Предположим, сегодня купец отдает вино. Значит, и спишет его из своих бухгалтерских книг он сегодня. А деньги ему отдадут только через месяц. Значит, только через месяц он запишет их в приход в своих книгах.
Если бы такие разрывы происходили один-два раза в год, то путаница не возникала бы. Но ведь купец каждый день совершает по нескольку десятков продаж и покупок, и каждый день таких разрывов случается несколько штук. Удержать все их в памяти практически невозможно. Отсюда и путаница. Что же делать?
Чтобы получить ответ на этот вопрос, изобретатель стал размышлять следующим образом: если энергия никуда не исчезает, значит стоимость тоже не может исчезать или возникать в бухгалтерском учете предприятия.
Если стоимость имущества уходит и списывается из бухгалтерских книг, то В ЭТОТ ЖЕ САМЫЙ МОМЕНТ ВРЕМЕНИ необходимо получить новую стоимость и поставить ее на приход в бухгалтерские книги.
«У медали обязательно должны быть две стороны. И у любого события на предприятии тоже должны быть две стороны: приходная и расходная.
Нельзя только списывать имущество или только ставить его к себе на приход.
Если ты отдаешь и списываешь какое-то имущество, то в этот же самый момент времени ты должен обязательно что-то получить вместо него и записать это в своих документах к себе на приход.
И наоборот, если ты получаешь и ставишь к себе на приход какое-то имущество, то в этот же самый момент времени ты должен что-то у себя списать!»
Чтобы в бухгалтерском учете можно было отражать обе стороны события (и приходную, и расходную), изобретатель предложил для каждого вида имущества завести специальный документ - Т‑образный бухгалтерский счет, который тоже имеет две половинки: приходную - дебет (ударение на первом «е») и расходную - кредит (ударение на «е»).
Бухгалтерский кредит (ударение на «е») не имеет никакого отношения к банковскому кредиту (ударение на «и»).
Бухгалтерский кредит (ударение на «е») - это половинка счета, а банковский кредит (ударение на «и») - деньги, которые берутся в долг у банка под проценты.
А вот так будет выглядеть Т-образный счет для учета наличных денег в кассе:
Над левым концом шляпки у буквы Т указано «Дт» (что означает «ДЕБЕТ»), а над правым - «Кт» (означает «КРЕДИТ»).
Кредит - название той половинки счета, которая «украдет стоимость в будущем у своего дебета».
Дебет - название той половинки счета, которая «добавит в будущем стоимость самому себе».
Дебет - запасливый хозяин, который тащит стоимость к себе в норку.
Кредит - вор и транжира, который разбазаривает все запасы дебета.
Вот такие получились два брата-близнеца в одной семье бухгалтерского счета. Хорошо хоть живут через стенку на разных половинах дома.
Итак, запомнили:
Дебет и кредит - две половинки бухгалтерского счета.
Вообще-то, дебет и кредит получили свои имена не потому, что они похожи на русские слова «добавляет» и «крадет», а потому, что на латинском языке они обозначают выражения: «он должен» (дебет) и «он верит» (кредит).
Тем не менее, мы специально используем именно такой «вольный» перевод этих понятий на русский язык, чтобы подчеркнуть особенность этих половинок счета.
Запомните очень хорошо, что ОШИБОЧНО ГОВОРИТЬ: «из дебета счета» или «в кредит счета», потому что стоимость никогда не может уйти со счета через его дебетовую половинку, равно как никогда не может попасть на счет через его кредитовую половинку.
Стоимость всегда УХОДИТ «ИЗ КРЕДИТА» и ПОПАДАЕТ всегда «В ДЕБЕТ» счета.
Перевод стоимости с одного счета на другой называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОВОДКОЙ.
Единственно возможный путь бухгалтерской проводки пролегает ИЗ КРЕДИТА В ДЕБЕТ.
Почему дебет находится слева, а кредит справа? Дело в том, что при таком расположении дебета и кредита людям, привыкшим писать слева направо , сложнее совершить ошибку или описку.
Предположим, что купец забирает из своей кассы 200 лир и кладет их в банк. В этом случае в его бухучете 200 лир «вытекают» из кредита счета «КАССА» и «вливаются» в дебет счета «БАНК».
Чтобы отразить это событие в своем бухгалтерском учете, купец должен положить перед собой оба счета и записать 200 лир два раза: сначала в кредитовой половинке счета «КАССА», затем в дебетовой половинке счета «БАНК».
Как видите, при таком расположении дебета и кредита очень трудно записать на одном счете цифру 200, а на другом счете другую цифру и не заметить такую описку.
Еще раз повторяем, что бухгалтерская проводка называется двойной, потому что одна и та же стоимость записывается два раза: сначала в кредите одного счета, потом в дебете другого.
Если в текущем месяце купец захочет вернуть 100 лир назад из банка в кассу, то сделает еще одну проводку на тех же Т‑образных счетах, но только положит их перед собой в обратном порядке: слева - «БАНК», справа - «КАССА».
Теперь цифра 100 будет записана по кредиту счета «Банк» и по дебету счета «Касса».
Таким образом, на счете «Касса» окажутся две суммы: 200 лир в кредите и 100 лир в дебете.
На счете «Банк» будут записаны те же две суммы, но только наоборот: 200 лир в дебете и 100 лир в кредите.
После изучения настоящей главы вы сможете:
С помощью Т-счетов показать результаты различных операций с
наличными деньгами, которые осуществляют банки.
Обсудить характеристики различных типов вторичных резервов и
описать причины, по которым банки держат активы во вторичных
резервах.
Объяснить, как функционирует рынок федеральных фондов и
почему он так важен для банков.
Объяснить выгодность для банков вложений в ценные бумаги
правительства США.
Описать характеристики муниципальных облигаций, отличающие их
от других активов, находящихся в портфелях банков.
В этой и двух последующих главах обсуждаются операции коммерческих Банков. Правильное понимание функционирования коммерческих банков важно по двум причинам. Во-первых, эти институты составляют основу финансовой системы США, представляя собой главный источник ликвидности и основной канал передачи денежных средств от тех, кто сберегает деньги, к тем, кто их инвестирует. Во-вторых, коммерческие банки снабжают экономику основной массой средств обращения в форме операционных депозитов (iransaclions deposits). В силу этих причин усилия ФРС, направленные на контроль за уровнем цен, за занятостью и реальным объемом производства с помощью денежно-кредитной политики, устремлены именно на коммерческие банки. Хотя многие соображения, выдвинутые в этих трех главах, сохраняют свою силу не только для коммерческих банков, но и для сберегательных институтов, мы займемся специальным рассмотрением последних в главе 8.
НЕКОТОРЫЕ ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ
Осуществляя процессы управления своими портфелями, банки преследуют несколько целей. Эти цели были описаны в самой общей форме в ходе обсуждения спроса на активы, предъявляемого как деловыми единицами, так и отдельными лицами <см. главу 2). В этой главе, а также, в известной степени, Б главах б и 7 мы вновь остановимся на этих целях, но уже с точки зрения самих банков. Прежде чем вдаваться в детали, мы вспомним ряд общих принципов. Читатели, ранее изучавшие другие сферы бизнеса или экономики, найдут здесь много известного для себя, однако специфические детали, относящиеся к банковскому делу, имеют уникальный характер.
Балансовые отчеты
Главным инструментом для изучения деятельности коммерческого банка является балансовый отчет. В табл. 5.1 показан балансовый отчет «Дартмут Нэшнл Бэнк» - типичный отчет мелкого или среднего коммерческого банка.
На день, к которому подготавливался отчет, 31 декабря 1986 г., бухгалтеры составили список всех банковских активов. Включили в него все объекты собственности, как реальные, так и финансовые, которыми владеет банк, в том числе кассовую наличность, ценные бумаги, вычислительную технику и так далее. Обратите внимание, что ссуды, выданные банком, учитываются в активах банка, поскольку они предоставляют обязательства осуществления будущих платежей банку в соответствии с оговоренными графиками. Совокупные активы банка на это число составили 156 956 000 долларов.
На то же самое число приведены в балансовом отчете данные о банковских пассивах (liabilities). В их число включаются все денежные требования, выставленные банку, кроме требований его владельцев.
НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ НЕ ВСЕГДА ПРИВОДИТ К ЗАКРЫТИЮ БАНКА
Для того, что правильно понять, что такое платежеспособность, представьте себе, что банк продает все свои активы по ценам, равным суммам, обозначенным в балансовом отчете, получая, таким образом, 156 956 000 долларов. Из этих поступлений банк рассчитывается по всем своим обязательствам, обозначенным в пассивах в соответствии с их балансовой стоимостью, выплачивая сумму в 148 093 000 долларов. В результате этих операции у владельцев банка сохраняются остаточные требования к банку на сумму 8 863 000 долларов. Таким образом, разность между банковскими активами и пассивами составляет.реальную величину капитала банка, представленного в форме акций. Этот остаток иначе обозначается термином «собственный капитал банка», Банк в нашем примере является платежеспособным, поскольку величина его акционерного капитала (капитала, представленного в акциях), больше нуля. Неплатежеспособный банк - это банк, чьи пассивы (обязательства) превышают его активы. Такой банк имеет нулевую или отрицательную величину акционерного капитала.
Т-счета
Поскольку капитал банка в форме акций определяется как разность между активами и пассивами, то величина пассивов плюс величина капитала в форме акций всегда в точности равна величине совокупных активов. Именно поэтому банковский отчет и называется балансовым. Для того, чтобы сохранялся этот балансовый принцип, нельзя изменять в балансовом отчете только одну строку. Вместо этого всегда нужно вносить изменения сразу в две строки, причем эти изменения должны взаимно балансировать друг друга. Обсуждая банковские операции, часто значительно проще сосредоточить внимание именно на самих этих изменениях, а не на всем балансовом отчете. В последующих главах мы часто будем пользоваться упрощенными балансовыми отчетами, известными как Т-счета. Среди прочих своих функций Т-счета могут продемонстрировать те изменения в балансовом отчете, которые являются результатом той или иной банковской операции.
В прежние времена банкиры держали финансовые документы в кожаных сумках, получивших название «портфелей*. В наши дни финансовая учетная документация принимает форму невидимых электронных бухгалтерских про-водок (записей в электронные «.банковские книги» - прим. пер.), однако сам термин «портфель» сохранился. Теперь он означает просто всю совокупность банковских активов и пассивов. Основной задачей банковских служащих является такое управление портфелями банка, которое в наибольшей степени отвечает целям банка, исходя из действующих инструкций, регулирующих банковские операции.
Теоретически, когда банк становится неплатежеспособным, то есть его собственный капитал падает до нуля, он прекращает операции. Однако так происходит далеко не всегда.
Компания «Сбережения и ссуды» г. Беркбернстта (Техас), как обычно, утром открывала двери для своих клиентов. Служащие принимали вклады и вы; давали деньги со счетов. Однако ежедневно к концу дня дела компании были хуже, чем в его начале. Так продолжалось изо дня в день. Капитал компании был подорван политикой выдачи ссуд, не погашавшихся в срок. Компания имела, как говорят экономисты, отрицательный собственный капитал. Ее шаткие активы едва-едза позволяли осуществлять выплаты вкладчикам. Убытки от основной деятельности углубляли создавшийся дефицит на 1,5 млн. долларов ежемесячно.
«Никому не нужна собака, на которой полно блох»,- заявил Л. Л. Во-умэн, уполномоченный от штата по делам сбережений и ссуд. -«Каждый день, пока эта ассоциация работает, стоит Федеральной корпорации по страхованию сбережений и ссуд больших денег».
Однако ссудо-сберегательная ассоциация г. Беркбернетта, Техас, - не единственная финансово-кредитная организация, терпящая бедствие, и, несмотря на это, получившая санкцию на продолжение деятельности. В 1986 г. более 400 ссудо-сберегательных ассоциаций продолжали функционировать, не обладая платежеспособностью. Помимо этого, десять крупнейших банков США имели в своих балансовых отчетах ссуды на сумму 55 млрд. долларов, выданных пяти латиноамериканским странам и Филиппинам. По имеющимся оцен-
кам эти десять ссуд на 150% превосходят их акционерный капитал. Между тем реальная ценность этих ссуд может оказаться на 20 и даже 50 процентов меньше, чем их балансовая ценность. .Таково мнение многих банкиров и £.на-лнтнков.
Единственное, что сохраняет иллюзию платежеспособности
многих бедствующих финансовых институтов - это практика «.откладывания
убытков от ссуд» (- Некоторые обозреватели называют практику откладывания
убытков от ссуд «складированием долгов». Наиболее оптимистичные из них
полагают, что такое «складирование» позволит со временем решить многие
проблемы, связанные с невозвращением кредитов, особенно если процентные
ставки будут не очень высокими. Однако инфляция - этот классический механизм,
позволяющий банкам сократить потери от невозвращения ссуд в срок - едва ли
окажет существенную помощь в обозримом будущем. В этой главе мы рассматриваем только один сегмент
банковского отчета, в котором приводятся наиболее ликвидные активы банка. В
главе 6 мы рассмотрим ссуды, а в главе 7 - пассивы. Однако необходимо
подчеркнуть, что все рассуждения, приведенные в этих трех главах, объединены
единой стратегией управления портфелем. Потребность в ликвидности зависит, по
крайней мере частично, от природы и характера банковских ссуд и депозитов;
г.ыбор ссуд зависит в такой же мерс от величины денежных средств. В свою
очередь, стратегия привлечения депозитов зависит от доступных банку
инвестиционных возможностей. Все эти факторы взаимосвязаны. Ввиду того, что сумма наличных денег, поступающих
ежедневно на депозиты от клиентов банка, примерно равна сумме изъятия
наличных денег, банк может нормально функционировать, обходясь сравнительно
небольшим объемом кассовой наличности по сравнению с размерами банковских
депозитов. Как следует из табл. 5.1, на 31 декабря 1986 г. кассовая наличность «Дартмут Нэшнл Бэнк» составляла всего 1 071 000 долл. В то же время
совокупные депозиты банка составляли 134 342 000 долл. Банки избегают держать
в наличных очень крупные суммы денег из-за относительной легкости, с которой
они могут быть украдены, а также потому, что эти деньги не приносят дохода в
форме процента. Кассовая наличность банка"по закону считается его резервом,
хотя в более крупных банках резервы состоят из обязательных остатков на
счетах в Федеральных Резервных банках. На 31 декабря 1986 г. остатки на счетах «Дартмут Нэшнл Бэнк» в Федеральном Резервном банке г. Бостона составили 5 286 000 долл.
<см. табл. 5.1). Эти остатки служат двум целям: они выполняют функцию
обязательных по закону резервов и используются при клиринге" и для инкассации
2. В соответствии с законом {коммерческие) банки обязаны держать в резервах
суммы, равные определенной доле их депозитов. Поскольку счета в Федеральном
Резервном банке представляют собой депозиты до востребования и,
соответственно, не приносят процентов, обычно банки стараются ограничить
размеры своих резервных авуаров минимальной, определенной законом, величиной. Помимо этого, многие коммерческие банки с помощью своих
депозитов в Федеральном Резервном банке получают деньги по чекам, положенным
к ним на хранение, но выписанным и подлежащим оплате в других банках. Получив
такой чек, Федеральный Резервный банк уменьшает размеры резервного депозита
того банка, на который выписан чек, на величину, указанную в чеке. Хотя такой
практикой инкассирования чеков, подлежащих оплате другими банками, и
пользуются многие коммерческие банки, есть среди них и такие, которые просто
кладут подобные чеки на хранение (т. е. депонируют их - прим. пер.), в
банках-корреспондентах. Что касается чеков, выписанных на зарубежные банки,
то они инкассируются, как правило, в крупных городских банках. Во многих городах и районах банки инкассируют чеки друг
друга через местные клиринговые палаты. Услуги клиринговой палаты избавляют
банки от необходимости проводки чеков через Федеральный Резервный банк или
банк-корреспондент, что ускоряет процесс инкассирования. Ускорение процессов
клиринга увеличивает то, что банкиры называют «степенью доступности» денежных
средств. Это является главной причиной, по которой коммерческие банки
пользуются услугами клиринговой палаты. Помимо этого использование
клиринговых палат снижает издержки на осуществление клиринга, поскольку эти
палаты обязаны регистрировать только либо активные (благоприятные), либо
пассивные (неблагоприятные) клиринговые балансы банков-клиентов палаты, о чем
палатой информируется Федеральный Резервный банк или банк-корреспондент. Коммерческие банки, осуществляющие клиринг чеков других
банков, взыскивают с них около 8% номинала каждого проведенного чека. Для
того, чтобы исключить практику субсидированного клиринга чеков, Закон о
денежном обращении 1980 г. обязал Федеральные Резервные банки начать взимать
комиссионные за оказание этой услуги. До этого момента Федеральные Резервные
банки осуществляли клиринг чеков банков-членов ФРС бесплатно. Эта мера
существенно уменьшила количество чеков, клиринг которых осуществляется
Федеральными Резервными банками. Наряду с обработкой чеков, подлежащих оплате другими
банками, которые банк получает от своих вкладчиков, банк должен также
обрабатывать и те чеки, которые выписаны на него, если такие чеки получены
другими банками. Теперь на всех чеках содержится закодированная информация,
помогающая при сортировке чеков и отправке их в адрес тех банков, где они
подлежат инкассированию. Так, например, код, записанный на чеках, подлежащих
оплате банком «Дартмут Нэшнл*, предлагает направлять их либо в местную
клиринговую палату, либо в Федеральный Резервный банк г. Бостона. Т-счет 5.3
показывает, как, получив чек на 1000 долларов, подлежащий оплате банком
«-Дартмут Нэшнл», Федеральный Резервный банк г. Бостона сокращает величину
депозита банка *Дартмут Нэшнл» у себя в Федеральном Резервном банке, а затем
уж и сам «Дартмут Нэшнл» сокращает величину депозита клиента, выписавшего
чек. Чек на инкассо Чеки, находящиеся «на пути* в Федеральный Резервный банк,
называются чеками в процессе инкассирования или «чеками на инкассо*. Они появляются
в статьях активов, так как представляют собой денежные требования. На 31
декабря 1986 г. «Дартмут Нэшнлл имел чеков на инкассо на сумму 7 644 000
долларов. Размер этой суммы красноречиво свидетельствует о крупных масштабах
чековых операций, ежедневно совершающихся в банках. Предположим, что «Дартмут
Нэшнл Бэнк» получил от одного из своих вкладчиков чек на 1000 долл.,
выписанный на «Щомет Бэнк» г. Бостона. Немедленная реакция на балансовом
отчете «-Дартмут Нэшнл» показана на Т-счете 5.4. Сумма чеков н;) инкассо
уравнивается в пассивах соответствующим увеличением депозитов. Как только Федеральный Резервный банк г. Бостона
«проведет» чек (букв. - обработает - прим. пер.), он увеличит остаток вклада
банка «Дартмут Нэшнл» у себя, а сумма чеков на инкассо в «Дартмут Нэшнл»
сократится, как это показано в Т-счете 5.5. Поскольку чек был выписан на
«Шомет Бэнк», Федеральный Резервный банк уменьшит сумму остатка «Шомет Бэнк»
на 1000 долл., переводя эту сумму"на счет «Дартмут Нэшнл Бэнк». Затем «Шомет
Бонк* уменьшит сумму депозита лица, выписавшего чек. Остаток на счету «Дартмут Нэшнл» в Федеральном Резервном
банке г. Бостона возрастет, если общая стоимость чеков, выписанных на другие
банки и переданных в Федеральный Резервный банк, превзойдет по величине
стоимость его собственных чеков, которые будут пересланы для инкассирования в
Резервный банк. Такие изменения в размерах остатков на счетах в Федеральном
Резервном банке имеют очень большое значение, поскольку этот депозит
представляет собой важнейшую часть обязательных резервов банка, размеры
которых регулируются законом. Изменения в резервах определяют, сможет ли бане
расширить объемы выдаваемых им ссуд и инвестиций или вынужден будет их
сократить. Если на остатках счетов банка в Федеральном Резервном банке образуется
сумма, превышающая величину обязательных резервов, коммерческий банк
немедленно ее инвестирует или даст взаймы для того, чтобы получить таким
образом дополнительный доход в форме ссудного процента. Если же остатки счетов коммерческого
банка в Резервном банке недостаточны для того, чтобы удовлетворить
требования, предъявляемые к банковским резервам, банк должен увеличить эти
остатки, продав некоторые ценные бумаги, взяв ссуду или же каким-либо иным
способом. Остатки на счетах в банках-корреспондентах В главе 4 мы установили, что если один банк открывает
текущий счет в другом банке для того, чтобы воспользоваться услугами,
предоставляемыми этим банком, то банки образуют между собой корреспондентские
связи. В балансовом отчете «Дартмут Нэшнл Бэнк* приводятся данные об остатках
счетов в банках-корреспондентах. Они составили 530 000 долл. Эти остатки в
банках-корреспондентах называются межбанковскими депозитами Остатки на счетах в Федеральном Резервном банке Размеры банковского остатка в банках-корреспондентах
обычно зависят от характера и объемов услуг, предоставляемых корреспондентом.
В ряде случаев доходы от предоставления кредита банку-корреспонденту, в
основе которого лежат остатки на корреспондентском счете, идут на оплату
услуг, предоставляемых банком-корреспондентом. Остатки на счетах в банках-корреспондентах используются
также и для осуществления клиринга чеков. Чеки, выписанные на иностранные
банки» а также чеки, выписанные на банки, для которых не обязателен обмен по
номиналу", не подлежат клирингу в Федеральных Резервных банках. Банки,
которые не оплачивают чеки по номиналу, вычитают плату за обмен тех чеков,
которые были выписаны их вкладчиками, когда другие банки (банки-реципиенты)
возвращают чеки через клиринговые каналы. Банк-корреспондент взимает плату за
клиринг каждого такого чека. 1. Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение. 2. Классификация счетов бухгалтерского учёта. Синтетический и аналитический учёт. Связь между синтетическими и аналитическими счетами. 3. Способ двойной записи, его сущность и значение. 4. План счетов бухгалтерского учёта. 5. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их назначение и порядок составления. В деятельности каждого экономического субъекта ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в итоге отражаются в бухгалтерском балансе . Бухгалтерский баланс составляют на последний календарный день отчётного периода (месяца, квартала, года) поэтому с его помощью нельзя повседневно отслеживать изменения, происходящие в составе имущества, обязательств и источников их формирования. Для текущего учёта и контроля используется другой элемент метода бухгалтерского учёта - система счетов бухгалтерского учёта.
Каждый факт хозяйственной деятельности экономического субъекта попадает в сферу бухгалтерского учёта через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учёта для всех хозяйствующих субъектов и предназначены для получения в разной степени обобщённой учётно - экономической информации. Бухгалтерские счета обеспечивают систему учёта путём персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счёта. Счёт бухгалтерского учёта
- это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными операциями. Счёт - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчётности. По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и напоминающую букву «Т», поэтому счёт бухгалтерского учёта часто называют Т - модель.
В начале таблицы даётся название счёта с заглавной буквы - наименование объекта учёта, например, «Основные средства», «Материалы». Левая часть Т - счёта носит название «дебет»
, правая часть - «кредит»
, следовательно дебет и кредит счёта соответствуют его сторонам. Деление счёта на две части объясняется движением хозяйственных средств и их источников - увеличением или уменьшением. Т - модель счёта Слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заёмщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор - заимодатель, то есть лицо, дающее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились просто в термины, обозначающие стороны счёта. Для учёта материально - производственных запасов часто используют счёт другой формы, в котором помимо денежных измерителей присутствуют и натуральные показатели. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учёта используют термин «сальдо »
- слово итальянского происхождения, означает «расчёт», применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом. Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом.
Представленная схема строения бухгалтерских счетов не является унифицированной (т.е. утверждённой на уровне нормативного документа). Тем не менее традиционно бухгалтерский счёт представляется именно в таком виде. На разговорном уровне используется сленговое (профессионально - упрощённое) название Т- модели счёта - «самолётик». Открыть счёт
означает записать в таблицу счёта сумму, характеризующую начальное состояние рассматриваемого объекта. Запись на счетах начинают с указания начального сальдо
имущества или источников его формирования. Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счёта, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счёта, а уменьшение - по дебету. Если сложить сумму всех операций, записанных на сторонах счёта, то получаются обороты счёта
. Итоговая сумма, записанная по дебету счёта, называется дебетовым оборотом
, а по кредиту счёта - кредитовым
. При подсчёте оборотов начальный остаток не учитывается. Конечное сальдо
по счёту определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счёта и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Если начальное сальдо отсутствует
, то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счёта, на которой была отражена сумма большего оборота. Таким образом, структура любого счёта предполагает:
Начальное сальдо; Показатели, отражающие увеличение первоначального сальдо; Показатели, приводящие к уменьшению первоначального сальдо; Оборот (итоговый показатель) по всем записям на каждой стороне счёта; Конечное сальдо. В течение определённого промежутка времени хозяйственные операции записывают на тот или иной счёт, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и источников его образования, таким образом, между счетами бухгалтерского учёта и балансом существует устойчивая информационная связь.
Из баланса в открываемые счета вносятся начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчётного периода новый баланс. Следовательно, схематично связь между счетами бухгалтерского учёта и бухгалтерским балансом можно выразить следующим образом: Взаимосвязь системы счетов бухгалтерского учёта с бухгалтерским балансом:
По отношению к балансу счета подразделяют на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса; Разделение балансовой таблицы на левую сторону - актив и правую сторону - пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского учёта по своему экономическому содержанию; Типы изменений в балансе и порядок регистрации хозяйственных операций, вызывающих эти изменения в балансе, на счетах основываются на концепции двойственности в учёте (двойной записи); Сумма остатков (сальдо) на активных счетах, а также сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчётного периода. В результате изучения главы 6 студент должен знать
:
счета бухгалтерского учета и их строение; корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и сущность двойной записи; правильно применять знания о счетах бухгалтерского учета, двойной записи, порядке обобщения данных текущего бухгалтерского учета в практической деятельности; владеть
: понятийным аппаратом по счетам бухгалтерского учета и порядку обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются. Счета бухгалтерского учета
– это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации. Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетные счета" и др.). Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: "Дебет" и "Кредит". Термины "Дебет" и "Кредит" – латинские. В буквальном переводе "Дебет" означает "он должен", отсюда дебитор – должник или заемщик; "Кредит" означает "он верит, доверяет", отсюда кредитор – заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. Этими же терминами в настоящее время обозначают стороны бухгалтерского учета. Остаток хозяйственных средств и источников на начато и конец месяца на счете называют сальдо (соответственно Сн и СД Сальдо
– слово итальянского происхождения, означает "расчет" и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами. Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом
.
Каждый счет имеет два оборота: дебетовый (Од) и кредитовый (Ок). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Ол), итоговая сумма операций по кредиту счета дает оборот по кредиту (Ок). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается. Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта. Схема счета (Т-модель счета) представлена в табл. 6.1. Таблица 6.1
Схема бухгалтерского счета
Наименование счета
На счетах бухгалтерского показатели учета отражают следующие Связь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом проявляется в том, что начальное сальдо хозяйственных средств и их источников записывается на счете из баланса на начало месяца, затем на основании первичных документов отражаются изменения в объекте учета под влиянием хозяйственных операций. Конечное сальдо хозяйственных средств и источников отражается в балансе на конец отчетного месяца. В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активными
называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы. На них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются наличие имущества, его состав, движение. Например, это счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т.д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовыми. По активному счету фиксируются: Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот: Ск = Сн + Од – Ок. Остаток не может быть отрицательным числом, так как нельзя израсходовать имущество больше, чем его имеется. Сальдо конечное в активных счетах может быть только дебетовым или равняться нулю. Если сальдо конечное равно нулю, то это означает, что данный вид имущества полностью израсходован. Остатки активных счетов показывают в активе бухгалтерского баланса (табл. 6.2). Таблица 6.2
Схема активного бухгалтерского счета
Наименование счета
Рассмотрим порядок ведения учета на активном счете на примере. Пример 6.1.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 32 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 6.3). Таблица 6.3
Хозяйственные операции предприятия за месяц
Задание.
Оформить активный счет 10 "Материалы", подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца. В дебет счета 10 "Материалы" заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное (табл. 6.4). Таблица 6.4
Счет 10
"Материалы" Пассивными
называются счета, на которых учитываются источники формирования имущества организации. С их помощью фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование". На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании – увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение: Сальдо на конец отчетного периода по пассивному счету равно сальдо на начало отчетного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот: Ск = Сн + Ок – Од. Сальдо на конец отчетного периода не может быть отрицательным, так как нельзя приобрести имущество, не имея для этого источников его образования, т.е. нельзя израсходовать источников больше, чем их было. Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Сальдо на конец отчетного периода может и не быть, когда источник ликвидируется. Остатки пассивных счетов показываются в пассиве бухгалтерского баланса (табл. 6.5). Таблица 6.5
Схема пассивного бухгалтерского счета Наименование счета
Рассмотрим порядок ведения учета на пассивном счете на примере. Пример 6.2.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит в сумме 180 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 6.6). Таблица 6.6
Задание.
Оформить пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.7). Таблица 6.7
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Активно-пассивные счета
предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают следующих видов: К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится счет 99 "Прибыли и убытки". Если у организации за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними – прибыль, сальдо по счету "Прибыли и убытки" кредитовое. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовый результат – убыток, сальдо по счету "Прибыли и убытки" дебетовое. К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета учета расчетов. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую. К активно-пассивным счетам с "плавающим сальдо" относятся счета расчетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (один остаток – по дебету – означает, что отдельные подотчетные лица должны фирме, другой остаток – по кредиту – показывает, что фирма должна подотчетным лицам), 75 "Расчеты с учредителями и др. Это счета расчетов, природа которых по отношению к балансу четко не определена. В качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, поэтому сальдо, например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", может быть дебетовым и кредитовым одновременно. При наличии развернутого начального сальдо конечное сальдо определяется как сумма сальдо по данным аналитического учета (табл. 6.8). Таблица 6.8
Схема активно-пассивного бухгалтерского счета Наименование счета
К основным активно-пассивным счетам относятся счета: Рассмотрим порядок ведения учета прибыли и убытков и расчетов с подотчетными лицами на примерах. Пример 6.3.
На начало месяца предприятие имеет убыток в сумме 3000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции (табл. 6.9). Таблица 6.9
Хозяйственные операции предприятия, связанные с кредитованием, за месяц
Задание.
Оформить активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.10). Таблица 6.10
Счет 99
"Прибыли и убытки" Пример 6.4.
На начало месяца подотчетное лицо Гаврилов Η. Т. имеет задолженность предприятию в сумме 1000 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами (табл. 6.11). Таблица 6.11
Хозяйственные операции предприятия, связанные с подотчетными лицами, за месяц
Задание.
Оформить активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", рассчитать обороты и сальдо. Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту (табл. 6.12). Таблица б. 12
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому они называются балансовыми счетами
. Между счетами и балансом существует взаимосвязь. Названия статей баланса и открытых счетов, как правило, аналогичны. Например, статье актива баланса "Основные средства" соответствует счет 01 "Основные средства". Статье пассива баланса "Уставный капитал" соответствует счет 80 "Уставный капитал". Однако один счет может быть отражен в балансе двумя статьями. Например, активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлен в активе баланса по статье "Прочие дебиторы", а в пассиве баланса – по статье "Прочие кредиторы". Кроме того, в балансе несколько счетов могут быть объединены в одну статью. Например, счета "Сырье и материалы", "Топливо", "Тара" и другие объединены в балансе в одну статью "Запасы". Некоторые счета в балансе отсутствуют, так как перед составлением баланса закрываются. К ним относятся счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др. Обычно используемый для того, чтобы показать изменения, последовавшие за банковской (коммерческой) операцией банка или фирмы Словарь бизнес-терминов.
Академик.ру
.
2001
.
- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь
Брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов
- (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь
- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов
- (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь
СЧЕТ ДЕПО НОСТРО
- активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия
Словарь бизнес-терминов
- (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ-ФАКТУРА
- счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь
- (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь
Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов
Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение.
Передача информации об остатках на конец отчетного периода
БАЛАНС на конец отчетного периода
Актив
Сумма
Пассив
Сумма
Статьи
Статьи
БАЛАНС
БАЛАНС
Счета бухгалтерского учета и их строение
Смотреть что такое "Т-СЧЕТ" в других словарях:
