
Раз такие требования соблюдены, недостачи по фактической себестоимости целиком можно списать. Подтверждают правильность таких действий и в Минфине России (см. Письма от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

Вариант N 2. Виновника нет

Перейдем к ситуации, когда виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них. Недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства, как того требует пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления недостачу можно списать в расходы в момент, когда факт отсутствия злодеев подтвержден документально. При кассовом методе надо также подтвердить полную оплату имущества, недостача которого выявлена (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Какие документы нужны? Это акты уполномоченных органов, например органов предварительного расследования или судов. Конкретный перечень таких документов законодательством не указан.
В Минфине России уверены, что списать недостачи можно на основании копии постановления о приостановлении предварительного следствия или дознания. Такие разъяснения есть в Письмах от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448 и от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365.
Можно списать убытки и когда у фирмы есть копия постановления о прекращении уголовного дела. Такое постановление может быть вынесено следователем только по истечении срока давности уголовного преследования (ч. 1 ст. 78 УК РФ).
При рассмотрении дела в суде факт отсутствия виновных лиц может вынести оправдательный приговор (ч. 2 ст. 302 УПК РФ). Этот документ будет основанием для списания убытков (недостачи) от хищений имущества.
Если организация готова спорить с налоговиками, списать недостачу можно на основании любого документа. Например, письма или справки, выданных уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют. Либо постановления об отказе в возбуждении уголовного дела. Часто суды подтверждают правильность таких действий (см., например, Определение ВАС РФ от 10.12.2007 N 16216/07, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15), Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07).

Вариант N 3. Форс-мажор

Наконец, причиной недостачи могут стать форс-мажорные обстоятельства. В этом случае тоже речь идет о внереализационном расходе (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Убытки списывайте по общим правилам - в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Не забудьте, что нужен и документ уполномоченных органов. Обычно это справка из МЧС, например, о пожаре, урагане или наводнении.
Напоследок пару слов про НДС. Если вы гарантированно хотите избежать споров с налоговиками, безопаснее восстановить "входной" налог со стоимости утраченного имущества. Восстанавливать надо только НДС со стоимости сверх норм естественной убыли.
В настоящее время есть противоречивые разъяснения Минфина и ФНС на данный счет. Причем налоговики упирают на то, что восстанавливать НДС не нужно. Дескать, такие требования отсутствуют в гл. 21 Налогового кодекса РФ (Письма ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@ и от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).
А вот в Минфине рассуждают иначе. Представители финансового ведомства уверены: следует восстановить налог (см., например, Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244).
По причине таких разночтений рекомендуем все же восстанавливать НДС, если вы хотите избежать споров. А вот если фирму не пугает перспектива судебной тяжбы, можно успешно оспорить требования налоговиков. Обширная судебная практика подтверждает, что арбитры на стороне компаний. Свидетельство тому - Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Определение ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014, Центрального округа от 18.10.2012 N А35-10180/2011 и др.

Обратите внимание! Фирмы на упрощенке, выбравшие объект "доходы минус расходы", могут учесть в целях налогообложения только недостачу в пределах норм естественной убыли (ст. 346.16 НК РФ).

Понятие инвентаризации, а также случаи, когда ее проведение обязательно. А какие делаются проводки по результатам инвентаризации?

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Итоги инвентаризации оформляются первичными учетными документами, форму которых организация может разработать самостоятельно и закрепить в своей . А можно воспользоваться формами, приведенными в Постановлениях Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 , от 27.03.2000 № 26 .

Так, например, по основным средствам результаты инвентаризации оформляются следующими бухгалтерскими документами по формам, утвержденным Госкомстатом РФ:

• Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) - на все проверяемые основные средства;
• Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18), Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26) - на основные средства, по которым выявлены отклонения от данных учета.

Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете

Напомним, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

Инвентаризация: бухгалтерские проводки

В случае, если выявлены излишки при инвентаризации, проводки формируются следующие:

Если, например, выявлены излишки в кассе, проводка будет следующая:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91-1

Таким образом, если выявляются излишки проводка строится как дебет счетов учета имущества, на которых оно учитывается, и кредит счета 91-1.

Бухгалтерские проводки по инвентаризации в случае выявления недостач: