Отражение мартовской зарплаты в 6 ндфл.

Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвленной филиальной сетью. Куда нам сдавать расчет в отношении сотрудников филиалов?

Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета (Приказ ФНС ). При этом, как и в случае с формой 2-НДФЛ, для некоторых категорий налоговых агентов введены отдельные правила определения налоговой инспекции, в которую нужно представить расчет. Однако абз. 3 п. 2 ст. НК РФ, который посвящен крупнейшим налогоплательщикам, сформулирован крайне неоднозначно. Из него не ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ представители данной категории.

Специалисты ФНС России указали в письмах и , что крупнейшие налогоплательщики могут сдавать все расчеты в налоговый орган по месту регистрации в качестве крупнейшего. А могут поступить и как обычные налоговые агенты — подать расчеты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учета этих подразделений.

Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ЕНВД. Куда сдавать расчет в отношении наемных сотрудников?

Как и крупнейшие налогоплательщики, предприниматели, совмещающие ЕНВД или патентную систему с другими режимами обложения, стали заложниками толкования НК РФ. Так, согласно абз. 5 п. 2 ст. НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. И никакого уточнения о каких именно расчетах идет речь — только ли в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (ПСН), или в отношении всех выплачиваемых доходов — законодатели не сделали.

Буквальное толкование Кодекса приводит к выводу, что предприниматель должен представлять 6-НДФЛ в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения либо УСН, так и в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД/патента) в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (ПСН). Однако Минфин России толкует эту норму иначе: по месту регистрации «вмененщика» подается только расчет в отношении выплат наемным работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. А по отношению к выплатам работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения либо занятых в нескольких видах деятельности одновременно, действуют общие правила и расчет сдается по месту жительства предпринимателя (письмо Минфина ).

Однако из формулировки п. 2 ст. НК РФ такой вывод не следует, а п. 7 ст. Кодекса требует толковать противоречия и неясности Кодекса в пользу налогоплательщика. Так что, на наш взгляд, наказать предпринимателя, представившего 6-НДФЛ в отношении выплат всем сотрудникам в ИФНС по месту учета «вмененной» (патентной) деятельности, нельзя.

Выплаты в следующем отчетном периоде

Зарплата за июнь будет выплачиваться 5 июля. Как правильно заполнить расчет? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчете за полугодие?

Если зарплата за март 2016 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письмо ФНС России от 18.03.2016 ). Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле. Данная операция отражается в разделе 1 расчета за полугодие следующим образом:

• по строке 020 — сумма начисленной зарплаты;
• по строке 040 — сумма исчисленного налога по зарплате, при этом она не указывается по строке 070, так как удержать налог налоговый агент обязан при фактической выдаче (перечислении) денег налогоплательщику (согласно п. 4 ст. НК РФ).

Отражение суммы исчисленного НДФЛ по зарплате за июнь в строке 070 расчета за полугодие приведет к включению в него некорректных данных, что может повлечь штраф по ст. НК РФ. В рассматриваемой ситуации обязанность по удержанию налога по зарплате за июнь возникнет только 5 июля, это нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев по строке 070.

В строку 080 расчета за полугодие этот НДФЛ тоже не попадает. Поскольку включение в указанную строку сумм, которые удерживаются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ, противоречит п. 3.3 Порядка заполнения расчета. Это касается в том числе и НДФЛ, удержанного в июле за июнь.

Ситуация с заполнением раздела 2 аналогичная. В соответствии с Порядка заполнения расчета по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Соответственно, в июне корректно заполнить эту строку невозможно, так как налог не удержан. Данная операция будет отражена в разделе 2 расчета за 9 месяцев, то есть при непосредственной выплате зарплаты, следующим образом:

• по строке 100 — 30.06.2016 (так как дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. НК РФ);
• по строке 110 — 05.07.2016 (п. 4 ст. НК РФ);
• по строке 120 — 06.07.2016 (п. 6 ст. НК РФ);
• строка 130 — сумма зарплаты за июнь;
• строка 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.

НДФЛ с аванса при выплате в последний день месяца

В организации установлены следующие дни выплаты зарплаты: 30 числа выплачивается аванс, а 15 — заработная плата. Как заполнить расчет и надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. НК РФ). Это положение применяется с учетом правил ст. НК РФ, устанавливающей даты фактического получения для отдельных видов доходов. В отношении зарплаты такой датой признается последний день месяца, за который был начислен доход. Именно эта норма дает возможность не удерживать НДФЛ при выплате денег за первую половину месяца (так называемого аванса).

Однако если «аванс» начисляется и выплачивается в последний день текущего месяца, то даты фактического получения дохода (п. 2 ст. НК РФ) и реальной выплаты дохода (п. 4 ст. НК РФ) совпадут. А значит, у организации возникнет обязанность исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц (то есть в рассматриваемом случае по выплатам 15 и 30 числа, если 30-е — последний день месяца). И если в этот же день производится выплата, то исчисленный налог подлежит удержанию из выплачиваемой суммы (определение Верховного Суда РФ ). В бюджет его необходимо перечислить на следующий рабочий день. Получается, что в рассматриваемой ситуации ответ на вопрос зависит от количества дней в месяце. И, например, в апреле и июне выплата аванса 30 числа приведет к обязанности исчислить и удержать НДФЛ, а в мае, июле или августе — нет.

Соответственно будет заполняться и расчет. В апреле 30.04.2016 будет и датой получения дохода, и датой его реальной выплаты. Поэтому она вносится в строки 100 и 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ:

• по строке 100 — 30.04.2016;
• по строке 110 — 30.04.2016;
• по строке 120 — 04.05.2016 (крайний срок перечисления налога в бюджет — следующий рабочий день после 30.04.2016).

А в мае 30 числа будет выплачен лишь аванс, и обязанность по исчислению и удержанию налога возникнет только при окончательном расчете 15 июня. Поэтому расчет будет заполнен иначе:

• по строке 100 — 31.05.2016;
• по строке 110 — 15.06.2016;
• по строке 120 — 16.06.2016.

Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении

Сотрудник увольняется 22.04.2016. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2016 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчет?

В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идет о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.

Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то у них в этом случае будет одна и та же дата возникновения дохода — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. НК РФ). Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаем (по обоим начислениям):

• по строке 100 — 22.04.2016 (дата возникновения дохода);
• по строке 110 — также 22.04.2016 (дата удержания налога).

По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. НК РФ). На основании изложенного указываем:

• по строке 120 — 25.04.2016 (дата перечисления налога).

Как видим, все даты по обеим выплатам совпадают, значит, по строкам 130 и 140 они будут суммироваться (последний абзац Порядка заполнения расчета).

Перерасчет отпускных после выплаты годовой премии

Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после ее выплаты происходит перерасчет отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчете их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчете?

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотруднику в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Раздел 2 в этом случае будет заполняться следующим образом:

• по строке 100 — 15.05.2016 (дата фактической выплаты данного дохода);
• по строке 110 — 15.05.2016 (дата удержания НДФЛ);
• по строке 120 — 31.05.2016 (последний день месяца, в котором выплачен доход, даже если НДФЛ фактически перечислен ранее, см. п. 6 ст. НК РФ).

Нулевые выплаты по зарплате

В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним еще осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?

Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить ее в бюджет (п. 6 ст. , п. 7 ст. НК РФ). Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ в раздел 2 попадут следующие даты:

• по строке 100 — 31.05.2016;
• по строке 110 — дата первой после мая фактической выплаты любого дохода в денежной форме, в том числе аванса по зарплате;
• по строке 120 — первый рабочий день после даты, указанной в строке 110;
• по строке 130 — сумма начисленной зарплаты за май (до всех удержаний);
• по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за май НДФЛ.

Аналогичным образом заполняется расчет и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится. При этом по строке 130 указывается сумма аванса, которая и является базой для расчета налога за этот месяц.

Досрочная выплата зарплаты

Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчете и надо ли в мае удерживать НДФЛ?

По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России ):

• строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. НК РФ);
• строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. НК РФ);
• строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. НК РФ).

По этому подходу в строке 100 надо указать 31 мая. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России ). Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть два варианта:

1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда расчет будет заполнен так:

• строка 100 — 31.05.2016;
• строка 110 — 20.06.2016 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
• строка 120 — 21.06.2016.

2. В то же время НК РФ не запрещает нал оговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчет будет заполнен так:

• 100 — 31.05.2016;
• строка 110 — 26.05.2016;
• строка 120 — 27.05.2016.

Задолженность по зарплате и отпускным

Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2016 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2015 и февраль 2016 года. Как отражать эти выплаты в расчете?

В этом случае при заполнении расчета нужно учитывать еще два письма налоговой службы:

1. В письме сказано, что в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
2. В письме — что правило п. 2 ст. НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2015 года и февраль 2016 года, выплаченная в мае 2016 года, будет доходом именно мая 2016 года. Поэтому дата ее фактической выплаты должна попасть в строку 100 расчета:

• по строке 100 — 20.05.2016;
• по строке 110 — 20.05.2016 (дата удержания НДФЛ по данным выплатам, которая должна совпадать с днем выплаты, п. 4 ст. НК РФ);
• по строке 120 — 23.05.2016 (следующий рабочий день после дня удержания НДФЛ, указанного по строке 110, п. 6 ст. НК РФ);
• по строке 130 — общая сумма выплаченной в мае задолженности по заработной плате (без уменьшения на вычеты);
• по строке 140 — общая сумма удержанного НДФЛ (с учетом примененных вычетов за январь — май 2016 года, если они ранее не применялись при выплате других доходов). Вычеты за 2015 год в этой ситуации работодатель применить уже, к сожалению, не сможет, так как вычеты уменьшают базу текущего года (п. 3 ст. НК РФ).

Из-за нехватки денег, отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?

Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ). А п. 6 ст. НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанные даты и должны быть внесены в раздел 2 расчета 6-НДФЛ:

• по строке 100 — дата фактической выплаты отпускных (ст. НК РФ, письмо ФНС России );
• по строке 110 — дата удержания налога, совпадающая с датой выплаты отпускных;
• по строке 120 — 31.05.2016.

Арендная плата физлицу раз в квартал

Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчет?

Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчета в периоде, когда производится фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель и июль 2016 года.

Соответственно, начисления за январь — март будут отражены в разделе 1 расчета за полугодие, а за апрель — июнь — за 9 месяцев. В разделе 2 данные начисления будут отражены также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 2 расчета за полугодие и за девять месяцев:

• по строкам 100 и 110 — 20.04.2016 и 20.07.2016 (дата фактической выплаты арендной платы);
• по строке 120 — 21.04.2016 и 21.07.2016 (следующий за датой выплаты рабочий день);
• по строке 130 — сумма арендной платы за три месяца;
• по строке 140 — сумма НДФЛ с арендной платы за три месяца.

Начисленная и выплаченная до 30.03.2018 (включительно) заработная плата за март, в том числе аванс, а также сумма исчисленного с нее налога отражаются в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. Сумма удержанного впоследствии (например, в апреле 2018 г.) налога должна быть отражена в строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. Удержание и перечисление в апреле 2018 г. НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной и выплаченной в марте 2018 г., отражаются в строках 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г.

Обоснование : Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 Трудового кодекса РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода для целей НДФЛ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-09/7597).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) дохода в целях налогообложения доходов физических лиц у работника не возникает. Налоговый агент обязан удержать налог с дохода в виде заработной платы, начисленной за месяц (в том числе за первую половину месяца), при окончательной выплате дохода по завершении месяца, то есть в последний день месяца или в следующем месяце (Письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-04-06/34463, от 13.07.2017 N 03-04-05/44802).

Поскольку 31.03.2018 выпадает на выходной день, налоговый агент, выплативший до этого дня доход в виде заработной платы за март, в том числе аванс, НДФЛ при выплате заработной платы не исчисляет и не удерживает. Налог, исчисленный с такого дохода, удерживается налоговым агентом при следующей выплате дохода (например, при выплате заработной платы в апреле за вторую половину марта или первую половину апреля).

Отражение зарплаты за март в форме 6-НДФЛ

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, в том числе за I квартал, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим кварталом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок заполнения), а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. При этом указываются:

• по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения).

Соответственно, начисленная и выплаченная до 30.03.2018 (включительно) заработная плата за март, в том числе аванс, а также сумма исчисленного с нее налога отражаются в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. Сумма удержанного впоследствии (например, в апреле - исходя из даты выплаты следующего дохода) налога должна быть отражена в строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. (вопрос 6 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, п. 8 Письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@).

В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).

Таким образом, удержание и перечисление в апреле 2018 г. НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной и выплаченной в марте 2018 г., отражаются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за полугодие 2018 г., в строках 100 - 140.

При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ. В строках 130 - 140 указываются соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/499).

Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март в марте 2018 г.

В организации зарплата выплачивается двумя частями: 16-го числа текущего месяца и 1-го числа месяца, следующего за текущим. Так как 01.04.2018 - выходной день, зарплата за март выплачена накануне - 30.03.2018. Сумма зарплаты составляет 50 000 руб., сумма НДФЛ - 6 500 руб. Вычеты работнику не предоставляются.

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. необходимо заполнить:

По строке 040 - 6 500 руб.

В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. данные суммы не отражаются.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2018 г.:

По строке 020 - 50 000 руб.;

По строке 040 - 6 500 руб.;

По строке 070 - 6 500 руб.;

По строке 100 - 31.03.2018;

По строке 110 - 16.04.2018;

По строке 120 - 17.04.2018;

По строке 140 - 6 500 руб.

По иному заполняется расчет, если заработная плата выплачена в последний день отчетного периода. Такая ситуация могла возникнуть в 2017 г., когда 31 марта приходилось на рабочий день. Тогда в эту дату налог мог быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет (Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).

Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март в марте 2017 г.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, за исключением того, что зарплата выплачивается в организации 15-го числа и в последний день месяца (31.03.2017).

Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. заполнялся следующим образом:

По строке 020 - 50 000 руб.;

По строке 040 - 6 500 руб.;

По строке 070 - 6 500 руб.

В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. данные суммы не отражались.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.:

По строке 020 - 50 000 руб.;

По строке 040 - 6 500 руб.;

По строке 070 - 6 500 руб.;

По строке 100 - 31.03.2017;

По строке 110 - 31.03.2017;

По строке 120 - 03.04.2017;

По строке 130 - 50 000 руб.;

По строке 140 - 6 500 руб.

Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса

Большинство организаций и ИП приступило к заполнению по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (сдать его нужно не позднее 4 мая). Данный вид отчетности представляется впервые, поэтому у бухгалтеров возникает множество Нужно ли отражать зарплату, начисленную за декабрь прошлого года, но выплаченную в этом году? В каком разделе показать доходы за март, полученные в апреле? Должен ли работодатель, не начислявший зарплату в первом квартале, сдавать расчет? К сожалению, однозначно не существует. Мы постарались разобраться, как лучше поступить на практике, чтобы предотвратить или хотя бы минимизировать возможные проблемы в будущем.

Материалы по теме

Сегодня

ФНС напомнила, как супруги могут распределить имущественный вычет при покупке квартиры в общую долевую собственность

Сегодня

Отсутствие у одного из родителей доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не является основанием для получения другим родителем «детского» вычета в двойном размере

Вчера

Минфин: налоговый статус физлица, определенный по итогам календарного года, измениться не может

Зарплата за март выплачена в апреле

В подавляющем большинстве случаев заработную плату за отработанный месяц сотрудники получают в начале следующего месяца. Таким образом, зарплата за март, которая относится к первому кварталу, фактически выплачивается в апреле, то есть во втором квартале. Возникает вопрос: как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ мартовскую зарплату и удержанный с нее налог? Нужно ли показать ее в расчете за первый квартал, либо следует сделать это в расчете за полугодие? К сожалению, в порядке заполнения расчета (утв. приказом от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@) об этом ничего не сказано.

Если подходить формально, то зарплату и налог на доходы за март следует отражать дважды. Первый раз — в разделе 1 расчета за первый квартал. Второй раз — в разделе 2 расчета за полугодие. Дело в том, что в форму 6-НДФЛ должны попадать показатели по состоянию на отчетную дату. Это подтвердила в письме от 18.03.16 № БС-4-11/4538. В данной ситуации по состоянию на 31 марта зарплата уже начислена, поэтому начисление надо показать в расчете за первый квартал. Но удержания и перечисления налога еще не было. Значит, удержание и перечисление попадут в расчет, составленный по состоянию на 30 июня, то есть в полугодовую форму 6-НДФЛ. Такой подход согласуется с позицией Федеральной (см. «ФНС разъяснила порядок заполнения отдельных строк в расчете 6-НДФЛ»).

Но существует и другая точка зрения, согласно которой все сведения, относящиеся к мартовской зарплате, следует указывать один раз — в форме 6-НДФЛ за первый квартал. При этом начисление зарплаты должно попасть в раздел 1, а удержание налога — в раздел 2 с апрельскими датами (пример подобного заполнения приведен в нашей статье «Новый расчет 6-НДФЛ для налоговых агентов: разбираемся с особенностями заполнения и сдачи в инспекцию»). У данного варианта есть один неоспоримый плюс — наглядность. Она позволит без труда сопоставить данные о начислении зарплаты с данными об удержании налога, ведь вся информация представлена в одном расчете.

Кстати, чиновники не возражают против такого варианта. Это следует из всевозможных разъяснений, в частности, из письма ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@. В нем говорится, что у налогового агента есть право выбора, где отразить апрельскую выплату мартовской зарплаты — в расчете за первый квартал или в расчете за полугодие.

На практике инспекторы, скорее всего, станут принимать оба варианта расчетов. У тех, кто отчитывается в электронном виде, проблем также не будет, ведь приемный комплекс не сверяет доходы из 1 раздела с доходами из 2 раздела. Следовательно, при любом способе отражения мартовской зарплаты расчет по форме 6-НДФЛ должен пройти проверку.

Зарплата за декабрь 2015 года выплачена в 2016 году

Аналогичная ситуация сложилась с зарплатой, начисленной за декабрь 2015 года, и выплаченной после новогодних каникул в январе 2016 года. Однозначного на вопрос, как правильно отразить ее в расчете по форме 6-НДФЛ, не существует.

Представители ФНС России рекомендуют показать соответствующие суммы в разделе 2 расчета за первый квартал 2016 года, ведь дата удержании и срок перечисления налога относятся к первому кварталу. Пример такого заполнения изложен в письме ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@ (см. «ФНС уточнила, как в расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за декабрь»).

Однако многие специалисты скептически относятся к варианту, предложенному налоговиками. Причина сомнений в том, что доходы, относящиеся к 2015 году, уже показаны в справе 2-НДФЛ за 2015 год. Есть вероятность, что повторное указание этих сумм в форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года приведет к двойному отражению в карточке расчетов с бюджетом.

Поэтому тем, кто хочет исключить возможность двойного начисления, лучше не показывать прошлогоднюю зарплату ни в одном из расчетов 6-НДФЛ.

Нужно ли отдельно показывать аванс в 6-НДФЛ?

Нередко затруднения вызывает ситуация, когда зарплата выдается двумя частями: в середине месяца аванс, а по окончании месяца зарплата. Бухгалтеры спрашивают, нужно ли показать эти выплаты в разделе 2 формы 6-НДФЛ отдельно друг от друга. Приведем пример. Допустим, аванс выдан 20 января, а зарплата 5 февраля. Следует ли заполнить строку 100 «Дата фактического получения дохода» дважды, первый раз указав «20.01.2016», а второй раз — «05.02.2016»? Аналогичный вопрос возникает и в отношении строки 130 «Сумма фактически полученного дохода».

Ответ можно сформулировать следующим образом: аванс в качестве отдельного платежа указывать не надо. Это объясняется тем, что при заполнении строки 100 раздела 2 необходимо руководствоваться статьей 223 НК РФ. В ней говорится, какая дата является датой фактического получения дохода для различных видов выплат. Так, для заработной платы это последний день месяца, за который она начислена. Следовательно, вне зависимости от того, в какой день работники получили деньги за январь «на руки», в строке 100 следует указать «31.01.2016», а по строке 130 — полную сумму январской зарплаты включая аванс.

В I квартале зарплата не начислялась

Нет полной ясности относительно того, должны ли сдавать форму 6-НДФЛ те работодатели, которые не начисляли заработную плату ни за один из месяцев первого квартала. Строго говоря, представлять расчет в инспекцию им не нужно, поскольку они не являются налоговыми агентами. Но, как показывает практика, инспекторы рекомендуют все же сдать 6-НДФЛ, проставив там нулевые показатели.

При заполнении «нулевого» расчета раздел 1 следует сформировать по одной ставке, равной 13%. В разделе 2 нужно заполнить всего один блок, где в строках 100, 110 и 120 будет указана условная дата, например, «01.01.1900». Что касается строк 130 и 140, то в них надо проставить нули.

Случается, что организация или ИП в первом квартале не начисляла зарплату, но делала выплаты, относящиеся к 2015 году. Мы считаем, что при подобных обстоятельствах форма 6-НДФЛ должна быть «нулевой». Выплаты за прошлый год отражать не нужно, потому что они уже попали в справу 2-НДФЛ за 2015 год, и повторное их указание может привести к двойному начислению налога.

Как в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года отразить зарплату за март, которая выплачена работникам в апреле 2017 года? Показывать ли эту выплату в разделе 1 и 2? Если ли официальные разъяснения от ФНС на этот счет? Ответы на эти и другие вопросы, а также пример отражения мартовской зарплаты в 6-НДФЛ вы найдете в данной статье.

Какие выплаты должны попадать в 6-НДФЛ

За 1 квартал 2017 года налоговые агенты должны сдать в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ не позднее 2 мая включительно. В этот должны попасть все доходы, при выплате которых организация или ИП признается налоговым агентом по НДФЛ. Это зарплата, премии, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы.

Что касается авансов по заработной плате, то в расчете их нужно объединять вместе с зарплатой в единую сумму. Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть, если мы говорим про зарплату за март 2017 года, то это – 31 марта 2017 года. В этот день бухгалтер должен рассчитать НДФЛ со всей зарплаты за март, включая и ранее выданный аванс. Сумма аванса доходом для целей обложения НДФЛ не признается. Поэтому дату выплаты аванса в разделе 2 расчета 6-НДФЛ не указывайте.

Зарплата за март в разделе 1

В Разделе 1 «Обобщенные показатели» укажите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного налога. Раздел 1 заполняйте нарастающим итогом за I квартал. В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал в разделе 1 обобщаются данные за период с 1 января по 31 марта 2017 года. В разделе 1 заполняются следующие строки:

Что касается строки 080, то применительно к зарплате за март, выплаченной в апреле 2017 году, нужно сказать, что в этой строке нужно показывать именно о суммы, которые организация должна была удержать до конца марта, но по каким-либо причинам не смогла этого сделать. С зарплаты за март 2017 года НДФЛ будет удержат только лишь в апреле. И этот налог показатель строки 080 не увеличивает.

Строка 080 в отчете

Предположим, что зарплата за март составила 320 000 рублей. НДФЛ с этой суммы составляет 41 600 р. (320 000 x 13 %). Сумма налога будет удержана только в апреле – когда работникам переведут на зарплатные карточки заработную плату. При этом в строке 080 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года сумма 41 600 р. отражена быть не должна.

Также обратите внимание: суммы исчисленного (строка 040) и удержанного (строка 070) НДФЛ могут не совпадать. Неравенство будет, если доход по мартовской зарплате уже признан, НДФЛ с него исчислен, но фактической выплаты еще не было – она произойдет только в апреле 2017 года.

Датой фактического получения зарплаты за март считается 31 марта 2017 года. В этот день величина дохода за март известна и сумма НДФЛ, которая должна быть удержана из этого дохода, определена. Однако удержать налог до фактической выплаты зарплаты невозможно. Поэтому показатель для заполнения строки 070 появится только после того, как зарплата будет выдана в апреле 2017 года. Поэтому удержанный с мартовской зарплаты НДФЛ по строке 070 будет зафиксировать в 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года.
Несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ – это нормально и не является ошибкой (Письмо ФНС России от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4222).

Теперь давайте посмотрим, как вышеназванные правила заполнения реализуются в реальной жизни. Приведем пример отражения в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года зарплаты за март, выплаченной в апреле 2017 года.

Условия примера

Заработная плата за март 2017 года начислена в размере 320 000 рублей. НДФЛ с этой суммы составляет 41 600 р. (320 000 x 13 %). Выплата зарплаты за март состоялась в 10 апреля 2017 года. На руки было выплачено 278 400 р. (320 000 р. – 41 600 р.).

Всего с 1 января 2017 года по 31 марта 2017 года была начислена зарплата в пользу 3-х работников в сумме 960 000 р. Всего был начислен НДФЛ в размере 124 800 р. (960 000 р. x 13%). Однако из этой суммы фактически был удержан налог в размере 83 200 р. (640 000 р. x 13%).

При таких условиях раздел 1 расчета 6-НДФЛ будет выглядеть так:

Из приведенного примера полагаем целесообразным обратить внимание на следующее:

• НДФЛ с зарплаты за март, который удержан в апреле (41 600 р.) строку 080 не увеличил;
• строки 040 и 070 – не совпадают и это вполне нормально.

Зарплата за март в разделе 2

В разделе 2 указывают даты получения и удержания НДФЛ, крайний срок, установленный для перечисления НДФЛ в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Для каждой выплаты физлицам доходов, облагаемых НДФЛ необходимо заполнить блок строк 100-140:

• 100 Дата получения дохода
• 110 Дата удержания налога
• 120 Срок перечисления налога
• 130 Сумма дохода (включая НДФЛ), полученная физлицами
• 140 Сумма НДФЛ, удержанная с этого дохода.

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года включайте только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода: январь, февраль и март 2017 года (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. № БС-3-11/650). При этом нужно опираться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. Таким образом, в разделе 2 расчета 1 квартал 2017 года нужно отразить данные о выплате доходов (удержании НДФЛ), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 января по 31 марта 2017 года включительно (Письмо ФНС России от 24 октября 2016 г. № БС-4-11/20126).

Стоит заметить, что различных выплат заполнение строк 100-120 отличается:

Как видно из таблицы, с зарплаты за март, выплаченной в апреле 2017 году, крайний срок уплаты НДФЛ – следующий день после даты удержания налога. Следовательно, если мартовская зарплата выплачена, например, 10 апреля, то НДФЛ нужно внести в бюджет не позднее 11 апреля 2017 года. 11 апреля – это уже первое полугодие. В связи с этим, мартовскую зарплату в разделе 2 расчета за 1 квартал 2017 года показывать вообще не нужно.

Поскольку по строке 110 раздела указывается дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов – 10 апреля, то включать строки с зарплатой за март в раздел 2 отчета за 1 квартал не нужно. Эти строки попадут в отчет за первое полугодие 2017 года:

• по строке 100 - 31.03.2017 (дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. 223 НК РФ);
• по строке 110 - 10.04.2017 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• по строке 120 - 11.04.2017 (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• строка 130 - зарплата, начисленная за март;
• строка 140 - удержанный с нее НДФЛ.