Что такое налог на прибыль организаций. Сколько процентов составляет налог на прибыль

Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).

Доходы, подлежащие налогообложению:

• от реализации (выручка от реализации).
• внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:

• доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка

• доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
  а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
  б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
  в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
• НДС, предъявляемая покупателям.

Налог на прибыль: расчет налоговой базы

На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.

Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль

Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).

Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.

Отдельно хочу отметить про →

Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.

Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).

Доходы, учитывающиеся при налогообложении

Расходы, учитывающиеся при налогообложении

Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.

Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в .

В соответствии с НК налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). К элементам налога относятся:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). О том, что признается прибылью по налогу на прибыль, мы рассматривали в .

Денежное же выражение прибыли — это (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налоговый период и налоговая ставка

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%. В то же время ее величина зависит от вида дохода и может составлять даже 0%.

Порядок исчисления налога на прибыль

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только .

В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает ), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи,

Система налогообложения РФ разделена на 3 уровня: федеральный, республиканский и местный. Среди более 300 налогов, таможенных пошлин, взносов и акцизов лидирует налог на добавленную стоимость. Почетное второе место по величине сборов занимает налог на прибыль. Сколько процентов необходимо перевести в государственную казну, и к какой категории налогоплательщиков он относится - читайте далее.

По состоянию на 2017 г. все организации на общей системе налогообложения обязаны оплачивать налог прибыль, ставка которого составляет 20%. Поскольку этот вид сбора относится исключительно к юрлицам, ИП и физлица освобождены от его оплаты.

Таблица 1. Разновидности налогоплательщиков

Распределение денежных средств до 2020 г. должно осуществляться следующим образом:

• 3% - в федеральный бюджет;
• 17% - в бюджет субъектов РФ.

С наступлением 2017 г. привычное соотношение 2% и 18% упразднено. Предусмотрено снижение величины ставки для некоторых категорий налогоплательщиков соответствующим законодательным актом субъекта РФ. Лимит, ниже которого не может быть уменьшена ставка, - 12,5%. До 2017 г. эта цифра равнялась 13,5%.

К некоторым видам прибыли задействуются специальные ставки.

Таблица 2. Ставки для разных видов прибыли

Объект налогообложения

Под понятием «налогооблагаемый объект» подразумевают прибыль, заработанную компанией.

Прибылью считается доход в денежном и натуральном эквиваленте без учета расходов. Исключением являются налоги, выставляемые компанией клиенту, как, например, НДС, указанный в счете. Размер дохода фиксируется на основании официальных документов, подтверждающих его получение.

Таблица 3. Определение прибыли для различных компаний

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетных - несколько:

• I квартал;
• 6 месяцев;
• 9 месяцев.

Если авансовые платежи перечисляются каждый месяц, шаг отчетного периода составляет 1 месяц. Расчет аванса и примеры оплаты, найдете в .

Налоговая база

Правило формирования НБ: в расчет берутся доходы за вычетом суммы учтенных расходов.

Доход от хозяйственных операций, облагается по ставке 20%. Если доходы меньше расходов, НБ =0.

• банки;
• компании, занимающиеся ценными бумагами;
• страховые организации;
• клиринговые компании.

Завершают этот список негосударственные пенсионные фонды.

Отчетность по налогу на прибыль

Компании должны подавать в компетентные органы декларацию по налогу на прибыль. Этот отчетный документ может предоставляться в ИФНС:

• по месту нахождения фирмы;
• по месту нахождения обособленного подразделения.

Если подразделения компании территориально размещены в одном субъекте РФ, налог на прибыль разрешается перечислять через одно обособленное подразделение, выбранное организацией.

Декларацию допускается подавать как в бумажном, так и в электронном виде, однако существует ряд исключений. Крупные налогоплательщики и компании, среднее количество сотрудников которой составляет больше 100 человек, обязаны подавать отчетность в электронном виде.

Особенности уплаты налога на прибыль юридическими лицами

Компании, перечисляющие налог на прибыль в государственную казну, являются главным источником доходов, пополняющих окружной бюджет. Полученные средства распределяются между клиниками, учебными заведениями и прочими бюджетными организациями.

Общая ставка приравнивается к 20%. Отдельные категории налогоплательщиков имеют право применить пониженную ставку согласно соответствующему решению органов законодательной власти. Предельный лимит уменьшения - 12,5%.

Особенности налогообложения юрлиц:

1. Ставка в 20% не относится к компаниям, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья в морском регионе, и к организациям, контролирующим прибыль иностранных фирм.
2. По ставке не меньше 12,5% обязаны перечислять средства налогоплательщики, не требующие дополнительной поддержки от правительства в виде дотаций, например.
3. Не больше 12,5% от полученной прибыли уплачивают компании, расположенные в особых экономических зонах.

Помимо базовой ставки разработаны специальные ставки, относящиеся к определенным организациям, таким как медицинские и образовательные учреждения, сельскохозяйственные и рыбохозяйственные компании, участники инвестиционных региональных проектов, передовые предприятия и социальные службы.

Убыток по налогу на прибыль в 2017 - 2010 гг.

Приятным дополнением к 50%-ному лимиту является возможность переноса убытка на будущие периоды без временных ограничений.

До начала 2017 г. процентного предела не существовало. Организации имели право обнулить НБ по прибыли за счет предыдущих убытков. Однако возможность списания была предусмотрена только за 10-летний период времени. Новые правила касаются убытков, полученных начиная с 2007г.

Например:

• прибыль организации за 2017 г. - 450 000 рублей;
• несписанный убыток за 2010 г. - 680 000 рублей.

Таблица 4. Уменьшение налоговой базы

Изменения, касающиеся налога на прибыль

Учитывая, что с 01.01.2017 г. произошел ряд существенных изменений в налоговом законодательстве РФ, следует подробно остановиться на ключевых моментах.

Основные модификации затронули следующие позиции:

1. Ограничена величина переносимого убытка: не допускается уменьшение сумм убытков, понесенных в предыдущих периодах, более чем на 50%.
2. Упразднено 10-летнее ограничение на перенос убытков, имевших место в прошедших периодах.
3. Вместо привычных 3% и 17%, распределение средств осуществляется в соотношении 2% и 18%.
4. Контролируемая задолженность рассчитывается по комплексу займов.
5. Средства, израсходованные в связи с оценкой квалификации сотрудников, разрешено включать в расходы.
6. Создан новый ОКОФ, в котором изложена модернизированная классификация основных средств.
7. Изменились правила начисления пени при оплате недоимок в сторону увеличения сборов.

При подготовке отчетности следует учитывать указанные налоговые новшества.

Видео - Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Как и любой другой налог, налога на прибыль имеет свои элементы:

1. Объект налогообложения – это прибыль, которую получает организация в результате своей деятельности.
2. Налогоплательщики – это те, кто обязан уплачивать такой налог.
3. Налоговая база – это налогооблагаемая прибыль компании, равная её доходам, уменьшенным на величину расходов.
4. Налоговая ставка – установленная законом процентная ставка.
5. Налоговые льготы.
6. Налоговый период.
7. Сроки уплаты.

Законное основание

Налог на прибыль – это налог федерального значения. Порядок его исчисления, а также сроки уплаты регулируются федеральным законодательством, а именно .

Местные власти своими подзаконными актами не имеют права менять не налоговые ставки, не налоговые льготы, не порядок признания доходов и расходов.

Плательщики

Плательщиками налога на прибыль являются, согласно :

1. Российские организации, которые применяют общий режим налогообложения.
2. Иностранные компании, которые осуществляют деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства.
3. Иностранные компании, которые получают доход от источников, расположенных на территории нашей страны. Например, от сдачи своего имущества в аренду.

Видео: понятие налога на прибыль и его элементы

ИП, а также те компании, которые находятся на льготных режимах, освобождены от уплаты этого налога. ИП – это физическое лицо, обладающее обязанностями юридического. А налог на прибыль для физических лиц не предусмотрен.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы компании, уменьшенные на величину расходов. Но не все расходы и доход можно признать в целях расчёта.

Предприятие может учесть только доходы от основной деятельности и внереализационные доходы.

К доходам от основной деятельности в целях налогообложения прибыль признаются:

• доходы от реализации работ, товаров, услуг и имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся доходы, которые не связаны с основной деятельностью. Это, например, проценты по займам, которые предприятие выдало другим юридическим лицам.

К внереализационным доходам, согласно , относятся:

• доход от долевого участия в уставном капитале других организаций;
• проценты по выданным кредитам и займам;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• дивиденды по ценным бумагам;
• стоимость имущества, полученного безвозмездно. В этом случае, стоимость определяется как цена аналогичного имущества на рынке на день совершения сделки;
• доход от прошлых лет, выявленный в этом налоговом периоде;
• страховое возмещение, полученное от лизингодателя;
• другие доходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

К расходам, которые учитываются для налогообложения прибыли, относятся:

1. Расходы, связанные с основной деятельностью.
2. Внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся:

• расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав.

К внереализационным расходам, согласно , относятся:

• плата по кредитам, взятым у другой организации;
• расходы на содержание имущества, которое было передано юридическому лицу по договору аренды или лизинга;
• убыток прошлых лет, который был выявлен в этом налоговом периоде;
• судебные и арбитражные расходы;
• другие расходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Если доходы или расходы, налогоплательщик получает в натуральной форме, то их стоимость определяется на день совершения сделки по аналогичным товарам.

Налоговые регистры

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта с применением тех или иных , необходимо прописать в учётной политике компании.

Сделать это можно 2 формулировками:

• с применением регистров бухучёта, дополнив необходимыми реквизитами, как сказано в гл. 25 НК РФ;
• смешанным способом, когда регистры бухучёта применяются наравне с регистрами налогового учёта по разным хозяйственным операциям.

Налоговые регистры необходимы для расчёта налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, все налогоплательщики налога на прибыль обязаны вести налоговые регистры по этому налогу. Это называется ведение аналитического налогового учёта.

Каждый налоговый регистр должен содержать:

• наименование;
• дату составления или период, за который он был составлен;
• содержание хозяйственной операции;
• денежные единицы измерения показателей;
• если есть возможность, то и в натуральном выражении.

Подписывает регистр уполномоченное лицо. Документ также должен содержать расшифровку подписи этого лица.

Видео: налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!

Регистры налогового и бухгалтерского учёта находятся на «равных правах» в системе учёта доходов и расходов для налогообложения прибыли. Отсутствие тех и других является грубым нарушением.

Нередко при выездной проверке, налоговики пытаются оштрафовать налогоплательщиков за отсутствие тех или иных регистров, аргументируя это тем, что количество регистров должно быть равно количеству строк в . В НК РФ таких указаний нет.

Если возникают затруднения по заполнению регистров. То специально «для чайников» МНС разработало .

Это официальный документ, однако, он не имеет номера и даты выхода, и не зарегистрирован в Минюсте.

Налог при ЕНВД

ЕНВД – это льготный режим налогообложения, который освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов, в том числе и налога на прибыль.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то некоторые из них могут попадать под применение «вменёнки», а некоторые нет.

Тогда налогоплательщик может использовать и общий режим, и льготный для разных хозяйственных операций. Таким образом, налогоплательщик использует 2 режима в своей деятельности. И налога он тоже платит по-разному.

По тем видам деятельности, которые попадают под ОСНО – все необходимые налоги, включая налог на прибыль. По тем видам деятельности, которые попадают по ЕНВД – только единый вменённый налог.

Особенности

Как и при расчёте и уплате любого другого налога, с налогом на прибыль возникают «загвоздки». Поэтому и возникают некоторые особенности, которые необходимо знать бухгалтерам.

Оформление переплат по налогу

Переплата по налогу на прибыль возникает довольно часто. Это может произойти и по итогам уплаты авансовых платежей, и по итогам уплаты основного налога.

Согласно налоговому законодательству, налогоплательщик может:

• вернуть себе сумму переплаты;
• «пустить» её на перезачёт по другим налогам.

Возникает резонный вопрос: «А зачем возвращать переплату или «пускать» её на другие налоги? Можно же в следующем отчётном периоде не уплачивать налог!»

Это необходимо делать тогда, когда предприятие переход на льготный режим налогообложения, который не предусматривает уплату налога на прибыль.

Но, прежде чем писать заявление, необходимо провести сверку с налоговиками. На основании акта сверки требовать либо возврата, либо перезачёта.

После того, как заявление будет принято налоговой инспекцией, в течение месяца налоговики обязан либо вернуть сумму переплаченного налога на расчётный счёт налогоплательщика, либо зачесть эту сумму в счёт уплаты по другим налогам.

Наличие переплаты по налогу на прибыль, не освобождает налогоплательщика от уплаты налога.

Контроль со стороны государства

Государство контролирует налогоплательщиков по налогу на прибыль камеральными и выездными проверками.

Камеральные проверки проводятся на территории налоговиков. Они заключаются в проверке сроков предоставления отчётности по налогу на прибыль, а также сроков уплаты налога.

Сам налогоплательщик, чаще всего, и не замечает, что стал объектов интересов налоговиков. Только если у последних возникнут какие-либо вопросы к налогоплательщику, они оповестят его о проведённой проверке и наличии замечаний.

Видео: изменения по налогу на прибыль с 2015 года (81-ФЗ)

Выездные проверки «пугают» налогоплательщиков куда больше. Это означает, что инспектор приезжает сам, и проверяет налогоплательщикам по нескольким налогам.

Выездные проверки осуществляются по плану, который утверждает начальник налоговой инспекции по месту регистрации налогоплательщика.

Последнего заранее предупреждают, что проверка будет производиться по следующим видам налогов. Это даёт возможность налогоплательщику подготовиться.

Выездная проверка не может длиться более 2-ух месяцев. Для ее проведения должно быть утверждено и согласовано соответствующее .

Для продления проверки налоговики должны найти достаточно веские основания.

Форма уведомления о выездной проверке утверждена .

Налог на прибыль в 2015 году

Поправки, предусмотренные в этом законе несколько «сблизят» налоговый и бухгалтерский учёт в части учёта доходов и расходов для налогообложения прибыли.

С 2015 года в НК РФ будет отсутствовать понятие «суммовых разниц», которое сбивало с толку даже опытных бухгалтеров.

Разница от переоценки обязательств будет назваться «курсовой», и в налоговом учёте будет учитываться точно так же, как и в бухгалтерском.

Суммовая разница возникает при расчётах в валюте. Если дата платежа и дата отгрузки товара разные, непременно возникнет эта разница. Причина – колебание курса валют.

Меняется порядок учёта уступки прав требования и учёта НПЗ. Кроме того, малоценное имущество теперь можно учитывать в расходах предприятия частями, в разных налоговых периодах.

Ставки по налогу на прибыль останутся на прежнем уровне – 20% от налоговой базы. Но так как этот налог является прямым налогом, то 2% будут отчисляться в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта федерации по месту регистрации налогоплательщика.

Налог на прибыль не менее важен в «жизни» юридических лиц, чем другие обязательные налога. Новые поправки несколько облегчат жизнь бухгалтеров, рассчитывающих налоговую базу по этому налогу.

Но, «расслабляться» всё равно не стоит. Налог на прибыль – самый «неоднозначный» налог в России. По его расчёту всегда возникает множество разногласий с налоговиками. Порой даже суды не знают, как правильно учитывать тот или иной налог.

Поэтому стоит очень внимательно относиться к учёту некоторых статей расходов и доходов. Зачастую проблемы возникают с учётом страховых выплат по ДМС или рекламных расходов.

Налоговые сборы с каждым днем становятся все больше. Потому физические и юридические достаточно часто прибегают к такому способу разрешения данной проблемы, как оптимизация. Она представляет собой ряд мер, направленных на уменьшение налоговых сборов или отложение процедуры свершения платежа на некоторое время. Подобная...

Для выравнивания разницы сведений законодательством издан ПБУ 18/02, при использовании которого в учет вводятся понятия отложенных активов или обязательства по уплате налога в будущих периодах. СодержаниеЧто нужно знать: Произведение расчета: Отражение: Анализ отложенного налога Отложенный налог на прибыль в кредитных...

В нашей стране такой способ контроля – дело относительно новое, однако стремительно развивающееся. СодержаниеОбщие сведения: Методика аудита не предприятии: Возникающие нюансы: В статье поговорим об аудите налога на прибыль, его особенностях, целях и задачах, которые он решает, приведем основные методы и этапы данного вида...

Многие российские компании ведут свою деятельность на территории других государств, именно поэтому их налоговая отчетность должна соответствовать международным стандартам. СодержаниеОбщие сведения Краткое содержание МСФО 12 – налоги на прибыль: Отличия от ПБУ 18/02 в 2019 году Общие сведения Налоговая отчетность,...

Необходимо всегда точно знать, что такое эффективная налоговая ставка на прибыль, и каким образом она рассчитывается. СодержаниеОбщие сведения Как рассчитать эффективную ставку налога на прибыль? Предельная эффективная ставка Общие сведения Один из самых верных показателей эффективности деятельности организаций...

Особенностью данного налога служит отсутствие минимального фиксированного размера к уплате и широкие возможности варьирования условий применения расходов. СодержаниеНалоговое планирование организаций Традиционные методы в 2019 году: Другие способы Схемы оптимизации налога на прибыль Особенности: Налоговое планирование...

Налог на прибыль организаций начисляется в соответствии с гл.25 НК РФ. СодержаниеОбщие сведения: Как это работает: Классификация льгот по налогу на прибыль: Особенности: Глава регулирует порядок определения налоговой базы и ставки. Общие сведения: Обязанность по уплате налога на прибыль возникает в случае применения...

Многие руководители коммерческих компаний не изъявляют особого желания перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, так как не видят в этом для себя особой выгоды. Такое отношение к основному налогу очень просто объяснить. СодержаниеЗаконодательные нормы Порядок исчисления в 2019 году Начисление пени...

Налог на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. СодержаниеЧто нужно для расчёта Методы исчисления организаций Порядок оплаты в федеральный бюджет Последствия несвоевременной уплаты Возникающие вопросы Налог на прибыль уплачивают все юридические лица, применяющие общий режим налогообложения. Что нужно для расчёта Для...

Правила налогообложения указаны в гл. 25 НК РФ. Каждая компания стремиться снизить налог на прибыль. СодержаниеЗаконность Как снизить налог на прибыль организации (ООО): Чем еще можно уменьшить налог на прибыль в 2019 году Возникающие вопросы: Какие законные методы существуют. Как ими воспользоваться. Обо всем этом в...