Учет заемных средств. Документальное оформление займов

Кредитные взаимоотношения организаций с учреждениями банков строятся на основе кредитных договоров, которые опреде­ляют взаимные обязательства и ответственность сторон. В роли кредитора может выступать только учреждение банка или иная кре­дитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на проведение такой деятельности.

Договор кредита заключается обязательно в письменной форме и является возмездным, т.е. предусматривает размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. Договор кредита предусматривает обязательное его обеспечение для гарантированно­сти возврата денежных средств. Предметом договора могут быть только деньги. Необходимо подчеркнуть, что при заключении кре­дитного договора важна дата выдачи кредита, так как с нее начина­ется отсчет срока его погашения и соответственно начисления про­центов.

Проценты за пользование кредитом могут быть обычными (уп­лачиваемые в пределах срока выдачи кредита) и повышенными (уп­лачиваемые при нарушении срока возврата кредита).

Займы могут выдаваться как юридическими, так и физическими лицами. Оформление займов и порядок их погашения регулируются договорами займа. Этот договор вступает в силу с момента переда­чи денег (или иных активов) заимодавцем заемщику, в результате чего возникают соответствующие обязательства. Договор займа также является возмездным, но может заключаться как в письмен­ной, так и в устной форме. Проценты за пользование заемными средствами могут взыскиваться как в денежной, так и в натураль­ной форме.

Кредиты и займы в зависимости от сроков погашения подразде­ляются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету - их погашение. По действую­щей методологии бухгалтерского учета задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся процентов.

Полученные кредиты и займы увеличивают безналичные де­нежные средства или иные активы организации, что отражается на счетах:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специаль­ные счета в банках», 41 «Товары» и др.

Кредитами или займами можно погашать задолженность перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Основным нормативным документом, регламентирующим бух­галтерский учет кредитов, займов и расходов по ним, является по­ложение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) . Согласно этому документу суммы процентов по коммерческим кредитам и займам признаются операционными расходами того периода, в котором они произведе­ны. Таким образом, суммы начисленных процентов по ним отра­жаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Существует некоторая особенность при начислении процентов по кредитам и займам, полученным для покупки материально­производственных запасов и объектов внеоборотных активов. На ос­новании положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 до получения и ввода этих активов в эксплуатацию начисленные проценты относятся на увели­чение их, соответственно, фактической и первоначальной стоимости:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

При возврате кредитов и займов и перечислении процентов по ним на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д~т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредиту или займу.

Еще по теме Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам:

1. 117. Состав и структура заемных средств предприятий. Роль банковского кредита в составе заемных средств. Организация и принципы кредитования. Порядок оформления кредитов на ссудных счетах. Процентные ставки за пользование банковским кредитом. Методы оценки кредитоспособности клиентов банками

Учет и аудит заемных средств на примере DaCar ООО «ЭйБиСи – Авто»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В настоящее время трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала заемные средства, занимающие особое место в жизни современного общества. Вопросы и проблемы аудита и учета долговых средств и обязательств находятся в постоянном совершенствовании и доработке.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В связи с переходом Кыргызской Республики к рыночной экономике изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ и услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

1 . Законодательное регулирование учета заемных средств

Информация о займах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета займов и кредитов регламентированы законодательными актами и нормативными документами.

Законодательные акты и нормативные документы устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами.

Глава 34 Гражданского Кодекса Кыргызской Республики от «17» июля 2009 года №233 рассматривает 3 параграфа: заем, кредит, товарный и коммерческий кредит. Параграф 1 включает в себя следующие статьи:

Статья 724. Договор займа

1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.

2. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.

Статья 725. Форма договора займа

1. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз расчетный показатель, а в случаях, когда стороной в договоре является юридическое лицо - независимо от суммы.

2. Несоблюдение письменной формы договора займа влечет последствия, предусмотренные статьей 178 настоящего Кодекса.

3. Договор займа признается заключенным в письменной форме при наличии расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Статья 726. Проценты по договору займа

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части, существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения.

2. Договор займа, заключенный между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного размера расчетного показателя, и не связанный с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное.

3. Если по договору займа заемщику передаются вещи, определенные родовыми признаками, проценты подлежат уплате в случае, когда их размер и форма (денежная или натуральная) предусмотрена договором.

4. Порядок и сроки выплаты процентов устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты процентов не установлены договором, то они выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Статья 727. Обязанность заемщика возвратить сумму займа

1. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором займа.

2. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

3. Если иное не предусмотрено договором, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Статья 728. Последствия нарушения договора заемщиком

1. Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 360 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу, независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 726 настоящего Кодекса.

2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Статья 729. Оспаривание договора займа

1. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или вещи в действительности не получены им от займодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре.

2. В тех случаях, когда договор займа должен быть совершен в письменной форме (статья 725), его оспаривание по безденежности путем свидетельских показаний не допускается, за исключением случаев, когда договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с займодавцем или стечения тяжелых обстоятельств.

3. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от займодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.

Статья 730. Обеспечение исполнения обязательств заемщика

При невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые займодавец не отвечает, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Статья 731. Целевой заем

1. Если иное не предусмотрено договором займа, заемщик использует полученные по договору займа средства по своему усмотрению.

2. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

3. В случае невыполнения заемщиком условия договора о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Статья 732. Новация долга в заемное обязательство

1. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

2. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 375) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 725).

Статья 733. Договор государственного займа

1. По договору государственного займа заемщиком выступает Кыргызская Республика, а займодавцем - гражданин или юридическое лицо.

2. Государственные займы являются добровольными.

3. Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, - иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.

4. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.

2 . Теоретические основы отражения операций с заемными средствами

2.1 Документальное оформление займов

учет задолженность кредит заемный

Займы делятся на краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную сумму.

Краткосрочные займы ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) займы выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить займ, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Займ может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Займ может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания договора займа организацией-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение организацией - заимодавцем представленного организацией - заемщиком проекта договора займа и составление заключения о возможности предоставления займа вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе заимодавец определяет:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть займ. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения договора займа.

б) свои возможности предоставить займ предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии денежных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей деятельности, привлечения межбанковских кредитов и т.д.

3. Совместная корректировка договора займа заемщиком и заимодавцем до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание договора займа обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

В договоре займа определяется сумма займа; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения займа); обязанности заимодавца (срок и способ выдачи займа); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту и т.д.); права заимодавца (права штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения займа); ответственность сторон.

Договор займа оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между заимодавцем и заемщиком.

Для бухгалтерии предприятия договор займа является основным документом, подтверждающим получение займа, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат заимодавцу со стороны предприятия.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве прочих расходов или прочих доходов.

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов.

2.2 Учет задолженностей по полученным займам

При получении займа (кредита) организация - заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Министерства Финансов Кыргызской Республик от 30 июня 2005 года №160 - п, информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 1300 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 2800 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Группа счетов 1300 «Краткосрочные инвестиции»

Счета 1300 «Краткосрочные инвестиции» предназначены для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных финансовых активов, приобретенных предприятием с целью получения дохода главным образом в виде процентов, а также с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера.

В финансовой отчетности по статье «Краткосрочные инвестиции» отражаются только те финансовые активы, которые отвечают понятию «оборотные активы», определенному в параграфе 57 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В частности, на счетах 1300 могут учитываться краткосрочные вложения в долговые и долевые ценные бумаги, в производные финансовые инструменты (фьючерсные, форвардные, опционные и своп - контракты), а также кредиты и займы, предоставленные субъектом. Инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации, векселя), а также предоставленные кредиты и займы учитываются на счетах «Краткосрочные инвестиции», когда сроки погашения их не превышают одного года. Инвестиции в долевые ценные бумаги (акции), по которым срок погашения не установлен, и в долговые ценные бумаги со сроком погашения более одного года, учитываются на счете «Краткосрочные инвестиции», когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года. Любые финансовые активы, классифицируемые МСФО 39 как финансовые активы, предназначенные для торговли, должны учитываться как краткосрочные.

Учет инвестиций ведется в национальной валюте. В случае, если операции с инвестициями отвечают понятию «операция в иностранной валюте», определенному параграфом 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», то они учитываются при первоначальном признании в национальной валюте по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики. На отчетную дату сальдо счета учета активов, подлежащих к получению в иностранной валюте, пересчитывается в соответствии с учетным курсом НБКР на эту дату. Прибыль и убытки от курсовых разниц классифицируются как прибыль и убытки от неоперационной деятельности и учитываются на счетах 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» и 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте», если только приобретение и продажа финансовых активов не является операционной деятельностью субъекта.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета краткосрочных инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

1310 «Долговые ценные бумаги»;

1320 «Долевые ценные бумаги»;

1330 «Кредиты, займы выданные»;

1340 «Депозитные вклады»;

1350 «Текущая часть долгосрочных инвестиций»;

1390 «Прочие краткосрочные инвестиции».

Распределение инвестиций по счетам, предусмотренным Планом счетов, преследует цель группировки инвестиций по видам финансовых активов, вне зависимости от распределения по категориям, предусмотренным параграфом 10 МСФО 39, и от методов последующей оценки, предусмотренных параграфом 69 МСФО 39. Таким образом, на одном и том же счете могут учитываться активы, оцененные разными методами.

Финансовые активы, учитываемые на счетах 1300, признаются только тогда, когда субъект становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. Первоначально актив оценивается (запись по дебету счетов 1300) по фактическим затратам на приобретение, включающим сумму, уплаченную или подлежащую уплате за актив, и дополнительные издержки, непосредственно связанные с приобретением актива (вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, плату за перевод средств и т.д.). Первоначальное признание (запись по дебету счетов 1300) осуществляется либо на дату заключения договора, либо на дату расчетов так, как это определено параграфом 30 МСФО 39.

В соответствии с пунктом 66 МСФО 39 фактические затраты на приобретение финансового актива равны справедливой рыночной стоимости внесенного за него возмещения, что определяет первоначальную оценку инвестиций, приобретенных в результате неденежного обмена.

Инвестиции, приобретаемые в обмен на акции субъекта, учитываются по дебету счетов 1300 «Краткосрочные инвестиции» по справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг: в корреспонденции с кредитом счета 5110 «Простые акции» или 5120 «Привилегированные акции» - по номинальной стоимости акций, и с кредитом счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал» - на разницу между справедливой стоимостью инвестиций и номинальной стоимостью акций.

Приобретение инвестиций в обмен на другие активы отражается по дебету счета «Краткосрочные инвестиции» в сумме, равной справедливой рыночной стоимости переданного актива, кроме случаев, когда более достоверной является справедливая рыночная стоимость приобретенной инвестиции.

Приобретение инвестиций в обмен на товары или предоставление услуг учитывается по дебету счета 1300 «Краткосрочные инвестиции» в корреспонденции:

Со счетом 6130 «Выручка от обмена товаров и услуг», если поступление инвестиций и отгрузка товарно-материальных ценностей происходит одновременно;

Со счетом 1410 «Счета к получению за товары, услуги», если отгрузка товаров опережает поступление инвестиций;

Со счетом 3190 «Прочие счета к оплате», если поступление инвестиций опережает отгрузку товаров.

Приобретение инвестиций в обмен на основные средства отражается:

По дебету счета «Краткосрочные инвестиции» - справедливая рыночная стоимость переданного основного средства;

По дебету счета «Накопленная амортизация» - сумма накопленной амортизации по передаваемому основному средству;

По кредиту счета «Основные средства» - первоначальная стоимость основного средства;

Разница между справедливой стоимостью основного средства и его балансовой стоимостью относится в дебет счета 9590 «Прочие неоперационные расходы» или в кредит счета 9190 «Прочие неоперационные доходы».

Последующая оценка инвестиций, признанных по дебету счета 1300, производится в зависимости от того, к какой из четырех категорий финансовых активов, определенных параграфом 10 МСФО 39, относится инвестиция. Инвестиции могут оцениваться:

(1) по справедливой стоимости, с учетом затрат по сделке, которые могут иметь место при продаже и прочем выбытии активов;

(2) по амортизируемой стоимости;

(3) по фактической стоимости.

Переклассификация краткосрочных инвестиций в долгосрочные отражается по кредиту счетов 1300 «Краткосрочные инвестиции» в дебет соответствующих счетов 2800 «Долгосрочные инвестиции».

Группа счетов 2800 «Долгосрочные инвестиции»

Счета «Долгосрочные инвестиции» предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений в долевые инструменты других компаний, не предназначенные для продажи в текущем периоде, государственные и корпоративные облигации сроком погашения более одного года, вкладов в совместную деятельность, выданных долгосрочных кредитов и займов, а также других финансовых активов, которые в соответствии с параграфом 57 МСФО 1 классифицируются как внеоборотные.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета долгосрочных инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

2810 «Долговые ценные бумаги»;

2820 «Кредиты, займы выданные»;

2830 «Инвестиции в дочерние компании»;

2840 «Инвестиции в совместную деятельность»;

2850 «Инвестиции в ассоциированные компании»;

2890 «Прочие долгосрочные инвестиции».

Признание, последующая оценка, обесценение и прекращение признания долгосрочных инвестиций в долговые ценные бумаги, а также в долевые инструменты, не являющиеся инвестицией в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, учитываются точно также, как и соответствующие краткосрочные инвестиции (см. статью Раздел 1300 «Краткосрочные инвестиции»), за исключением инвестиций, классифицируемых в соответствии с параграфом 10 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Такие инвестиции после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости, а прибыль или убыток от переоценки относится в дебет или кредит соответствующего счета учета долгосрочных инвестиций в корреспонденции со счетом 5220 «Корректировки по переоценке активов». Результат переоценки учитывается на счете 5220 до момента продажи, погашения или иного выбытия инвестиции, или до того, как будет установлен факт обесценения инвестиции.

Обесценение инвестиции, имеющейся в наличии для продажи, и восстановление обесценения отражается следующим образом:

Сумма убытка, исчисленная в соответствии с параграфами 117, 118 МСФО 39, списывается с кредита счета 5220 «Корректировки по переоценке активов» в дебет счета 9590 «Прочие неоперационные расходы»;

Сумма восстановления обесценения, исчисленная в соответствии с параграфом 119 МСФО 39, отражается по дебету соответствующего счета учета долгосрочных инвестиций в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы».

При выбытии разница между балансовой стоимостью инвестиции и суммой средств, полученных или подлежащих к получению в обмен на инвестицию, отражается на счетах 9190 «Прочие неоперационные доходы» (прибыль) и 9590 «Прочие неоперационные расходы» (убыток). Любая переоценка инвестиции, накопленная на счете 5220 «Корректировки по переоценке активов» на дату выбытия, списывается на счета 9190 (прибыль от переоценки) и 9590 (убытки от переоценки).

Инвестиции в долевые финансовые инструменты, такие как вклады в уставные капиталы других компаний, в совместную деятельность, в отдельной (не сводной) финансовой отчетности предприятия учитываются в соответствии с МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Счет 2820 «Кредиты, займы выданные» предназначен для учета кредитов и займов, предоставленных субъектом на срок более одного года. Кредиты и займы классифицируются как предоставленные субъектом, если они отвечают определению, данному в параграфе 19 МСФО 39.

При первоначальном признании кредиты, займы выданные оцениваются по фактическим затратам, включая затраты по совершению сделки.

После первоначального признания кредиты и займы, предоставленные субъектом, и не предназначенные для торговли, оцениваются по амортизированным затратам независимо от того, собирается компания удерживать их до погашения или нет. Если существует вероятность того, что компания не сможет взыскать полную сумму долга согласно договорным условиям ссуд, имеет место убыток от обесценения или от безнадежной дебиторской задолженности (описание учета по амортизированным затратам смотрите в пояснении к разделу 1300 «Краткосрочные инвестиции»).

Долгосрочные финансовые активы в виде кредитов и займов, если они не предоставлены самим субъектом, а получены в результате переуступки прав требования по ним, учитываются на счете 2890 «Прочие долгосрочные инвестиции». Метод учета таких активов (по справедливой стоимости или по амортизированным затратам) зависит от намерений субъекта в отношении этих активов (смотрите параграф 20 МСФО 39).

Счет 2830 «Инвестиции в дочерние компании» предназначен для учета в отдельной финансовой отчетности материнских компаний вкладов, осуществленных материнской компанией в уставный капитал дочерних компаний, как национальных, так и зарубежных. Классификация компаний как материнское и дочернее осуществляется в соответствии с параграфом 12 МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

В соответствии с параграфом 29 МСФО 27 долгосрочные инвестиции в дочерние компании учитываются либо по фактической себестоимости, либо методом долевого участия, либо по справедливой стоимости, как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Группа счетов 3300 «Краткосрочные долговые обязательства»

Счета группы 3300 «Краткосрочные долговые обязательства» предназначены для обобщения информации об обязательствах субъекта, возникающих в результате привлечения на финансирование деятельности заемных средств: кредитов, полученных от банков, и других заимодавцев в национальной и иностранных валютах на территории страны и за рубежом; выпущенных в обращение долговых ценных бумагах, а также текущей части долгосрочных долговых обязательств. На счетах 3300 учитываются только те долговые обязательства, которые должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета обязательств по наиболее типичным значимым категориям:

3310 Банковские кредиты, займы;

3320 Прочие кредиты, займы;

3330 Текущая часть долгосрочных долговых обязательств;

3390 Прочие краткосрочные долговые обязательства.

Счета: 3310 «Банковские кредиты, займы»;

3320 «Прочие кредиты, займы»

По кредиту счетов 3310, 3320 отражаются суммы денежных средств, полученных заемщиком от банков, других кредиторов (юридических и физических лиц), или переданных кредиторами третьим лицам по поручению заемщика, по договору займа или кредита. По кредиту счета 3310 отражаются также суммы банковских овердрафтов, возникающих в случае оплаты банком счетов и платежных поручений клиентов на сумму, превышающую остаток на счете (смотрите пояснение к счету 1200 «Денежные средства в банке»).

При наличии обязательств, подлежащих погашению в иностранной валюте, к счетам 3310, 3320 могут быть открыты субсчета для обособленного учета займов, полученных в национальной и иностранной валюте:

3311 «Банковские кредиты, займы в национальной валюте»;

3312 «Банковские кредиты, займы в иностранной валюте»;

3321 «Прочие кредиты, займы в национальной валюте»;

3322 «Прочие кредиты, займы в иностранной валюте».

Прочая детализация учета обязательств по кредитам и займам на отдельных субсчетах зависит от аналитических потребностей субъекта.

Операции по получению и погашению кредитов и займов в иностранной валюте учитываются как в иностранной валюте, так и в национальной в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату обязательства по кредитам и займам, подлежащие урегулированию в иностранной валюте, пересчитываются по учетному курсу с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Субъект списывает с баланса задолженность по кредитам и займам тогда и только тогда, когда задолженность погашена, т.е. предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано, или срок его действия истек. Все операции по погашению обязательства отражаются по дебету счетов 3310, 3320. Списание задолженности по аннулированным обязательствам (смотрите пояснение к счету 3110) отражается по дебету счетов 3310, 3320 в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы».

Проценты, начисленные к уплате по краткосрочным кредитам и займам, отражаются по дебету счета 9510 «Расходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам».

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочные займы, которые будут рефинансированы (пролонгированы) на долгосрочный период и этот факт удостоверен договором рефинансирования, переклассифицируются в долгосрочные проводкой по дебету счетов 3310, 3320 в корреспонденции с кредитом счетов 4120, 4130.

Счет 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств»

Часть долгосрочного долгового обязательства, подлежащая исполнению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, отражается по кредиту счета 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств» в корреспонденции с соответствующим счетом учета долгосрочных обязательств.

Счет 3390 «Прочие краткосрочные долговые обязательства» предназначен для учета долговых обязательств субъекта, отличных от кредитов и займов. В частности, на этом счете могут учитываться обязательства по выпущенным субъектом долговым ценным бумагам таким, как краткосрочные векселя и облигации. На этом же счете учитывается задолженность по товарам и услугам, приобретенным с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные сроки кредитования, устанавливаемые продавцом при продажах без предварительной или немедленной оплаты (коммерческий кредит), если обязательство должно быть исполнено в сроки, не превышающие одного года с даты финансовой отчетности.

Обязательства, подлежащие урегулированию в иностранной валюте, учитываются как в национальной валюте, так и в национальной, в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату сальдо счета 3390, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу, установленному на эту дату, с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Группа счетов 4100 «Долгосрочные обязательства»

Счета 4100 «Долгосрочные обязательства» предназначены для обобщения информации об обязательствах субъекта со сроком исполнения более двенадцати месяцев после отчетной даты.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета долгосрочных обязательств по наиболее типичным значимым категориям:

4110 «Облигации к оплате»;

4120 «Банковские займы, кредиты»;

4130 «Прочие займы, кредиты»;

4140 «Векселя к оплате»;

4150 «Обязательства по финансовой аренде»;

4190 «Прочие долгосрочные обязательства».

Учет долгосрочных обязательств ведется по каждому обязательству отдельно, с обязательным отражением процентных ставок, сроков погашения, конверсионных привилегий, возможности досрочного выкупа облигаций или расторжения договора аренды, обеспечения облигационного займа, предоставленного залога, валюты погашения и др. В зависимости от аналитических потребностей обязательства могут группироваться на отдельных субсчетах к счетам 4100, например:

4110 «Долгосрочные облигации к оплате - обеспеченные»;

4111 «Долгосрочные облигации к оплате - необеспеченные»;

4112 «Долгосрочные облигации к оплате - срочные»;

4113 «Долгосрочные облигации к оплате - серийные»;

4114 «Конвертируемые долгосрочные облигации к оплате»;

4120 «Долгосрочные банковские займы, кредиты в национальной валюте»;

4121 «Долгосрочные банковские займы, кредиты в иностранной валюте»;

4130 «Долгосрочные небанковские займы, кредиты в национальной валюте»;

4131 «Долгосрочные небанковские займы, кредиты в иностранной валюте».

Счета 4110-4140 предназначены для учета долгосрочных финансовых обязательств, возникающих при получении займов и кредитов, в том числе обеспеченных выданными векселями.

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» долгосрочные финансовые обязательства первоначально признаются в учете по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости полученного возмещения (включая затраты по совершению сделки), определенной в соответствии с параграфом 67 МСФО 39. При этом обязательства, возникшие в результате операции в иностранной валюте, признаются в учете по кредиту счетов «Долгосрочные долговые обязательства» в национальной валюте по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на дату совершения операции.

После первоначального признания финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости (определение амортизированной стоимости смотрите в параграфе 10 МСФО 39). Амортизация разницы между фактическими затратами, в сумме которых обязательство признано первоначально, и ценой погашения может учитываться на отдельном счете - контрсчете к счету обязательства, или списываться непосредственно в дебет или кредит счета учета обязательств. Порядок учета амортизации смотрите в пояснениях к счетам 3310 «Банковские кредиты, займы», 3320 «Прочие кредиты, займы». Учет изменения стоимости обязательства, подлежащего урегулированию в иностранной валюте, ведется как в иностранной валюте, так и в национальной в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения операции (учетный курс). На каждую отчетную дату обязательство, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Обязательство (или его часть), подлежащее исполнению в течение 12 месяцев после отчетной даты, списывается со счета 4100 в кредит счета 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств». Обязательства, предусматривающие выплату процентов, классифицируются как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, но первоначальный срок погашения превышал двенадцать месяцев, и предполагается, что оно (обязательство) будет рефинансировано на долгосрочный период и это подкреплено договором рефинансирования или изменением графика платежей.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочное обязательство, которое будет рефинансировано на долгосрочный период, и это намерение подкреплено договором рефинансирования, переклассифицируется в долгосрочное обязательство проводкой по дебету соответствующего счета учета краткосрочных долговых обязательств в корреспонденции со счетом «Долгосрочные обязательства».

Прекращение признания долгосрочного долгового обязательства отражается в учете точно также, как прекращение признания краткосрочных долговых обязательств (смотрите пояснения к счетам группы 3300 «Краткосрочные долговые обязательства»).

Счет 4150 предназначен для учета обязательства, возникающего у арендатора по договору финансовой аренды. Порядок учета обязательств по финансовой аренде определяется МСФО 17 «Аренда».

По кредиту счета 4150 в корреспонденции со счетами учета долгосрочных активов отражается обязательство в сумме, равной справедливой стоимости арендованного имущества, или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если дисконтированная стоимость ниже справедливой.

Сумма арендной платы, определенная в договоре, включает в себя финансовый расход арендатора и уменьшение неоплаченного обязательства.

Финансовый расход распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получалась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Сумма финансового расхода, приходящаяся на отчетный период, отражается по дебету счета 9510 «Расходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам». Оставшаяся часть арендной платы, начисленной за период, отражается по дебету счета 4150 в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства».

2.3 Учет затрат по займам

Перечень затрат, связанных с получением займов:

· проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.

Порядок учета затрат по займам зависит от того, на какие цели организация - заемщик использует полученные заемные средства.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией - заемщиком материально-производственных запасов и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете.

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Для целей применения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Для целей приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации - заемщика.

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

1) Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы организации. Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав прочих расходов организации.

2) Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3) При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3-х месяцев, включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации. При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

4) В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов организации.

2.4 Учет выданных заемных обязательств

В случаях, предусмотренных законодательством, организации могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

На счете 1510 учитываются векселя, полученные при предоставлении товаров или услуг непосредственно дебитору. Краткосрочные векселя, полученные в других случаях, учитываются на соответствующих счетах группы 1300 «Краткосрочные инвестиции». Например, векселя, полученные при предоставлении кредитов или займов, учитываются на счете 1330 «Кредиты, займы выданные».

МСФО 23 «Затраты по займам» определяет два способа учета затрат по займам:

Основной порядок учета: затраты на проценты признаются в качестве расходов того периода, в котором они понесены, независимо от того, на какие цели использовались заемные средства. Признанные расходы отражаются в учете по кредиту счета 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам» в корреспонденции со счетом 9510 «Расходы в виде процентов»;

Допустимый альтернативный порядок учета: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (далее - квалифицируемый актив), капитализируются путем включения их в стоимость этого актива. Сумма затрат по займу, разрешенная для капитализации, определяется в соответствии с параграфами 10-19 МСФО 23 «Затраты по займам». Капитализация процентов по займам отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетами учета расходов на актив (например, счетом 2120 «Незавершенное строительство»). Капитализация процентов начинается с началом работ по созданию и подготовке квалифицируемого актива к предполагаемому использованию или продаже, приостанавливается, когда прерывается активная деятельность по созданию и подготовке актива, и прекращается при завершении практически всех работ по подготовке актива к непосредственному использованию. В периоды приостановления или прекращения капитализации, начисленные проценты признаются в качестве расходов периода и отражаются на счете 9510 «Расходы в виде процентов».

Если обязательство по выплате процентов подлежит урегулированию в иностранной валюте, то учет начисленных обязательств и их оплата ведется как в иностранной валюте, так и в национальной валюте в пересчете по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики, установленному на дату начисления и оплаты. Сальдо счета 3550, выраженное в иностранной валюте, на конец отчетного периода пересчитывается по учетному курсу. Порядок учета курсовых разниц, возникающих при пересчете, зависит от принятого порядка учета затрат по займам. Если применяется основной порядок учета, то курсовые разницы отражаются по дебету счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или кредиту счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте». Если применяется допустимый альтернативный порядок учета, то курсовые разницы отражаются по дебету или кредиту того же счета, на который капитализировались проценты.

Финансовый расход арендатора, распределенный на данный отчетный период, отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетом 9510 «Расходы в виде процентов».

Если субъект освобожден от выполнения обязательства (или части его) по выплате начисленных процентов по решению суда, либо самим кредитором, то соответствующая сумма кредиторской задолженности списывается проводкой по дебету счета 3550 в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы». При этом документами, служащими основанием для списания кредиторской задолженности, является решение суда, вступившее в силу в соответствии с законом, и письменный отказ кредитора от требования долга.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством для соответствующих требований, списывается со счета 3550 в кредит счета 9190 «Прочие неоперационные доходы». В случае восстановления обязательства, например, по решению суда, соответствующая сумма кредиторской задолженности отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетом 9590 «Прочие неоперационные расходы» в том отчетном периоде, в котором обязательство было восстановлено.

По кредиту счета 3590 «Прочие начисленные расходы» отражаются начисленные обязательства, связанные с любыми расходами, кроме тех обязательств, которые отражаются по счетам 3510-3550. В частности, на счете 3590 учитываются начисление предстоящих расходов на оплату отпусков, на льготные выплаты персоналу субъекта, предусмотренные трудовыми договорами, и т.п.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 (67) обособленно. В том случае, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 (67) (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 (Доходы будущих периодов», списываются равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности записью:

Дебет 66 (67)

Кредит 50 (51,52,55)

В ПБУ 15/01 впервые прописывается порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей.

В соответствии с подп. «а» п. 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.

Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов. При этом сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов включается векселедателем в состав прочих расходов.

Если сумма денежных средств, полученная организацией - векселедателем при размещении векселя, меньше вексельной суммы, то эта разница (дисконт) включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация - векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Применяемый организацией способ учета процентов (дисконта) должен быть зафиксирован в Приказе об учетной политике организации.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 (67) (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об уплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 (67) и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись:

Дебет 66 (67)

Кредит 50,51,52

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

2.5 Бухгалтерский учет заимодавца

В бухгалтерском учете заимодавца предоставления займа оформляется на счете 58 «Финансовые вложения» (в корреспонденции со счетами денежных средств) с разбивкой по субсчетам:

1. 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

2. 58-3 «Предоставленные займы».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Подобные документы

Финансовые инструменты удовлетворения потребности организаций в заемных средствах. Роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Виды и стоимость получения дополнительных денежных средств. Документальное оформление банковских ссуд.

курсовая работа , добавлен 11.11.2010


Особенности отражения учета расчетов по кредитам и займам на современном предприятии. Главные принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов. Исследование практических аспектов учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО "Исток".

курсовая работа , добавлен 18.11.2010


Учет задолженностей по полученным займам и кредитам: краткосрочных и долгосрочных. Привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Расчет себестоимости товарной продукции и средневзвешенной ставки затрат по займам.

курсовая работа , добавлен 18.11.2010


Характеристика деятельности и особенности оформления хозяйственных операций в организации "АвтоБалКом". Рассмотрение порядка бухгалтерского учета заемных средств и расходов по кредитам и займам. Проведение анализа платежеспособности предприятия.

практическая работа , добавлен 25.11.2010


Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в ООО "ГрупМонтэнь". Учет операций при овердрафтном кредитовании. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. Учет факторинговых операций. Проведение аудита кредитов и займов.

курсовая работа , добавлен 02.05.2011


Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. Бухгалтерский и налоговый учет заемных средств у заимодавца. Учет, аудит и анализ займов и кредитов в ЗАО "АДВ-ИНЖИНИРИНГ".

дипломная работа , добавлен 07.12.2013


Понятие, виды кредитов и займов и их особенности. Сущность договора займа. Субъекты кредитных отношений. Основное нормативное регулирование. Практические аспекты учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание на примере ОАО "ОмЗМ-МЕТАЛЛ".

курсовая работа , добавлен 13.02.2015


Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Документальное оформление кредитов и займов. Отражение в аналитическом и синтетическом учете операций по поступлению и погашению заемных средств.

курсовая работа , добавлен 01.04.2015


Исследование особенностей учета кредитов и займов для предприятия. Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО "ТехСтрой". Финансовая деятельность фирмы. Эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

курсовая работа , добавлен 16.04.2014


Правовые основы и понятие займа, товарного и коммерческого кредитов. Классификация, принципы и условия кредитования. Учет использования заемных средств в ЗАО "АДВ-ИНЖИНИРИНГ". Отражение в бухгалтерском учете заемных средств и затрат по их обслуживанию.

Федеральное агентство по образованию

Саратовский государственный социально-экономический университет

Кафедра анализа хозяйственной деятельности и аудита

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

на тему: "Учет и анализ кредитов банка, заемных средств и затрат на их обслуживание" (на примере ООО "АвтоБалКом")

Студента 4 курса (3,5 лет.прог.)

заочной формы обучения

Косовой Л.Н.

Специальности 060500 "Бух. учет, анализ и аудит"

Специализации "Бух. учет, анализ и аудит в коммерческих организациях"

Научный руководитель: д.э.н., доцент

Плотникова В.В.

Саратов 2009

Введение

1. Учет кредитов банка и заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"

1.1 Краткая характеристика ООО "АвтоБалКом"

1.2 Порядок учета заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"

1.3 Налоговый учет расходов по кредитам и займам

2. Анализ кредитов банка и заемных средств

2.1 Анализ платежеспособности предприятия ООО "АвтоБалКом"

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.

Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.

В связи с этим, перед бухгалтерией организации возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.

Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и налогообложения долгов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью "АвтоБалКом". В своей работе я хочу рассмотреть правильность ведения учета и оформления полученных заемных средств, а так же правильность отнесения затрат на их обслуживание.

1. Учет кредитов банка и заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"

1.1 Краткая характеристика ООО "АвтоБалКом"

Общество с ограниченной ответственностью "АвтоБалКом" создано 10.10.2002года в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации с целью наиболее полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в разнообразных высококачественных товарах и услугах, развития предпринимательской деятельности, получения прибыли. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный счет и иные счета в банке.

ООО "АвтоБалКом" осуществляет оптовую торговлю резино-технических изделий.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н;

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н;

Указания о формах бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22.08.2003 № 67н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

Налоговый кодекс (часть первая и вторая);

Законодательные акты Госдумы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам налогообложения;

Нормативные акты Минфина РФ, МНС РФ (ГНС РФ) по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;

Устав ООО "АвтоБалКом".

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется бухгалтерией.

Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденные законодательно. Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течении пяти лет.

Рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. 94н.

1.2 Порядок учета заемных средств на предприятии ООО "АвтоБалКом"

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, ООО "АвтоБалКом" в своей деятельности использует заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет. Заемными средствами являются:

· кредит банка;

· кредитная линия;

· беспроцентные займы у физических лиц.

Согласно учетной политики предприятия учет заемных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01г. № 60н.

Аналитический учет задолженности по займам и кредитам, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставивших их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Заемные средства, срок погашения которых по договорам займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности. Задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, учитывается в составе краткосрочной задолженности.

Займы и кредиты, полученные организацией оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

ü выданы в одной валюте;

ü должны быть погашены в одинаковые сроки;

ü аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

ü сопоставимы по объему.

Основная сумма долга по полученным от заимодавца займам и кредитам учитывается в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров с выделением сумм основного долга и суммы процентов.

Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств являются операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

На предприятии ООО "АвтоБалКом" в отношении кредитов и займов придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

· на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев

· на задолженность свыше 12 месяцев.

В бухгалтерском учете согласно плана счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, используется Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", и счет Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) .

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" имеет субсчета:

66.1 "Краткосрочные кредиты"

66.2 "Проценты по краткосрочным кредитам"

Предприятие ООО "АвтоБалКом" согласно договора № 603-КЛ-БФ от 30 августа 2007года открыл кредитную линию на сумму 400000,00 рублей на срок не более 365 дней с окончательным сроком погашения не позднее 30 августа 2010 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 51 К-т 66.1 – 400 000,00 – поступили заемные средства на расчетный счет предприятия.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66.2 "Проценты по краткосрочным кредитам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно договора с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 15% годовых, комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых и ежемесячную плату в размере 1% годовых от суммы неиспользованного лимита задолженности.

Так как на нашем предприятии заемные средства были использованы полностью, то взимались только комиссия за пользование кредитом и комиссия за ведение ссудного счета. В конце каждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:

Д-т 66.2 К-т 51 – 6 115,07 - оплачены проценты по кредиту,

Д-т 66.2 К-т 51 – 1 698,63 – оплачена плата за ведение ссудного счета,

Д-т 91.2 К-т 66.2 – 6 115,07 – начислены проценты по кредиту,

Д-т 91.2 К-т 66.2 – 1 698,63 – начислена плата за ведение ссудного счета,

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66.1 "Краткосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". На данный момент у предприятия ООО "АвтоБалКом" данный кредит не погашен и числится как кредиторская задолженность.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам " имеет субсчета:

67.1 "Долгосрочные кредиты"

67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам"

Предприятие ООО "АвтоБалКом" согласно договора № 639-КЛ-БФ от 06 декабря 2007года получил кредит на сумму 4 000 000,00 рублей. Согласно п.2.4. предприятие обязуется возвратить сумму в соответствии с установленным графиком, дата последнего взноса 06.12.2010 года, т.е срок погашения кредита 3 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д-т 51 К-т 67.1 – 4 000 000,00 – поступили заемные средства на

расчетный счет предприятия (частями).

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно договора с учетом дополнительного соглашения № 2 от 24 марта 2009года с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 18% годовых и комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых.

Согласно графика погашения кредита предприятие ежемесячно погашает кредит в размере 120 000,00 рублей. На суммы погашенных дебетуется счет 67.1 "Долгосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".

Д-т 67.1 К-т 51 – 120 000,00 – погашен кредит (частично)

В конце каждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:

Д-т 67.2 К-т 51 – 31 127,67 - оплачены проценты по кредиту,

Д-т 67.2 К-т 51 – 8 646,58 – оплачена плата за ведение ссудного счета,

Д-т 91.2 К-т 67.2 – 31 127,67 – начислены проценты по кредиту,

Д-т 91.2 К-т 67.2 – 8 646,58 – начислена плата за ведение ссудного счета,

На данный момент у предприятия ООО "АвтоБалКом" данный кредит полностью не погашен и оставшаяся сумма числится как кредиторская задолженность.

1.3 Налоговый учет расходов по кредитам и займам

Согласно учетной политики под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При определении расходов по методу начисления, в регистрах налогового учета (на основании данных бухгалтерского учета) процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа – текущего или инвестиционного. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вила при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего расхода процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В налоговом учете списывать проценты по долговым обязательствам позволяется только в пределах норматива. Такое ограничение установлено в статье 269 Налогового кодекса РФ. Так, до конца этого года законодательство (согласно Федерального законно № 202-ФЗ от 19 июля 2009г) разрешает ориентироваться на удвоенную ставку рефинансирования с 01 августа 2009года по 31 декабря 2009года до этого с 01 сентября 2008года по 31 июля 2009года применялась ставка рефинансирования увеличенная в 1,5 раза. Такой двукратный лимит был утвержден в рамках антикризисной программы правительства. Однако со следующего года (если законодатели не внесут очередные поправки) списывать проценты по кредитам надо будет по старому нормативу – ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов.

В нашем случае на предприятии ООО "АвтоБалКом" при расчете нормируемой величины процентов, относящихся на расходы, применялась ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличенная в 1,5 раза в период с 01 сентября 2008года по 31 июля 2009года включительно, а с 01 августа 2009года – в 2 раза.

Д-т 44.2 К-т 91.2 – 5 704,10 – отнесена сумма нормируемой величины по договору № 603-КЛ-БФ на расходы,

Д-т 44.2 К-т 91.2 – 29 035,76 - отнесена сумма нормируемой величины по договору № 639-КЛ-БФ на расходы.

2. Анализ кредитов банка и заемных средств

2.1 Анализ платежеспособности предприятия ООО "АвтоБалКом"

Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации (о наличных денежных средствах и их эквивалентов, о счетах к оплате) полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.

Для анализа платежеспособности предприятия проведем анализ ликвидности баланса. Анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

1) наиболее ликвидные активы (А1) – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения А1 = стр.250+стр.260;

2) быстро реализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность сроком погашения в течении 12 месяцев А2 = стр.240;

3) медленно реализуемые активы (А3) – статьи раздела II актива баланса, включая запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы А3 = стр.210+стр.220+стр.230+стр.270;

4) трудно реализуемые активы (А4) – статьи раздела I (внеоборотные активы) А4 = стр.190.

Пассивы группируются по степени срочности их оплаты:

1) наиболее срочные обязательства (П1) – кредиторская задолженность П1 = стр.620;

2) краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные кредиты и заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы П2 + стр.610+стр.630+стр.660;

3) долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные кредиты и заемные средства из IV раздела "Долгосрочные пассивы", а также доходы будущих периодов, фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей П3 = стр.590+стр.640+стр.650;

4) постоянные пассивы – статьи III раздела пассива баланса "Капитал и резервы" П4 = стр.490.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

Таблица 1

Из таблицы 1 мы видим, что в отчетном периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств (А1) и краткосрочных финансовых вложений (П1), а это говорит о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. не выполняется первое условие. Это может быть вызвано перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет и платежах.

В российской практике исчисляют три относительных показателя ликвидности, т.к. степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова.

При исчислении первого показателя - коэффициента абсолютной ликвидности - в качестве ликвидных средств берутся только денежные средства в кассе, на банковских счетах, а также ценные бумаги, которые могут быть реализованы на фондовой бирже. В качестве знаменателя - краткосрочные обязательства.

Оптимальное значение показателя (0,2-0,25) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Второй показатель - промежуточный коэффициент покрытия - отличается тем, что в числителе к ранее приведенной сумме прибавляются суммы краткосрочной дебиторской задолженности, реальной к получению. Оптимальное значение (0,7-0,8) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также за счет поступлений по расчетам с дебиторами.

Третий показатель ликвидности - общий коэффициент ликвидности (покрытия) или текущей ликвидности - в числителе содержит еще стоимость материально-производственных запасов, которые, продав при необходимости, можно превратить в наличные деньги. Однако это уже менее ликвидная статья по сравнению с предыдущими, т.к. на реализацию запасов потребуется определенное время. Теоретический диапазон показателя (2) отображает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Исчисление трех различных показателей ликвидности неслучайно. Каждый из них, применяемый в конкретном случае, дает ту картину устойчивости финансового положения, которая интересует конкретного потребителя информации. Например, для поставщика сырья, материалов и услуг большой интерес представляет первый показатель, для банка, кредитующего данное предприятие, - второй, а для держателя акций и облигаций - третий.

В данной работе мы рассмотрим второй показатель ликвидности - промежуточный коэффициент покрытия. Данный показатель определяется по формуле

Где

А1 – наиболее ликвидные активы,

А2 – быстро реализуемые активы,

П1 – наиболее срочные обязательства,

П2 – краткосрочные пассивы.

Значение коэффициента покрытия зависит от длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат, а также ряда других факторов. Нормальным для него считается ограничение: 1 ≤ Кп ≤ 2. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства.

Заключение

В наше время многие предприятия для увеличения оборотов и реализации других планов привлекают заемные средства. Рассмотрев тему учета кредитов и займов банков на практике ООО "АвтоБалКом" мы видим, что предприятие заключило два кредитных договора с различными условиями и сроками погашения. Это позволило увеличить объем товарооборота, что приводит к увеличению прибыли на данном предприятии.

Также проанализировав платежеспособность предприятия, можно сделать выводы, что на предприятии наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств.

А по показателю ликвидности, т.е. по промежуточному коэффициенту покрытия, который составил 2,1, можно сказать, что превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается нежелательным. Это свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.

Список используемой литературы

1. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. М.-2008

2. Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005

3. Журнал "Главбух" № 24, 2008. "Актион-Медиа", 2008

4. Журнал "Главбух" № 22, 2009. "Актион-Медиа", 2009

5. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия. Учебное пособие. М.-2005г.

6. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. М.-2003г.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н

Еще из раздела Бухгалтерский учет и аудит:

• Контрольная работа: особенность международных стандартов финансовой отчетности
• Курсовая работа: Автоматизація процесів каталогізації документів в Україні
• Курсовая работа: Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
• Контрольная работа: Основные правила оформления управленческих (организационно-распорядительных) документов