Одним из способов выбытия основных средств является его ликвидация.Ликвидация основных средств осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или)
физического износа;ликвидации при авариях, стихийных бедствиях
и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс -
мажорными обстоятельствами;по другим аналогичным причинам.
1) Создание комиссии.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.В компетенцию комиссии входит:- осмотр объекта, подлежащего списанию
с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского
учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему
использованию;установление причин списания объекта
(физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации,
аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции,
выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);выявление лиц, по вине которых произошло
преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение
предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим
законодательством;возможность использования отдельных
узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен
возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных
средств цветных и драгоценных металлов, определение веса
и сдача на соответствующий склад;осуществление контроля за изъятием из
списываемых объектов основных средств цветных
и драгоценных металлов, определением их количества, веса;составление акта на списание основных
средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма
N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если
они имели место).
- Акт о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4 ;Акт о списании автотранспортных средств
- форма N ОС-4а;Акт о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4б.
- - по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
- - по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
- В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
- Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
- - в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4);
- - в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4а);
- - в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма N ОС-4б).
- Инвентарная карточка учета объекта основных
средств - форма N ОС-6 ;Инвентарная карточка группового учета
объектов основных средств - форма N ОС-6а;Инвентарная книга учета объектов основных
средств - форма N ОС-6б (для малых предприятий).
2. Бухгалтерский учет
Согласно п.101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации (п.103 Методических указаний) . Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе:- внереализационных расходов – в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;
- чрезвычайных расходов - в случае списания в результате аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях.
3. Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться главой 25 НК РФ. Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов , уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. При этом, необходимо учитывать требования ст.252 НК РФ о том, что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы, указанные в п.18 ст.251 НК РФ, а именно, доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения.Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов.При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ. Основной вопрос, возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств? Позиция налоговых органов. Уплаченная при приобретении ОС и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию. Данная позиция изложена, в частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50849.Аргументы против. Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено, что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств. Такое решение было принято ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2003г. по делу № А44-1997/02-С9 .При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо так же учитывать, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций признается объектом обложения НДС.Пример. Организация производит ликвидацию оборудования в связи с полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования - 1000 руб., общепроизводственные расходы - 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации - 2000 руб. В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками: Дт 01-"Выбытие основных средств" Кт 01 – 30 000 руб. - отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования; Дт 02 Кт 01-"Выбытие основных средств" – 26 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дт 91-2 Кт 01-"Выбытие основных средств" – 4000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования; Дт 91-2 Кт 69, 70 – 1000 руб. - списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;Дт 91-2 Кт 25 – 500 руб. - списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования; Дт счета 10 Кт 91-1 - 2000 руб. - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости) . Дт 99 Кт 91-9 – 3 500 руб. - на сумму убытка от ликвидации оборудования.В целях налогового учета: сумма внереализационных расходов составит 5 500 руб. (4000 + 1000 + 500); сумма внереализационных доходов составит 2000 руб.Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.
подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная операция, должно быть подтверждено документально.
В статье рассмотрим первичные учетные документы, с помощью которых оформляются операции по списанию объектов основных средств
.
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должны выполнять обязанность по ведению бухгалтерского учета, установленную Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Статьей 9 названного Закона определено, что осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами
. Эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Прежде чем рассматривать порядок документального оформления списания основных средств, перечислим основные нормативные правовые акты, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств помимо Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Правила формирования информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Указания N 91н), согласно п. 7 которых операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые могут применяться организациями в качестве первичных учетных документов. Формы документов, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Исключение сделано лишь для бюджетных учреждений и кредитных организаций. Аналогичные нормы предусмотрены и п. 1 Методических указаний N 91н.
Как мы отметили в начале статьи, основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются, в частности, следующие случаи:
- прекращение использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Помимо этого, списание объектов основных средств с бухгалтерского учета
производится в случае их продажи, передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.
В статье будут рассмотрены первичные учетные документы, которыми оформляется ликвидация или частичная ликвидация объектов основных средств.
Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний N 91н.
В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.
Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Если объект преждевременно выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной законодательством.
Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости. Если в состав объекта входили цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.
Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств одной из форм
, утвержденных Постановлением N 7:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
В акте указываются данные, характеризующие основное средство:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- данные о проведенных переоценках;
- данные о ремонтах;
- причины выбытия и обоснование этих причин;
- состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.
Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если же основное средство не подвергалось переоценке, указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)".
При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются:
- в форме N ОС-4 - в разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
- в форме N ОС-4а - в разд. 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
В форме N ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".
В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.
Акт на списание утверждается руководителем организации.
Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Как вы знаете, организации с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), наряду с бухгалтерским учетом, обязаны вести и учет в целях налогообложения прибыли организаций.
Подтверждением данных налогового учета
согласно ст. 313 НК РФ являются
:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Проводя проверку налогоплательщика, налоговый орган признал неправомерным завышение организацией внереализационных расходов на суммы недоначисленной амортизации при списании основных средств в результате их износа, неисправности, непригодности к эксплуатации. Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд. В обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела организацией были представлены:
- приказ "Об учете основных средств";
- распоряжения на списание;
- акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а;
- листки-расшифровки;
- накладные и другие документы.
Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2006 г. по делу N А13-9250/2005-19 названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Выше мы отмечали, что решение о списании основного средства принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. А как быть в том случае, если в организации нет достаточного количества сотрудников для формирования такой комиссии? При проверке налоговый орган может оспорить правомерность списания основного средства. Подобный спор послужил причиной для судебного разбирательства.
Налоговый орган, проводя проверку налогоплательщика, оспорил порядок списания объектов основных средств организацией.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) отмечено следующее: так как организация не располагала достаточным количеством сотрудников для комплектования комиссии в порядке, установленном п. 77 Методических указаний N 91н, осмотр имущества с целью установления его пригодности для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности производился комиссией, сформированной учредителями организации. Результаты комиссионного осмотра имущества зафиксированы в актах технического обследования предлагаемого к списанию оборудования, которые утверждены директором организации, некоторые - директорами хозяйственных обществ, которым имущество было передано в аренду, подписаны членами комиссии и были представлены проверяющим в ходе камеральной проверки.
Арбитражный суд оценил все обстоятельства данного дела и правомерно указал, что названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же первичные учетные документы на списание основных средств оформлены с нарушениями, то суд может принять решение в пользу налогового органа и организация будет привлечена к ответственности. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. N Ф04-3846/2008(7134-А27-40). Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах, в нарушение п. 77 Методических указаний N 91н, в частности:
- отсутствуют причины списания;
- частично не совпадают инвентарные номера;
- необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия;
- отсутствуют приказы на списание;
- отсутствуют необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.
В заключение обратим внимание читателей еще на один момент, касающийся частичной ликвидации сложных объектов основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В Письме Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479 отмечено, что это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
Согласно п. п. 77, 78 и 79 Методических указаний N 91н для выбытия основных средств в организации приказом руководителя назначается комиссия. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Как сказано в Письме, с учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина).
Комиссия определяет также долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества (например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого имущества).
С учетом установленной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость, а также начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части) стоимости имущества.
Приведем пример заполнения акта приема-передачи объекта основных средств (форма N ОС-1) организацией-сдатчиком.
Пример
. ООО "Альтаир-М" продает складской стеллаж Заводу подъемных машин и механизмов. Между организациями заключен договор купли-продажи N 3/09 от 15 сентября 2010 г.
Продаваемый стеллаж был приобретен ООО "Альтаир-М" в декабре 2005 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составляла 110 160 руб. Объект был включен в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Амортизация по данному объекту основных средств начислялась линейным методом.
Обратите внимание, в акте следует указать код передаваемого основного средства по ОКОФ. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
Составление акта по форме ОС-4 происходит тогда, когда организации необходимо списать с учета какие-то основные средства. ФАЙЛЫСкачать пустой бланк акта о списании основных средств по форме ОС-4 .xlsСкачать образец акта о списании основных средств по форме ОС-4 .xls Что такое основные средства К основным средствам относится любое имущество предприятия, используемое для осуществления его деятельности: это могут быть материалы, техника, приборы, оборудование и т.д., иными словами все, что задействовано в трудовом процессе. Следует отметить, что любые товарно-материальные ценности, приобретаемые организацией для работы, должны числиться на ее балансе. После того как материалы, оборудование или техника приходят в негодность, их необходимо списывать.
Акт на списание основных средств — образец заполнения
Так объекты могут списываться вследствие: Выбытия По причине продажи, дарения, обмена и подобного, то есть по причинам передачи имущества другим лицам Ликвидации Из-за невозможности применения, износа или устаревания – по не зависящим от воли организации причинам Если объект выбывает по причине его передачи, то документальным оформлением становится оформление акта приема-передачи, значит имеет место выбытие ОС. О списывании речь идет, когда наличествуют непреодолимые причины, не позволяющие использовать имущество. И вот в этой ситуации составляется акт списания основного средства.
Порядок составления Списывание объекта основных фондов должно исполняться в предопределенном порядке. Сначала на основании приказа руководителя образуется специальная комиссия. В нее входят ответственные за сохранение объекта сотрудники, главный бухгалтер и специалисты.
Акт о списании основных средств по форме ос-4
Материально-ответственное лицо: ФИО и табельный номер лица, ответственного за списываемый объект. Акт: ставится номер и дата акта. Причина списания: отмечается, по какой причине основное средство не пригодно к использованию. Заполнение раздела 1: 1 – название основного средства.
2, 3 – инвентарный и заводской номера ОС. 4 – дата выпуска или постройки. 5 – дата принятия к учету. 6 – срок, когда объект фактически использовался. 7 – стоимость ОС (первоначальная или восстановительная), по которой он числится на балансе предприятия. 8 – начисленная на дату списания амортизация. 9 – разность показателей графы 7 и 8. Заполнение раздела 2 Раздел акта списания заполняется в случае, если объект содержит драгоценные камни, металлы. Данные можно взять из акта приема-передачи. Здесь же пишется заключение комиссии о необходимости списания и ставятся подписи всех членов комиссии.
Форма ос-4. заполняем акт на списание основных средств
Она проводит техническую экспертизу и анализ характеристик основного средства. Это позволяет установить текущее состояние объекта. По результатам осмотра готовится заключение о возможности восстановления или последующего применения и целесообразности данных действий. Если по итогам исследования выясняется, что использовать актив и дальше нельзя, составляется акт осмотра.
В нем указываются причины, по которым требуется списать объект. На основе заключения комиссии основное средство снимается с баланса, о чем и составляется акт списания. Далее акт о списании ОС становится основанием для внесения записи в инвентарную карточку о выбытии объекта.
С этого момента списанное имущество больше не учитывается в составе основных фондов предприятия. Что это такое Списанием основных средств в бухгалтерии и налоговом учете именуется списывание объектной стоимости по причине его неприменения.
Оформление акта списания основного средства ос-4
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»: — по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; — по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Акт о списании основных средств форма ос-4
Читайте подробнее статью что такое основные средства Причины для списания Как правило, причинами списания является физический износ, моральное устаревание, неисправимая поломка, производственный брак и т.д., то есть, по сути дела, любые необратимые недостатки имущества, препятствующие его использованию. Порядок проведения процедуры Для того, чтобы списать с учета основные средства, необходимо для начала установить их непригодность для дальнейшего применения. Для этого в компании создается специальная комиссия, главной задачей которой является удостоверения факта дефекта, износа и т.п.
В состав комиссии должно входить не менее трех человек, в том числе материально-ответственное лицо.
Форма ос-4 — заполнение акта списание основных средств
Митина от 21.06.2018 № 26 вынесено решение о демонтаже сооружения. Сведения из инвентарной карточки деревянного сооружения:
- Сотрудник, отвечающий за его сохранность, - комендант А. А. Головлев (учетный номер - 000165).
- Инвентарный номер - 0001596СК.
- Дата выпуска (постройки) - 20.07.2003.
- Дата начала эксплуатирования - 21.07.2003.
- Срок полезного использования - 168 мес.
- Фактический срок эксплуатации — 131 мес.
- Период эксплуатации - с 24.07.2007 до 21.06.2018 (131 мес.).
- Первоначальная стоимость - 364 268 руб.
- Сумма списанной амортизации - 284 042 руб.
- Остаточная стоимость - 80 226 руб.
(364 268 – 284 042).
Демонтаж сооружения проводился штатным рабочим, труд которого оплачивался по соглашению от 21.06.2018 № 1 к трудовому договору. Затраты на оплату труда составили 10 640 руб. (в т. ч.
Формирование акта на списание основных средств
Внимание
Образец заполнения ОС-4 Форма ОС-4 представляет собой бланк, состоящий из трех таблиц. Каждая из них имеет строго определенное назначение: Общая информация об объекте Эксплуатационном периоде его использования и сумме исчисленной амортизации. Сведения берутся из актов о приеме-передаче и бухгалтерской отчетности Особенности рассматриваемого объекта Присутствие в нем драгметаллов и прочее.
Инфо
Характеристики черпаются также из актов приема и передачи Расходы, возникшие при списывании основного средства Когда при демонтаже останутся годные к применению материалы, то в таблице отражается их стоимость. По таковой материалы впоследствии приходуются в качестве ТМЦ Списание основных средств с учета не является обязанностью предприятия. Решение принимается исключительно руководством субъекта.
Однако не стоит откладывать списание неиспользуемого имущества.
Каким бы бережным не было отношение предприятия к имуществу, с течением времени оно изнашивается либо устаревает. Приходится ликвидировать объекты. Как формируется акт о списании при ликвидации основных активов? Имущественные объекты на предприятии выбывают по разным причинам. Это может быть и полный физический износ, и необходимость замены оборудования на более новое и прочие причины.
- Важные аспекты
- Форма акта на списание основных средств
В любом случае нужно документально засвидетельствовать списание основного средства.
Для этого составляется специальный акт. Как формируется сей документ? При списании основного средства определенный объект исключается из баланса предприятия. Процесс списывания выполняется в строго определенном порядке. В преддверии списания формируется комиссия специального назначения.
Акт на списание зданий и сооружений образец
Ниже рассмотрен порядок заполнения этой типовой формы, скачать образец заполнения акта при списании основного средства можно в конце статьи. Отметка о списании объекта делается в инвентарной карточке ОС-6. Если объект выбывает с предприятия в результате купли-продажи или иной передаче другому лицу, то следует оформлять акт приема-передачи форма ОС-1. Исходные данные для заполнения акта форма ОС-4: 13 сентября 2015 года в ООО «Медведь» принято решение о списании станка из цеха по причине морального устаревания. Данные по станку на дату списания:
- Срок эксплуатации – 21 лет и 4 месяца;
- Первоначальная стоимость 200 000;
- Начисленная амортизация 150 000.
От списания остались материальные ценности на 1000, которые приходуются на склад.
При необходимости могут привлекаться сторонние эксперты и представители разных инспекций, контролирующих использование отдельных типов имущества. Комиссия осуществляет обследование объекта, руководствуясь технической документацией и сведениями бухучета. По итогам осмотра рассматривается возможность дальнейшего употребления имущества.
Если оное не представляется вероятным, устанавливаются надлежащие причины. Также анализируется, насколько целесообразным является воссоздание объекта или его ремонт. Когда основное средство вышло из строя ранее поставленного срока эксплуатации по причине ненадлежащего обращения, то устанавливаются виновные лица. Работа комиссии оканчивается составлением акта осмотра, то есть заключения. Затем готовится акт списания основных средств. Акт осмотра ОС Заключение комиссии или акт осмотра ОС не имеет типовой формы.
Акт на списание зданий и сооружений форма n 104-апк
Кто заполняется акт о списании форма ОС-4? Для списания основного средства назначается специальная комиссия приказом руководителя. Комиссия оценивает состояние объекта, определяет необходимость списания и заполняет акт ОС-4. Каждый член комиссии ставит на заполненном бланке акта свою подпись.
После этого документы передается на утверждение руководителю или лицу, его замещающему в этих вопросах. Скачать бланк ОС-4 Типовая форма бланка акта списания основных средств ОС-4 разработана Госкомстатом и утверждена его Постановлением №7 от 21.01.2003. Форма ОС-4 применяется для списания любого объекта основных средств, за исключением транспортных средств, для которых следует заполнять унифицированную форму ОС-4а.
Для группы объектов предусмотрена отдельная форма ОС-4б. Акт списания основных средств форма ОС-4 бланк – скачать excel.
Акт списания основных средств используется для оформления выбытия объекта с предприятия по причине физического, морального износа, невозможности использовать его в дальнейшем по какой-либо причине. Госкомстат разработал 3 унифицированные формы акта: ОС-4 для всех объектов, кроме транспорта, ОС-4а – для автотранспортных средств и ОС-4б для групп объектов. В статье предлагаем подробнее остановиться на общей форме акта ОС-4, разберем порядок заполнения бланка ОС-4, скачать образец заполнения акта списания основных средств можно в конце статьи.
Каждый объект основных средств рано или поздно приходит в негодность, ломается, изнашивается, морально устаревает, заканчивается срок использования. Все это может послужить поводом для списания объекта с учета.
Для осуществления процедуры списания основного средства директором назначается комиссия, в задачи которой входит осмотр и оценка состояния объекта. Если комиссия решит, что к дальнейшей эксплуатации основное средство не пригодно, ремонту и восстановлению не подлежит, то составляется акт списания по форме ОС-4.
Осмотр объектов проводится в процессе инвентаризации, которая, как правило, предшествует процедуре списания. Во время инвентаризации основных средств комиссия оценивает состояние имеющихся активов и в отдельный документ заносится те из них, которые необходимо списать.
Руководитель, ознакомившись с данным перечнем, составляет . На основании этого письменного распоряжения начинается процедура выбытия. Основной документ, подтверждающий факт списания – это акт по форме ОС-4.
Порядок заполнения акта списания форма ОС-4
Заполнение титульного листа:
- Наименование предприятия и подразделение, из которого списывается объект;
- Основание – приказ или распоряжение директора, указывается его номер и дата;
- Материальное ответственное лицо – фамилия, инициалы, табельный номер;
- Номер и дата акта списания;
- Причина списания – моральный износ, физический износ, механические повреждения и пр.
Оформление 1 раздела:
Информация об основном средств на момент списания:
1 – название и марка объекта.
2,3 – номера: по инвентарной карточке и по заводскому паспорту.
4,5 – даты выпуска и принятия к учету.
6 – период, в течение которого объект эксплуатировался с начислением амортизации. То есть периоды, когда амортизация не начислялась не учитываются (модернизация, консервация).
7 – стоимость, по которой основное средство было принято к бухгалтерскому учету, если проводилась переоценка, то здесь пишется восстановительная стоимость, полученная в результате переоценки.
8 – величина начисленной амортизации с начала использования.
9 – остаточная стоимость (гр. 7 минус гр.8).
Оформление 2 раздела:
Краткая характеристика списываемого объекта основных средств:
- Наименование объекта;
- Количество;
- Содержание драгоценных камней и металлов.
По итогам заполненных разделов формы ОС-4 и на основании осмотра и оценки основного средства комиссия пишет свое заключение о необходимости списать актив по определенной причине. Пример написания заключения можно посмотреть в образце, представленном ниже.
Вся сопровождающая документация прикладывается к оформленному акт списания ОС-4, перечень прилагаемых документов приводится в одноименном поле.
Председатель комиссии и все его члены подписывают составленный акт.
Оформление 3 раздела:
При списании объекта основных средств при необходимости проводится демонтаж, этот процесс может сопровождаться определенными затратами, которые следует отразить в третьем разделе бланка акта ОС-4:
1 — Вид работ, связанных с выбытием.
2 — Документ, на основании которого выполняются эти работы.
3 – стоимость работ.
4,5 – корреспондирующие счета по списанию затрат.
Одновременно с этим в процессе разборки и демонтажа от объекта могут остаться какие-то детали, материалы, которые можно принять к учету и в дальнейшем использовать, такого рода поступления отражаются также в разделе 3 бланка формы ОС-4.
7 – название материальных ценностей.
8 – номер по номенклатуре предприятия.
9 – единица измерения данных ценностей.
10 – количество.
11,12 – стоимость единицы и общая стоимость принимаемых к учету ценностей.
13,14 – корреспондирующие счетов по принятию объекта к учету.
Данные графы заполняются бухгалтером, который по результатам заполненной таблицы третьего раздела считает прибыль или убыток от списания основного средства.
Бухгалтер делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке и подписывает акт. () Если это малое предприятие, то отметка о выбытии делается в .
Заполненный бланк акта ОС-4 утверждается руководителем, который ставит свою подпись на титульном листе формы.
Пример заполнения акта списания можно посмотреть ниже.
Надо отметить, что если для списания объекта используется форма ОС-4, то для его приема-передачи заполняется форма ОС-1, ОС-1а для зданий и сооружений или ОС-1б для групп объектов. Скачать образец и бланк ОС-1 можно , ОС-1а – в .
При внутреннем перемещении объектов основных средств оформляется .
Образец для скачивания
Обсуждение: 3 комментария
Ксюша, отлично, что образец акта списания вам помог.
Ответить
На работе озадачили списанием, чего я еще ни разу не делала, зато с помощью вашей подсказки быстро разобралась что да как. Ваш сайт просто находка, особенно для начинающих бухгалтеров, как я.
Ответить
Подскажите по ситуации на предприятии. Локомотив длительное время демонтажировался. В мае 2014 составлен отчет о разделке. В сентябре 2014 составлен комиссией акт.ОС-4, подписан комиссией и поставлена дата составления на акте 30.09.2014. Далее акт ОС-4 был направлен на утверждение с Дальнего Востока в Москву, но из-за отдаленности, акт был утвержден в феврале 2015 года. О чем свидетельствует лист согласования комиссии людей допускающих акт к утверждению. Какой датой необходимо сделать выбытие ОС с баланса? По дате составления или по дате утверждения акта? И является ли лист согласования подтверждением проставления даты утверждения? Спасибо
Ответить
Акт списания основных средств - образец заполнения и бланк можно скачать на нашем сайте - отражает процесс снятия ОС с учета в организации. Как правильно оформить акт на списание актива или группы средств? Каковы нюансы оформления документа при списании автомобиля? В этой статье вы узнаете ответы на эти и другие вопросы, а также ознакомитесь с примерами правильного заполнения акта.
Для чего нужен акт о списании объекта основных средств
Акт списания основных средств — первичный документ, детализировано фиксирующий процесс выбытия ОС.
На основе информации, представленной в акте, производятся следующие действия:
- вносятся записи в инвентарную карточку списываемого ОС;
- в бухучете формируются проводки:
- по списанию ОС;
- отражению связанных с выбытием ОС расходов;
- оприходованию МПЗ, оставшихся от выбывшего ОС;
- отражаются внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете (п. 13 ст. 250 НК РФ , подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Существуют унифицированные формы таких актов (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7). Различаются они сферой применения:
- ОС-4 - для ОС, кроме автотранспорта и группы ОС;
- ОС-4а - для автотранспорта;
- ОС-4б - для группы ОС.
Об основных правилах отражения информации о списываемых ОС в формах ОС-4, ОС-4а, ОС-4б читайте в статьях:
- «Унифицированная форма № ОС-4 — акт о списании объекта ОС» ;
- «Унифицированная форма № ОС-4а — бланк и образец» ;
- «Унифицированная форма № ОС-4б — бланк и образец» .
Для формирования акта списания основных средств организации вправе применять бланки собственной разработки с указанием всех требуемых сведений (пп. 2-4 ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
О том, как правильно составить на акт о списании основных средств образец заполнения, расскажем в дальнейших примерах.
Образцы акта и заключения комиссии по списанию основных средств
Акт списания основных средств, по сути, представляет собой заключение компетентной комиссии о возможности списания одного или нескольких объектов. На бланке акта при этом сначала указывается информация об объекте и сведения о событиях, предшествующих списанию. Приведем пример.
По результатам осмотра сооружения для хранения инвентаря, принадлежащего подразделению «Склад» ООО «Мир производства» и числящегося на его учете в составе ОС, выявлена его непригодность для дальнейшего применения по причине физического износа и составлен дефектный акт на списание ОС от 20.06.2018 № 3.
Приказом исполнительного директора ООО «Мир производства» О. М. Митина от 21.02.2019 № 26 вынесено решение о демонтаже сооружения.
Сведения из инвентарной карточки деревянного сооружения:
- Сотрудник, отвечающий за его сохранность, — комендант А. А. Головлев (учетный номер — 000165).
- Инвентарный номер — 0001596СК.
- Дата выпуска (постройки) — 20.07.2007.
- Дата начала эксплуатирования — 21.07.2007.
- Срок полезного использования — 168 мес.
- Фактический срок эксплуатации - 131 мес.
- Период эксплуатации — с 21.07.2007 до 21.02.2019 (139 мес.).
- Первоначальная стоимость — 364 268 руб.
- Сумма списанной амортизации — 284 042 руб.
- Остаточная стоимость — 80 226 руб. (364 268 - 284 042).
Демонтаж сооружения проводился штатным рабочим, труд которого оплачивался по соглашению от 21.02.2019 № 1 к трудовому договору. Затраты на оплату труда составили 10 640 руб. (в т. ч. страховые выплаты 2 455 руб.). Сооружение разобрано за 1 день (22.02.2019).
После разборки сооружения доски (50 шт.) рыночной стоимостью 120 руб./шт. оставили для хознужд.
Укрепляющие металлические конструкции (5 шт.) стоимостью 1 130 руб./шт. оставили для продажи в качестве металлолома.
По итогам демонтажа сооружения составлен акт на списание ОС от 25.02.2019 № 4 (утвержден директором 29.02.2019).
Заполненный образец акта списания основных средств смотрите ниже:
Пример заполнения акта на списание автотранспорта
После осмотра пострадавшего в аварии легкового автомобиля, закрепленного за подразделением «Офис» ООО «Мир производства», комиссия вынесла решение о финансовой нецелесообразности восстановления (дефектный акт от 25.02.2019 № 2).
Приказом директора от 26.02.2019 № 14 принято решение о разборке автомобиля, продаже металлолома и оприходовании рабочих деталей на склад.
Автомобиль передан на разборку организации-подрядчику. Детали, находящиеся в рабочем состоянии, оприходованы в качестве запчастей. Металлолом передан на склад для продажи.
Акт на списание автомобиля от 27.02.2019 № 3 заполнен на основании:
- инвентарной карточки по учету автомобиля;
- дефектного акта от 25.02.2019 № 2;
- свидетельства о снятии с учета в ГИБДД;
- акта оказанных услуг подрядчиком от 27.02.2019 № 145;
- акта на оприходование материалов от разборки автомобиля от 27.02.2019 № 1 (форма № М-35).
Заполненный образец акта представлен ниже:
Пример заполнения акта на списание групп ОС
Инвентаризационной комиссией 29.03.2019 в подразделении «Офис» ООО «Мир производства» обнаружены неиспользуемые в деятельности принтеры (заменены новыми МФУ с высокой производительностью).
Приказом директора от 01.04.2019 № 5 постановлено продать обнаруженные принтеры.
Акт о списании основных средств (группы принтеров) от 05.04.2019 № 2 составлен на основании:
- инвентарных карточек по принтерам;
- акта инвентаризации от 29.03.2019;
- акта купли-продажи принтеров от 05.04.2019 № 12.
Заполненный образец акта выложен ниже:
Итоги
Акт о списании основных средств заполняется на основе сведений из приказа руководителя и первичных документов по учету ОС. Признак правильно заполненного акта — возможность на основе отображенной в нем информации детально отследить весь процесс по выбытию ОС из учета организации.
