Книга: Бухгалтерский учет в торговле - Конспект лекций

Учет налоговых обязательств по НДС

На розничных торговых предприятиях, осуществляющих продажу товаров только за наличный расчет, учет расчетов с бюджетом по НДС несложный, поскольку сумма налоговых обязательств определяется по данным кассовых аппаратов и отражается в учете по кредиту субсчета 641, анал. счет "По налогу на добавленную стоимость" отдельной записью на основании расчета товарных надбавок, относящихся к реализованным товарам (п. 9).

Слишком сложным и неоднозначным является учет налоговых обязательств по НДС при реализации товаров розничными торговыми предприятиями и организациями мелким оптом и оптом покупателям-плательщикам НДС по безналичному расчету, когда товары отпускаются покупателям с предоплатой или без предоплаты. Связано это с недостаточным урегулированием бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС Инструкцией и противоречивостью отдельных ее положений, связанных с учетом налога на добавленную стоимость, недостаточным урегулированием бухгалтерского учета в торговле в современных условиях хозяйствования вообще.

10. В связи с тем, что в течение месяца наряду с продажей товаров за наличные в учете отражается реализация отгруженных (отпущенных) товаров мелким оптом и оптом, предоплата которых покупателями осуществлена или осуществлена, обязательства по налогу на добавленную стоимость от суммы реализации товаров за отчетный месяц состоят из трех частей:

1. Сумма начисленных налоговых обязательств от сумм полученных предоплат от покупателей (Дт 643 - Кт 641(НДС).

2. Сумма налоговых обязательств от стоимости товаров, отгруженных и отпущенных покупателям в течение отчетного месяца на условиях последующей оплаты (Дт 702 Кт 641 (НДС).

3. Сумма налогового обязательства по НДС от оборота по продаже товаров за наличные денежные средства (Дт 702 Кт 641 (НДС).

Таким образом, вся сумма НДС на товары, оплаченные по безналичному расчету и отгруженные и после их отгрузки не оплачены, а также реализованы за наличные денежные средства по продажным ценам, відноситьс я в учете на уменьшение дохода от реализации товаров бухгалтерскими проводками:

1. Дт 702 "Доход от реализации товаров"

Кт 643 "По налоговым обязательствам" - на сумму налоговых обязательств по НДС, начисленных при поступлении предоплат за товары от покупателей, в счет которых в отчетном месяце товары отгружены (п. п. 2, 3, 17).

2. Дт 702 "Доход от реализации товаров"

Кт 641, анал. счет "По налогу на добавленную стоимость" - на сумму налоговых обязательств по НДС на товары, отгруженные (отпущенные) покупателям в течение месяца без предварительной оплаты, то есть вся сумма налоговых обязательств по НДС от суммы реализации товаров по безналичному расчету за вычетом сумм НДС от реализации товаров на условиях предоплаты (Дт 702 Кт 643).

3. Дт 702 "Доход от реализации товаров"

Кт 641, анал. счет "По налогу на добавленную стоимость" - на сумму налогового обязательства по НДС от оборота по продаже товаров за наличные денежные средства.

Очевидно, что в этом случае в учетном регистре по дебету счета 31 "Счета в банках" должны быть выделены суммы оплат товаров покупателями, в том числе НДС с предоплат товаров, подлежащих отгрузке покупателям.

Следовательно, существенно изменился порядок отражения в учете налоговых обязательств по НДС и валового дохода розничной торговли от оборота по продаже товаров населению за наличные денежные средства и предприятиям и учреждениям по безналичному расчету. Определена сумма налогового обязательства по НДС отражается в учете записью на уменьшение дохода от реализации товаров по дебету субсчета 702 “Доход от реализации товаров” (п. 9).

11. Применение субсчета 643 "По налоговым обязательствам" до всех хозяйственных операций по отгрузке (реализации) товаров на условиях предоплаты вызывает необходимость установления бухгалтером по каждой из операций по оплате и отгрузке товаров, которая из событий произошло раньше, применять субсчет 643 "По налоговым обязательствам" или нет, а также много дополнительных записей в аналитическом учете налоговых обязательств по НДС по дебету и кредиту субсчета 643. Инструкция этот вопрос не регламентирует и указаний по правильному и рациональному ведению налогового учета расчетов по НДС не дает.

12. Исходя из вышеизложенного, сумма дохода от реализации товаров за отчетный месяц должна быть поделена на две части:

1. От реализации (отгрузки) товаров, оплаченных покупателями в предыдущие отчетные периоды и в отчетном месяца авансовыми платежами.

2. От реализации товаров, отгруженных в отчетном месяце без предварительной оплаты и оплаченных наличными денежными средствами.

Согласно такому разделению дохода от реализации товаров и должны быть сделаны записи в учете на списание с дебета субсчета 702 "Доход от реализации товаров" налоговых обязательств по НДС по данным товарных документов и налоговых накладных. Отдельной записью на основании расчета товарных надбавок, относящихся к реализованным за отчетный месяц товаров, списывается сумма налогового обязательства по НДС по данным кассовых аппаратов (п.п. 7, 8, 10).

Отметим, что до налоговых обязательств по НДС отчетного месяца относятся также суммы НДС, полученные в составе авансовых платежей покупателей, в счет которых товары в данном месяце не отгружены (п. 1).

13. Исходя из логики положений Инструкции, субсчет 643 "По налоговым обязательствам" должен применяться только в тех случаях, когда в связи с учетом события, произошедшего ранее, нет законных оснований отнести в учете налоговое обязательство по НДС непосредственно на уменьшение дохода от реализации товаров по дебету субсчета 702 “Доход от реализации товаров” и кредиту субсчета 641, анал. счет "По налогу на добавленную стоимость" (пункты 2 и 3 Инструкции), то есть когда товары оплачены, но не отгружены (отпущены).

14. Следует отметить, что в бухгалтерском учете НДС, включая налоговые расчеты по субсчетам 643 “По налоговым обязательствам” и 644 “По налоговому кредиту”, слишком много нерационального и непонятного. Поэтому необходим поиск рациональных путей совершенствования учета налога на добавленную стоимость на государственном уровне. Достаточно лишь подчеркнуть, что в настоящее время для бухгалтерского учета НДС применяются несколько субсчетов, корреспонденция которых Инструкцией в принципе не определена.

Напрашивается вывод, что до того времени, пока не будет четко разграничено бухгалтерский и налоговый учет НДС, не будет детальной характеристики субсчетов 641, анал. счет "По налогу на добавленную стоимость", 643 "По налоговым обязательствам" и 644 "По налоговому кредиту", путаницы в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость и негативных ее последствий не избежать.

Введение в План счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона Украины о налоге на добавленную стоимость субсчете 643 "По налоговым обязательствам", связанного с налоговым учетом НДС, вызвало существенное усложнение бухгалтерского учета реализации товаров и расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

15. Согласно положениям Закона и Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость субсчет 643 "По налоговым обязательствам" должен применяться только в случаях, когда в связи с учетом события, произошедшего ранее, нет законных оснований отразить в учете налоговое обязательство по НДС непосредственно на субсчете 641, анал. счет "По налогу на добавленную стоимость" (пункт 2 Инструкции), то есть в случае поступления авансовых платежей (предоплаты) от покупателей и отгрузки товаров в счет этих платежей в последующие месяцы.

16. Рассмотренные ранее записи, связанные с бухгалтерским учетом реализации товаров, подтверждают, что учет отгрузки и реализации товаров слишком усложнен. Поэтому необходимо хорошо знать и правильно применять соответствующие нормативные документы, а с целью снижения трудоемкости учета и избежания возможных ошибок в учетных записях этот учет нужно централизованно упростить. Возможности для этого есть.

Правильное и рациональное отражение в бухгалтерском учете реализации товаров (дохода) и связанных с ней налоговых обязательств по НДС имеет важное значение для обеспечения полных и своевременных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, для недопущения уплаты штрафных санкций и пени в связи с ошибками в бухгалтерском учете реализации товаров и расчетов с бюджетом по НДС.

Http://tinyurl.com/y2qxu2mv

Принцип взимания налога на добавленную стоимость на первый взгляд достаточно прост: из суммы налоговых обязательств (НО) вычитаем сумму налогового кредита (НК) и получаем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Однако, несмотря на кажущуюся простоту, этот налог - один из самых запутанных и сложных. Именно с его учетом связано наибольшее количество спорных моментов.
Поэтому для более глубокого понимания учета НДС отдельно рассматриваем составляющие его расчета. Детально о налоговом кредите мы говорили в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 60, а в фокус этого тематического номера попали НО. Здесь мы подробно расскажем о правилах определения базы налогообложения, об особенностях начисления НО, моменте их возникновения и т. д. А для начала вспомним общие понятия: что такое НО, объект обложения, поставка товаров/услуг и когда, в принципе, возникают НО?

Доходчиво о важном

Вспомним очевидные вещи.

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который включается в стоимость товара или услуги. Порядок его учета регламентирован в пятом разделе НКУ . По сути, здесь два главных действующих «лица»: НО и НК.

Налоговое обязательство (НО) - общая сумма налога, полученная или начисленная плательщиком в отчетном периоде. Это та сумма налога, которую субъект хозяйствования в своем налоговом учете начисляет на договорную стоимость с учетом наценки, которую он добавляет к товару, чтобы получить прибыль. Суммы НО, начисленные «сверху» на договорную стоимость товара - это средства, которые нужно отдать в бюджет. При этом уменьшить сумму НО отчетного периода плательщик налога имеет право на сумму НК, которая уплачена (начислена) в составе стоимости приобретаемых товаров/услуг. Таким образом, по итогам отчетного периода плательщик НДС перечисляет в бюджет сумму, которая составляет разницу между НО и НК.

Несмотря на то, что в теории НДС уплачивается за счет конечного покупателя, занимается расчетом и уплатой в бюджет этого налога именно продавец - плательщик НДС. Априори дальше будем говорить о плательщиках НДС, не забывая, правда, что бывают ситуации, когда начислять НО приходится и неплательщику НДС (ст. 208 НКУ , п. 180.2 НКУ , п. 3 п. 180.1 НКУ ).

Как известно, обязательными элементами налога на добавленную стоимость, так же как и любого другого налога, являются:

Здесь, прежде всего, срабатывает одно очевидное правило:

если есть объект обложения НДС - есть обязанность начислять НО, а нет объекта - нет НО

Таким образом, об определении базы начисления, ставки налога (20 %, 0 % или 7 %) и прочих нюансах начисления НО (например, отнесение операции к необлагаемой (ст. 196 НКУ ) или освобожденной от обложения НДС (ст. 197 НКУ ) и т. д.) можно говорить только в том случае, когда есть повод для таких разговоров, а именно - есть объект обложения НДС.

Когда возникает объект (ст. 185 НКУ )

Общий случай . Прежде всего, объект налогообложения для начисления НО возникает при выполнении двух условий (п.п. «а» п. 185.1 НКУ ):

(1) плательщик налога осуществляет операцию по поставке товаров/услуг и

(2) место такой поставки находится на таможенной территории Украины

То есть здесь речь идет об операциях, которые соответствуют термину «поставка» согласно пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ , и такая поставка согласно ст. 186 НКУ осуществляется на территории Украины .

Обратите внимание: к поставке товаров/услуг относятся также операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита .

Кроме того, с целью налогообложения считаются поставкой операции по:

Передаче товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ );

Предоставлению услуг и/или передаче прав собственности на материальные активы по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления (п.п. «а» п.п. 14.1.185 и п.п. «а» п.п. 14.1.191 НКУ );

Фактической передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору (возврат материальных активов согласно договору финансового лизинга) (п.п. «а» п. 185.1 НКУ , п.п. «а» п.п. 14.1.191 НКУ );

Передаче товаров (работ, услуг) при осуществлении общей (совместной) деятельности на отдельный баланс плательщика , уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности (п.п. 196.1.7 НКУ , п.п. «г» п.п. 14.1.191, п.п. «г» п.п. 14.1.185 НКУ ).

Кстати, в связи с тем, что для начисления НО первоочередную роль играет именно факт осуществления поставки, вызывает непонимание позиция налоговиков в отношении ошибочно полученных на банковский счет денежных средств . Так, фискалы считают, что в этом случае не начислять НО можно только при соблюдении двух условий: 1) денежные средства возвращены в течение 3 банковских дней - если виновник ошибочного перевода - банк и 5 банковских дней - если виновник - плательщик; 2) у плательщика нет договорных отношений с тем субъектом хозяйствования, который перечислил денежные средства (см. 101.04, 101.06 БЗ). Считаем, что здесь достаточно выполнения единственного условия - отсутствие договорных отношений между отправителем и получателем ошибочных средств. Ведь в таком случае денежные средства в принципе нельзя считать предоплатой,

поскольку отсутствует (!) поставка товаров/услуг (пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ), а значит, попросту нет объекта обложения НДС (п. 185.1 НКУ)

Аналогичную ситуацию наблюдаем при поступлении на текущий счет плательщику НДС средств в качестве возмещения ущерба за поврежденное или уничтоженное имущество. Налоговики и здесь видят базу налогообложения, расценивая такие средства как компенсацию стоимости поврежденного имущества (см. письмо ГФСУ от 07.07.17 г. № 1051/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.07 БЗ). Хотя очевидно, что возмещение убытков не является операцией поставки товаров/услуг, а потому и нет никакого объекта обложения НДС (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 48, с. 26). К сожалению, убеждать в этом налоговиков, видимо, придется через суд. Правда, тут еще встает вопрос с начислением «компенсирующих» НО по «входящему» НДС (п. 198.5 НКУ ), но это уже немного другая история. И в ней на первый план выходят исключения из общего правила: когда, по сути, поставка товара/услуг на территории Украины отсутствует, а начислять НО все равно приходится.

Условная поставка . Для целей налогообложения приравниваются к поставке товаров/услуг операции при:

1) аннулировании НДС-регистрации плательщика. Начисляем НО на остатки активов (п. 184.7 НКУ ) (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 20);

2) использовании товаров/услуг и необоротных активов, по которым был отражен налоговый кредит, в необъектных, НДС-льготируемых или нехозяйственных операциях (п. 198.5 НКУ ) (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 61, с. 14);

3) невозврате возвратной (залоговой) тары . Если возвратная (залоговая) тара не возвращается отправителю в срок более 12 календарных месяцев с момента ее поступления, то получатель начисляет на ее стоимость НО (п. 189.2 НКУ );

4) ликвидации основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, приводящей к начислению НДС (п. 189.9 НКУ п.п. «д» п.п. 14.1.191 НКУ ).

Ввоз/вывоз товаров . Речь идет о внешнеэкономической деятельности: ввозе товаров на таможенную территорию Украины (п.п. «в» и п.п. «г» п. 185.1 НКУ ). Причем с целью обложения НДС к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, определенный Таможенным кодексом Украины. Подробно об экспорте/импорте см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16 , 2017, № 45, с. 5, 7 .

Тут отметим, что если плательщик-резидент осуществляет внешнеэкономические операции импорта без ввоза и экспорта без вывоза (т. е. товар приобретается и продается за пределами территории Украины), то такие операции не являются объектом обложения НДС (не подпадают под объект налогообложения согласно п.п. «а» п. 185.1 , п. 186.1 НКУ ), поскольку место поставки товара в таком случае находится за пределами таможенной территории Украины.

Итак, что такое НО и когда они возникают - в общих чертах мы разобрались. Но это - верхушка айсберга. Давайте разбираться дальше - в следующей статье рассмотрим не менее важный вопрос - насколько связаны выписка НН и начисление НО.

• Налоговые обязательства возникают там, где есть объект обложения НДС.
• По общему правилу объект обложения НДС возникает при условии осуществления плательщиком поставки товаров, работ (услуг) с местом поставки на территории Украины.
• В качестве исключения, когда как таковой поставки на территории Украины нет, но объект налогообложения есть, - можно привести условные поставки. Отдельный объект - ввоз/вывоз товаров, услуги по международной перевозке.

Часто замечаю на бизнес-форумах много вопросов от предпринимателей, которые находятся на общей системе налогообложения и только регистрируются плательщиками НДС. Они создают новые темы и просят рассказать им, что же такое и с чем его едят.

Итак информация в этом посте будет полезна, в первую очередь для тех, кто так или иначе впервые столкнулся с НДС и хочет узнать что это такое, как зарегистрироваться плательщиком, как рассчитать налог и т.п.. Все остальные ничего нового для себя не узнают.

Главным нормативным документом, регулирующим этот вопрос, является Закон Украины «О » от 03.04.1997 № 168/97-ВР, регулирующий вопросы налогообложения субъектов этим налогом.

Вот какое определения НДС дает википедия:

Налог на добавленную стоимость (НДС) — налог, взимаемый с предприятий, на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. Сущность НДС в том, что он является частью созданной стоимости, которую взимают с покупателей всех видов товаров и услуг. Плательщики: юридические и физические лица, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины в зависимости от форм собственности. Ставка налога составляет 20% от базы налогообложения, то есть стоимости товара.

Налоговый кредит и налоговое обязательство по НДС

Несколько сложно, не так ли? Попробуем разобраться более подробно. Налог на добавленную стоимость состоит из двух составных частей: налогового кредита и налогового обязательства.

Согласно Закону, налоговый кредит (или входной НДС) — сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Можно сказать, что налоговый кредит сидит в цене товара, который покупает субъект предпринимательской деятельности.

Налоговое обязательство (или исходящий НДС) — общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде. Это та сумма налога, которую предприятие начисляет на стоимость, которую оно добавляет к товару, для того, чтобы реализовать его с выгодой для себя, то есть получить прибыль.

В бюджет, плательщик НДС, платит сумму, которая составляет разницу между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

Налоговая накладная — главный документ во взаимоотношениях плательщиков НДС

Для документального оформления расчетов за товары, работы или услуги между предприятиями — плательщиками налога на добавленную стоимость используется налоговая накладная. Главные требования к оформлению налоговой накладной указаны в п.7.2 Закона.

Для покупателя товара, налоговая накладная является основанием для признания налогового кредита. Без этого документа покупатель не имеет права на налоговый кредит.

Простейший пример расчета налога на добавленную стоимость

Рассмотрим пример:

Предприятие приобрело товары на сумму 2400 грн. в т.ч. НДС и получило от продавца налоговую накладную.

В цене товара уже «сидит» налоговый кредит (входной НДС), который составляет 400 грн. Эта сумма указана в налоговой накладной. Стоимость товара без НДС составляет 2000 грн. Предприятие формирует свою цену товара для дальнейшей реализации. Для этого оно делает наценку на товар. Предположим, наценка составляет 500 грн.

Цена реализации без НДС равна 2000 + 500 = 2500 грн. Теперь на эту цену необходимо начислить налоговое обязательство 20%. 2500 * 20% = 500 грн. Цена реализации с НДС составляет 2500 + 500 = 3000 грн.

Итак имеем:

Налоговый кредит (входной НДС) — сумма, которую предприятие получило в цене товара, составляет 400 грн.

Налоговое обязательство (выходной НДС) — сумма, которую предприятие начислило на свою цену товара, составляет 500 грн.

Налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет составляет 500 — 400 = 100 грн.

Отчетность по налогу на добавленную стоимость

Налогоплательщик должен подавать декларацию по НДС за отчетный период. Отчетным периодом по НДС может быть квартал или месяц. Квартальный отчетный период плательщик может выбрать только в том случае, если объем его налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев не превышал 300 000 грн. Во всех других случаях отчетным периодом является месяц.

НДС - это сложный налог, который предусматривает существование налоговых обязательств относительно НДС и сумм, которые подлежат уплате налога в бюджет (рис.4.11) .

Отчетным налоговым и расчетным документом по НДС является налоговая накладная, общие требования к которой приведенные на рис. 4.12. Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах рис. 4.13. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

Налоговая накладная составляется на каждое полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, которые поступили на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

Налоговая накладная выдается продавцом по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм НДС, которые относят к НК.

При осуществлении операций по снабжению продавец обязан предоставить покупателю НН после регистрации в Едином реестре.

Подтверждением продавцу о принятии его НН или расчета корректирования к этой НН в Единый реестр является квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая присылается на протяжении операционного дня.

Покупатель имеет право сверять данные полученной НН на соответствие с данными Единого реестра.

Отсутствие факта регистрации продавцом НН в Едином реестре и нарушение порядка заполнения НН:

не дает права покупателю на включение сумм НДС в НК;

не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму НО за соответствующий отчетный период.

В случае отказа продавца предоставить НН или в случае нарушения им порядка ее заполнения и порядка регистрации в Едином реестре покупатель имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которая является основанием для включения сумм налога в состав НК.

Регистрация ПН плательщиками НДС - продавцами в Едином реестре налоговых накладных вводится для плательщиков, у которых сумма НДС в одной НН представляет свыше 10 тыс. грн.., т.е. сумма операции будет представлять свыше 60 тыс. грн..

НН, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс.грн., не подлежит включению в Единый реестр.

Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению, оформление таможенной декларации приравнивается к представлению налоговой накладной.

Налоговая накладная выдается налогоплательщиком, который поставляет товары (услуги), по требованию их покупателя и является основанием для начисления налогового кредита.

Основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, также являются:

а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, который выставляется налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, которые содержат сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривен за день (без учета налога).

В случае использования плательщиками для расчетов с потребителями регистраторов расчетных операций кассовый чек должен содержать данные об общей сумме средств, которая подлежит уплате покупателем с учетом налога, и сумму этого налога, который платится в составе общей суммы.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, который заверяет право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная согласно требованиям законодательства, которая подтверждает уплату налога.

Для операций по снабжению услуг нерезидентом на таможенной территории Украины документом, который заверяет право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговой декларации предыдущего периода.

Для отображения операций относительно налога на добавленную стоимость ведут учет налогового обязательства и налогового кредита.

Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная (начисленная) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Налоговый кредит – сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

Или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), что подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные средства - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии такой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

Или дата отгрузки товаров , а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком, в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, которая отражает факт пересечения таможенной границы Украины.

В случае поставки товаров (валютных ценностей) или услуг с использованием торговых автоматов, или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физический лицом, датой возникновения налоговых обязательств считается дата изъятия из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.

Датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом.

Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, который подлежит уплате.

Датой возникновения налоговых обязательств по операциями по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, есть дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату услуг или дата оформления документа, который удостоверяет факт снабжения услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, которые экспортируются или импортируются, не изменяет значения сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам налогоплательщика, такого экспортера или импортера.

Предыдущая оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат вывозу (экспорту) за границы таможенной территории Украины или ввозу (импорту) на таможенную территорию Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств.

Право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по:

а) приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;

б) приобретению (строительство, сооружение, создание) необратимых активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов как взнос в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс налогоплательщика, уполномоченного вести учет результатов общей деятельности);

в) получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом снабжения которых является таможенная территория Украины;

г) ввоз необратимых активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.

Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:

Или дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

Или дата получения налоговой накладной , которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов , а также от того, имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты на протяжении такого отчетного периода.

В случае, когда налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, относятся соответственно в состав расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются .

В случае, когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая отвечает части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

Не включается в состав налогового кредита и относится в состав расходов сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), что включается в состав основных фондов.

В случае, когда плательщик приобретает товары (работы, услуги), и нематериальные активы, которые предназначены для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы налога, оплаченные в связи с приобретением таких товаров, не относятся в налоговый кредит плательщика.

Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, который удостоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).

Базовым налоговым периодом относительно НДС является один календарный месяц, вместе с тем, действующим законодательством предусмотренная возможность применения удлиненного (квартального) налогового периода.

Налогоплательщик, объем налогооблагаемых операций которого за прошлые 12 месячных налоговых периодов не превышал 300 000 гривен, может выбрать квартальный налоговый период. Заявление о таком выборе подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

Если же на протяжении любого периода с начала применения квартального налогового периода объем налогооблагаемых операций плательщика превышает установленную сумму, он обязанный самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с месяца, на который приходится такое превышение, которое отмечается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.

Налогоплательщики должны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг), которые подлежат налогообложению НДС, а также которые не являются объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения (рис. 4.14).

Сведенные результаты такого учета отображаются в налоговых декларациях. Налогоплательщик ведет реестр полученных и выданных налоговых накладных в электронном виде.

Пример 17. Комитент отгрузил товары комиссионеру в июле 2006 г. на сумму 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб. Следовательно, в налоговой декларации за июль комитент должен указать начисленный НДС в сумме 18 000 руб.

У комиссионера уплата НДС теперь также определяется методом "по отгрузке".
Обязательства по начислению НДС у комиссионера возникают в момент подписания акта оказанных услуг.

Пример 18. В отчете комиссионера указано, что в июле 2006 г. отгружены товары комитента на сумму 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб. Оплата поступила на счет комиссионера в сумме 106 200 руб., включая НДС - 16 200 руб.
Комиссионное вознаграждение составляет 10% от суммы отгруженных товаров. Акт приема-сдачи услуг подписан 31 июля 2006 г.
Таким образом, комиссионное вознаграждение составит 11 800 руб., включая НДС - 1800 руб. Выручка на сумму 11 800 руб. должна быть отражена в учете 31 июля.
Следовательно, в налоговой декларации за июль комиссионер должен указать НДС в сумме 1800 руб.

Единственный источник информации, откуда комитент может получить данные о движении своих денежных средств и материальных ценностей, - это отчет комиссионера.
Поэтому данный отчет должен содержать максимальное количество сведений, необходимых для правильного начисления комитентом налогов. Ведь за неуплату или неполную уплату налогов ответственность несет налогоплательщик, то есть комитент. И отсутствие в отчете комиссионера необходимых данных не может служить для него оправданием.
В отчете комиссионера при заключении договора комиссии на продажу должны содержаться следующие данные:
- количество, номенклатура, цена и стоимость отгруженных покупателям товаров, дата отгрузки и сумма НДС;
- количество, номенклатура, цена и стоимость оплаченных товаров, дата оплаты и сумма НДС;
- суммы авансов, полученных от покупателей, даты их получения и НДС.
В отчете комиссионера по договору комиссии на покупку должны содержаться следующие данные:
- количество, номенклатура, цена и стоимость полученных товаров, дата перехода права собственности и сумма НДС;
- количество, номенклатура, цена и стоимость оплаченных товаров, дата оплаты и сумма НДС.

Еще по теме Момент возникновения обязанности по уплате НДС:

1. Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов
2. Организация применяет одновременно два режима налогообложения - общий и ЕНВД. В момент приобретения товаров не известно, будут ли они проданы с НДС или реализованы по режиму налогообложения, не облагаемому НДС (ЕНВД). Каким образом следует применять вычеты по НДС?
3. Проблема 2. Уплата НДС участниками простого товарищества
4. 16.4.6. Составление счетов-фактур организациями, освобожденными от уплаты НДС
5. 11. Обязанность по уплате налогов и сборов и ее исполнение
6. 9.2. Выполнение обязанностей агента лицом, не платящим НДС
7. Глава 1. ЛИЦА, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС И ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ ЕГО УПЛАТЫ
8. 3.6. ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ СТАТУС NASCITURUS И ПРОБЛЕМА ОПРЕДЕЛЕНИЯ МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЛИЦА*
9. 22.11. Порядок заполнения Приложения к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет
10. 12 . Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
11. Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов
12. Отдельные особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
13. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право -