Налоговый учет при применении усн. Фотогалерея: образец заполнения КУДиР на УСН

В данной статье мы рассмотрим как осуществляется ведение бухгалтерии ООО на УСН, разберем какие налоги заменяет данный спецрежим, какие штрафы и что включает отчетность.

Отличия УСН от других режимов налогообложения

При выборе упрощенки важно понимать принципиальные отличия данной системы налогообложения от других:

1. Предусмотрена только для малых предприятия с ограниченным числом работников (не более 100).
2. Сокращение количества подлежащих к уплате налогов . На выбор предоставляется два вида единых налога на доход 6% и 15%. В первом случае вы платите налог с выручки, во втором – с прибыли. Плюс к этому вам необходимо также выплачивать НДФЛ с зарплаты сотрудников и дивидендов, а также взносы в Пенсионный и Страховой Фонды, а также Фонд соцстраха. От всех остальных налогов предприятия на УСН освобождается.

Различия двух вариантов единого налога зависят от выбора объекта налогообложения.

Как перейти ООО на УСН, преимущества и недостатки

На рисунке в инфографике показано как перейти ООО на УСН, какая процентная ставка, порядок оплаты в бюджет, отчетность и срок ⇓

Пример #1. Расчет налогов и взносов по двум режимам УСН

Рассмотрим пример расчетов налоговых сборов по двум режимам УСН. Итак, за первый квартал в результате деятельности предприятия доходы составили 300 тыс. руб., расходы при этом 100 тыс. руб. Выплаты в различные фонды 50 тыс. руб. Оплата больничных и иных выплат 10 тыс. руб. Расчеты по двум видам единого налога следующие:

• Для 6%: НБ = 300 – 50 – 10=240 тыс. руб. ЕН=240*6/100=4 тыс. руб.
• Для 15%: НБ = 300 – 100 – 50=150 тыс. руб. ЕН=150*15/100=22,5 тыс. руб.

Переход на упрощенку осуществляется путем подачи заявления в налоговой орган.Заполняется оно на специальном бланке. В виду того что форма последнего периодически меняется, во избежание ошибок, лучше скачивать ее с официальных сайтов. При подаче заявления уже действующего ООО, переход на УСН будет осуществляться со следующего отчетного года, соответствующий календарному. При регистрации нового ООО, можно сразу вести учет по УСН, заявление при этом должно быть подано в течение 5 дней после регистрации организации.

При переходе на упрощенку должны быть соблюдены следующие условия:

Минимальный налог при УСН

Минимальный налог возможен только с объектом налогообложения ДОХОД-РАСХОД. Рассчитывается он по итогу налогового периода (года) согласно статьи 346.19 НК РФ. И напротив, по итогу отчетного периода (квартал, полгода, 9 месяце) он не принимается во внимание. Необходимость в расчете минимального налога наступает в ситуации, когда расходы превысили доходы. Ст.346.17 НК РФ прописана следующая формула расчета минимального налога:

Минимальный налог при УСН = Облагаемые доходы за налоговый период х 1%.

Начиная с 2017 года минимальный налог нужно будет выплачивать и в том случае, если он превысил «упрощенный», полученный по ставке 15%.

Пример #2. Расчет налога при УСН для режима доход минус расход

Рассмотрим две ситуации: за налоговый период 2015 общий доход первой компании составил 15 млн. руб. Доходы при этом равны 13,08 млн. руб, выплаты в ПФР, ОМС и т.п. 1,005 млн. руб. Доходы второй компании 13 млн. руб. , расходы – 11 млн. руб., выплаты по обязательным взносам – 0,8 млн. руб. Расчет подлежащего к выплате налога по обоим ООО будет следующим:

ООО №1: Налог=(15 000 000-13 080 000-1 005 000)*15/100=137 250 руб.

Минимальный налог= (15 000 000-1 005 000)*1/100=139 950 руб.

ООО №2: Налог=(13 000 000-11 000 000- 800 000)*15/100=180 000 руб.

Минимальный налог= (11 000 000 – 800 000)*1/100=122 000 руб.

Вывод: в 2016 г. Налог, подлежащий выплате ООО №1, составит 139 950 руб, ООО №2 – 180 000 руб.

(65 стр.) Содержание: 1. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета 2. Сроки сдачи декларации по УСН 3. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН 4. Бухучет недвижимости при УСН 5. Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО 6. Особенности ведения учетной политики УСН 7. Преимущества применения налогового режима УСН для ООО и ИП 8. Особенности продажи ООО на УСН 9. Совмещение УСН и ПСН 10. Как вести бухгалтерию ООО на УСН?

Авансовые платежи ООО при УСН

Аванс –это платеж, который ООО должно уплачивать за отчетный период (квартал, полгода, 9 месяцев). В конечном итоге налоговый аванс – часть единого налога, который уплачивается по истечении налогового периода. Суммы авансовых платежей учитываются в конце года в общей сумме начисленного единого налога, даже если по итогу деятельности будет необходимо использовать фиксированный минимальный налог (при УСН Доход-Расход).

Рассчитывается аванс по тем же формулам, что и единый налог6%(15%), по которому ведет свою деятельность предприятие. В качестве налогооблагаемой базы берется доход (доход-расход) за соответствующий отчетный период.

Аванс выплачивает три раза в год. Определены следующие сроки выплат:

• I квартал – до 25 апреля.
• За полугодие – до 25 июля.
• За 9 месяцев – до 25 октября.

Бухучет ООО на УСН

Упрощенка не избавляет вас от обязанности ведения бухгалтерского учета. Напротив, с 2014 г. он стал обязательным условием в том числе и для ООО на упрощенке. С 10.04.2016 г. ввели повышенные штрафные санкции в отношении фирм, где выявлено отсутствие бухгалтерской документации и ошибок в ней до 5-10 тыс. руб.

Изменения по ведению бухгалтерского учета у ООО на УНС в 2016г:

• НДС, который ООО оплачивает само не считается доходом;
• ОС>100 тыс. руб. подлежат амортизации;
• Фирмы со штатом сотрудников не превышающим 15 человек могут отказаться вести двойную запись;
• Допускается объединять смежные счета (например, только 99, 91 и 90 можно не учитывать);
• Если деятельность фирмы предполагает не более 30 хозяйственных операций в месяц, отпадает необходимость в ведении отдельных регистров по имуществу. Можно ограничиться одной книгой учета фактов деятельности ООО;
• Стало необязательна переоценка ОС и НМА;
• Выделять в бухгалтерском балансе необходимо только резервы по сомнительной ДЗ, а резервы предстоящих расходов стало необязательным;
• Исправление ошибок в расчетах обязательно только в текущем периоде, тогда как данные за прошлые года трогать не обязательно.

В целом, ведение бухучет ООО на УСН сводится к двум моментам:

1. Учет налогооблагаемой базы (с помощью ведения Книги учета доходов и расходов).
2. Каждый месяц вычислять и производить оплату единого налога в зависимости от выбранного режима УСН.

Малым и средним предприятиям на УСН совсем не обязательно иметь штатного бухгалтера. Всю первичную документацию, а также ведение Книги учета доход и расходов, расчет единого налога может вести сам директор или лицо на то уполномоченное, либо можно воспользоваться услугами сторонней организации.

Какую отчетность ООО на УСН надо сдавать и когда?

Так, если уставом общества оговорено право участников получать полную информации о деятельности организации, либо предполагается принятие решение о распределении чистой прибыли, ООО обязано подготавливать и публиковать промежуточную отчетность по истечении каждого отчетного периода. В соответствии с п. 48 ПБУ 4/99″Бухгалтерская отчетность организации” промежуточная отчетность составляется с нарастающим итогом с начала года за конкретный отчетный период (месяц, квартал, 6 месяцев).

Таким образом, если иное не прописано в Уставе, организации на УСН необходимо до 31 марта 2017 г. предоставить в ФНС и Росстат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, до 20 января – справка о численности работников. Помимо этого, с 2016 г. нагрузка по предоставляемой отчетности увеличилась: теперь ежемесячно необходимо подавать отчеты в ПФР, каждый квартал – декларации по НДФЛ, АДВ 6-4 – не позднее 15 февраля 2017 г.

Подача нулевой отчетности на УСН

В случае, если организации не вела хозяйственную деятельность, либо не имела прибыли за отчетный налоговый год, подается налоговая отчетность, в которой во всех пунктах указываются прочерки. В бухгалтерский баланс тем не менее необходимо прописать сумму уставного капитала, из чего он складывается, а также финансовые результаты прошлого отчетного года.

Штрафы за не уплату налога и авансовых платажей по УСН

Штраф за неуплату налога УСН составляет 20 % от не уплаченной суммы. Если оплата авансовых платежей задерживается, то на за каждый день просрочки начисляются пени. За каждый день просрочки, начиная с 26 числа месяца, следующего за кварталом начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Вопрос №1. При переходе на УСН нам было отказано по причине отсутствия ОГРН. Можно ли поспорить с этим решением и куда с этим стоит обратиться?

Налоговые службы могут отказать ООО в переходе на УСН по причине отсутствия ОГРН или ИНН. Заявление на переход на упрощенку не предусматривает в строгом порядке наличия этих документов, поэтому обратившись по этому вопросу в суд, вы с большой долей вероятности сможете отстоять право на переход к УСН.

Вопрос №3. При открытии ООО было подано заявление на УСН. Спустя 6 месяцев директор, как и сама фирма переехали на ПМЖ в другой город. Имеется ли необходимость подавать подобное заявление заново и вновь подтверждать свое право на данную систему налогообложения, но уже местным инстанциям?

Такой необходимости нет. Заявление на переход к УСН необходимо подавать один раз. Прекращение использования данного налогового режима возможно только в случаях, описанных в п.1.

Вопрос №4. В ООО на УСН нет работников. Из сотрудников только директор. Поскольку доходов за отчетный период не имелось, принято решение не учитывать зарплату директора. Законны ли такие действия?

ООО по сути своей предполагает наличие как минимум одного сотрудника по найму, оформленного согласно всем требованиями ТК. Даже если учесть, что предприятие открылось недавно и набор сотрудников еще ведется, не указывать зарплату директору с целью сокращения налогооблагаемой базы невозможно и кроме того можно вызвать подозрения со стороны налоговых служб, начисления неуплаченных налогов, пеней по ним и штрафов. Так что уклониться от уплаты взносов в различные внебюджетные и бюджетные фонды, а также уплаты единого налога не получится даже при условии отсутствия доходов. МРОТ придется платить в любом случае.

Вопрос №5. Договор поставки с клиентом заключен в ноябре 2015 года, а фактические поступления по оплате пришли в кассу в январе 2016. В налоговом периоде какого года должны быть отражены эти доходы для расчета налога по УСН?

Поскольку при УСН учитываются доходы и расходы, фактически отраженные в книге учетов доходов и расходов, поступления будут учтены в 2016 г.

Вопрос №6. На предприятии на ряду с УСН применяется патентная система налогообложения, как в таком случае будет рассчитываться минимальный налог?

Размер налога будет рассчитываться только от облагаемых доходов, полученных в результате упрощенной» деятельности.

Вопрос №7. По истечении полугода деятельности, ООО утратило право на УСН, как при этом выплачивается минимальный налог?

В данном случае, налоговым периодом будет считаться не конец года, а момент, когда предприятие перестало работать по «упрощенке». Минимальный налог должен быть рассчитан на этот момент.

«Упрощенка» – один из самых удобных и потому часто применяемых специальных режимов налогообложения. Но обошел ли стороной бухгалтерский учет УСН? Рассмотрим этот вопрос подробнее в нашем обзоре.

Неизбежность

Минфин России в письме от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10013 подтвердил, что бухгалтерский учет на УСН является необходимостью. Это значит, что любое коммерческое предприятие (ИП), работающее на «упрощенке», обязано:

• написать и утвердить приказом начальства учетную политику для целей бухгалтерии;
• вести бухучет и формировать на его основе бухотчетность.

Варианты ведения

Согласно позиции финансового министерства, есть возможность использовать упрощенные методы ведения бухгалтерского учета. Это касается только малого бизнеса, который в основном представлен компаниями на УСН и ЕНВД. Для них с одобрения Минфина выпущены рекомендации российского Института профессиональных бухгалтеров. Они содержат ключевые принципы упрощенный бухгалтерии.

Более конкретно разобраться с порядком ведения упрощенного бухгалтерского учета и отчетности поможет документ Минфина – информация № ПЗ-3/2015.

В целом, фирма или ИП на упрощенной системе может вести бухгалтерию в таких вариантах:

1. Полноценный учет согласно требованиям общей системы налогообложения на основе законодательства о бухучете.

Этот вариант подходит для тех фирм и коммерсантов, у которых постоянно велик риск потерять право на УСН и «свалиться» в общий режим. Кроме того, он удобен для заядлых «упрощенцев», которые предпочитают получать подробные сведения о положении своего бизнеса. Это очень хорошо помогает проанализировать деятельность с экономической точки зрения.

2. Полный бухучет упрощенного плана.

Он схож с правилами учета на общем режиме, однако здесь допустимы упрощения. Так, например, организация может:

• укоротить план счетов;
• исправлять ошибки прошлых лет в текущее время;
• не применять ряд ПБУ;
• более просто заполнять регистры.

Этот вариант подходит для малых предприятий, которые хотят видеть полную картину своей деятельности, но в достаточно укрупненном масштабе для ее анализа.

3. Сокращенный бухучет упрощенного типа.

Он предполагает только ведение записей в специальной книге сделок, которая выглядит как единая таблица. Факты хозяйственной деятельности отражают в ней по методу двойной записи. Этот вариант приемлем для небольших фирм, которые имеют дело с ограниченным количеством операций одинакового плана. В связи с этим, ими востребованы одни и те же счета бухучета.

4. Простой бухгалтерский учет упрощенного типа.

При ведении подобного учета все факты хозяйственной деятельности заносят также в таблицу, но уже без двойной записи.

На УСН с упрощенным бухучетом ПБУ позволяют использовать кассовый метод.

Долгое время рекомендаций, которые позволили бы организовать упрощенный учет, не было. Причина проста, и кроется в том, что кассовый метод не совсем соответствует основной задаче бухгалтерского учета. Он не гарантирует полную и достоверную информацию обо всей хозяйственной деятельности фирмы и искажает реальную картину. Таким образом, лучшим решением может быть ведение бухгалтерского учета методом начисления. А кассовый оставить для налогового учета.

Таким образом, на сегодня компании и ИП могут опираться:

• на приказ Минфина от 16.05.2016 № 64н “ О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету”;
• информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5 <Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций>;
• информацию Минфина № ПЗ-3/2015;
• общие принципы упрощенного учета, перечисленные в протоколе № 7 от 25.11.2015 экспертной группой при финансовом ведомстве.

Существует Закон о бухгалтерском учете и ПБУ. С другой стороны, есть правила Налогового кодекса для ведения налогового учета. И данные этих 2-х учетных систем практически всегда различаются. При этом организация может выбрать похожие методы учета, которые позволят прийти к наиболее общему результату.

Имейте в виду: полный отказ от ведения бухучета крайне рискован. Это может повлечь санкции по ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ. Так, к нарушениям отнесены отсутствие «первички», наличие систематических ошибок при заполнении регистров, а также отсутствие этих регистров и другое.

Учетная политика и план счетов

Учетная политика на УСН – это важный и обстоятельный документ, разработать который обязана любая компания. Ее необходимо утвердить отдельным приказом. Он отражает выбранный вариант ведения бухучета и другие его особенности.

Текст приказа должен содержать наравне с организационными и техническими нюансами данные о выбранной форме регистров бухучета и первичных учетных документов, рабочих бухгалтерских счетах. Также в нём нужно отобразить формы бухгалтерской отчетности и способы хранения «первички». Кроме того, необходимо указать правила документооборота, а также какие ПБУ будут использоваться, а какие нет. Организация должна отделить малоценные активы от основных фондов, а также оговорить возможность создавать резервы либо отказаться от этого и др.

Необходимо наличие приложений к приказу, в которых были бы отражены формы упрощенных регистров учета. Здесь на помощь приходит Приложение № 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

Если говорить об объединении счетов, то оно основано на том, чтобы сократить план счетов бухучета за счет уменьшения их количества путем укрупнения. Что касается непосредственно решения о том, как именно объединить счета, то его принимают в рамках учетной политики. К тексту приказа в обязательном порядке должен быть приложен план счетов, с которым компания будет работать.

Из-за того, что представители малого бизнеса могут формировать бухотчетность в урезанном варианте и с укрупненными данными, это тоже нужно отразить в учетной политике.

Особого внимания также заслуживают вопросы хранения учетных документов первичного характера. Они могут понадобиться фирмам и ИП, которые работают на упрощенке, например, при переходе на другую систему налогообложения.

Очень важно, чтобы ведение бухучета при УСН в 2018 году было организовано таким образом, чтобы при возвращении на ОСН либо переходе на «доходы минус расходы» аналитику по учетным данным можно было восстановить при минимальных трудозатратах, как того требует соответствующий режим (объект по налогу).

Учетная политика для «доходы минус расходы»

Все особенности, которые касаются финансово-хозяйственной деятельности компании, должны быть взяты во внимание при составлении учетной политики по УСН с объектом «доходы минус расходы». При этом таким фактам, как бухгалтерский учет расходов, нужно уделять особое внимание, так как налоговики проверяют их особенно дотошно.

Это такие необходимые моменты, как определение стоимости ОС, а также порядок списания стоимости ОС и нематериальных активов. Кроме того, важно установить стоимость ТМЦ и порядок ее списания. Также не забудьте про порядок учета и списания расходов на транспорт и ГСМ, а также про учет и списание НДС.

Должным образом оговорите порядок учета:

• нормируемых затрат;
• убытков прошлых периодов;
• расходов на продажу;
• расходов будущих периодов;
• минимального налога на УСН (при убытке).

Особенности учетной политики для объекта «доходы»

Бухучет для фирм на УСН в 2018 году с объектом «доходы» тоже обязателен. Здесь все немного проще, ведь при расчете величины уплачиваемого налога необходима только сумма поступлений и платежи, которые способны уменьшить начисленный к уплате налог.

Учетная политика на УСН «доходы» должны быть сформулирована не менее подробно, чем на объекте «доходы минус расходы». Разница лишь в том, что дополнительно приводят описание только порядка уменьшения суммы налога к уплате в казну.

Бухучет для ИП на УСН

Что касается коммерсантов, то у них нет обязательности вести бухгалтерский учет согласно подп. 1 ч. 2 Закона о бухучете от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. В обязанном порядке они ведут лишь налоговый учет. Он служит основанием для заполнения декларации по УСН.

В том случае, если у ИП есть желание вести бухгалтерский учет, он может быть организован одним из обозначенных вариантов. Также есть возможность разработать собственный метод на своё усмотрение. Однако чаще всего это решение приносит только дополнительные трудности, которых можно избежать, если выбрать более простой способ.

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.

Доходы при УСН

В составе доходов упрощенца учитываются и (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:

• расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году

ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в .

Доходы минус расходы: какой процент налога

Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в . При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы - 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. - 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.

За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы - 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. - 46 050 руб.).

Ведение бухгалтерского учета при УСН с 2013 года является обязательным (п. 1 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Исключение сделано для ИП (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Рассмотрим, какие формы ведения бухгалтерского учета возможны при УСН.

Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения

Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.

Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.

Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:

• приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):
• без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);
• с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу);
• одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8):
• полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
• сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
• простая, осуществляемая без применения двойной записи.

Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:

• Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.
• Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
• Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.

Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).

Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).

С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый - по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.

Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.

Учетная политика и план счетов для УСН

Учетная политика при УСН - это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на ОСНО.

Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике.

Наряду с организационно-техническими моментами бухучета в тексте приказа должен быть отражен выбор:

• форм регистров бухгалтерского учета;
• бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
• форм первичных учетных документов;

Рекомендации по оформлению первичных документов см. в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения» .

• форм бухотчетности;
• способов хранения первички;
• правил документооборота;
• применения или неприменения ПБУ;
• границ между основными средствами и малоценным имуществом;
• создания резервов или отказа от них;
• возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.

Формы упрощенных регистров бухучета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухучета они в целом будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами (73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов - обязательное приложение к тексту приказа.

В связи с предоставленным СМП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.

Особое внимание следует уделить вопросам хранения первичных учетных документов, которые могут понадобиться даже тем фирмам на упрощенке, которые ведут бухучет при УСН 6% (доходы), в случае изменения системы налогообложения.

Бухучет при УСН должен быть организован так, чтобы при необходимости возврата на ОСНО или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить аналитику по учетным данным в соответствии с требованиями соответствующей системы налогообложения.

О том, что еще должен содержать приказ по учетной политике, читайте в материале «Форма приказа об утверждении учетной политики» .

Учетная политика при упрощенке по объекту «доходы минус расходы»

При составлении учетной политики по УСН «доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание нужно уделить вопросам бухучета расходов, которые обычно тщательно проверяются налоговыми органами:.

Особенности учетной политики при УСН «доходы» по ставке 6%

Бухучет для фирм на УСН «доходы» тоже обязателен, несмотря на то, что для расчета величины уплачиваемого налога нужны только доходы и суммы платежей, которые могут уменьшить начисленный налог.

Как ведут учет ИП на УСН

У ИП нет обязанности вести бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Это дополнительно подтверждено письмами Минфина России от 20.05.2015 № 03-11-11/28947 и от 17.10.2014 № 03-11-11/52522. Для них обязателен только налоговый учет, на основании которого заполняется декларация по УСН. При желании вести бухгалтерский учет ИП может либо организовать его с помощью одного из вышеописанных способов, либо использовать какой-то свой метод.

Итоги

Ведение бухгалтерского учета при УСН обязательно только для юридических лиц. Если юрлицо, применяющее УСН, является субъектом малого предпринимательства, оно имеет возможность применять упрощенный способ ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные способы учета, применяемый план счетов, формы документов, отчетности, порядок хранения документов и многие другие аспекты организации и ведения учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.