Методы измерения теневой экономики. Доходы и расходы организации

Измерение масштабов теневой экономики является сложной задачей. Это связано с тем, что теневая экономика носит скрытый характер и стремится избежать измерения. Однако оценка размеров теневой деятельности важна для анализа экономического развития и формирования государственной экономической политики.

Современными экономистами разработаны многочисленные методы измерения теневой экономики, которые условно можно объединить в две группы :

Методы, используемые на микроуровне;

Методы, используемые на макроуровне.

На микроуровне для измерения теневой экономики используются прямые методы: опросы для оценки масштабов теневой экономики, методы открытой проверки и специальные методы экономико-правового анализа.

1) Опросы.

Обследования путем опроса проводятся при помощи социологических исследований. Например, методом анонимного углубленного интервью. При этом участвующих в интервью респондентов можно, с известной долей условности, разделить на четыре группы:

- «теневики» -- люди, непосредственно включенные в нелегальные экономические отношения и готовые в этом признаться;

- «включенные наблюдатели» -- лица, находящиеся в теневой среде, наблюдающие ее изнутри, но о собственном участии в нелегальных сделках не упоминающие;

- «наблюдатели со стороны» -- респонденты, которые судят о тех или иных проявлениях теневой экономики, не будучи сами в нее включенными или не решаясь в этом признаться;

- «жертвы» -- люди, пострадавшие от коррупционеров и теневиков, но с ними никак не связанные.

С точки зрения достоверности безусловное предпочтение в опросах отдается «теневикам» и «включенным наблюдателям». Однако весьма ценными являются и сведения представителей двух других групп.

2) Методы открытой проверки.

Применение методов открытой проверки находится в компетенции специально созданных контролирующих органов, которые выявляют и пресекают нарушения валютного, таможенного, банковского, налогового, антимонопольного законодательства, правил торговли, пожарной безопасности, санитарных норм. Результаты, полученные при применении методов открытой проверки, например, налоговой проверки, используются в учетно-статистических целях.

3) Специальные методы экономико-правового анализа.

Для измерения и оценки масштабов теневой экономики необходимо также применение специальных методов экономико-правового анализа. Указанные методы позволяют эффективно применять специальные экономические и бухгалтерские познания в юридической практике.

Методы экономико-правового анализа можно объединить в следующие три типа:

* метод бухгалтерского анализа;

* метод документального анализа;

* метод экономического анализа.

Метод бухгалтерского анализа представляет собой исследование бухгалтерского учета (баланс, счета и двойная запись; оценка и калькуляция, инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответствий и отклонений.

Метод документального анализа представляет собой исследование бухгалтерских документов и проявляется в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов. Целью документального анализа является обнаружение документальных несоответствий.

Метод экономического анализа позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности. Существуют следующие методы определения несоответствий экономических показателей, используемых для выявления экономических преступлений:

* метод сопоставлений;

* метод специальных расчетных показателей;

* метод стереотипов;

* метод корректирующих показателей .

Метод сопоставлений включает в себя отбор показателей, характеризующих экономическую деятельность предприятия и выявление противоречий в ходе анализа данных за несколько отчетных периодов. Противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей: потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции; объем прибыли и выпуск продукции; потребление сырья и выпуск продукции.

При использовании внутреннего сопоставительного анализа сопоставляют показатели деятельности предприятия за ряд периодов времени. Данный метод эффективен для выявления скрытых доходов, отмывания денег.

Сравнительный анализ состоит в том, что выявляются отклонения в величине прибыли за сравниваемые периоды времени и исследуются причины этих отклонений. Если убедительных объяснений найти не удается, то это свидетельствует о нарушениях хозяйственного оборота и связано с сокрытием доходов от налогообложения. Проверка хозяйственного оборота (контрольная калькуляция) осуществляется на предмет того, какие обороты достигнуты, и тем самым позволяет сделать выводы о полученных доходах. Контрольная калькуляция доказывает факт сокрытия доходов или отмывания денег. теневой экономика функционирование беларусь

Метод специальных расчетных показателей основан на следующей посылке: в ходе анализа деятельности предприятия определяется расчетный показатель, который обязательно изменится при совершении экономического преступления. Рассчитывается значение этого показателя, получившего название специального расчетного для условий нормально работающего предприятия. Наличие разрыва между фактическим и эталонным значениями специального расчетного показателя свидетельствует о совершении преступления.

Метод стереотипов рассчитан на поиск необычных зависимостей между экономическими показателями, которые отражают событие преступления и достаточно: редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности.

Обычно выделяют пять разновидностей этого метода:

§ метод «красных флажков»,
§ метод анализа чистой стоимости,
§ метод расчета кассового дефицита,
§ метод расчета денежного оборота,
§ метод расчета покрытия расходов.

Популярным и широко распространенным применением этой идеи является метод «красных флажков» -- признаков, сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях. Например, признаками такого преступления, как кайтинг (выписка чеков против неинкассированных сумм), являются: частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию; выписывание чеков на одно и то же имя на счета в разных банках; частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс.

В основе метода анализа чистой стоимости лежит идея о том, что увеличение благосостояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и разовых денежных поступлений, если не было актов распоряжения имуществом частного характера (подарки, удовлетворение жизненных потребностей и т. п.). Если при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.

Метод расчета кассового дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассового дефицита может быть выдвинута версия о сокрытии доходов.

Метод расчета денежного оборота связан с анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

Метод расчета денежного оборота базируется на том, что налогоплательщик за какой-либо конкретный период времени не может израсходовать или накопить денег больше, чем он получает от доходов.

Метод расчета покрытия расходов основан на сопоставлении фактически произведенных наличных платежей с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

Этот метод используется в тех случаях, когда отсутствует достаточная информация об имущественном положении налогоплательщика.

Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в анализе экономических показателей и факторов внешней среды, в которой функционирует данное предприятие. В качестве примера можно привести анализ динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменение конъюнктуры рынка данного товара. Теневая экономическая деятельность может быть выявлена в случае существенного роста реализации в условиях снижающегося спроса. Данный метод может быть использован при сравнении цен, тарифов, по которым реализуются товары, со среднерыночными.

Таким образом, микрометоды являются основой анализа теневой экономики, так как позволяют выявить причины, специфику ее развития на уровне институциональной единицы, которые, в свою очередь, являются структурными составляющими экономики в целом. Более того, микроанализ позволяет найти эффективные меры по борьбе с теневой экономикой и разработать экономическую, социальную и законодательную политику, которая бы минимизировала стимулы для нелегальной и противозаконной деятельности.

На макроуровне для измерения теневой экономики используются косвенные методы, основанные преимущественно на макроэкономических показателях официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов.

К макрометодам относятся:

1)метод расхождений,
2)метод по показателю занятости («итальянский» метод),
3)монетарный метод,
4)метод технологических коэффициентов,
5) экспертный метод,
6)структурный метод, метод мягкого моделирования (оценки детерминантов).

Рассмотрим основные из них.

1. Метод расхождений. Этот метод основан на сравнении источников данных и статистических документов, содержащих информацию об одних и тех же экономических показателях. Примерами использования данного метода является сравнение доходов и расходов, измеренных разными способами; альтернативные оценки макроэкономических показателей; метод товарных потоков.

Сравнение доходов и расходов. Данный метод реализуется путем сопоставления всех доходов домашних хозяйств со всеми расходами. Как правило, обнаруживается, что доходов значительно меньше, чем расходов.

Альтернативные оценки макроэкономических показателей. Данный метод используется для определения величины теневого сектора путем сравнения объема ВВП, полученного с использованием косвенных данных, с данными официальной статистики. Классическим примером этого метода является исследование, проведенное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора экономики и определения масштабов теневой экономики был применен показатель потребления электроэнергии.

Метод товарных потоков. Применение этого метода довольно широко используется во многих европейских странах с развитой статистической службой. Метод товарных потоков заключается в том, что товарный поток (т. е. движение стоимости от производства до использования) строится для определения не макропоказателей, а отдельных важнейших продуктов или товарных групп.

Цель применения метода -- обнаружение слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-то товару суммарные ресурсы (производство и импорт) меньше суммарного использования ресурсов (конечное и промежуточное потребление + накопление + экспорт), то предстоит решить, какая часть информации -- данные по производству или по импорту -- более надежна, и на ее основе досчитать другую часть. Принцип метода очень простой, но воплотить его в жизнь сложно. Практически широкое внедрение метода товарных потоков означает, что балансовый метод должен применяться на уровне отраслевой статистики.

В Республике Беларусь балансовые монопродуктовые модели используются с советских времен, однако они касаются в основном продукции производственного назначения (энергетический баланс, балансы зерна, металла). Ведутся работы по построению балансов потребительских товаров, особенно важных с точки зрения измерения параметров теневой экономики. Данный метод отличается высокой эффективностью. Его применение в России позволило определить количественную характеристику внешнеэкономического посредничества, в том числе масштабов «челночного» бизнеса.

2. Метод, основанный на расчетах показателей занятости («итальянский» метод).

«Итальянский» метод разработан и применяется Итальянским институтом статистики, который в настоящее время считается наиболее авторитетным в вопросах определения параметров теневой экономики.

При разработке этого метода специалисты исходили из того, что собрать достоверные данные о производстве (особенно о производстве в малом бизнесе и сфере услуг) очень трудно. Одна из причин этого -- сознательное занижение показателей производства с целью уклонения от налогообложения. Мелкие предприятия вообще трудно отследить, даже хотя бы для того, чтобы внести их в статистический регистр. Между тем наличие большого количества малых предприятий для итальянской экономики очень типично.

Итальянские статистики основной акцент сделали на обследовании затрат рабочей силы. Первичные данные получаются в результате специально организованного обследования домашних хозяйств. Домашние хозяйства обследуются на основании случайной выборки. Задаваемые при обследовании вопросы касаются количества часов, отработанных опрашиваемыми в той или иной отрасли. Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которых не спрашивают о доходах, нет смысла скрывать или искажать информацию об их рабочем времени. Затем информация распространяется на генеральную совокупность и пересчитывается в средние отработанные человеко-дни. Обследованием охватываются также предприятия с целью определения нормальной выработки в отрасли.

Существуют следующие разновидности этого метода:

1) на основе расхождения между фактическим и официально зарегистрированным уровнем занятости;

2) на основе расхождения между величинами фактически отработанного за неделю рабочего времени и официально зарегистрированного.

3. Монетарный метод.

Этот метод основан на одной важной особенности теневой экономики: если в легальной экономике уже давно почти все расчеты производят безналичным путем, то в теневой экономике при совершении сделок предпочтение отдается наличным деньгам.

Существует множество вариантов конкретного использования данной идеи. Это и анализ объема денежных операций, и анализ спроса на наличные деньги, а также эконометрические методы.

Размер и динамика теневой экономики могут оцениваться с помощью наблюдения за объемом денежной массы. Денежная масса в каждой стране эмитируется центральным банком, и ее величина известна .

Так как теневая экономика возникла одновременно с легальной и сопоставима с ней по масштабам, в теневой экономике формируется примерно тот же набор механизмов, что и в официальной хозяйственной системе, что иллюзорно показывает простоту измерения ”неофициальной” экономики. В ней действуют свои правила ценообразования, способы обеспечения соблюдения контрактов, имеется специфический набор профессий с особым типом поведения, что сопутствует выявлению закономерностей и более точному её измерению, однако, только диверсификация и изобретение новых современных методов будет способствовать эффективной борьбе с негативными последствиями теневой экономики.

Введение

Доходы и расходы организации. Принципы их отражения в отчете о финансовых результатов

1.1 Сущность и содержание доходов и расходов предприятия

1.3 Методика отражения доходов и расходов в отчетности о финансовых результатах

2. Технология составления и анализ бухгалтерской отчетности ОАО "Технопарк" (вариант № 4)

2.1 Порядок заполнения бухгалтерской отчетности на примере ООО " Технопарк"

2.2 Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

доход бухгалтерский отчетность финансовый

Введение

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической точки зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности организации. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период, определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, а так же состояние производительности труда. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки, они указывают на ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Так как целью деятельности любой коммерческой организации является прибыль, точный учет доходов и расходов имеет принципиальное значение. Поэтому, в настоящее время, рассмотрению методики анализа доходов и расходов в экономической литературе уделяется особое внимание. И дело не только во влиянии процесса управления доходами и расходами ни финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

По мере деятельности, так или иначе, абсолютно любое предприятие осуществляет хозяйственные операции. Они обязаны именно в бухгалтерском учете находить свое отражение. Направлена бухгалтерская отчетность на выявление различных фактов, оказывающих влияние на изменение финансовой ситуации, размерах прибылей и убытков.

Целью написания данной работы является изучение доходов и расходов организации, а именно принципы их отражения в отчете о финансовых результатах. Для достижения этой цели необходимо:

раскрыть сущность и содержание доходов и расходов предприятия;

изучить классификацию доходов и расходов;

раскрыть сущность финансового результата и рассмотреть порядок его формирования;

проанализировать порядок заполнения бухгалтерской отчетности;

изучить анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и заграничных экономистов.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

1. Доходы и расходы организации. Принципы их отражения в отчете о финансовых результатов

1 Сущность и содержание доходов и расходов предприятия

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (сюда не включаются вклады участников в уставный капитал).

Доходы классифицируются на четыре группы:

доходы от обычных видов деятельности: выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг);

операционные доходы включают поступления от: предоставления за плату во временное пользование активов и прав организации; продажи основных средств и иных активов; участия в уставных капиталах других организаций; а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (по облигациям, депозитам, векселям) и использование банком денежных средств на счете организации;

внереализационные доходы: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; поступления от возмещения убытков; прибыль прошлых лет; кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; сумма до оценки активов;

чрезвычайные доходы: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списанных активов. Не признаются доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и пр.; авансы в счет оплаты продукции, товаров и услуг; задатки; залоги и т. д.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Не признается расходами организации выбытие активов, связанное с приобретением в необоротных активов; вложениями в уставный капитал других организаций; приобретением акций акционерным обществом и иных ценных бумаг; перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг); погашением кредита, займа и т. п.

Расходы также классифицируются на четыре группы:

расходы по обычным видам деятельности: себестоимость произведенных товаров, продукции (работ, услуг) и произведенные расходы, сопутствующие поступлению выручки;

операционные расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплаченные за пользование денежными средствами и пр.;

внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, но реальных для взыскания; сумма уценки активов; убытки от списания долгов по недостачам и хищениям (на основе актов о несостоятельности ответчика);

чрезвычайные расходы: по страховому возмещению, восстановлению разрушенного имущества, приобретению утраченного имущества.

Правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

Соответствие расходов полученным доходам.

Необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами.

Подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, если по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами.

При написании данного параграфа, я пользовалась источниками, указанными в списке литературы.

Вывод: Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности предприятия необходимо проведение комплексного финансового анализа как инструмента обоснования управленческих решений.

1.2 Порядок формирования расходов и доходов

В структуре бюджетов бюджетной системы Российской Федерации расходы занимают большую часть, чем доходы, поскольку выполнение многообразных задач и функций государства и местного самоуправления осуществляется в первую очередь посредством расходования денежных средств. Бюджетным кодексом Российской Федерации регламентируются общие положения о расходах бюджетов, которые включают основы формирования расходов бюджетов, виды бюджетных ассигнований, условия предоставления бюджетных кредитов и бюджетных инвестиций, порядок создания резервных фондов и др., а также конкретизируются расходные обязательства федерального, региональных и местных бюджетов.

Согласно ПБУ 10/99, расходы - это уменьшение экономически <#"justify">

Рисунок 1 - Классификация расходов (по ПБУ 10/99).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные:

с изготовлением и продажей продукции

С приобретением и перепродажей товаров <#"176" src="doc_zip2.jpg" />

Рисунок 2 - Классификация расходов (по Налоговому Кодексу РФ).

Противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом по вопросам формирования расходов заключается в следующем:

Некоторые расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном размере, а в налоговом учете - в ограниченном размере. (например, представительские расходы, проценты за пользование кредитом);

Некоторые расходы, согласно ПБУ, относятся к операционным, а согласно налоговому кодексу - к внереализационным (оплата услуг банков, проценты за кредит);

Некоторые расходы по ПБУ относятся к чрезвычайным, а по налоговому кодексу - к внереализационным расходам (убытки о пожаров, стихийных бедствий);

В бухгалтерском учете и налоговом учете существуют различные правила расчета некоторых расходов (амортизационных отчислений, сумм резервов и др.).

Таким образом, существует множество противоречий и поэтому с 2002 года предприятия ведут 2 вида учета: бухгалтерский и налоговый учеты.

Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации -это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества <#"justify">

Рисунок 3 - Основные доходы организации.

К прочим доходам организации относятся:

полученная организацией в результате совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств и иных активов;

кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

активы, полученные безвозмездно;

Проценты <#"justify">1.3Методика отражения доходов и расходов в отчетности о финансовых результатах

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см. рис.)

Рисунок 4 - Схема формирования прибыли предприятия.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается, прежде всего, в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Учет конечного финансового результата деятельности ведется на пассивно-активном счете 99 "Прибыли и убытки". Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или убытка и складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета отражаются прибыли (доходы), а по дебету счета - убытки (потери, расходы) организации. Сальдо предварительное кредитовое показывает превышение расходов над доходами и является балансовым убытком.

Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности формируется по следующим правилам:

1. В производственной деятельности выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость <#"justify">. Технология составления и анализ бухгалтерской отчетности ОАО "Технопарк"

2.1 Порядок заполнения бухгалтерской отчетности на примере ООО " Технопарк". Вариант 4

Таблица 1 "Журнал хозяйственных операций по доходам и расходам"

№;Наименование операцийДтКтСумма 2012Сумма 20131. Начислена Дт задолженность НДС Итого к оплате:76 - 91/391/1 - 68120360 21665 142025118000 21240 1392402. Списана Кт задолженность7691/114076138003. Отражается доход от реализации О.С. НДС Итого к оплате:62 - 91/391/1 - 688874 1597 104718700 1566 102664. Списывается остаточная стоимость проданных О. С.91/201533552305.Отражается доход от реализации материалов. НДС Итого к оплате:62 - 91/391/1 - 6811016 1983 1299910800 1944 127446.Списывается фактическая себестоимость проданных материалов.91/210836482007.Отражается доход от реализации готовой продукции НДС Итого к оплате:62 - 91/390/1 - 68778158 140068 918226762900 137322 9002228. Списывается фактическая себестоимость реализация продукции90/2435490665383009.Списывается коммерческие расходы90/444200941970010.Начислен резерв по сомнительным долгам.91/263189721860011. Отражается доход п1о облигациям(%)5191/1153001500012.Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств.91511836180013. Начислены % по краткосрочным кредитам.91/266116281140014.Отражается доход по облигациям.(%)91/262132601300015.Отражается доход от безвозмездного получения материалов.9891/1153001500016. Начислена з/п за ликвидацию последствий аварии.91/270133621310017.Отражаются дивиденды, полученные по акциям.5191/1275402700018. Уплачен штраф в налоговые органы.91/2513060300019.Отражается НДС за проданную продукцию90/36814006813732220.Отражается НДС за ОС, материалы, услуги аренды91/368252452475021. Начислен налог на прибыль (20%)99686912967774

Порядок формирования показателей формы

Таблица 2 "Отчет о финансовых результатах"

Наименование показателей№ операцийСчет 2013г.2012г.Выручка7+НДСКт 90/1900222918226Себестоимость продаж8+19Дт 90/2675622689134Валовая прибыль (убыток) -В.П = Выручка - Себестоимость 2012г=918226-689134 2013г=900222-675622 224600 229092Управленческие расходы-(прибыль, убыток от продаж)--Коммерческие расходы9Дт 90/4(19700)(20094)Прибыль (убыток от продаж)-= Валовая прибыль - ком. Расходы 2012г=229092-20094 2013г=224600-19700 204900 208998Доходы от участия в других операциях17Кт 91/12700027540% к получению11Кт 91/11500015300% к уплате13Дт 91/21140011628Прочие доходы1,2,3,5,15 счетаСуммируются все счета Кт 91/1 2012г=5335+8364+18972+1836+13260+13362+3060 2013г=5230+8200+18600+1800+13000+13100+3000 191050194871Прочие расходы4,6,10,12, 14,16,18,20Дт 91 счетов, кроме % к уплате 8768089434Прибыль убыток-Прибыль от продаж + доход от участия других организациях+% к получению+% к уплате +прочие доходы-прочие расходы338870345647Текущий налог на прибыль21Дт 99 К т 68 Прибыль до налогообложения* 20% 2012г=345647*20% 2013г=338870*20%6777469129Чистая прибыль-Прибыль до налогообложения - Текущий налог на прибыль 2012г=345647-69129 2013г=338870-67774271096276518

Порядок формирования формы бухгалтерского баланса ООО "Технопарк"

Таблица 3 Предприятие имеет по главной книге следующие остатки:

№Наименование средств и источников2012г2013г1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.Основные средства Амортизация О.С. Кредит банка (краткосрочный) Материалы Готовая продукция Расчеты с бюджетом Расчеты с подотчетными лицами Уставный капитал Расчетный счет Расчеты с работниками по оплате труда Незавершенное производство Расчеты с поставщиками Резервный капитал Расчеты с покупателями Касса Доходы будущих периодов Финансовые вложения в акции Добавочный капитал Расчеты по социальным страхованиям Нераспределенная прибыль 1691262 1177284 153000 1178100 115260 15738,6 16320 714000 1414159 1177253 16473 114648 130152 1836 145656 57772,8 176052 33660 2765181658100 1154200 150000 1155000 113000 15430 16000 700000 1386430 1154170 16150 112400 127600 1800 142800 56640 172600 33000 271096

Таблица 4 Порядок заполнения бухгалтерского баланса

Наименование показателя2012г2013гМетодика расчетаРаздел 1 "Внеоборотные активы"Основные средства513978503900Основные средства - Амортизация 2012г=1691262-1177284 2013г=1658100-1154200Доходные вложения в материальные ценности577735664017 стр. в остаткахИтого по Разделу 1:571751560540ОС + Финансовые вложенияРаздел 2 "Оборотные активы"Запасы13098331284150Материалы + Готовая продукция + Незавершенное производство 2012г=1178100+115260+16473 2013г=1155000+113000+16150Дебиторская задолженность 130968128400Расчеты с подотчетными лицами + расчет с покупателямиДенежные средства14159951388230Касса + расчетный счет 2012=1836+1414159 2013=1800+1386430Итог по Разделу 2:28567962800780Запасы + Дебиторская задолженность + денежные средстваБаланс34285473361320Итог Раздела 1+Итог Раздела 2 2012г=571751+2856796 2013г=560540+3361320Раздел 3 "Капитал и резервы"Уставной капитал714000700000Стр 8Добавочный капитал176052172600Стр 18Резервный капитал622021609824Валюта банка - Итог 5 -Уставный Капитал - Добавочный Капитал - нераспределенная прибыльНераспределенная прибыль276518271096Отчет о финансовом результате по строке "Чистая прибыль"Итог по 3 Разделу:17885911753520Сумма всех строк 2012г=714000+176052+622021+276518 2013г=700000+172600+609824+271096Раздел 4 "Долгосрочные обязательства"Раздел 5 "Краткосрочные обязательства"Заемные средства153000150000Стр 3(Кредит банка)Кредиторская задолженность13413001315000Расчеты с бюджетом + Расчеты с работниками по оплате труда + Расчеты с поставщиками + Расчеты по социальному страхованию (Стр6+Стр10+Стр12+Стр19)Доходы будущих периодов145656142800Доходы будущих периодов (стр 16)Итог по Разделу5:16399561607800Сумма всех строкБаланс34285473361320Итог Раздела 3+Итог Раздела 4+Итог Раздела 5

Вывод: Главная цель анализа финансового состояния - своевременно выявлять и устранять недостатки финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния организации, и ее платежеспособности. По результатам анализа регулируется баланс. Составляется прогнозный баланс и дается оценка перспективной платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Приведенные выше значения не говорят о хорошей кредитоспособности и финансовой устойчивости. Показатели не характерны для стадии развития и начала стадии зрелости предприятия в целом.

2 Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность - это наличие у него средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и, одновременно, для осуществления своей деятельности. Для оценки платежеспособности предприятия используются показатели ликвидности. Предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности, обычно считается более ликвидным, чем предприятие, оборотный капитал которого преимущественно состоит из запасов. В экономической литературе принято различать ликвидность активов, ликвидность баланса и ликвидность организации. Под ликвидностью актива понимается способность его трансформации в денежные средства, а степень ликвидности актива определяется промежутком времени, необходимом для его превращения в денежную форму. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса - это ее способность превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока. Качественное отличие этого понятия от ликвидности активов в том, что ликвидность баланса отражает меру согласованности объемов и ликвидности активов с размерами и сроками погашения обязательств, в то время как ликвидность активов определяется безотносительно к пассиву баланса. Ликвидность организации - более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов).

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Таблица 5 Анализ ликвидности баланса

Актив2012г2013гПассив2012г2013гПлатежные излишки/недостаткиНа начало годаНа конец годаА1 А2 А3 А4 Итог: Баланс:1415995 130968 1309833 571751 3428547 34285471388230 128400 1284150 560540 3361320 3361320П1 П2 П3 П4 Итог: Баланс:1341300 153000 622021 1312226 2806526 34285471315000 150000 609824 1286496 2751496 336132074695 -22032 687812 -2393 622021 -73230 -216000 674326 -2346 609824 -

А1 - абсолютно ликвидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые обязательства). А2 - быстро ликвидные активы (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы). А3 - медленно реализуемые активы. А4 - трудно реализуемые активы. П1 - кредиторская задолженность П2 - краткосрочные кредиты и прочие обязательства. П3 - долгосрочные кредиты. П4 - раздел 3 + доходы будущих периодов.

Предприятие ликвидное, если

А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4.

Анализ ликвидности сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. В нашем случае прослеживается недостаток высоко ликвидных средств, т.е. денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств. Вывод: Расчеты, представленные в таблице свидетельствуют о том, что балансы за 2012г - 2013г не являются абсолютно ликвидными.

На следующем этапе проведем анализ относительности показателей ликвидности.

Таблица 6 "Относительные показатели ликвидности"

ПоказателиОптимальное значение2012г2013гИзменения1)Общий показатель ликвидности 2)Коэффициент абсолютной ликвидности 3)Коэффициент критической ликвидности 4)Коэффициент покрытия>1 >0,2-0,25 >1 >1,5-21,17 0,94 1,03 1,911,17 0,94 1,03 1,91- - -

1)А общ=(А1+0,5*А2+0,3*А3)/П1+0,5*П2+0,3*П3

г=1415995+(0,5*130968)+(0,3*1309833)÷1341300+(0,5*153000)+(0,3622021)=1874429÷1604406=1,17

г=1388230+(0,5 *128400)+(0,3 *1284150)÷1315000+(0,5 *150000)+(0,3 *609824)=1837675÷1572947=1,17

)Кал=А1/П1+П2

2012г=1415995÷(1341300+153000)=0,94

г=1388230÷(1315000+150000)=0,94

3)Ккл=(А1+А2)/(П1+П2)

г=(1415995+130968)÷(1341300+153000)=1,03

г=(1388230+128400)÷(1315000+150000)=1,03

)Кп=(А1+А2+А3)/(П1+П2)

2012г=(1415995+130968+1309833)÷(1341300+153000)=1,91

г=(1388230+128400+1284150)÷(1315000+150000)=1,91

Аобщза 2012-2013 год = 1,17 при его оптимальном значении >

Каб.ликза 2012-2013 год = 0,94 при оптимальном значении >0.2 - 0.25

Ккр.лик.за 2012-2013 год = 1,03 при оптимальном значении >1

Кпокза 2012-2013 год =1,91 при оптимальном значении >1.5 - 2

Это свидетельствуют о том, что расчеты за 2012-2013 год, представленные в таблице № 6 являются относительно - ликвидными.

Проведем анализ финансовой устойчивости организации по данным бухгалтерского баланса. Оценка абсолютных показателей представлена ниже в таблице.

Таблица 7 Оценка абсолютных показателей

№Показатели2012г2013гИзменения1Собственный капитал11665701143696-228742Внеоборотные активы571751560540-112113Наличие собственных ОС594819583156-11634Долгосрочные кредиты и заемные средства0005Наличие собств. и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и займы594819583156-11636Краткосрочные кредиты153000150000-30007Общая величина основных источников средств, для формирования запасов и затрат747819733156-146638Общая величина запасов и затрат13098331284150-256839Излишек (+),недостаток (-) собственных ОС.-715014-7009941402010Излишек (+),недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных ср-в-715014-7009941402011Излишек (+),недостаток (-), общей величины ос. Источников ср-в для формирования запасов и затрат-562014-55099411020

Результаты оценки показали, основываясь на показателях коэффициентов, финансовое состояние предприятия является кризисное, финансово неустойчивое, убыточное. Предприятию рекомендуется повышать собственный капитал. Решение этой проблемы таково, что с увеличением прибыли, конечно, увеличатся возможности по созданию этого фонда и остальных резервов тоже, но не следует забывать, что полностью направлять заработанные деньги на потребление (оборотный капитал), а не на накопление, может не благоприятно отразиться на предприятии.

Заключение

В заключение работы можно сделать следующие выводы. Чтобы предприятие могло эффективно функционировать и развиваться, ему, прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности.

Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.

Результаты предпринимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры, изготавливаемых и реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменными издержками, определяющими скорость оборота капитала. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. При характеристике платежеспособности следует обращать внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

Проведя анализ ликвидности и платежеспособности предприятия ОАО "ТЕХНОПАРК" можно сделать вывод, что балансы за 2012-2013 год не являются абсолютно - ликвидными.

В курсовой работе был проанализирован период деятельности 2012 - 2013 года. Информационным обеспечением анализа ликвидности организации послужила бухгалтерская отчетность за этот период. На основе проведенного анализа были сделаны выводы о финансовом состоянии организации, ее ликвидности и платежеспособности. Исходя из этого, можно сказать, что необходимо улучшить использование оборотных средств, то есть увеличение объема реализованной продукции, избавление мало ликвидных и неликвидных товаров. Смотреть за соответствием кредиторской и дебиторской задолженности по срокам и суммам, и проводить регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности.

В качестве вывода по второй главе, я могу сказать, что предприятие не является финансово-устойчивым, т. к. для покрытия наиболее срочных обстоятельств, не хватает СО капитала. Однако у предприятия имеется возможность укрепить свое финансовое состояние, за счет повышения эффективности работы с дебиторами из трех показателей характеризующих финансовую устойчивость положительное значение имеют все три показателя.

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

Губарец М.А. Зарплатные налоги. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 187 с.

Гущина К.О., Курышева Н.С., Сумская Е.Г., Трошина Т.А. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. - М.: Дашков и Ко, 2009. - 248 с.

Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с.

Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - 304 с.

Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 7. - С. 15 - 22.

Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. - М.: Альфа-Пресс, 2010. - 672 с.

Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. - 520 с.

Приложение 1

Приложение 2

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Современными экономистами разработаны многочисленные методы измерения теневой экономики, которые условно можно о&ьединить в две группы: методы, используемые на микроуровне; методы, используемые на макроуровне (рис. 2-1).

Микрометоды измерения теневой экономики

Обследования путем опроса проводятся при помощи социологических исследований. Например, методом анонимного углубленного интервью. При этом участ-вующих в интервью респондентов можно, с известной долей условности, разделить на четыре группы:

«теневики» - люди, непосредственно включенные в нелегальные экономические отношения и готовые в этом признаться;

«включенные наблюдатели» - лица, находящиеся в теневой среде, наблюдающие ее изнутри, но о собственном участии в нелегальных сделках не упоминающие;

«наблюдатели со стороны» - респонденты, которые судят о тех или иных проявлениях теневой экономики, не будучи сами в нее включенными или не решаясь в этом признаться;

«жертвы» - люди, пострадавшие от коррупционеров и теневиков, но с ними никак не связанные.

2. Методы открытой проверки.

Применение методов открытой проверки находится в компетенции специально созданных контролирующих органов, которые выявляют и пресекают нарушения ва-лютного, таможенного, банковского, налогового, анти-монопольного законодательства, правил торговли, по-жарной безопасности, санитарных норм. Результаты, полученные при применении методов открытой проверки, например, налоговой проверки, используются в учетно-статистических целях.

3. Специальные методы экономико-правового анализа.

Методы экономико-правового анализа можно объединить в следующие три типа:

метод бухгалтерского анализа;

метод документального анализа;

метод экономического анализа.

Метод экономического анализа позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности. Существуют следующие методы опреде-ления несоответствий экономических показателей, ис-пользуемых для выявления экономических преступлений:

метод сопоставлений;

метод специальных расчетных показателей;

метод стереотипов;

метод корректирующих показателей.

Метод сопоставлений включает в себя отбор показателей, характеризующих экономическую деятельность предприятия и выявление противоречий в ходе анализа данных за несколько отчетных периодов. Противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар

показателей: потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции; объем прибыли и выпуск продукции; потребление сырья и выпуск продукции.

Метод специальных расчетных показателей основан на следующей посылке: в ходе анализа деятельности предприятия определяется расчетный показатель, который обязательно изменится при совершении экономического преступления. Рассчитывается значение этого показателя, получившего название специального расчетного для условий нормально работающего предприятия. Наличие разрыва между фактическим и эталонным значениями специального расчетного показателя свидетельствует о совершении преступления.

Метод стереотипов рассчитан на поиск необычных зависимостей между экономическими показателями, которые отражают событие преступления и достаточно редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности. Обычно выделяют пять разновидностей этого метода: метод «красных флажков», метод анализа чистой стоимости, метод расчета кассового дефицита, метод расчета денежного оборота, метод расчета покрытия расходов.

Популярным и широко распространенным применением этой идеи является метод «красных флажков» - признаков, сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях. Например, признаками такого преступления, как кайтинг (выписка чеков против неинкассированных сумм), являются: частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию; выписывание чеков на одно и то же имя на счета в разных банках; частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс.

В основе метода анализа чистой стоимости лежит идея о том, что увеличение благосостояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и разовых денежных поступлений, если не было актов распоряжения имуществом частного характера (подарки, удовлетворение жизненных потребностей и т. п.). Если при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.

Метод расчета кассового дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных по-ступлений за тот же период времени, это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При

отсутствии правдоподобных объяснений причин кассо-вого дефицита может быть выдвинута версия о сокрытии доходов.

Метод расчета денежного оборота связан с анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

Метод расчета покрытия расходов основан на сопоставлении фактически произведенных наличных платежей с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в анализе экономических показателей и факторов внешней среды, в которой функционирует данное предприятие. В качестве примера можно привести анализ динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменение конъюнктуры рынка данного товара. Теневая экономическая деятельность может быть выявлена в случае существенного роста реализации в условиях снижающегося спроса. Данный метод может быть использован при сравнении цен, тарифов, по которым реализуются товары, со среднерыночными.

Макрометоды измерения теневой экономики

На макроуровне для измерения теневой экономики используются косвенные методы, основанные преиму-щественно на макроэкономических показателях офици-альной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К макрометодам относятся: метод расхождений, метод по показателю занятости («итальянский» метод), монетарный метод, метод технологических коэф-фициентов, экспертный метод, структурный метод, метод мягкого моделирования (оценки детерминантов).

1. Метод расхождений.

Этот метод основан на сравнении источников данных и статистических документов, содержащих информацию об одних и тех же экономических показателях. Примерами использования данного метода является сравнение доходов и расходов, измеренных разными способами; альтернативные оценки макроэкономических показателей; метод товарных потоков.

Сравнение доходов и расходов. Данный метод реализуется путем сопоставления всех доходов домашних хозяйств со всеми расходами. Как правило, обнаруживает-ся, что доходов значительно меньше, чем расходов.

Альтернативные оценки макроэкономических показателей. Данный метод используется для определения величины теневого сектора путем сравнения объема ВВП, полученного с использованием косвенных данных, с данными официальной статистики. Классическим при-мером этого метода является исследование, проведенное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора экономики и определения масштабов теневой экономики был применен показатель потребления электроэнергии.

Цель применения метода - обнаружение слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-то товару суммарные ресурсы (производство и импорт) меньше суммарного использования ресурсов (конечное и промежуточное потребление + накопление + + экспорт), то предстоит решить, какая часть информации - данные по производству или по импорту - более надежна, и на ее основе досчитать другую часть. Принцип метода очень простой, но воплотить его в жизнь сложно. Практически широкое внедрение метода товарных потоков означает, что балансовый метод должен применяться на уровне отраслевой статистики.

В России балансовые монопродуктовые модели используются с советских времен, однако они касаются в основном продукции производственного назначения (энергетический баланс, балансы зерна, металла). Ведутся работы по построению балансов потребительских товаров, особенно важных с точки зрения измерения параметров теневой экономики. Данный метод отличается высокой эффективностью. Его применение в России позволило определить количественную характера стику внешнеэкономического посредничества, в том числе масштабов «челночного» бизнеса.

2. Метод, основанный на расчетах показателей занятости («итальянский» метод).

При разработке этого метода специалисты исходили из того, что собрать достоверные данные о производстве (особенно о производстве в малом бизнесе и сфере услуг) очень трудно. Одна из причин этого - сознательное занижение показателей производства с целью уклонения от налогообложения. Мелкие предприятия вообще трудно отследить, даже хотя бы для того, чтобы внести их в статистический регистр. Между тем наличие большого количества малых предприятий для итальянской экономики очень типично.

Существуют следующие разновидности этого метода: 1) на основе расхождения между фактическим и офици-ально зарегистрированным уровнем занятости; 2) на ос-нове расхождения между величинами фактически отра-ботанного за неделю рабочего времени и официально зарегистрированного.

3. Монетарный метод.

Размер и динамика теневой экономики могут оцени-ваться с помощью наблюдения за объемом денежной массы. Денежная масса в каждой стране эмитируется центральным банком, и ее величина известна.

Однако выбор подобного критерия не всегда бывает верен, поскольку используемые показатели зависят от многих других процессов (например, от инфляции). Более надежным считается сопоставление темпов роста денежной массы и объема векселей на предъявителя, с одной стороны, и валового внутреннего продукта, с другой.

Предложены и более сложные способы оценки тене-вой экономики на основе монетарного метода. При этом принимается дополнительное предположение о том, что удельный вес наличных средств колеблется как в результате изменения доходов, налогов, процентных ставок, так и вследствие функционирования теневой экономики. Оценка неучтенных факторов и позволяет определить масштабы теневой экономики.

Однако к результатам, полученным при использовании монетарного метода, следует относиться с осторожностью, поскольку положенные в основу метода предпосылки могут быть подвергнуты аргументированной критике.

В нелегальном секторе используются и иные средства платежа, а не только наличные деньги. Так, нередки случаи бартерного обмена, использования предъявительских ценных бумаг в качестве средства платежа.

Трудно установить, одинакова ли скорость обращения денег в обоих секторах. Она может быть меньше в нелегальном секторе. В пользу этого говорит тот факт, что товары и услуги в нем часто прямо поступают от производителя к потребителю, и это требует меньше наличных денег, чем для товаров в легальном секторе, которые проходят порой многочисленную череду посредников.

Анализ, проведенный российскими специалистами в 1994 г., показал, что темп роста количества наличных денежных средств существенно превышал темп роста денежной массы. Если объем денежной массы в течение 1993 г. вырос в 5,16 раза (с 7,1 до 36,7 трлн руб.), то количество наличных денежных средств выросло за этот же период в 7,82 раза (с 1,7 до 13,3 трлн руб.).

Поданным Центробанка России, на 1 января 1994 г. в обращении на территории страны было 13,3 трлн руб., а Госкомстат РФ сообщил, что на руках у населения на эту же дату находилось 7,8 трлн руб. Разница в 5,5 трлн руб. (41% всех наличных денег) представляет собой оборотные средства юридических лиц, не находящиеся на их банковских счетах. Поскольку данные Центробанка России определили сумму средств, находящихся на 1 января 1994 г. на расчетных счетах предприятий и организаций, в 8,5 трлн руб., то становится очевидным, что почти 2/3 наличных денег (5,5 трлн руб.) практически находятся вне государственного, в том числе и налогового, контроля.

Эксперты не случайно обратили особое внимание на результаты 1993 г., так как в течение этого года уровень не контролируемого государством оборота налично-денежного обслуживания производства в сравнении с предшествующим 1992 г. вырос почти вдвое, и тем самым удельный вес теневой экономики также увеличился почти в два раза.

4. Экспертный метод.

Использование экспертных оценок является необходимым условием исследования такого сложного, малоизученного явления, как теневая экономика.

Суть этого метода в следующем. Сначала эксперт определяет, насколько можно доверять данным по какой- либо отрасли. Затем после сбора данных из обычных источников их автоматически досчитывают на определенную величину. Методология экспертных оценок определяется самим экспертом. Многие связи и отношения, которые представляются эксперту очевидными и которые он использует для оценки, трудно поддаются количественному описанию.

Проблема использования данного метода состоит в том, чтобы найти достаточно квалифицированного эксперта, способного дать оценку, правильность которой может подтвердиться лишь спустя определенное время, после получения дополнительной информации, или которая так и останется рабочей гипотезой, положенной в основу расчета.

Метод технологических коэффициентов представляет собой примерное определение динамики промышленного производства на основе наблюдений за производством и потреблением электроэнергии, перевозок грузов транспортом и других косвенных показателей, поддающихся достаточно простому учету, для сравнения полученных данных с официальными. Необходимыми условиями его применения являются высокое развитие рыночных отношений и адекватные цены на электроэнергию и грузовые перевозки. Если цены являются регулируемыми и не отражают действительной стоимости энергии или существует возможность длительное время не оплачивать потребление электроэнергии ввиду имеющихся социальных и иных льгот, то динамика потребления электроэнергии может значительно отличаться от динамики промышленного производства.

Метод мягкого моделирования (оценка детерминантов) связан с выделением совокупности факторов, определяющих теневую экономику, и направлен на расчет ее относительных объемов.

Структурный метод основан на использовании информации о размерах теневой экономики в различных отраслях производства.

Сравнение разных методов оценки теневой экономики

Данные о размерах теневой экономики в ряде развитых стран, полученные рассмотренными методами, крайне противоречивы и колеблются в пределах от 1 до 33% валового национального продукта (ВНП).

Расчеты показывают, что прямые методы дают достаточно надежные, однако несколько заниженные ре-зультаты. Их основные недостатки: сложность сбора данных и преднамеренное искажение информации, полученной при опросах.

Косвенные методы очень разнородны. Некоторые из них, особенно монетарные, могут применяться только при высоком развитии денежных отношений. Методы, связанные с анализом рынка труда, характеризуются временным разрывом между событиями и их измерением. В целом косвенные методы, а также методы скрытых переменных, мягкого моделирования, структурный метод дают завышенную оценку теневой экономики.

Многообразие применяемых в мировой практике методов свидетельствует об отсутствии единой методики количественной оценки размеров теневых экономических структур, критериев достоверности результатов.

Специфика отдельных стран, недостаток статистического материала обусловливают необходимость в каждом конкретном случае выбирать адекватный для данной ситуации метод или комбинацию нескольких методов. Наиболее объективная оценка теневой экономики возможна при комплексном использовании различных методов.

Применение методов измерения теневой экономики в постсоветской России

Российской статистикой из всех зарубежных методов был прежде всего апробирован так называемый «итальянский» метод. Госкомстат России уже несколько лет сотрудничает с Итальянским институтом стати-стики по проблемам теневой экономики. В результате совместной работы российских и итальянских специалистов был, например, согласован и подготовлен про-

П осле принятия ВАС РФ прецедентного решения от 08.10.10 № ВАС-9939/10 о том, что для предпринимателей на общем режиме допустим метод начисления, все больше ИП начинают применять его на практике. Минфин России с прочтением ВАС РФ норм главы 23 НК РФ не согласен (письма от 09.02.11 № 03-04-08/8-23, от 02.02.12 № 03-04-05/8-107, от 29.08.12 № 03-04-05/8-1022). Чиновники указывают, что в главе 23 НК РФ не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления. В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов при исчислении НДФЛ. В частности, налогоплательщик признает все полученное по сделкам доходом, который уменьшается на сумму профессиональных налоговых вычетов (п. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ).

Учитывая, что позиция судов в настоящий момент противоречива, каждый предприниматель должен для себя решить, как ему выгодно учитывать доходы и расходы. И достаточно ли выгоден метод начисления, чтобы судиться из-за него.

Чтобы учитывать доходы по начислению, нужно оспорить прямую норму НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, физлица учитывают доходы по мере получения денежных средств. Игнорировать эту норму и признавать доходы по начислению достаточно сложно. Закрепляя в учетной политике метод начисления, возможно, стоит сделать оговорку в отношении доходов. Но тогда ИП в любом случае будет учитывать их кассовым методом. На первый взгляд, от этого только польза. Но есть и минус: суды в случае сомнения смотрят на то, как признаются доходы. И если налогоплательщик ожидает получения денег, то суд может прийти к выводу, что фактически применяется кассовый метод, несмотря на заявление в учетной политике о методе начисления.

Пошатнулись позиции и тех ИП, которые выбрали кассовый метод. Раньше они пытались доказывать, что пока не произошла реализация, дохода не возникает. Значит, авансы - не доход. Теперь же суды обращают внимание и на нормы главы 25 НК РФ. А при кассовом методе факт реализации не имеет значения для признания дохода (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 02.11.12 № А12-18525/2011, Волго-Вятского от 25.12.12 № А28-2173/2012, от 28.08.12 № А17-2616/2011 округов, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.13 № А64-2932/2012).

Приказ Минфина требует учитывать расходы по оплате

Контролирующие органы по-прежнему считают, что расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в том налоговом периоде, в котором будет получен доход от реализации. А отсылка к главе 25 НК РФ касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе (письма Минфина России от 09.02.11 № 03-04-08/8-23, от 02.02.12 № 03-04-05/8-107).

Иногда такая позиция находит поддержку в суде. В частности, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.05.12 № А27-7576/2011 указал, что доходы предпринимателей определяются по получению, расходы - по оплате. Определять расходы «чистым» методом начисления ИП не вправе. Согласно статье 221 НК РФ, предприниматель вправе уменьшить доходы на профессиональный налоговый вычет - фактически произведенные расходы. Суд напомнил, что в главе 23 НК РФ установлен механизм предоставления всех вычетов только после подтверждения оплаты расходов.

Но чаще суды не соглашаются с мнением чиновников. Арбитры признают право предпринимателей учитывать расходы в периоде их осуществления, не дожидаясь факта реализации. При этом не имеет значения применямый метод учета доходов и расходов. При применении кассового метода суды обращают внимание только на факт оплаты и направленность расходов на получение доходов от предпринимательской деятельности (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.02.11 № А44-1311/2010, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.11 № 15АП-11984/2011).

Однако Минфин и ФНС в требованиях о подтверждении оплаты ссылаются не на кассовый метод, а на последний абзац пункта 9 Порядка учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № БГ-3-04/430). Согласно его положениям, при оформлении операции по приобретению товаров к документу, в котором фиксируется их отпуск, должен прилагаться документ, подтверждающий факт их оплаты.

Данное требование является общим для всех предпринимателей, и, чтобы обойти его, придется доказывать противоречие этого пункта общим правилам признания доходов по начислению. Но, как мы заметили раньше, эти правила в целях главы 23 НК РФ не полностью повторяют нормы главы 25 НК РФ. Суды в этом вопросе часто поддерживают налоговиков и, не задаваясь вопросом о применяемом методе, указывают на обязательность оплаты расходов (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.10 № 09АП-28258/2010-АК, федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 04.06.12 № Ф03-1915/12, Восточно-Сибирского от 10.11.10 № А78-4581/2009, Западно-Сибирского от 26.04.12 № А27-7545/2011).

Хотя отметим, что существуют решения, в которых арбитры встают на сторону налогоплательщиков и признают возможность учитывать расходы полностью методом начисления - независимо от факта оплаты (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.07.11 № А46-2493/2011, от 08.12.11 № А46-8624/2011, Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.08.11 № А08-6608/2010-16).

Результат зависит от особенностей деятельности предпринимателя

Рассчитаем, насколько будет отличаться налоговая база ИП при использовании метода начисления, кассового метода и учета доходов и расходов полностью в соответствии с требованиями Минфина (см. таблицу). Естественно, наши цифры условны. Но каждый может подставить свои, ориентируясь на сложившуюся практику работы - преобладание авансовых поступлений или предоставление отсрочек платежа. Для упрощения расчетов в примерах не учитывается НДС.

Сравнение вариантов учета доходов и расходов, млн руб.

Числовые показатели		Метод начисления	Кассовый метод	Минфин и ФНС
Полученная оплата	2,4	Да	Да	Да
Полученная предоплата	0,2	Нет	Да	Да
Оплаченные расходы, относящиеся к доходам	1,45	Да	Да	Да
Оплаченные расходы, по неполученным доходам	0,05	Да	Да	Нет
Неоплаченные расходы текущего периода	0,15	Да	Нет	Нет
Предоплата за еще не полученные материалы	0,15	Нет	Да	Нет
Текущий налоговый период
Сумма доходов		2,4	2,6 (2,4 + 0,2)	2,6 (2,4 + 0,2)
Сумма расходов		1,65 (1,45 + 0,05 + 0,15)	1,65 (1,45 + 0,05 + 0,15)	1,45
Налоговая база		0,75 (2,4 - 1,65)	0,95 (2,6 - 1,65)	1,15 (2,6 - 1,45)
НДФЛ		0,1	0,12	0,15

Отметим, что возможность учитывать расходы, доход по которым еще не признан, при применении метода начисления является очень спорным. По правилам главы 25 НК РФ, налогоплательщики на методе начисления прямые расходы на производство продукции учитывают в момент ее реализации. То же относится к оптовой и розничной торговле, независимо от применяемого метода (ст. 318, 319, 320 НК РФ). Пока что налоговики доказывают самостоятельность способа исчисления НДФЛ по правилам главы 23 НК РФ и невозможность применения метода начисления или кассового метода предпринимателями в целом. Но как только эти попытки прекратятся, возможно, от ИП начнут требовать соблюдения правил признания доходов и расходов в соответствии с выбранными методами.

Поэтому в наших примерах мы пока считаем, что все расходы учитываются в периоде их осуществления - приобретения товаров, работ, услуг и оплате (для кассового метода). Даже те, которые относятся к будущим доходам.

На цифрах

Предположим, что ИП работает на условиях предоплаты. На начало налогового периода у него нет дебиторской и кредиторской задолженностей. На конец налогового периода числится задолженность перед заказчиком (принят аванс) в сумме 0,2 млн рублей. Не считая аванса, ИП получил доход от своей деятельности за налоговый период (выручка) в сумме 2,4 млн рублей.

За налоговый период расходы в сумме 0,05 млн рублей осуществлены и оплачены, но доходы по ним еще не признаны. К признанному доходу относятся осуществленные расходы в сумме 1,45 млн рублей (оплачены) и в сумме 0,15 млн рублей (не оплачены). Также ИП перечислил предоплату за еще не полученные материалы в сумме 0,15 млн рублей.

Исходя из нашего примера, наиболее выгодным вариантом является метод начисления. Но если предположить, что ИП сам кредитует своих покупателей, то более выгодным станет кассовый метод. В том числе за счет того, что по нему суды сейчас позволяют учитывать расходы вне зависимости от признания доходов.