Почему усн не платит ндс. УСН и НДС

«Упрощенцы» не являются . То есть не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете «упрощенца» появляется так называемый «входной» налог. Можно ли его сразу списывать на расходы при УСН, или нужно включать в первоначальную стоимость купленных ценностей? Как отразить «входной» НДС на счетах бухгалтерского учета и в какой момент списать? В частности, требуется ли вести учет на специальном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», или плательщики на УСН могут обойтись без него? Какие документы подтвердят обоснованность учета? Ответы на эти популярные вопросы вы найдете в данной статье.

Как «входной» налог отражается в налоговом учете при УСН

Правила на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы различаются в зависимости от того, что купил налогоплательщик.

Ситуация 1 . Вы приобрели товары, материалы, работы или услуги . В данном случае в момент списания стоимости покупки на расходы вы вправе списать и НДС по ней. При этом в Книге учета доходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму «входного» НДС. Другая — на сумму остальной покупки. Если вы учитываете только часть покупки, то и налог признавайте в расходах частично. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Напомним, чтобы списать на расходы при УСН стоимость работ, услуг или материалов, их достаточно оприходовать и оплатить продавцу. Для товаров предусмотрено дополнительное условие — они должны быть еще и реализованы. Факт оплаты их покупателем, вашим клиентом, значения не имеет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). Соответственно в отношении «входного» НДС действуют такие же правила списания.

Обратите внимание! «Входной» НДС списывайте на расходы при УСН по тем же правилам, что и товары, материалы, работы, услуги, при покупке которых он был уплачен.

При этом не забывайте, что на расходы списываются только те траты, которые прямо поименованы в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Если нет оснований списать саму ценность, то и «входной» НДС по ней на расходы при УСН не относится.

Ситуация 2 . Куплены основные средства или нематериальные активы . Такие объекты отражают в налоговом учете при УСН по мере их ввода в эксплуатацию и оплаты по первоначальной стоимости, которая сформирована в бухучете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А она включает в себя НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Поэтому в Книге учета цену основных средств и НМА указывайте вместе с «входным» налогом. Отдельной строкой налог в Книге учета не выделяется. Также напомним, что для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, предусмотрено дополнительное условие их учета — должны быть поданы документы на регистрацию указанных прав.

Как «упрощенцу» списывать «входной» НДС в бухучете

Сумму «входного» НДС «упрощенцам» положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:

Дебет 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) Кредит 60 (76)

отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Однако «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы часто стремятся к тому, чтобы выделять «входной» НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок, прежде всего материлов, товаров, работ и услуг, такой налог нужно показать в Книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно «входной» НДС выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На заметку. При каких покупках «входного» НДС не возникает
1. Продавец не является плательщиком НДС . Это значит, что ваш контрагент работает на специальном налоговом режиме, собственно, как и вы. Это может быть УСН, ЕНВД, патент или ЕСХН. Продавцы на спецрежимах не начисляют НДС с реализации и не выписывают счета-фактуры (п. 2 и 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
2. Реализация в силу закона не подлежит налогообложению (освобождена от НДС) . Такие случаи перечислены в статье 149 НК РФ. К ним, например, относятся:

осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
услуги по проведению техосмотра транспорта;
услуги архивных организаций по использованию архивов.

В этом случае не будет как «входного» НДС, так и счета-фактуры. Правда, до 2014 года счета-фактуры по таким операциям продавец должен был выставлять с пометкой «Без налога (НДС)». Однако с 1 января 2014 года данный порядок отменили благодаря поправкам в пункт 5 статьи 168 НК РФ.
3. Компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС . Данная льгота предусмотрена статьей 145 НК РФ. Ею могут воспользоваться фирмы и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС. При этом заметьте: в данном случае продавец все же обязан выписать счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, это вряд ли чем поможет. Судите сами. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику — для налогового учета это обязательное требование (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС соответственно тоже должен списываться в разное время. Поэтому целесообразно так настроить программу, чтобы вести отдельный учет НДС только в налоговом учете. Если НДС выделять и в бухучете, можно только сильнее запутаться.

Пример . Учет «входного» НДС «упрощенцем»
ООО «Елена», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в апреле 2014 года закупило партию товара — 450 штук стульев стоимостью 1180 руб. за единицу, в том числе НДС — 180 руб. Во II квартале была реализована вся партия, а именно:

в апреле — 175 стульев;
в мае — 120 стульев;
в июне — 155 стульев.

30 июня 2014 года поставщику оплачена только половина приобретенных ценностей. Остальная часть будет оплачена в III квартале. В апреле бухгалтер сделал следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 41 Кредит 60

531 000 руб. (1180 руб. × 450 шт.) — отражена стоимость приобретенных товаров, включая «входной» НДС;

206 500 руб. (1180 руб. × 175 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в апреле.

В следующих месяцах были сделаны проводки:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

141 600 руб. (1180 руб. × 120 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в мае;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

182 900 руб. (1180 руб. × 155 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в июне.

В налоговом учете на конец II квартала (30 июня) бухгалтер списал стоимость только тех реализованных ценностей, которые были оплачены поставщику, выделив при этом НДС. Итого на расходы было списано 265 500 руб. (1180 руб. × 450 шт. × 50%), из них:

225 000 руб. (1000 руб. × 450 шт. × 50%) — стоимость товаров без учета НДС;
40 500 руб. (180 руб. × 450 шт. × 50%) — сумма НДС по товарам.

На основании какого документа учитывать «входной» НДС

Любой плательщик НДС, отгружая товары (работы, услуги) юрлицам, обязан выписать счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость. На это у продавца есть пять календарных дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). «Входной» НДС будет также выделен в товарной накладной или акте, которые вы получаете.

Вместо счета-фактуры и товарной накладной (акта) с недавних пор может применяться единый универсальный передаточный документ (акт) (или сокращенно — УПД) (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ203/96@). При этом, чтобы он имел силу счета-фактуры, данному документу продавец должен присвоить статус 1. Он указывается в левом верхнем углу УПД.

Так вот, если вы получаете УПД с кодом 1, то на основании этого одного документа вы отражаете в учете как «входной» НДС, так и остальную стоимость покупки.

Если вам выписывают накладную (акт) и счет-фактуру, то оба эти документа подтвердят ваше право принять НДС на расходы в налоговом учете (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Проверьте, чтобы счет-фактура был оформлен надлежащим образом и соответствовал всем необходимым требованиям. Так, документ должен быть составлен по действующей форме (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — постановление № 1137). Это важно, поскольку все расходы в налоговом учете должны быть подтверждены. А для списания «входного» НДС в качестве отдельного вида расхода счет-фактура или УПД — обязательны. Во всяком случае, на этом настаивают проверяющие.

Суть вопроса. Чтобы принять «входной» НДС в расходы при УСН, нужен счет-фактура от поставщика или универсальный передаточный документ со статусом 1.

Что касается бухучета, то в нем отражать покупку с НДС можете на основании только накладной (акта) (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Заметьте: счета-фактуры может не быть, если ваш сотрудник приобрел товар как подотчетное лицо и действовал при этом как обычный гражданин. Дело в том, что продавцы, занятые в сферах розничной торговли и общественного питания и торгующие для населения за наличный расчет, счета-фактуры могут не выставлять. Считается, что они выполнили свою обязанность по выставлению счета-фактуры, если выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом по общему правилу НДС в таких документах не выделяют (п. 6 ст. 168 НК РФ). Но если налог все-таки выделен, чек ККТ или бланк строгой отчетности можете приравнять к счету-фактуре. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23.08.2011 № КА-А41/767111).

Обратите внимание! На основании «авансового» счета-фактуры принять «входной» НДС к учету плательщик УСН не вправе.

Полезные советы. Что делать со счетами-фактурами, которые продавец выставляет на предоплату

Продавцы, применяющие общий режим налогообложения, обязаны выставлять счета-фактуры не только на отгрузку, но и на предоплату, полученную от покупателя. Исключение — случаи, когда отгрузка производится в течение пяти календарных дней после поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99). А что делать «упрощенцам», оплатившим покупку вперед и получившим «авансовый» счет-фактуру?

Поскольку товар вы только оплатили, но к вам он еще не поступил и вы его не оприходовали, то никакого расхода у вас не будет. Значит, не может быть речи и об учете «входного» НДС. Когда вы оплачиваете заранее работу или услугу, ситуация аналогичная — работа или услуга еще не выполнена, а значит, будет учтена позже. Поэтому фактически счет-фактура на аванс вам, «упрощенцам», и не нужен. Для учета «входного» НДС надо получить обычный счет-фактуру — на отгрузку.

Нужно ли счета-фактуры по покупкам подшивать в журнал учета счетов-фактур

Постановление № 1137 предусматривает форму журнала учета счетов-фактур. «Упрощенцы» часто спрашивают, должны ли они вести такой журнал по счетам-фактурам, полученным по покупкам. Спешим вас успокоить: данной обязанности у вас нет. Заполнять подобный реестр в таком случае вы можете только по собственному желанию, если это вам удобно. Например, чтобы было легче контролировать наличие поступивших счетов-фактур. При этом обратите внимание: целесообразно упростить утвержденную форму журнала, оставив только те графы, которые нужны вам для работы.

Как быть с НДС по аренде государственного или муниципального имущества

«Входной» НДС с арендной платы государственного или муниципального имущества вы должны учитывать в общем порядке — о нем мы поговорили выше. Единственная разница — счет-фактуру арендодатель в данном случае вам не выписывает. Вы признаетесь налоговым агентом по НДС и сами выставляете этот документ себе. Поэтому в день расчетов с контрагентом удержите НДС из суммы арендной платы (п. 5 ст. 346.11 , а также абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Отразите удержание налога записями:

Дебет 60 (76) Кредит 51

перечислена арендодателю сумма арендной платы (без НДС);

Дебет 60 (76) Кредит 68

удержан с арендной платы НДС.

Обратите внимание! При аренде государственного или муниципального имущества «упрощенец», выступая в качестве налогового агента, сам выставляет себе счет-фактуру на сумму арендной платы с выделением налога и пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества».

Не позднее следующих пяти календарных дней выпишите себе в одном экземпляре счет-фактуру на сумму арендной платы. Выделите в документе налог и сделайте пометку: «Аренда государственного (муниципального) имущества» (п. 3 ст. 168 НК РФ). В строке «Продавец» укажите реквизиты контрагента, в строке «Покупатель» — реквизиты своей фирмы. Подписать счет-фактуру должны ваш руководитель и главный бухгалтер. Готовый документ зарегистрируйте в части 1 журнала учета счетов-фактур и книге продаж (п. 2 Правил ведения журнала учета счетов-фактур и п. 3 и 15 Правил ведения книги продаж (утверждены постановлением № 1137)).

Удержанный налог перечислите по итогам квартала, в котором вы его удержали, в три этапа — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, вы можете уплатить по 1/3 суммы налога за I квартал до 20 апреля, 20 мая и 20 июня. Уплату отразите проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

перечислена в бюджет сумма удержанного НДС.

Также по итогам отчетного квартала не позднее 20го числа сдайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 2. Отчетность подайте в электронном виде или на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ, приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

Обратите внимание!
В Книге учета доходов и расходов «входной» НДС показывают отдельно от остальной суммы покупки. Исключение — основные средства и нематериальные активы. Их стоимость отражают вместе с «входным» налогом.
В бухучете всем «упрощенцам» целесообразно отражать «входной» НДС в стоимости покупки, отдельно его не выделяя.
В налоговом учете принять в расходы НДС по покупкам можно только на основании счета-фактуры на отгрузку. «Авансовый» счет-фактура не подходит.

НДС и упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку", НДС не платят. Но, к сожалению, все не так просто. Прочитав эту статью, вы в этом убедитесь.

Итак, когда же "упрощенцы" сталкиваются с уплатой НДС? Во-первых, они остаются его плательщиками, занимаясь импортом товаров. Во-вторых, их никто не освобождал от исполнения обязанностей налогового агента. В-третьих, если они ведут общий учет операций простого товарищества, им приходится и уплачивать НДС, и выставлять счета-фактуры.

И это только по закону... А порой сами фирмы (когда по незнанию, а когда и намеренно) ставят себя в условия, вынуждающие платить налог.

Теперь более подробно о каждой ситуации.

НДС при ввозе товаров

Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ, освобождающий "упрощенцев" от уплаты ряда налогов, в том числе и НДС, все же содержит маленькую оговорку: "...за исключением НДС, подлежащего уплате... при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации". В каком порядке платить, какие льготы предусмотрены действующим налоговым законодательством - все это оговорено в ст. ст. 150, 151 и 160 НК РФ.

Учет внешнеэкономической деятельности всегда был и остается уделом избранных. Далеко не каждый бухгалтер имеет опыт, связанный с учетом валютных операций, расчетом и уплатой всевозможных таможенных платежей, оформлением экспортно-импортных контрактов. Поэтому, если пришлось со всем этим хозяйством столкнуться, а вы здесь новичок, - будьте очень внимательны! "Подводных камней" немало.

Итак, ваша организация работает на упрощенной системе и занимается импортом. Сначала проверьте, облагаются ли ваши грузы "ввозным" НДС. Перечень освобожденных от налогообложения товаров приведен в ст. 150 НК РФ. В их числе: медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, очки (кроме солнцезащитных), линзы и оправы, продукция морского промысла.

Допустим, вы убедились, что надо платить налог. Значит, следует заняться налоговой базой. Как ее определить, разъяснено в ст. 160 НК РФ. База состоит из таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров).

Предлагаем краткий ликбез.

Итак, товары доставлены и помещены на склад временного хранения (СВХ). Импортер, уплатив таможенную пошлину, "ввозной" НДС и таможенный тариф, должен в течение 15 дней представить в таможенные органы грузовую таможенную декларацию (ГТД) вместе с комплектом документов. Такой порядок установлен ст. 129 Таможенного кодекса РФ.

Примечание. Сюда могут входить инвойс, упаковочный лист, спецификации, паспорт сделки, прайс-лист производителя и т.д.

Стоимость товара по контракту (так называемую фактурную стоимость), выраженную в валюте контракта, переводят в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день подачи ГТД. К ней прибавляют сумму дополнительных расходов на ввоз товара (стоимость доставки, страховки и т.д.) и получают необходимую для расчета таможенную стоимость. (Для справки: таможенная стоимость, пересчитанная в доллары США, называется статистической.)

В соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 N 830, и Законом о таможенном тарифе от 21.05.1993 N 5003-1 определяют таможенную пошлину. В сумме таможенная пошлина и таможенная стоимость и составят базу для исчисления "импортного" НДС.

По всем группам товаров одного наименования, виду или марке базу устанавливают отдельно. Применив к каждой такой базе свою ставку (ст. 164 НК РФ), получают величину налога.

Сумму, включающую таможенную пошлину, НДС и таможенный сбор, переводят на счет таможенного органа, а платежку приобщают к комплекту документов.

Какие ошибки можно допустить на этой стадии?

Ну, прежде всего, в определении кода товара по ТН ВЭД, что приводит к ошибке в таможенной пошлине, а в итоге - к ошибке в расчете НДС. Заметим, что после того, как ГТД представлена в таможенные органы, изменить что-либо уже практически невозможно, и если там обнаружат просчет, доказать, что это случайная оплошность, будет трудно.

Еще довольно часто "ошибаются" в ставке НДС. Почему в кавычках? Потому что, как правило, применяют пониженную ставку, а это на самом деле не что иное, как уход от налогообложения. Понятно, за такие дела по головке не погладят.

Как уже говорили, комплект документов (вместе с платежкой) и ГТД должны быть представлены в 15-дневный срок со дня предъявления товаров таможенным органам. При определенных обстоятельствах срок может быть продлен до двух месяцев - максимально возможного времени хранения товаров на СВХ.

Примечание. В чрезвычайных ситуациях срок хранения может быть продлен до четырех месяцев.

Следовательно, в этот срок нужно успеть перечислить и НДС. Из-за несвоевременной уплаты (неполной уплаты) вывезти товары с СВХ будет нельзя. Превышение же срока хранения чревато уже административной ответственностью. Согласно ст. 16.16 КоАП РФ за такое нарушение на должностных лиц налагается штраф от 100 до 200 МРОТ. Организации ждут более строгие санкции: штраф от 500 до 1000 МРОТ с конфискацией или без конфискации товаров, оставленных на хранении.

Но вот все исчислено и уплачено. Теперь необходимо понять, как это учесть. Первая ошибка, которая здесь подстерегает: бухгалтер фирмы на УСН может принять уплаченный НДС к вычету. Но "упрощенцы" в общем случае не платят НДС, поэтому и разговор о его уменьшении становится бессмысленным, в том числе и об уменьшении за счет "ввозного" налога. Ничего не поделаешь, но писать заявление о возврате бесполезно. А все из-за ст. 170 НК РФ, где сказано, что фирмы, не являющиеся плательщиками НДС, должны включать сумму налога в стоимость товаров. Об этом, кстати, говорят и налоговики.

Примечание. См. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2005 N 18-03/3/14822.

Между тем п. 1 ст. 346.16 НК РФ (где указан исчерпывающий перечень расходов "упрощенцев") содержит целых три подпункта - 8, 11 и 22, по которым можно учесть "ввозной" НДС в составе расходов при исчислении единого налога. Как быть?

Согласно пп. 8 в расходах можно учесть НДС по товарам, оплаченным налогоплательщиком. Подходит? А как же! Ведь там не сказано, что НДС должен быть оплачен поставщику. За товар мы рассчитались, НДС в бюджет внесли.

Теперь читаем пп. 11. К расходам относятся таможенные платежи, перечисленные при ввозе товара на таможенную территорию РФ. А пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ приравнивает "ввозной" НДС к таможенным платежам.

И, наконец, в пп. 22 ясно сказано, что в расходы можно включать суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. А не налоговое ли законодательство обязывает платить рассматриваемый нами налог?

Как говорится, выбирай по вкусу...

С какой стороны ни подойди, налог все равно оказывается в составе расходов, влияющих на налогообложение. Вопрос, по какой статье. Спросите, какая разница? А вот какая.

Если это будет ст. 170 Налогового кодекса РФ или пп. 8 п. 1 ст. 346.16, то налог будет учтен только в момент реализации. Ведь с 1 января 2006 г. Налоговый кодекс содержит четкие требования, как списывать покупную стоимость товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Товары включаются в расходы по мере реализации.

Если же выберем пп. 11 или 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то согласно ссылке на ст. 346.17 НК РФ налог попадет в расходы сразу после уплаты (п. 2) в сумме, которую внес налогоплательщик (пп. 3 п. 2). Заметим, что в Письме Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71 разрешено для учета "импортного" НДС применять пп. 22.

Примечание. НДС, включаемый в расходы, определяется расчетным путем (см. Письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94).

Мы же придерживаемся того, что, раз все неясности закона толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), нужно делать как выгодно, но при этом всегда быть готовыми тесно пообщаться с налоговыми органами.

Наконец, не надо забывать о сдаче декларации по НДС, ведь уплатив налог, следует известить налоговые органы. "Упрощенцы", обычно не озабоченные уплатой НДС, часто про это забывают. Конечно же, речь не о ветеранах-импортерах, а о новичках или тех, кто ввозит товары нерегулярно. Но последствия для всех одинаковы. За несвоевременную сдачу декларации грозит штраф в размере 5% налога за каждый месяц, начиная с последнего дня, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ). Однако штраф не может превышать 30% налога и быть менее 100 руб.

Примечание. При опоздании более чем на 180 дней штрафы возрастают (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Напомним, что с "ввозным" НДС могут столкнуться фирмы, которые закупают товары за границей не только для перепродажи внутри страны, но и совсем с другими целями. Чтобы не попасть впросак, как мы уже говорили, внимательно изучите список освобождаемых от налогообложения товаров (ст. 150 НК РФ). К примеру, если один из учредителей фирмы в счет взноса в уставный капитал приобрел высокотехнологичное оборудование, то исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость не нужно. Ведь согласно пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ по этой торговой операции налог не взимается.

Кроме того, важен таможенный режим, под который помещают импортируемые грузы. В зависимости от него налог будет уплачиваться либо полностью (режим выпуска товаров для свободного обращения и режим переработки для внутреннего потребления), либо частично (режимы временного ввоза, переработки вне таможенной территории), либо не уплачиваться вовсе (режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта).

Примечание. См. п. 1 ст. 151 НК РФ.

Когда "упрощенец" - налоговый агент

Итак, мы помним о том, что организации (предприниматели) на упрощенной системе налогообложения не освобождены от обязанностей налоговых агентов. А когда такие обязанности возникают в отношении налога на добавленную стоимость?

Примечание. См. п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Во-первых, в случае приобретения на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах нашей страны.

Примечание. См. ст. 161 НК РФ.

Во-вторых, при аренде федерального (муниципального и т.п.) имущества у органов государственной власти и управления (органов местного самоуправления).

В-третьих, если фирма уполномочена реализовывать на территории РФ конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и т.п.

И, в-четвертых, при оказании посреднических услуг (с участием в расчетах) иностранному лицу, не зарегистрированному в качестве российского налогоплательщика.

Какие же наиболее типичные ошибки?

Самая, пожалуй, распространенная, когда организация забывает, что является налоговым агентом.

Пример 1. ООО "Феникс" (работает на УСН, объект налогообложения - доходы) пригласило представителей зарубежной бизнес-школы для обучения своих сотрудников, заплатив по контракту 2000 евро. На учете в российских налоговых органах школа не состоит. Все ли верно в действиях ООО "Феникс"?

Если образовательные услуги предоставлены на российской территории, она и признается местом их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это означает, что указанная операция облагается НДС (ст. 146 НК РФ); российская же сторона признается налоговым агентом по исчислению и уплате данного налога в бюджет (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, на банковский счет бизнес-школы нужно было перевести сумму контракта, вычтя НДС.

ООО "Феникс" не исполнило обязанностей налогового агента по НДС, в результате чего бюджет недополучил сумму, эквивалентную 305,08 евро (2000 евро x 18% : 118%).

Еще одна ошибка - неправильное определение налоговой базы и, как следствие, налога.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель С.С. Александров заключил договор аренды муниципального имущества. Арендная плата составляет 2360 руб. в месяц. Предприниматель рассчитывал НДС так: 2360 руб. x 18% = 424,80 руб. В чем ошибка?

Читаем внимательно п. 3 ст. 161 НК РФ: "При предоставлении... органами местного самоуправления в аренду... муниципального имущества... налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога". То есть в арендную плату уже заложено 18% НДС, а значит, исчислять налог нужно следующим образом: 2360 руб. x 18% : 118% = 360 руб.

Когда "упрощенец" - член простого товарищества

Вот еще одна ситуация, когда организация или предприниматель, перешедшие на УСН, становятся плательщиками НДС. В подробности сейчас вдаваться не будем. Разберем только самую существенную и, к сожалению, очень частую ошибку.

Пример 3. Две организации и один индивидуальный предприниматель заключили договор простого товарищества. При этом основная деятельность у организаций находится на общем режиме налогообложения, а у предпринимателя - на упрощенном.

"Товарищи" договорились, что совместную деятельность будут вести с применением упрощенной системы, чтобы избежать уплаты НДС. Ведение бухгалтерского и налогового учета возложили на предпринимателя.

Обратимся к ст. 346.12 НК РФ. В ней говорится, что плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Под организациями понимаются юридические лица вместе со своими филиалами и представительствами. Работа же в рамках договора простого товарищества происходит без образования юридического лица (ст. 1041 ГК РФ), следовательно, нормы гл. 26.2 НК РФ к ней неприменимы. Выбор "упрощенки" неоправдан. Это грубейшее нарушение!

Таким образом, в нашем случае единственным вариантом остается общий режим. Как полноценный участник сделок простое товарищество должно оформлять клиентам счета-фактуры с выделенным НДС, засчитывать НДС, уплачиваемый поставщикам, а разницу перечислять в бюджет. Согласно ст. 174.1 НК РФ за это отвечает член товарищества, которому поручено вести общий учет. И если, как в данном примере, его основная деятельность НДС и не облагается, то в рамках совместной он этот налог уплачивает.

Примечание. Об уплате НДС при совместной деятельности см. Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49.

Незнание закона не освобождает... от уплаты НДС

Случается, что организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенный, но по инерции продолжает выставлять счета-фактуры. К чему это приводит?

Ну, во-первых, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ выделенный НДС приходится перечислять в бюджет. Во-вторых, уменьшать этот НДС на "входной", естественно, нельзя. В-третьих, следует подавать в налоговые органы декларацию по НДС. И, в-четвертых, выделенный НДС нельзя учитывать в налоговой базе.

Налоговики (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397) ссылаются на то, что в закрытом перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, нет НДС, уплаченного из-за ошибочно выставленного счета-фактуры. Минфин же исходит из пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому в расходы включаются налоги, установленные действующим законодательством. Что тут возразить: "упрощенцы" могут учитывать в расходах лишь те налоги, от которых они не освобождены (Письмо от 16.04.2004 N 04-03-11/61).

Понятно, что и снизить доходы на такой НДС нельзя (опять же по официальной версии). Хотя здесь как раз все не так плохо, потому что арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Судьи опираются на ст. 41 НК РФ, в которой доходом признается экономическая выгода налогоплательщика. А о какой выгоде может идти речь, когда налог, полученный от покупателя, отдается в бюджет?

Примечание. См. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 N А66-1094/2005.

Как еще может получиться, что "упрощенцу" помимо своей воли придется уплачивать НДС?

Пример 4. ООО "Крауз" работает на УСН. Чтобы реализовать собственную продукцию, общество заключило договор комиссии с ЗАО "Синдбад".

ЗАО "Синдбад" продало товар покупателю от своего имени, выставив счет-фактуру с выделенным НДС. Этот счет-фактуру, как того требуют правила, оно переадресовало комитенту (ООО "Крауз").

Ошибка (хотя это даже не ошибка, а, скорее, промах) банальна: комиссионер не предупрежден о режиме налогообложения комитента. Последствия - уплата комитентом-"упрощенцем" НДС в бюджет.

А вот результат уже собственного недочета.

Пример 5. Индивидуальный предприниматель С.А. Коростылев, работающий на УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), выставил ООО "Тим Лайт" счет за свои услуги на 11 800 руб. (без НДС).

Получив выписку со счета и платежное поручение с отметкой банка, предприниматель обнаружил, что в строке "Назначение платежа" указано: "в том числе НДС - 1800 руб.". Тогда он перечислил в бюджет указанную сумму и представил декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговые органы. Была ли в этом необходимость?

Обратите внимание: предприниматель выставлял счет, не выделив НДС, а счет-фактуру не выписал. Следовательно, уплачивать НДС он был не обязан.

Примечание. По этим же причинам у ООО "Тим Лайт" нет права засчитывать этот НДС.

А как бы следовало поступить? Нужно было обратиться к покупателю (ООО "Тим Лайт") с просьбой прислать письмо, в котором уточнить назначение платежа. Например, такое. "В платежном поручении N 124 от 15.06.2006 в поле "Назначение платежа" следует читать: "Оплата за услуги по договору N 57 от 01.06.2006. Без НДС".

Заметим, что в любом случае к предпринимателю неприменимы никакие санкции.

На первый взгляд покажется странным, но иногда "упрощенец" сознательно выделяет НДС и выставляет счета-фактуры. А делается это с тем, чтобы добиться преимущества перед конкурентами и привлечь покупателя. Ведь тому невыгодно "терять" НДС, и при прочих равных условиях он охотнее выберет поставщика, работающего на общей системе налогообложения. Насколько такой шаг законен?

По мнению налоговых органов (и тут с ними нельзя не согласиться), у организаций и предприятий нет права "отказываться от непризнания их плательщиками НДС и уплачивать НДС в добровольном порядке по просьбе заказчиков". Правда, санкций за такие причуды, как уплата налогов по собственной инициативе (при выполнении названных условий), Налоговым кодексом не предусмотрено.

Примечание. Об этом говорится в Письме УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885.

Поэтому уловка бесполезна (разве что бюджет пополнится). Вот выдержка из того же Письма УФНС: "НДС, неправомерно предъявленный такими хозяйствующими субъектами в счете-фактуре покупателям, к вычету у покупателя не принимается". Позиция, на наш взгляд, очень спорная. Но, к сожалению, отстаивание своей правоты потребует от налогоплательщиков (как продавцов, так и покупателей) довольно много сил, времени и денег. Так что "упрощенцам", прежде чем принимать решение - выставлять счет-фактуру с выделенным НДС или нет, стоит серьезно взвесить все обстоятельства.

Литература

Упрощенная система налогообложения: исчисление и уплата НДС ("Финансовая газета", 2006, N 11)
Применение НДС субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 22)
Учет основных средств субъектами малого предпринимательства, применяющими УСН ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 27)
УСН: обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль остаются ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 27)
Новый старый патент: правила применения УСН предпринимателями на основе патента ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 13)
Формы бухгалтерской отчетности: заполняем при УСН ("Упрощенка", 2006, N 7)

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Организации и ИП, начиная экономико-хозяйственную деятельность, вправе выбрать оптимальную для них систему налогообложения: общую или упрощенную. Последняя ориентирована на представителей среднего и малого бизнеса. Упрощенная система заменяет собой несколько видов налогов.

О том, как учитывать НДС при объекте налогообложения «доход-расход» в 2017 году, читайте в статье.

При упрощенной системе исчисления налогов предпринимателе вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:

Доход – ставка, по которой будет рассчитываться сумма налогового платежа, равна 6%.
Доход минус расходы, при этом размер ставки расчета налоговой выплаты составляет 15%.

Во втором случае необходимо правильно рассчитать сумму вычета, так как от этого зависит корректность определения налоговой базы. Для этого следует знать, что законодательно признается расходом для организаций на таком режиме. В расходной части учитываются:

затраты на приобретение, производство и осуществление установочных работ основных средств;
затраты на приобретение нематериальных активов;
затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности (в том числе ноу-хау, исключительного права, патентов и т.д.);
затраты, понесенные в результате проведения научной работы;
издержки, полученные в связи с проведением ремонтных и реконструкционных работ;
выплаты за аренду по договорам;
выплаты заработной платы сотрудникам;
выплаты, осуществляемые касательно обязательного страхования;
другие материальные расходы;
затраты, понесенные в результате входного НДС.

Стоит отметить, что предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения, НДС в бюджет не выплачивают. Однако в некоторых случаях компания на специальном режиме также имеет дело с налогом на добавленную стоимость. Это происходит:

при ввозе импортных товаров (таможенный НДС);
в ситуации, когда организация признается налоговым агентом;
при входном НДС.

Рассмотрим каждую ситуацию подробнее.

Импорт

При ввозе каких-либо товаров на территорию Российской Федерации все предприятия, независимо от режима налогообложения, на котором осуществляется деятельность, обязаны оплатить НДС. Сумма выплаты рассчитывается исходя из стоимости ввозимого товара. Это распространяется не на весь импортный товар. Перечень исключений приведен в ст. 150 НК РФ.

Если ввозимый товар не указан в списке, то необходимо рассчитать налоговую базу. В нее входят:

стоимость ввозимого товара, оцененная таможенной службой;
пошлина, выплачиваемая за импорт;
акцизы (если они предусмотрены).

Расчет производится по группам аналогичных товаров. В списке товарной группы, каждая единица должна иметь одинаковые названия, марку, вид. Ставка для НДС на «упрощенке» в 2017 году будет стандартной – 10% или 18% (зависит от товара).

На спецрежиме налогообложения суммы таможенных выплат входят в общий объем расходов при расчете налоговой базы. Ввозной НДС также относится к расходной части. При этом ждать реализации товаров или списания материалов в производство предприятия не обязательно.

Срок уплаты налога составляет 15 дней с момента прибытия товаров на таможню. При уплате НДС компании на упрощенной системе не подают декларацию в ФНС.

Налоговый агент

Иногда ситуация складывается так, что налогоплательщик по конкретным причинам не может заплатить НДС самостоятельно. Тогда организация на упрощенной системе становится налоговым агентом и выплачивает НДС за него.

НДС при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году выплачивается компанией в качестве налогового агента в следующих ситуациях:

если контрагент, у которого вы приобретаете товары или пользуетесь услугами, не является резидентом РФ, а сделка при этом совершается в России;
если организация на «упрощенке» вступает в арендные отношения с государством или приобретает имущество органов власти в собственность;
если компания занимается продажей конфискованного имущества, клада или прочих богатств;
если компания приобретает имущество у лица, признанного банкротом;
если организация оказывает услуги посредника для иностранных лиц, не являющихся резидентами РФ;
если компания построила судно, но не поставила его на учет в течение 46 дней.

Налоговый агент выставляет счет-фактуру на самого себя от имени контрагента-продавца или арендодателя. Их необходимо отразить в книге продаж. В дальнейшем эта информация указывается в отчете по НДС.

Налоговые агенты не признаются законодательно плательщиками НДС, поэтому указывать эту сумму в расходной части при расчете налоговой базы запрещено.

Учет НДС при УСН «доходы минус расходы»: входной налог

Учет НДС при УСН «доходы минус расходы» вызывает множество вопросов при возникновении входного налога. Такой вид НДС учитывается в расходной части при исчислении налоговой базы, но его отражение в учете зависит от особенностей товара, оказанной услуги и произведенных видов работ.

Основные средства и нематериальные активы

ОС и НМА необходимо отражать в налоговых учетных документах, если они соответствуют двум параметрам:

Основные средства и нематериальные активы были введены в эксплуатацию и используются в процессе осуществления экономико-хозяйственной деятельности.
Нематериальные активы и основные средства были оплачены по сформированной в бухгалтерском учете стоимости (она включает в свой состав НДС).

Стоимость основных средств и нематериальных активов указывается в Книге учета вместе с входным НДС. Отдельной строкой прописывать сумму НДС не нужно. Если приобретенные ОС подлежат прохождению процедуры государственной регистрации прав, их учитывают в расходной части в момент подачи пакета документов в соответствующий регистрационный орган.

Покупка товаров, материалов, оказание услуг, производство работ

Учесть входной налог на добавленную стоимость можно в момент списания денежных средств на расходы за приобретение товаров, материалов, оказанные услуги или произведенные работы. В КУДиР делается при этом две записи. НДС следует прописать отдельной строкой.

Может быть так, что оплата производится несколькими платежами. В этом случае следует учитывать суммы и НДС в документах по частям.

Для списания расходной части за покупку товаров, материалов, затраты на полученные услуги или произведенные работы достаточно провести процедуры оплаты и оприходования. Исключение составляют единицы товара – их необходимо реализовать. Касательно входного НДС действуют аналогичные правила.

Выводы и уточнения

Резюмируя все вышесказанное можно сделать следующие выводы:

В общем порядке, компания, которая осуществляет экономико-хозяйственную деятельность на УСН, выплачивать НДС не должна. Упрощенная система подразумевает, что единый налог спецрежима налогообложения уже содержит НДС. Однако в этом правиле есть исключения.
При приобретении товаров, материалов, использовании услуг или работ организации, осуществляющей деятельность на общем режиме налогообложения, компания на УСН должна оплатить НДС в составе общей суммы расходов.
Если компания, работающая на УСН, самостоятельно выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то она обязана произвести эту выплату в бюджет государства. По перечисленным платежам потребуется сдать отчетную документацию в территориальное отделение ФНС. Для этого нужно заполнить налоговую декларацию за квартал, в котором был выставлен счет-фактура и перечислен НДС в бюджет.
Можно согласовать выставление счета-фактуры с контрагентом и обойтись без этого документа. Согласование должно быть оформлено письменно.
Компании, применяющие УСН «доходы минус расходы», не освобождаются от обязательств налогового агента.
Организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, должны учитывать НДС и другие расходы и доходы в специализированной Книге. Эти данные используются для расчета налоговой базы. За отсутствие КУДиР в 2017 году предусмотрено применение штрафных санкций (для ООО – 10 000 рублей, для ИП – 200 рублей).
НДС за импорт товаров, а также входящий налог для компаний на УСН «доходы минус расходы» учитывается в расходной части при вычислении налоговой базы.
Сумма НДС не должна быть включена в стоимость ценностей, которые были приобретены. Налог, образуемый таким способом, прописывается в КУДиР выделенной строкой. Исключением будет приобретение нематериальных активов или основных средств. В этом случае прописать стоимость следует полностью.
Законодательно компания на упрощенной системе налогообложения не является плательщиком НДС. В связи с этим входной налог учесть при расчете расходной части для вычисления налоговой базы не удастся. При этом неважно выставляла компания счет-фактуру или нет.

Каждый налогоплательщик обязан выставлять счет-фактуру при отгрузке товара, осуществлении услуг или производстве работ. В нем выделяется сумма НДС. Однако вместо счета-фактуры с недавних пор компаниями может использовать универсальный передаточный документ (УПД). Чтобы он стал аналогом счета-фактуры, необходимо присвоить ему статус 1 (проставляется левом верхнем углу документа). Если компания на УСН получает УПД, он также является основанием для отражения входного НДС в учете. Счета-фактуры может не быть только в том случае, если сотрудник компании действовал как частное (подотчетное) лицо.

Обычно компании-упрощенцы не работают с НДС. Однако случаются ситуации, когда, к примеру, налог следует перечислить в бюджет. И, хотя никаких радикальных изменений законодателями в учете НДС при УСН в 2018 году не предусмотрено, разберемся, когда такие ситуации возникают и как справляются с ними фирмы, применяющие различные упрощенные схемы налогообложения.

Платят ли НДС фирмы на УСН: правовые основания

На вопрос платят ли компании на УСН НДС, отвечает ст. 346.11 НК РФ, в которой подобные предприятия не признаются плательщиками НДС, если только они не занимаются ввозом товаров в Россию, либо не проводят операции по договорам простого (или инвестиционного) товарищества и доверительного управления (ст. 174.1 НК).

Налоговый агент по НДС при УСН

Отметим, что платить НДС фирма-упрощенец при покупке товаров у зарубежного продавца будет лишь в том случае, если у контрагента нет постоянного представительства в РФ, т.е. произвести уплату налога в бюджет он не вправе. В такой ситуации отечественный покупатель будет являться налоговым агентом, обязанным удержать с партнера-иностранца НДС и перечислить его в бюджет (ст. 161 НК РФ).

Восстановление НДС при переходе на УСН

Компании и предприниматели, работающие на ОСНО и собирающиеся перейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны до окончания года подать в ИФНС соответствующее уведомление . При этом им придется провести восстановление НДС, поскольку упрощенцы не признаются плательщиками этого налога. П.п. 2, 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам/работам/услугам (в т.ч. ОС и НМА), если предполагается их дальнейшее использование неплательщиками НДС. Восстановление НДС при упрощенной системе налогообложения осуществляется по остаткам имущества, не использованным до перехода на УСН. По активам, не являющимся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой к вычету ранее.

Приведем пример: компания на ОСНО в ноябре 2017 приобрела 10 позиций ТМЦ по цене 2000 рублей на сумму 20 000 + НДС 18% - 3600 руб. НДС в полном размере был принят к вычету. До конца года было реализовано 6 позиций товара. С 01.01.2018 фирма перешла на УСН. Восстановить НДС необходимо по 4-м оставшимся позициям: сумма НДС составит 1440 руб. ((10 – 6) х 2000 х 18%).

Несколько иной порядок (обусловленный особенностями активов) действует при восстановлении НДС по ОС и НМА, если компания решила перейти на УСН. Налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, не учитывая проведенные переоценки.

Пример: компания купила в 2015 станок стоимостью 295 000 руб. с учетом НДС 45 000 руб. НДС был принят к вычету, а на момент перехода с 01.01.2018 остаточная стоимость станка составила 148 000 руб. Сумма восстановления по налогу составит 26 640 руб. (45 000 х 148 000 / 250 000).

Все операции по восстановлению НДС должны быть проведены в предшествующем переходу на срецрежим, налоговом периоде. В последнем примере сделать это следует в 4-м квартале 2017.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Прекращая применять упрощенный режим, фирма становится плательщиком НДС. В период перехода важно перепроверить все проводимые сделки на предмет поступления авансовых платежей. Так, если аванс за ТМЦ был перечислен до перехода на ОСНО, а приобретение товара произошло позже, то насчитывать НДС следует уже только на реализацию. В случае, когда аванс перечислен после перехода на ОСНО , налог исчисляют из суммы аванса, реализации, а после отгрузки товара, НДС с аванса принимают к вычету.

Следует принять во внимание тот факт, что переоформление счетов-фактур с НДС будет возможно по отгрузкам, срок выставления которых заканчивается в месяце перехода на ОСНО. Утрата права на УСН может повлечь за собой уплату НДС из собственных средств фирмы, если компания «протянет» с выставлением счетов, а впоследствии учесть сумму налога в затратах при расчете налога на прибыль уже не удастся. Переходя с УСН на ОСНО начислять НДС необходимо с начала квартала, в котором изменился режим налогообложения.

Компенсация НДС при УСН в смете

В отличие от предприятий на ОСНО, упрощенцы относят НДС на приобретаемые товары и услуги на затраты. И это становится ошибкой при работе строительных фирм-упрощенцев, поскольку включать НДС в смету они не могут, а правильность расчетов между участниками строительного рынка ставится под угрозу.

Убрать строку «НДС» из сметы нельзя, так как у строительной фирмы на УСН всегда найдутся партнеры, применяющие ОСНО, а, значит, работать с НДС, т.е. выплачивать его, относя к расходам, придется. Сумма НДС у этого бизнесмена войдет в общую стоимость услуги или товара тогда как у партера на ОСНО тот же товар будет стоить дешевле на 18 %. При этом НДС не выделяется и не возвращается. В сметах же он всегда начисляется в итоге, минуя позиции стоимости материалов, эксплуатации механизмов и т.п.

В этом случае предусмотрен механизм компенсации НДС. В структуре лимитированных расходов по смете итоговая строка «НДС» заменяется на строку «Компенсация НДС при УСН». Рассчитывают ее сумму из доли затрат на материалы в составе накладных расходов (17,12%) и сметной прибыли (15%) по формуле (с учетом письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС):

((материалы + эксплуатация механизмов без учета зарплаты работающих на них) + накладные расходы х 0,1712 + сметная прибыль х 0,15 + работа оборудования) х 0,18.

Результат исчислений записывается в итоговых суммах сметы, там, где обычно указывают сумму НДС. Подобный расчет упорядочит взаимоотношения с контрагентами, поскольку эта итоговая сумма увязана с размером НДС, который уплачивают контрагенты. Упрощенец не платит НДС, но несет эти расходы, взаимодействуя со своими партнерами, и включает затем их в расходы.

При выборе системы налогообложения значимую роль, если не сказать решающую, играет именно НДС. Этот налог является весьма сложным и неоднозначным. Немудрено, что многие предприниматели и небольшие компании хотели бы избежать его уплаты. С этой целью они предпочитают применять упрощенный режим налогообложения. НДС при УСН в общем случае не платится, хотя есть ряд исключений.

Какие налоги заменяет упрощенная система

УСН или упрощенка — система, при которой субъект вместо нескольких платежей уплачивает один налог. При этом налогоплательщик может выбрать сам, будет ли он учитывать при расчете налоговой базы свои издержки. Если расходы вычитаются из доходов, то налог исчисляется по ставке 15%. Если же расчет производится исходя из суммы дохода, то применяется ставка 6%. Выбор делается перед началом применения этого режима.

Налог при УСН заменяет для юридических лиц следующие обязательные платежи:

НДС — налог на добавленную стоимость (кроме отдельных случаев).
Налог на прибыль (кроме дохода от дивидендов и определенных долговых обязательств).
Налог на имущество юридических лиц (исключая объекты недвижимости, облагаемые исходя из их кадастровой стоимости).

Для индивидуальных предпринимателей упрощенный налог уплачивается взамен следующих:

НДС (действуют те же условия, что и для юридических лиц).
НДФЛ (собственные доходы предпринимателя).
Налог на имущество физлиц с собственности, которая используется при осуществлении предпринимательской деятельности (кроме отдельных объектов).

Таким образом, ответ на вопрос — платят ли НДС при УСН — в общем случае отрицательный. Ни компании, ни предприниматели при проведении обычных операций делать этого не должны. Однако существуют исключения, и их немало.

Когда при УСН нужно платить НДС

Налоговым кодексом предусмотрены ситуации, в которых обязанность уплатить этот налог возникает и у тех субъектов, которые обычно работают без НДС — на УСН, ЕНВД, патенте и в других случаях. Вот основные из них:

ввоз товара на территорию России (возникает так называемый импортный НДС, который нужно уплатить на таможне);
проведение операций по некоторым видам договоров (например, простого товарищества);
налоговое агентство по НДС, например, в случае аренды муниципального имущества или покупки товаров/услуг у иностранной компании на территории России (если у нее нет местного представительства);
выставление счета-фактуры, в котором отдельно указана сумма НДС при УСН или ином налоговом спецрежиме.

На последнем основании остановимся подробнее, поскольку зачастую упрощенщики попадают в такую ситуацию по собственному незнанию.

Можно ли на упрощенке выписывать счета-фактуры

Довольно часто поставщики на УСН сталкиваются с просьбой своих контрагентов оформить счет-фактуру. Не осознавая последствий, они идут навстречу покупателю. Однако компания или ИП на УСН НДС не платят, а значит, и счета-фактуры выписывать не должны. Более того, выставление счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС, приводит к тому, что компания или ИП на УСН принимает на себя обязанности его плательщика по этой операции. Это значит, что указанный в счете-фактуре налог нужно уплатить в бюджет. А по окончании квартала подать декларацию по НДС.

Таким образом, выставив упомянутый документ с НДС при УСН, по собственному незнанию можно в лучшем случае лишиться 18% дохода. А в худшем еще и уплатить санкции за то, что при учете и отчетности были допущены нарушения.

Отчитаться по НДС можно исключительно в электронном виде — отчет на бумаге принят инспекцией не будет. Это касается всех, кто подает отчетность, за исключением налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают. При этом никаких поблажек, связанных с тем, что компания обычно не платит этот вид налога, не предусмотрено. Декларация по НДС при УСН должна подаваться в электронном формате через систему документооборота с налоговой инспекцией, работоспособность которой обеспечивается компанией-оператором. Если организация или ИП не внедрят электронный обмен документами с ИФНС, то отчитаться по НДС не получится.

Отметим, что если составить счет-фактуру на УСН без НДС, то подобных проблем не будет, поскольку не возникнет обязанности налогоплательщика.

Что выбрать: уплату НДС или упрощенку

Как выгоднее работать с НДС или без? Это зависит от того, какие налоговые режимы применяют основные контрагенты. Крупные коммерческие компании уплачивают НДС, поскольку возможность применения УСН ограничена по размеру дохода. А значит, они предпочтут работать с поставщиками на ОСН, поскольку в этом случае смогут заявлять входной налог к вычету.

Когда продавец не уплачивает НДС, то налог в документах не выделяется и зачтен покупателем быть не может. Именно так происходит при УСН. Компенсация НДС, который покупатель не имеет возможности принять к вычету, обычно происходит путем предоставления сопоставимой скидки либо лучших условий договора.

Если же становиться плательщиком НДС и остальных налогов, которые предусматривает основная налоговая система, серьезно усложняется процесс учета и отчетности. К тому же у ИФНС возникает больше поводов для проверок и санкций. Не говоря о том, что в бюджет придется перечислять гораздо больше денег.

Критерии УСН

Упрощенный режим разрабатывался как мера поддержки малого бизнеса. Поэтому и применять его могут компании, не являющиеся крупными. Закон устанавливает целый перечень ограничений для применения УСН:

объем годового дохода не более 150 млн рублей;
остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
средняя численность работников за год не более 100 человек.

Указанные критерии применяются как для юридических лиц, так и для ИП. Однако для организаций установлены дополнительные требования:

отсутствие филиалов;
если в составе участников есть юридические лица, их доля не более 25%;
если организация собирается перейти на УСН в следующем году, то в текущем ее доход за период с января по сентябрь включительно не должен превышать сумму 112,5 млн рублей.

Приведенные выше цифры иногда меняются, поэтому в период применения УСН рекомендуется сверяться с Налоговым кодексом (статья 346.12).

Кроме того, УСН нельзя применять при осуществлении определенной деятельности. Это запрещено банкам, страховым компаниям, микрофинансовым организациям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, нотариусам и некоторым другим субъектам.

Переход на УСН

Если организация подходит под указанные выше требования, она может по своему желанию перейти на упрощенку. Делается это в уведомительном порядке, то есть никакого разрешения получать не нужно. Правда, придется дождаться окончания текущего года. Это связано с тем, что менять налоговый режим разрешено с начала следующего года.

Для возможности применять УСН организация или ИП подает в районную инспекцию уведомление по рекомендованной ИФНС форме 26.2-1. Сделать это нужно до конца текущего года.

При желании могут уплачивать УСН и бывшие вмененщики. Они могут применять упрощенку с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Уведомить ИФНС об этом следует в течение 30 дней.

Новые организаций и ИП могут сообщить о желании применять УСН в момент открытия, подав упомянутую форму вместе с документами, необходимыми для регистрации. Либо это можно сделать в 30-дневный срок после того, как субъект будет зарегистрирован. Если же он не заявил о применении упрощенки, будет считаться, что применяется основная система.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Плательщики НДС, как правило, принимают входной налог к вычету. То есть уменьшают на его сумму свои налоговые обязательства по НДС. У неплательщиков налога такой возможности нет. В связи с этим, перед тем, как перейти с ОСН на упрощенку, субъект должен восстановить зачтенный ранее НДС по тому имуществу, которое имеется на момент перехода. Это касается запасов товаров и материалов, перечисленных авансов, приобретенных имущественных прав, а также всего, что относится к основным средствам.

Восстановление НДС при УСН должно быть проведено до того, как будет начато применение спецрежима. Делается это в налоговом периоде, предшествующем переходу. Поскольку он возможен только с начала нового года, то восстановить НДС нужно в IV квартале года предыдущего. Налог восстанавливается единовременно, без переносов, отсрочек и т. д. Для целей налогового учета восстановленную сумму можно списать на прочие расходы.

Что касается восстановления НДС по основным средствам, то здесь есть нюанс. То же самое относится и к нематериальным активам. Дело в том, что такое имущество подлежит амортизации. Поэтому восстанавливать НДС с ОС и НМА нужно в размере, пропорциональном их остаточной стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость, в свою очередь, определяется по данным бухучета. Формула для расчета НДС имеет такой вид:

НДС к восстановлению = НДС вычтенный * Стоимость остаточная/Стоимость первоначальная.

А как быть с НДС с приобретенной недвижимости? Ведь есть норма статьи 171.1 НК РФ, в которой говорится о необходимости восстанавливать этот налог в течение 10 лет. Но дело в том, что указанный порядок не относится к случаям, когда налог восстанавливается в связи с переходом на УСН. Упомянутая статья регулирует порядок восстановления НДС для плательщиков. В ней сказано, что они должны отражать такие суммы в декларациях по НДС. При УСН же компания перестанет быть плательщиком этого налога и подавать декларации. Поэтому она должна восстановить всю сумму НДС с приобретенной недвижимости единовременно перед переходом в том же порядке, что и по прочему имуществу, подлежащему амортизации.

Налог на добавленную стоимость по прочим активам восстанавливается в том объеме, в котором был принят к вычету. Обращаем внимание, что восстановление НДС перед переходом на УСН применяется лишь в отношении того имущества, по которому он принимался к зачету. Если же его не было, то и восстанавливать ничего не нужно.

Что еще учесть при переходе на упрощенку

Бывает, что аванс получен на ОСН, а отгрузка состоится уже на упрощенке. При таких обстоятельствах сумму НДС, уплаченную с полученного аванса, следует вычесть. Делается это также в IV квартале года, предыдущего переходу на УСН. Для этого необходимо вернуть покупателю сумму налога и заручиться подтверждающим это документом. Либо можно расторгнуть договор и вернуть весь аванс. А затем заключить новое соглашение, в котором прописать, что реализация товара/услуги в связи с УСН не облагается НДС.

Итак, подготовка к переходу на упрощенку со следующего года начинается в последнем квартале погода текущего. Хронология примерно такая:

проверить соответствие критериям УСН, в том числе объем дохода за первые 3 квартала текущего года;
принять решение о переходе на УСН;
по максимуму распродать/списать ТМЦ, закрыть задолженности и полученные авансы;
восстановить НДС с имущества, которое осталось на момент перехода;
подать уведомление в ИФНС о применении УСН (до конца года).

Если решено вернуться к уплате НДС

Нужно учитывать, что осуществить переход с УСН на НДС, то есть вернуться на основной налоговый режим, быстро не получится. Обратный переход возможен только в следующем году. Это касается и новых субъектов, которые решат отказаться от упрощенки — с выбранным режимом придется прожить до конца года.

Переход с УСН на основную систему ничем не ограничен и носит добровольный характер. Все, что нужно для этого сделать — уведомить ИФНС до 15 января того года, с которого решено вернуться на общий режим налогообложения. Также не стоит забывать об отчетности — декларация по УСН за последний год ее применения подается в обычном порядке.

Единственный способ вернуться к уплате НДС раньше начала следующего года — утратить право применять спецрежим. Это происходит в случае, если субъект перестает удовлетворять условиям, разрешающим применять упрощенку.

Если субъект слетел с УСН

Критерии УСН действуют не только на момент перехода на спецрежим, но и в период его применения. Поэтому организациям и ИП нужно постоянно следить за тем, чтобы им соответствовать. Ведь если субъект выйдет за установленные лимиты, то потеряет право применять упрощенку. В этом случае он автоматический окажется на основной системе налогообложения со всеми вытекающими из этого обязанностями по учету и отчетности, а также санкциями за их нарушение.

Слетев с УСН, компания/ИП применяет основной налоговый режим, начиная с того квартала, в котором утратила право на упрощенку. А в течение 15 дней после его окончания необходимо уведомить ИФНС о прекращении применения УСН. Начислять налоги по ОСН, в том числе НДС, придется с самого начала квартала. При этом слетевшая с УСН компания или ИП будет считаться вновь созданным субъектом в части исчисления тех налогов, которых не было на УСН.

Предположим, что компания произвела восстановление НДС при переходе на УСН со своего имущества, а затем с нее слетела. Может ли она теперь принять восстановленный налога к вычету? Однозначно, нет. Ведь эти суммы ранее были списаны как прочие расходы по налогу на прибыль.

Подведем итоги

Итак, у компаний и предпринимателей, которые применяют УСН, в общем случае отсутствует обязанность уплаты НДС. При этом есть ряд случаев, когда уплачивать этот налог они все же обязаны. Чаще всего это связано либо с импортом товаров, либо с выставлением счетов-фактур с выделенной суммой налога по просьбе своих покупателей.

Каждый бизнесмен должен определиться самостоятельно, как ему выгоднее работать: уплачивать НДС и иметь возможность заключать договоры с крупными контрагентами, либо применять УСН и экономить на налогах. Он может неоднократно переходить от одного режима к другому, но только с начала будущего года. Конечно, при условии, что удовлетворяет критериям применения упрощенки. Помимо этого, переход на УСН требует определенной подготовки. Один из моментов, требующих особого внимания при переходе на УСН — восстановление НДС по имуществу.