Сущность и значение налогов и налогообложения. Понятие налога и налогообложения

1. Понятие налога и налоговой системы. Налоговое законодательство. Структура закона о налоге

Основные положения о налогах закреплены в Конституции РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие" новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют». В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не проводится четкой грани между налогом и другими платежами (сборами, госпошлиной и др.) взимаемых в обязательном порядке в бюджет или во внебюджетный фонд на условиях, определяемых законодательными

Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались. Госпошлина - это, в отличие от налога, плата за оказанные плательщику какие-либо услуги, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие - внесены изменения. Сущность и роль налогов проявляются в их функциях: фискальной (обеспечение государства финансовыми ресурсами) и регулирующей (воздействие на общественные отношения в обществе, в первую очередь на производственные процессы). Соотношение этих функций при взимании налогов различается в зависимости от вида налога.

Классификацию налогов можно проводить по разным признакам, Законодательство подразделяет налоги на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги. В основу данной классификации положена компетенция соответствующих органов представительной власти и местного самоуправления в отношении установления и введения налогов. В зависимости от плательщика налога налоги подразделяются на налоги, уплачиваемые организациями (юридическими лицами) и гражданами (физическими лицами). В зависимости от связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Налоговая система России включает в себя различные виды налогов. Важнейшими налогами, уплачиваемыми организациями (юридическими лицами) различных организационно-правовых форм, являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество предприятий и др. Физические лица (граждане) уплачивают следующие основные налоги и сборы: подоходный налог с физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на имущество физических лиц; регистрационные курортные сборы и др.

Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права или даже подотраслью - «налоговое право». Нормы налогового права содержатся в различных нормативных актах: Конституции РФ, федеральных законах о налогах, в иных нормативных актах, регулирующих налоговые отношения. Совокупность указанных нормативных актов образует налоговое законодательство.

В настоящий период наблюдается процесс кодификации налогового законодательства, кардинального его обновления. Проект Налогового кодекса предусматривает снижение доли налога на прибыль и повышение доли косвенных налогов: акцизов и НДС; рост доли прямых налогов, уплачиваемых населением. Предусматривается упразднение части ныне действующих налогов, понижение налоговых ставок с одновременной отменой всевозможных льгот, количество налогов предполагается ограничить 30 налогами, установить исчерпывающие списки региональных и местных налогов (в настоящее время существует около 200 местных налогов).

Предполагается упразднение всех целевых налогов, а также массы мелких налогов, затраты на сбор которых не покрывают получаемого дохода. Налог на ценные бумаги будет заменен взиманием государственной пошлины на ценные бумаги. Отчисления в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования и занятости) будут объединены в социальный налог. Проект Налогового Кодекса предусматривает введение некоторых новых налогов:

15-процентного налога на доходы от капитала (под налогообложение подпадут дивиденды, доходы по ценным бумагам и процентные доходы);

Единый налог на имущество для граждан и организаций, который будет взиматься с земли и связанных с ней построек, оцененных по рыночной стоимости, предельная ставка - 2% от стоимости имущества.

Проект Налогового кодекса предполагает коренные изменения взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов - будет введен механизм предъявления налоговым органам «требования об уплате налога», что позволит плательщику в случае несогласия опротестовать такое требование.

В соответствии со ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» предусматривает, что закон, устанавливающий какой-либо налог, должен иметь определенную структуру, содержать соответствующие элементы.

В законе указываются субъекты (плательщики) налога. Субъектами налогообложения могут быть юридические (иные организации) и физические лица, которые в обязательном порядке подлежат постановке на учет в органах федеральной налоговой службы по месту их регистрации.

Приказом Госналогслужбы России от 13 июня 1996г. № ВА-3-12/49 была утверждена Инструкция о порядке учета налогоплательщиков, в соответствии с которой разработаны Методические указания для государственных налоговых инспекций по заполнению «карты постановки на учет налогоплательщика-организации».

В литературе было высказано мнение, что понятию «субъект налогообложения» близко по значению понятие «носитель налога». Понятие «носитель налога» используется в связи с тем, что при взимании определенных налогов возможно переложить тяжесть уплаты налога с субъекта налогообложения, который в соответствии с законом обязан уплачивать налог, на другое лицо. Такая ситуация возникает при уплате акцизов, косвенных налогов, представляющих надбавку в цене товара. Акциз в цене не выделяется, и его фактически оплачивает покупатель товара, хотя формально (юридически) его перечисляет в бюджет продавец товара.

В законе о налоге вторым элементом должно присутствовать указание на объект налогообложения. Объектом налогообложения в теории финансового права иногда считают те юридические факты 1 , которые обусловливают обязанности субъекта уплаты налога: совершение оборота по реализации товара, работы, услуги; ввоз товара на территорию Российской Федерации; владение имуществом; вступление в права наследства; получение дохода и т. д. Понятие «объект налогообложения», по нашему мнению, включает в себя указание не на основании возникновения обязанности, а на наличие у субъекта налогообложения соответствующего права на предмет обложения. Предметом обложения являются те предметы материального мира, с которыми закон связывает налоговые последствия. Например, объектом налога на имущество является право собственности на соответствующее имущество (жилое строение, транспортные средства), само имущество - предмет налогообложения. Однако законодатель использует, как правило, понятие «объект».

Для определения размера налога в законе устанавливается единица измерения предмета налога, т. е. какой-либо критерий, параметр измерения предмета налога. Например, для взимания налога с владельца транспортного средства устанавливается единица, измеряющая мощность двигателя в лошадиных силах и киловаттах; для взимания таможенной пошлины устанавливается единица, измеряющая объем двигателя автотранспортного средства; при взимании акциза, налога на приобретение автотранспортного,

средства единица измерения-его стоимость.

Источниками налога в науке финансового права принято считать доход либо капитал налогоплательщика. При этом налоги должны, оплачиваться из доходов налогоплательщиков и не затрагивать капитал, так как если налог уплачивать постоянно за счет капитала, то исчезнет возможность уплаты налога. Доходы имеют разные формы (заработная плата, прибыль, рента, проценты). Для налогообложения форма дохода имеет существенное значение. Размер налога на единицу налогообложения называют ставкой налога. При этом ставки бывают твердые и процентные (квоты). Ставки непосредственно, как правило указываются в законе о налоге.

С целью сокращения размера налогового обязательства налогообложения вводятся налоговые льготы; которые подразделяются на три группы.

Налог - это обязательный платёж, взимаемый с физического или юридического лица, для финансирования деятельности государства.

Налог на прибыль - это налог, взимаемый с прибыли организаций. Прибыль определяется путём вычета из доходов всех расходов организации. Налог на прибыль платится всеми организациями, за исключением использующих специальные налоговые режимы и плательщиков налога на игорный бизнес.

Налоговая база - это характеристика объекта налогообложения, исходя из данных о котором, рассчитывается размер налога.

Налоговая декларация – документ, предоставляемый налогоплательщиком в органы налогового контроля для уведомления о размере доходов, полученных за определённый период времени. Так же в декларации указывается информация о полагающихся и применяемых налоговых льготах, и иных типах вычетов, влияющих на размер уплачиваемого в казну налога. Для каждого типа налога, подлежащего учёту существует своя декларация утверждённой формы. Данные передаются в налоговую на бумажных носителях, через сертифицированные средства электронного документооборота или с недавнего момента через личный кабинет налогоплательщика с использованием электронной подписи.

Налоговая система – общее понятие, являющееся совокупностью всех институтов и правовых взаимоотношений возникающих между государством и плательщиками налогов. В налоговую систему входят все нормы и принципы установлений, сбора и контроля налогов.

Налоговые каникулы – льготный период, предоставляемый государством юридическим или физическим лицам, в течение которого они освобождаются от уплаты всех или только некоторых типов налоговых сборов. Основной целью налоговых каникул является стимулирование определённых отраслей или типов организаций, испытывающих сложности, связанные с налоговой нагрузкой.

Налоговый вычет - установленная законодательством сумма, на размер которой может быть сокращена облагаемая налогом база, что приводит к общему уменьшению налога, подлежащего к уплате. Налоговые вычеты могут распространяться, как на целые категории лиц и организаций, так и на частные случаи, связанные с характеристиками объекта налогообложения. Вычеты бывают, как для юридических, так и для физических лиц.

Налоговый период - это период времени, за который определяется размер налоговой базы, на основании которой начисляется налог, подлежавшей уплате в дальнейшем.

Налоговые агенты - лица, на которых согласно Налогового законодательства возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению удержанных налогов в бюджет.

Налогоплательщик - это физическое лицо или организация, законодательно обязываемые уплачивать налоги.

НДПИ (Налог на Добычу Полезных Ископаемых) - это федеральный налог, взимаемый с полезных ископаемых, добываемых из недр земли. Полезные ископаемые, получаемые в результате переработки отходов добывающего предприятия, НДПИ не облагаются, за исключением отдельно лицензируемых видов деятельности. Налог взимается, как с ископаемых, добытых на территории Российской Федерации, так и на иной территории находящейся под юрисдикцией РФ.

НДФЛ (Налог на Доходы Физических Лиц) - это прямой налог, взимаемый с полного дохода физического лица за определённый период времени. Может быть уменьшен на сумму расходов, затраченных на образование, лечение и иные статьи, определяемые налоговым кодексом РФ.

Налог - обязательный безвозмездный платёж, взимаемый центральным правительством или местными органами власти с организаций и физических лиц, в целях финансирования расходов государства.

В современном законодательстве России:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (Ст.8 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Близким по смыслу понятием является сбор, уплата которого согласно российскому закону происходит (в отличие от налога) не безвозмездно, а является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В международной практике:

Налоги представляют собой принудительные трансферты, получаемые сектором государственного управления. Они не включают сборы, которые совершенно не зависят от стоимости предоставляемых услуг и не включают обязательные отчисления на социальные нужды, штрафы и пени. (Руководство по статистике государственных финансов 2001 года Международного Валютного Фонда)
Доктринальные определения налога
Жан Симонд де Сисмонди (1819): «Налог - цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Бу Свенссон: «Налог - это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определенных общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, русский писатель (1818) : «Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887) : «Налоги - обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928) : «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».
Налогообложение в истории у различных народов
У многих народов примерно до ХХ века налогооблажение, в связи со слабым развитием денежных отношений, денежной системы, происходило в натуральной форме - оброк, либо в форме "трудовой повинности" - барщина.

Некоторые группы населения освобождались от налогообложения. Смотри: Задельные крестьянеПод фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых - относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60% ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка составляет около 42%, что немного ниже среднего уровня развитых стран (выше, чем в США, но ниже чем в Германии, см. ).

Различают фактическую и номинальную налоговую нагрузку. Номинальная налоговая нагрузка - доля обязательных платежей в ВВП, которую налогоплательщики должны выплатить в случае полного выполнения ими налогового законодательства. Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка - тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузкой определенного уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Точка, в которой фактическая нагрузка максимальна, называется точкой Лаффера. Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, т.к. более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство. Согласно исследованиям, точка Лаффера составляет 30-40% для развитых стран и 10-20% для развивающихся.

В развитых странах номинальная и фактическая нагрузка находятся близко друг к другу. Во многих слаборазвитых странах номинальная нагрузка очень высока, в результате чего предпринимателей всегда можно уличить в нарушении налогового законодательства. Это приводит к зависимости предпринимателей от чиновников и развитию коррупции. Согласно официальным данным Минфина РФ, номинальная налоговая нагрузка в России составляет 41%. Однако большинство экономистов приводят другие данные. Так, согласно исследованиям аналитического центра того же Минфина - Экономической экспертной группы, номинальная налоговая нагрузка в России составляет 55-60% ВВП. Либеральные экономисты называют ещё более высокие цифры - до 70% (Е.Ясин).
Налоговая система РФ
Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России (данные на 1 января 2006 года): Федеральные налоги и сборы Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина

Региональные налоги Налог на имущество организаций
Налог на игорный бизнес
Транспортный налог

Местные налоги Земельный налог
Налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Упрощенная система налогообложения
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

См. также
Безналоговое государство
Барщина
Оброк

Налоги появились в древние времена, еще во времена разделения общества на классы и возникновения государства. Налоги возникли как «взносы» граждан, необходимые для содержания публичной власти, для этих же целей налоги собираются и сегодня. За это время существовали разные формы налогов, например дань, барщина, полюдие, оброк, церковная десятина.

Обратимся же к современному законодательно установленному определению налогов.

Налоги - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 « Понятие налога и сбора »Налогового Кодекса РФ).

При этом налоги следует отличать от сборов / пошлин (понятие сборов дано в п 2. Ст. 8 «Понятие налога и сбора» Налогового Кодекса РФ) взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Современные интернет - энциклопедии приводят следующие исторические доктринальные определения налогов известных людей:

Жан Симонд де Сисмонди (1819): «Налог - цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан ».

Бу Свенссон: «Налог - это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, Русский экономист (1818): «Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов ».

А. А. Исаев (1887): «Налоги - обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

Почему надо платить налоги?

Их платить надо потому, что:

Обязанность уплаты установлена законодательно;
За неуплату налогов предусмотрена уголовная ответственность (ст.ст. 198, 199 УК РФ).

Многие помнят, что в школе теоремы доказывались от обратного, применим этот метод к вопросу «почему надо платить налоги?». Представьте такую ситуацию - я не плачу налоги, Вы не платите, Ваши друзья и близкие не платят, вообще ни кто не платит налоги. Что тогда будет? В таком случае у государства не будет денежных средств на выполнение своих функций, таких как защита странны, борьба с преступностью, обеспечение граждан бесплатной медициной, образованием и т.д. Поэтому налоги надо платить, чтобы у нас была медицина, чтобы развивалась культура и образование, чтобы жили достойно пенсионеры.

Виды налогов

Налоги, в первую очередь, делятся на два основных вида:

Прямые;
Косвенные.

Прямые - это налоги на доходы и имущество, они взимаются с конкретного физического либо юридического лица.

К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налоги на прибыль организаций, взносы в фонды социального страхования, налог на имущество, земельный и транспортный налоги

В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (такие как земля, недвижимость, транспорт и т. п.). Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: земельный налог, налог на недвижимость, транспортный налог.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

Косвенные налоги представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор, а уплата его по сути перекладывается продавцом на покупателя.

Рассмотрим основные достоинства и недостатки прямых и косвенных налогов. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от их уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно.

Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на алкоголь и табачные изделия.

Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами.

Остальные виды налогов рассматривать столь подробно не имеет смысла. Потому просто назовем их. Налоги принято квалифицировать на виды по следующим признакам:

По субъекту налогообложения:

Налоги с физических лиц;
Налоги с юридических лиц;
По способу изъятия:
Прямые налоги;
Косвенные налоги;

По источнику уплаты:

Зарплата;
Выручка;
Доход или прибыль;
Себестоимость;
Стоимость имущества и др.

По уровням бюджетов, в которые поступают налоги:

Федеральные;
Региональные;
Местные;

По объекту налогообложения:

Имущественные;
Налоги на потребление;
Налоги на доходы;
Ресурсные (рентные);

По способу налогообложения:

Кадастровые;
У источника;
По декларации;

По назначению:

Общие налоги (без привязки к конкретному расходу государства);
Специальные (целевые) налоги. Например, в России раньше был налог на пользователей автодорог, денежные средства, поступавшие от сбора налога на пользователей автодорог расходовались на ремонт и строительство дорог;

По методу исчисления:

Пропорциональные;
Прогрессивные;
Регрессивные;
Твердые (установленные в абсолютных суммах);
Линейные;
Ступенчатые.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством.

Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

В РФ различаются налоги трех видов: федеральные, региональные и местные.

Перечень налогов каждого из видов установлен Налоговым кодексом РФ.

Органы государственной власти не вправе вводить дополнительные налоги обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Элементы налога

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.

К элементам налога относятся:

налогоплательщик;

налоговая база;

единица обложения;

порядок исчисления;

налоговый оклад;

источник налога;

налоговый период;

порядок уплаты;

срок уплаты налога.

Виды налогов

Все налоги подразделяются на несколько видов:

Прямые и косвенные налоги

Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления.

Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, и подобные налоги.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги.

Аккордные и подоходные налоги

Также принято различать аккордные и подоходные налоги.

Аккордные налоги государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента.

Под подоходными налогами же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода.

Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога, которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога: просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода.

Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные налоги

Подоходные налоги сами делятся на три типа:

Прогрессивные налоги - налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает;

Регрессивные налоги - налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается;

Пропорциональные налоги - налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

Основные функции налогов

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения - основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения - производные от фискальной функции.

Распределительная (социальная) функция налогообложения - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения - направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая подфункция налогообложения - направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Контрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Налоговая нагрузка

Уровень налогов страны часто измеряется как общая доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны.

Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка - тем выше уклонение.

Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия.

Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является:

владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения;

пользователем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определённых условиях пользования.

Показатель «налоговая нагрузка» в России используется для анализа уровня налогов, уплачиваемых хозяйственным субъектом с целью контроля уровня выплат и выявления субъектов, потенциально уклоняющихся от налогообложения.

«Налоговая нагрузка» рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Предельное значение показателя устанавливается ежегодно по отраслям народного хозяйства.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налог: подробности для бухгалтера

Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России
Устанавливающих особенности уплаты саморегулируемой организацией налога на прибыль с доходов в... /95452 Выражение "могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве", содержащееся... целом определяется порядок уменьшения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению... /43473 Сумма иностранного налога (аналогом которого является российский налог на добавленную стоимость... внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. Поскольку налогоплательщик...
Правомерность использования налоговых оговорок на примере НДФЛ, НДС и налога на прибыль
У налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской... обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика... установленных настоящим пунктом. Уплата налога за счет средств налоговых... соблюдать сроки исчисления и уплаты налога, налог, уплаченный с указанным нарушением... включает сумму налога, предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним... договора покупатель будет обязан уплатить налог, а поставщику российской организации...
О последствиях уменьшения суммы имущественных налогов
Сумму страховых взносов, транспортного, земельного налогов, налога на имущество, НДПИ (любого из... расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога, соответствующий положениям перечисленных норм, ... расходов страховых взносов, транспортного, земельного налогов, налога на имущество, НДПИ влечет не... обязанность представления уточненной декларации по налогу на имущество, а возникновение... выявлением излишне уплаченной суммы названного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для...
Общие и специальные ставки по налогу на прибыль
Категорий налогоплательщиков. Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению... – резидентов ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет... об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате... РФ может устанавливаться пониженная ставка налога,подлежащего зачислению в бюджеты... вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему... Получатель дивидендов Плательщик налога на прибыль Ставка налога на прибыль Подпункт...
И снова об отчетности по налогу на имущество организаций
Положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения... дополнен положениями, предоставляющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости... года из состава объектов обложения налогом исключается движимое имущество (Федеральный... законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный... представления уведомления нормативы отчислений от налога в местные бюджеты; представление...
Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах
... – в предложенном материале. Администрирование налогов и сборов Федеральный закон от... , исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций (Письмо... на территории РФ. Земельный налог Казенные учреждения, являющиеся плательщиками... которые применяются при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, ... применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости... При этом порядок исчисления налога в случае необходимости одновременного применения...
Налог на самозанятых с 1 января 2019 года (2 часть)
Полученного налогоплательщиком дохода. Ставка налога, порядок передачи сведений о... самостоятельно. Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется... налоговикам через мобильное приложение «Мой налог» сведения о произведенных расчетах. ... указание на применение спецрежима «Налог на профессиональный доход»; наименования реализуемых... право налоговикам автоматически списывать налог с банковского счета через... исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае...
Новый экологический налог
России может появится еще один налог, который будет заменять различные... необходимых потребительских свойств. Плательщиками нового налога будут признаваться все, кто... охрану окружающей среды. Проект экономического налога предусматривает, что налоговым периодом... же проект предусматривает возможность уменьшения налога за счет расходов понесенных... . Таким образом, между экономическим налогом и сбором есть следующие различия... сбором. Поступления средств от налога будет расходоваться на разные цели...
За 2018 год отчитаться по земельному налогу надо по-новому
В законодательство по земельному налогу периодически вносятся изменения, поскольку... налоговой базы и суммы земельного налога. Кадастровый номер земельного участка» ... , применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, ... применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком... , применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, ... полной ставки земельного налога и пониженной ставки земельного налога. Показатель по...
Получение ИП льготы по налогу на имущество
Осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 ... ЕНВД в отношении объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных... может получить освобождение от уплаты налога, но не поясняется, как... , что рассматриваемое освобождение от уплаты налога на имущество является льготой, но... налогоплательщик обнаружил, что он уплачивал налог на имущество ИП в отношении... налоговую инспекцию заявление о пересчете налога. Но такой пересчет может быть...
Расчет годового налога при УСН
Налоговой декларации и уплаты налога для организаций установлен не... налоговой декларации и уплаты налога для организаций установлен не... объектом налогообложения «Доходы» рассчитывают единый налог следующим образом: При объекте « ... Доходы» уменьшение суммы налога на величину уплаченных страховых взносов... : сумма исчисленного минимального налога превышает величину единого налога, рассчитанного в общем... Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным в общем порядке...
Поправки в отчетности по налогу на имущество с 2019 года
Далее – расчет), сдачи декларации по налогу на имущество (далее – декларация), порядок... порядок исчисления и уплаты налога). Исчисление налога в разделе 2. Обращает... налоговой базы и исчислению суммы налога в отношении подлежащего налогообложению... перестанет относиться к объектам обложения налогом на имущество. Естественно, из... Порядка заполнения авансового расчета по налогу на имущество указаны многочисленные... об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости. Сейчас...
Снос недвижимости и налог на имущество
Основания для прекращения начисления налога в отношении расположенных в... сведению: по мнению компании, доначисление налога неправомерно, поскольку фактический снос (... понятию «актив») различаются. Поэтому налог на имущество по спорному объекту... привела следующие доводы: плательщиками налога на имущество признаются организации, ... НК РФ, предусматривающие особенности обложения налогом объектов недвижимости, в отношении... окажет влияние на исчисление другого налога – налога на имущество физических лиц.
Быть или не быть земельному налогу при разделении и отчуждении части земельного участка в один день?
Для целей расчета земельного налога важны даты государственной регистрации перехода... общему правилу, плательщиками земельного налога по общему правилу признаются организации... на земельный участок расчет земельного налога производится с учетом коэффициента, ... отчетном) периоде Земельный налог (с учетом Кв) = Земельный налог × Коэффициент... Нужно ли уплачивать земельный налог в отношении реализованного земельного участка... предположить, что уплачивать земельный налог в аналогичной ситуации, например, ...
Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль
Прибыли (расход/доход по налогу на прибыль). Уточнено определение... текущего налога на прибыль (теперь это налог, рассчитанный по налоговому... прибыли (расход/доход по налогу на прибыль). Уточнено определение... текущего налога на прибыль (теперь это налог, рассчитанный по налоговому...)» ; 4. Уточнено определение текущего налога на прибыль; 5. Уточнено определение... понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций. Изменения...