Профсоюзная путевка, ее. Не платят НДС санаторно-курортные и оздоровительные организации

Приложение № 2
УТВЕРЖДЕНО
постановлением Центрального правления

Ассоциации «Росохотрыболовсоюз»

Положение

о порядке заполнения, выдачи, учета, хранения

путевок на право охоты, рыбной ловли, отдыха и

контроля за совершением указанных операций
I. Общие положения

1. В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 24.04.1995 № 52-ФЗ «О животном мире» пользователи животным миром имеют право заключать договоры с гражданами на использование ими объектов животного мира, подтверждением которого является путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха.

2. Право на осуществление охоты и рыбной ловли (в охотничьих, охотничье-рыболовных хозяйствах) удостоверяется совокупностью документов, в числе которых, помимо именной разовой лицензии (на лицензионные объекты, определенные статьей 333 3 Налогового кодекса Российской Федерации), членского охотничье-рыболовного (охотничьего) билета, разрешения на хранение и ношение охотничьего огнестрельного оружия включается также путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха.

3. Настоящее Положение разработано в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06 мая 2008 г. № 359, далее именуемое Положение № 359.

4. В соответствии с Положением № 359 и разъяснением Минфина России от 23.06.2008 № 03-01-15/8-239 общественные организации охотников и рыболовов, оказывающие услуги населению для осуществления наличных денежных расчётов без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ – бланк строгой отчетности.

5. Центральный совет Ассоциации «Роcохотрыболовсоюз» постановлением от 3 июля 2008 года за № 43 счёл целесообразным применение организациями, входящими в Ассоциацию «Росохотрыболовсоюз», единой формы бланка путёвки на право охоты, рыбной ловли, отдыха в качестве бланка строгой отчётности.

6. Постановлением Центрального правления от 18.09.2008 № 74 утверждена форма бланка строгой отчетности – «Путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха».

7. Оформление наличных денежных расчётов недействующими формами бланков Путёвки несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.
II . Порядок заполнения бланка путёвки

8. Путёвка заполняется на бумажном носителе от руки шариковой или перьевой ручкой, чёрным или синим цветом. Возможно заполнение на пишущей машинке или на принтере.

9. В соответствующих строках указывается только одно значение. В случаях, если заполнение той или иной строки бланка невозможно из-за отсутствия у организации соответствующих показателей (например, оплата с использованием платёжных карт) в строке ставится прочерк.

10. При изготовлении бланка допускается включение в него изменений, касающихся расширения (сужения) граф с учётом реквизитов.

11. Уступка прав на путёвку другим лицам запрещена, поэтому в левом верхнем углу указано «без права передачи».

12. В верхнем поле левой части путёвки указывается: полное или сокращённое наименования организации, выдавшей путёвку; её организационно-правовая форма, например, общественная организация, общество с ограниченной ответственностью (ООО) и другая; место нахождения организации, хозяйства; идентификационный номер организации- налогоплательщика (ИНН).

13. В начале после слов «Путёвка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха» указывается непосредственно полное или сокращённое наименование хозяйства (участка), где будет производиться охота, и (или) рыбная ловля, и (или) отдых.

14. Путёвка выдаётся на определённый срок, но на охоту и рыбную ловлю - в пределах установленных сроков охоты и рыбной ловли.

15. В строке «Выдано» фамилия, имя, отчество гражданина указывается полностью, а при подписи путёвки, как представителем организации, так и гражданином в строке «Ф.И.О.» следует указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего путёвку.

16. В строке «Особая отметка» отражаются данные об использовании охотником на охоте охотничьих собак, ловчих и манных птиц.

17. В путёвке на охоту указываются виды и количество диких зверей и птиц, разрешённых к добыче, а на рыбную ловлю – виды и количество рыбы, разрешённой к отлову. Норма и фактическое изъятие объектов охоты указывается в штуках, а объектов рыболовства в штуках или в килограммах.

Графы «разрешено к изъятию», «норма к изъятию» и «стоимость услуг в рублях» заполняется представителем организации (хозяйства), выдающей путёвку, а графы «фактически изъято» и «дней, затраченных на охоту, рыбную ловлю» и «подранков» заполняется гражданином при сдаче путёвки по окончании охоты и рыбной ловли.

18. В стоимость услуг по изъятию лицензионных объектов животного мира, определённых ст. 333 3 Налогового кодекса РФ включается и возмещение затрат организации по уплате сбора за пользование объектами животного мира за получение именных разовых лицензий.

19. По путёвке могут предоставляться следующие дополнительные услуги:

Предоставление подсадной утки;

Доставка до места охоты, рыбной ловли, отдыха и обратно;

Предоставление укрытия в месте охоты (шалаш, навес и другое);

Предоставление обустроенного места для рыбной ловли;

Предоставление плавсредств (катера, лодки моторные, вёсельные и другое);

Предоставление места в гостинице, в доме охотника (рыбака), на охотничье-рыболовной базе и на других остановочных пунктах;

Кинологические услуги;

Предоставление охотничьего (лыжи, чучела, профиля и др.) и спортивного инвентаря;

Иные услуги, связанные с организацией и проведением охоты, рыбной ловли и отдыхом.

20. В путёвке указывается дата осуществления расчёта и в конце – дата составления документа, и эти действия должны происходить одновременно. Таким образом, оформляется путёвка непосредственно в момент получения денежных средств.

21. Путёвка заполняется через копировальную или самокопировальную бумагу в двух экземплярах. Второй экземпляр (копия путёвки) остаётся на месте выдачи в книге по учёту бланков путёвки.

22. Проставление серии и шестизначного номера на бланке путёвки, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке путёвки не допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копии бланка.

23. Бланк путёвки должен заполняться чётко и разборчиво, исправлений не допускается. Испорченный или неправильно заполненный бланк путёвки перечёркивается и прилагается к книге учёта бланка путёвки за тот день, в котором они заполнялись.

24 . В конце бланка путёвки, изготовленного типографским способом, должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращённое наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождение, номер заказа и год его выполнения, тираж).

25. Изготовление бланков разрешено не только типографским способом, но и с использованием автоматизированных систем (специальная компьютерная программа, серверная часть которой устанавливается в едином информационном центре Ассоциации «Росохотрыболовсоюз», а клиентская часть на компьютере, подключенном к федеральной информационной сети Ассоциации «Росохотрыболовсоюз» в местах выписки путевок). При этом для одновременного заполнения и выпуска бланка путёвки должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком путёвки не менее 5 лет;

б) при заполнении бланка путёвки и выпуске путёвки автоматизированной системой сохраняется уникальный номер и серия его бланка.

III. Порядок выдачи путёвок
26. Путёвки на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаются пользователями объектами животного мира и по согласованию с ними их организациями либо их структурными подразделениями.

27. Путёвка на охоту выдаётся гражданам при предъявлении ими членского охотничье-рыболовного билета с отметкой об уплате членского взноса или охотничьего билета, разрешения органов внутренних дел РФ на хранение и ношение охотничьего оружия.

28. Пользователи объектами животного мира – общественные организации охотников и рыболовов могут предоставлять в соответствии со своими уставами преимущественное право на получение путевок для своих членов.

29. Путёвка на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаётся в конкретное охотничье, охотничье-рыболовное или культурное рыбное хозяйство или конкретный охотничий, рыбопромысловый участок и действует только на их территории.

30. На охоте путёвка должна находиться у охотника, на имя которого выписана путёвка.

31. Использованная путёвка на охоту, рыбную ловлю, отдых должна быть возвращена по месту получения или сдана администрации хозяйства не позднее 5 дней с даты окончания срока действия путёвки с указанием фактически изъятых (добытых) объектов охоты, рыболовства, количества подранков и дней, затраченных на охоту, рыбную ловлю, отдых.

32. Стоимость услуг и стоимость дополнительных услуг оплачиваются охотниками и рыболовами, являющимися членами общества, и охотниками, и рыболовам, не являющимся членами общества, по ценам, установленным прейскурантами на услуги, утверждаемые организациями (хозяйствами) охотников и рыболовов.

33. Организации (хозяйства) могут устанавливать для охотников и рыболовов, являющихся членами общества, льготные цены, скидки с цены по сравнению с прейскурантом для охотников и рыболовов, не являющихся членами общества, или полностью освобождать их от платы за предоставленные услуги. В соответствии с письмом МНС России от 10.10.2003 № 02-02-10-52 указанные выше действия не влекут налоговых последствий.

34. Представление льгот, скидок и освобождение от платы осуществляется организациями, исходя из их финансового положения и за счёт собственных средств этих организаций.

35. Размер льгот и скидок за услуги, оказываемые хозяйствами, непосредственно подчинёнными Центральному правлению Ассоциации, устанавливается постановлением Центрального правления и учитывается при утверждении годовой сметы этих хозяйств.

36 . Деньги за неиспользованную путёвку не возвращаются.

37. Прием наличных денежных средств от населения уполномоченным лицом организации осуществляется следующим образом:

Уполномоченное лицо заполняет бланк путевки, за исключением места для личной подписи;

Получает от клиента (охотника, рыболова и пр.) денежные средства;

Подписывает путевку;

Называет сумму сдачи и выдает ее клиенту вместе с путевкой, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно.

IV . Порядок учёта, хранения и контроля путёвок
38. Пользователи объектами животного мира (региональные, межрегиональные общественные организации охотников и рыболовов – члены ассоциации) заказывают бланки путёвок в местных типографиях по образцу, утверждённому постановлением Центрального правления Ассоциации «Росохотрыболовсоюз», и с учётом изменений, предусмотренных в пункте 10 настоящего Положения.

39. Учёт путёвок, изготовленных типографским способом, ведётся в книге учёта бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации, а также скреплены печатью (штампом).

Для общественных и коммерческих организаций форма данной книги не установлена и должна разрабатываться самостоятельно организациями с учётом требований бухгалтерского законодательства и первичных документов. За примерный образец можно принять книгу учёта бланков строгой отчетности, приведенной в приложении № 1.

40. Руководитель организации заключает с работником, которому поручается получение, хранение, учёт и выдача путёвок, а также приём от населения наличных денежных средств, договор о материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

41. Бланки путёвок, поступившие в организацию, принимаются работником, указанным в пункте 40 настоящего Положения, в присутствии комиссии, образованной руководителем организации. Приёмка производится в день поступления бланков. При приёмке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляется акт приёмки бланков. Акт, утверждённый руководителем организации, является основанием для принятия бланков путёвок на учёт указанным работником. Примерный образец формы акта о поступлении бланков приведен в приложении № 2.

42. Бланки путёвок хранятся в металлических шкафах, сейфах и (или) в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения бланков опечатывается или опломбировывается.

43. Инвентаризация бланков путёвки осуществляется одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств. Порядок инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчётности утверждён в Методических указаниях приказом Минфина России от 13.06.1995 № 43, в соответствии с которыми проверка фактического наличия бланков строгой отчётности проводится по их видам с учётом начальных и конечных номеров, а также по материально ответственным лицам.

44. При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков путёвок проверяется наличие печати организаций и подписи главного бухгалтера, наличие копий путёвок, отсутствие в них исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях, суммам, отражаемым в книге учёта бланков.

45. Копии использованных бланков упаковываются в мешки, опечатываются и хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки путёвок.

Форму акта об уничтожении бланков организации разрабатывают самостоятельно. Примерный образец этого акта приведён в приложении № 3.
V. Бухгалтерский учет

46. Затраты на приобретение бланков путёвок организациями, осуществляющими услуги населению на охоту, рыбную ловлю и отдых, относятся на расходы по предпринимательской деятельности.

47. В бухгалтерском учёте бланки путёвок отражаются одновременно на счёте 10 «Материалы» и на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности».

48. На счёте 006 бланки учитываются в условной оценке, например 1 руб. Аналитический учёт ведётся в местах их хранения и запись по счёту оформляется на основании книги учёта бланков. Для обобщения

информации о движении бланков к счёту открываются субсчета «Бланки на хранении», «Бланки в использовании» и «Использованные бланки».

49. Одновременно бланки путёвок учитываются на счетах бухгалтерского учёта как материальные ценности по фактической себестоимости изготовления (приобретения). По мере отпуска (использования) бланков организация списывает их стоимость с кредита счёта 10 в дебет счетов учёта затрат (20, 26).

Сроки списания бланков организация решает самостоятельно – ежемесячно или по мере передачи бланков в использование, выбранный способ следует закрепить в учётной политике для целей бухгалтерского учёта. Пример

Ивановское общество охотников и рыболовов приобрело (заказало и типографии) 1000 бланков строгой отчётности – Путёвку на право охоты, рыбной ловли, отдых. Стоимость услуг типографии 5900 руб. (включая НДС 900 руб.). Общество является плательщиком упрощённой системы налогообложения (НДС не уплачивает).

В бухгалтерском учёте Общества сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ сч. 10 КРЕДИТ сч. 60

5000 руб. – приобретены бланки строгой отчётности;

ДЕБЕТ сч. 19 КРЕДИТ сч. 60

900 руб. - отражён НДС;

Общество не является плательщиком НДС, поэтому предъявленная сумма отражается в стоимости приобретённых бланков.

ДЕБЕТ сч. 10 КРЕДИТ сч.19

900 руб. – сумма НДС учтена в стоимости бланков.

Одновременно делается запись на забалансовом счёте общества.

ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Бланки на хранения»

1000руб. (1 руб. х 1000 шт.) – приняты к учёту квитанции на оплату путёвок.

ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Бланки в использовании»

КРЕДИТ сч. 006 субсчёт «Бланки на хранении»

1000 руб. – бланки приняты к использовании.

В учётной политики Общества закреплён способ списания бланков строгой отчётности по мере выдачи для использования в деятельности общества:

ДЕБЕТ сч. 20 КРЕДИТ сч. 10

5900 руб. – списаны бланки строгой отчётности.

В течении рабочего дня кассир провёл семьдесят операций наличных расчётов с оформлением путёвок:

ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Использованные бланки»

КРЕДИТ сч.006 субсчёт «Бланки в использовании».

70 руб. (1 руб. х 70 шт.) – использованы бланки строгой отчётности.

По истечении пяти лет хранения использованные бланки уничтожаются и списываются:

КРЕДИТ сч. 006 субсчёт «Использованные бланки строгой отчётности»

1000 руб.- списаны использованные бланки строгой отчётности.

Приложение № 2

Утверждаю

Тургеневская общественная Председатель правления

организация охотников и рыболовов Тургеневской ОООиР
И.И.Иванов «8» декабря 2008 г.
Акт

о поступлении в организацию бланков строгой отчетности-

путевок на право охоты, рыбной ловли, отдыха

Комиссия в составе: главный бухгалтер Т.Н. Дмитриева,

бухгалтер М.В. Муратова,

охотовед Н.В. Гришин,
назначенная приказом № 57 от 8 декабря 2008 г. произвела проверку фактического наличия бланков строгой отчетности, полученных от ООО «Бланк» по накладной № 250 от 8 декабря 2008 г.

Председатель комиссии:

главный бухгалтер Т.Н. Дмитриева,

Члены комиссии:

бухгалтер М.В. Муратова,

охотовед Н.В. Гришин
Путёвки переданы на хранение ответственному лицу – кассиру Н.Н. Зайцевой, назначенной приказом № 37 от 07 июля 2008г.
Принял:

кассир ……….. И.Н. Зайцева

Как учесть выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией.Как в бухучете отразить компенсацию стоимости (части стоимости) путевки из бюджета. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение путевок для сотрудников - читайте в статье.

Вопрос: Компания приобретает путевку в санаторий на сотрудника и члена его семьи (жена). Прошу проконсультировать - какие документы необходимо оформить? Корреспонденция счетов? Бухгалтерский и налоговый учет. Я ранее читала, что в этом году изменения по выдаче путевок

Ответ: Если в организации нет локального акта, предусматривающего порядок выдачи путевки сотруднику, то издайте приказ о приобретении путевок, купите их по договору купли-продажи и выдайте сотруднику по акту приема-передачи.

Дебет 50-3 Кредит 76 (60) (получены путевки (на основании накладной)).

Дебет 76 Кредит 51 (оплачена стоимость путевки продавцу).

На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов. Проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года. Отражать расходы с использованием счета 84 нельзя.

Дебет 73 Кредит 50-3 (отражена стоимость путевки, выданной сотруднику);

Дебет 91-2 Кредит 73 (списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года).

На оплату стоимости любых путевок сотрудника за счет средств работодателя нужно начислить страховые взносы (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, письма Минфина от 14 февраля 2017 № 03-15-06/8071, ФНС России от 14 сентября 2017 № БС-4-11/18312).

На стоимость путевок, приобретенных в пользу детей или членов семьи сотрудника, страховые взносы начислять не нужно. Подтверждает такую позицию письмо Минфина России от 1 августа 2017 № 03-04-06/48824.

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику (члену семьи) бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена за счет средств организации, при условии, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль.

Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении условий:

Путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);

Поступление путевок от продавца (например, от загородного стационарного детского оздоровительного лагеря) отразите проводкой:

Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
- получены путевки (на основании накладной).

Путевки приходуйте по стоимости их приобретения (Инструкция к плану счетов).

Санаторно-курортные учреждения не платят НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому в цену путевки этот налог не включается.

Как отразить в бухучете выдачу путевок для сотрудников

Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, зависит от источников их оплаты:

Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, можно списать либо за счет сотрудника, либо за счет собственных средств организации.*

Кроме того, стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных для детей сотрудников, может быть компенсирована за счет средств регионального бюджета

Если стоимость путевки (ее часть) погашает сотрудник организации, в учете сделайте записи:

Дебет 73 Кредит 50-3
- отражена стоимость путевки, подлежащая возмещению за счет сотрудника;

Дебет 50 (70) Кредит 73
- внесена в кассу (удержана из зарплаты) стоимость путевки.

Если организация приобретает путевку за счет собственных средств, возможны два варианта. На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов:

Дебет 73 Кредит 50-3
- отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 73
- списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года.

Такие проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 № 07-05-06/138 .

Пример отражения в бухучете операций, связанных с приобретением и выдачей путевки. Организация приобрела путевку самостоятельно. Стоимость путевки возмещается за счет нераспределенной прибыли*

При распределении чистой прибыли за 2016 год на общем собрании акционеров ООО «Альфа» было принято решение зарезервировать 80 000 руб. для оплаты путевок сотрудникам в 2017 году. 18 мая 2017 года «Альфа» приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь круглогодичного действия для ребенка менеджера организации А.С. Кондратьева. Стоимость путевки составляет 18 400 руб., продолжительность отдыха - 21 день.

22 мая 2017 года путевка была выдана Кондратьеву. Расчет стоимости путевки, оплаченной за счет нераспределенной прибыли, оформлен бухгалтерской справкой .

В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 50-3 Кредит 76
- 18 400 руб. - приобретена путевка для ребенка сотрудника организации;

Дебет 76 Кредит 51
- 18 400 руб. - оплачена стоимость путевки продавцу.

Дебет 73 Кредит 50-3
- 18 400 руб. - отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 73
- 18 400 руб. - списана стоимость путевки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Как в бухучете отразить компенсацию стоимости (части стоимости) путевки из бюджета

Стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников, может компенсировать региональный бюджет. При получении такой компенсации в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
- отражена задолженность бюджета на сумму компенсации стоимости путевок;

Дебет 51 Кредит 76
- получена из бюджета сумма компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией.

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 10 ПБУ 13/2000.

Бухучет: оплата путевок за счет средств ФСС России

О порядке отражения в бухучете выдачи путевок, оплаченных за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, см. Как отразить в бухучете финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России .

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника

Да, нужно, независимо от источника финансирования.

Оплата стоимости любых путевок сотрудника за счет средств работодателя отсутствует в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами. Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять ( , письма Минфина от 14 февраля 2017 № 03-15-06/8071 , ФНС России от 14 сентября 2017 № БС-4-11/18312).

Источник финансирования не важен - страховые взносы начисляют, даже если на эти цели потратили взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Речь идет о ситуации, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. А в дальнейшем работодатель зачел потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм» (письма Минтруда России от 14 января 2016 № 17-3/В-8 , ФСС России от 14 апреля 2015 № 02-09-11/06-5250).

Отметим, что ранее сложилась арбитражная практика на основании норм Закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ в пользу того, что взносы начислять не нужно. Аргументы были такие: оплата путевок - социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой трудасотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно (см., например, определение Верховного суда РФ от 19 февраля 2016 № 303-КГ15-20158 , постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 октября 2015 № Ф03-4566/2015 , ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 № Ф09-3724/14 , Поволжского округа от 23 июня 2014 № А72-14159/2013 , Центрального округа от 3 апреля 2014 № А14-2025/2013 и др.).

Сейчас ФНС России настаивает: судебную практику, которая основана на Законе № 212-ФЗ , нельзя брать во внимание. Новой арбитражной практики пока не сложилось. Исходя из этого, если компания не будет начислять на стоимость путевок страховые взносы, будут споры с инспекторами. Если вы не готовы спорить, страховые взносы лучше начислять. Если ранее вы не облагали стоимость путевок, доначислите взносы и сдайте в ИФНС уточненные расчеты .

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей

Нет, не нужно.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются на любые вознаграждения (в денежной и натуральной форме), которые выплачиваются сотрудникам:

В рамках трудовых отношений;

Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно. Подтверждает такую позицию письмо Минфина России от 1 августа 2017 № 03-04-06/48824 .

Возраст детей в данном случае значения не имеет. В частности, несмотря на то что несовершеннолетний ребенок находится на попечении и содержании родителей (т. е. фактически путевка приобретается в пользу сотрудника-родителя), стоимость путевки страховыми взносами не облагается. Иной подход при прочих равных условиях ставил бы в невыгодное положение родителей, имеющих несовершеннолетних детей, по сравнению с родителями совершеннолетних ().

НДФЛ

Облагается ли стоимость путевки НДФЛ

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:

Либо за счет средств организации, при условии, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, - если организация является плательщиком налога на прибыль;

Либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, - если организация применяет упрощенку;

Либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, - если организация платит ЕНВД;

Либо за счет средств ФСС России - независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:*

Путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);

Если все перечисленные условия выполняются, стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, путевка может быть вручена человеку в качестве приза (письмо ФНС России от 26 октября 2012 № ЕД-3-3/3887).

Внимание: при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письма Минфина России от 13 мая 2008 № 03-04-06-01/132 , ФНС России от 25 июля 2014 № БС-4-11/14505). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупкупутевки, включите ее в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента ().

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: нужно ли организации начислить НДС при оплате и передаче путевок своим сотрудникам

Нет, не нужно.

В данном случае работодатель не оказывает и не получает услуги. Передача сотруднику путевки, то есть документа, который подтверждает право воспользоваться такими услугами, реализацией не признается (). А значит, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС при оплате и передаче своему сотруднику путевки.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением и выдачей путевки. Организация на общем режиме приобрела путевку самостоятельно*

18 мая ООО «Альфа» приобрело путевку в санаторий для менеджера организации А.С. Кондратьева. Стоимость путевки составляет 23 400 руб., продолжительность отдыха - 21 день.

По решению учредителей стоимость путевки «Альфа» оплачивает за счет собственных средств.

В учете сделаны такие записи.

Дебет 50-3 Кредит 76
- 23 400 руб. - приобретена путевка для сотрудника организации;

Дебет 76 Кредит 51
- 23 400 руб. - оплачена стоимость путевки продавцу.

Дебет 73 Кредит 50-3
- 23 400 руб. - отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 73
- 23 400 руб. - списана стоимость путевки за счет собственных средств организации.

В июне бухгалтер начислил на стоимость путевки взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов. Тариф для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. При этом в учете были сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
- 5148 руб. (23 400 руб. * 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
- 678,60 руб. (23 400 руб. * 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
- 1193,40 руб. (23 400 руб. * 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 46,80 руб. (23 400 руб. * 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Сумма, израсходованная организацией на приобретение путевки, не уменьшает ее налогооблагаемую прибыль. Поэтому 30 июня бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4680 руб. (23 400 руб.*20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства со стоимости путевки, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

В расходах при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» отразил страховые взносы в сумме 7066,80 руб. (5148 руб. + 678,60 руб. + 1193,40 руб. + 46,80 руб.).

Наступило лето - время отпусков для родителей и летних каникул для детей. Для бухгалтеров автономных учреждений это время примечательно, прежде всего, тем, что в учете появляются операции по приобретению путевок в дома отдыха или санаторно-курортные учреждения для сотрудников и в оздоровительные лагеря для их детей.

Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы на приобретение таких путевок (частичную или полную компенсацию их стоимости), мы расскажем в данной статье.

Налог на прибыль

По общему правилу расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ ). Это положение действует и в том случае, если путевки (или денежная компенсация их стоимости) предоставляются работникам на основании коллективного договора или трудовых договоров. Такой подход подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 19.01.2010 №   А19-15653/08 говорится, что расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение или на оплату лекарственных средств для работника не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми или коллективным договорами.

Однако нет правил без исключения. По мнению ФНС, выраженному в Письме от 19.04.2010 №   ШС-37-3/147 , норма п. 29 ст. 270 НК РФ относится к случаям, когда отсутствуют заключенные договоры добровольного личного страхования работников. Свое мнение налоговики обосновывают следующим образом.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В свою очередь, к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии (п. 16 ст. 255 НК РФ ). Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договору добровольного личного страхования работников, заключаемому на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом налоговики напоминают, что платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Налог на добавленную стоимость

Услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Это означает, что когда автономное учреждение приобретает путевку, в ней отсутствует «входной» НДС.

О том, что при безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет средств работодателя, объекта для исчисления НДС не возникает, сказано в письмах Минфина РФ от 25.07.2005 № 03-04-11/174 и от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68 . Не следует начислять налог и в том случае, когда работнику частично компенсируется стоимость путевки (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 №  15664/05 ), так как в этом случае нет налога на добавленную стоимость.

В случае приобретения путевок через посредническую фирму возникает «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, ведь в соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не распространяется освобождение от налогообложения. Однако следует иметь в виду, что посредническая фирма может быть освобождена от уплаты НДС по основаниям ст. 145 НК РФ либо применять специальный режим налогообложения и не являться плательщиком НДС.

Принять «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, к вычету нельзя, так как услуги не используются в операциях, облагаемых НДС. В данном случае «входной» НДС нужно присоединить к стоимости услуги или самой путевки, если услуги учитываются в составе первоначальной стоимости путевки.

Страховые взносы

Начисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды РФ (ПФР, ФСС, ФФОМС), а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости полной или частичной компенсации путевок зависит от конкретной ситуации.

Ситуация 1. Путевка (частичная компенсация) выдается работнику учреждения, то есть лицу, с которым заключен трудовой договор. В соответствии с  212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Федерального закона №  212-ФЗ , начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона №  212-ФЗ .

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы( 125-ФЗ ). Базой для начисления страховых взносов служит сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Федерального закона №  125-ФЗ , начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в  125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона №  125-ФЗ ).

Статьи 9 Федерального закона №  212-ФЗ и 20.2 Федерального закона №  125-ФЗ не содержат указаний на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника. При этом в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 №  14-03-11/08-13985 отмечается, что перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Федерального закона №  212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона №  125-ФЗ , являются исчерпывающими.

Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя, произведенная в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами как во внебюджетные фонды, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ситуация 2. Путевка приобретена учреждением для членов семьи работников. Важно учесть, в чью пользу уплачивается компенсация: работников за приобретенные ими путевки для членов семей в рамках трудовых отношений либо оплата стоимости путевки произведена непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях.

В первом случае стоимость путевки (частичной компенсации) подлежит обложению страховыми взносами по основаниям, указанным при рассмотрении ситуации 1.

Что касается второго случая, в котором оплата стоимости путевок производится непосредственно членам семьи работника, не состоящим с организацией в трудовых отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона №  212-ФЗ и ст . 20.1 Федерального закона №  125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это также подтверждено разъяснениями, содержащимися в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

Ситуация 3. Выдача путевки сотруднику учреждения оформлена договором дарения. Договор дарения - это отдельный гражданско-правовой договор, не связанный с выполнением работ или оказанием услуг. Гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора дарения между работником и работодателем. При этом необходимо помнить, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. (ст. 574 ГК РФ ).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

К объектам обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Это правило предусмотрено п. 3 ст. 7 Федерального закона №  212-ФЗ . Следовательно, со стоимости подарков не надо уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.

О том, что начислять страховые взносы на стоимость подарков не надо, говорилось в письмах Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 № 473-19 , от 12.08.2010 № 2622-19 .

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также не начисляются на стоимость подарка, поскольку согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона №  125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Налог на доходы физических лиц

Уплачивать НДФЛ с суммы полной или частичной компенсации стоимости путевки своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям, не достигшим возраста 16 лет, не нужно, если будут соблюдены условия, установленные п. 9 ст. 217 НК РФ .

Во-первых, путевка не должна быть туристической. Услуги, предоставляемые на основании путевки, должны быть оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, к которым относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. При этом обязательным условием является нахождение санаторно-курортных и оздоровительных организаций на территории РФ.

Во-вторых, важен источник финансового обеспечения оплаты (частичной оплаты) путевки. Это должны быть средства:

а) учреждений, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

б) бюджетов бюджетной системы РФ;

в) религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с уставом является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

г) от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.

Бухгалтерский учет путевок

Для правильного отражения операций по приобретению путевок и получению, списанию компенсации по таким путевкам нам необходимо знать, на каком счете учитываются путевки.

Оплаченные путевки. В соответствии с п. 169 Инструкциии №  157н оплаченные путевки в дома отдыха, в санатории, турбазы учитываются государственными муниципальными учреждениями, в том числе автономными (п. 89 Инструкции №  183н ), на счете 0  201  35  000 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются ПКО (ф. 0310001) и РКО (ф. 0310002) с проставлением на них надписи «Фондовый». ПКО И РКО с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, которыми оформлены операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них надписи «Фондовый».

Неоплаченные путевки. Для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций, предназначен забалансовый счет 08 «Путевки неоплаченные». В основном автономные учреждения получают бесплатные путевки в рамках социальной поддержки малоимущих семей, для детей сотрудников или по иным показаниям. Бесплатные путевки принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих их получение учреждением по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке: одна путевка - один рубль. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (условной оценке) (п. 347 Инструкции №  157н ).

По мнению автора, списывать с забалансового учета бесплатные путевки целесообразно не в момент их выдачи, а после возвращения ребенка из лечебно-оздоровительного лагеря при предъявлении в бухгалтерию отрывного талона к санаторно-курортной путевке, подтверждающий нахождение ребенка в указанном лагере. В этих целях в рабочий план счетов вводятся два дополнительных аналитических счета:

- 08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;

- 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные».

Стоимость полученных учреждением путевок отражается на счете 08-1 . При выдаче из кассы данных путевок их стоимость списывается со счета 08-1 и одновременно отражается на счете 08-2 . На основании представленного отрывного талона производится списание стоимости путевки со счета 08-2 .

Напоминаем, что п. 332 Инструкции №  157н разрешает вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.

Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрено, что учет затрат расходов хозяйствующего субъекта ведется на счетах с указанием в 24 - 26 разрядах номера счета кода статьи (подстатьи) классификации сектора государственного управления. В связи с этим необходимо определить, на какую статью (подстатью) расходов относится полная или частичная компенсация стоимости путевок для сотрудников учреждения и членов их семей. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 №  180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в данной ситуации применяются две подстатьи:

212 «Прочие выплаты» - в случае осуществления работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев расходов по оплате, не относящихся к заработной плате, дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных спе-цификой трудовых отношений, статусом работников, в том числе стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях;

262 «Пособия по социальной помощи населению» в случае осуществления расходов по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на оплату пособий и денежных компенсаций гражданам различных категорий, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показаний.

При осуществлении расходов в соответствии с подстатьей 212 КОСГУ кредиторская задолженность должна учитываться на счете 0  302  12  000 «Расчеты по прочим выплатам», в случае осуществления расходов в соответствии с подстатьей 262 - на счете 0  302  62  000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению», а также, соответственно, на счетах 0  208  12  000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам» и 0  208  62  000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению».

Нужно ли включать в стоимость путевки услуги посреднической организации? Это последний вопрос, относящийся к методологии учета путевок. Его можно перефразировать: как определить фактическую стоимость путевки, если она приобретена через посредническую фирму?

Как известно, денежные документы относятся к финансовым активам учреждения (п. 152 Инструкции №  157н ). Указаний на то, что финансовые активы учитываются по фактической стоимости приобретения, п. 142 Инструкции №  157н не содержит. Если, например, обратиться к правилам учета первоначальной стоимости нефинансовых активов, то в соответствии с п. 23 Инструкции №  157н первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение , сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Такого указания в отношении финансовых активов, в частности денежных документов, инструкции № 157н, 183н не содержат.

Несмотря на это, по мнению автора, услуги посреднической организации при приобретении путевок в рамках приносящей доход деятельности должны относиться на стоимость путевки, так как в случае полной или частичной оплаты стоимости путевки работник должен оплатить и расходы по ее приобретению. При этом, если услуги посреднической организации в качестве расходов учитываются отдельно, их стоимость не включается в состав признаваемых для целей налогообложения расходов, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ .

Бухгалтерский учет путевок, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности. Рассмотрим правила учета приобретения и распределения путевок в рамках приносящей доход деятельности на конкретном примере.

Автономное учреждение приобрело за счет приносящей доход деятельности две путевки по цене 24 000 руб. на санаторно-курортное лечение для своих сотрудников и две путевки по цене 18 000 руб. в оздоровительный лагерь для детей сотрудников. Одна путевка была предоставлена сотруднику учреждения за полную стоимость, другая - с частичной компенсацией (20%) за счет средств работника. Путевки в оздоровительный лагерь детям сотрудников были предоставлены бесплатно.

В учете учреждения отражаются следующие операции:

*Сумма не включается в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ ). С данной суммы не начисляется НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ ),она подлежит включению в налогооблагаемую базу по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 7 Федерального закона №  212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона №  125-ФЗ ).

Финансирование путевок для детей в оздоровительные лагеря

Уже третий год действует положение, в соответствии с которым оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей исключена из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (утратил силу пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Другими словами, расходы на частичную или полную компенсацию стоимости путевок для детей в оздоровительные лагеря начиная с 1 января 2010 года ФСС не финансирует.

Мероприятия по обеспечению права детей на отдых и оздоровление, сохранению и развитию учреждений, деятельность которых связана с отдыхом и оздоровлением детей, в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 №  124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» осуществляют органы государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления.

Органы государственной власти субъектов РФ осуществляют полномочия по финансовому обеспечению мероприятий по оздоровлению и отдыху детей (за исключением обеспечения отдыха и оздоровления детей в каникулярное время) (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона №  184-Ф З).

Органы местного самоуправления осуществляют полномочия по финансовому обеспечению отдыха детей в каникулярное время (пп. 11 п. 1 ст. 15 , пп. 13 п. 1 ст. 16 Федерального закона №  131-ФЗ ).

Минздравсоцразвития в Письме от 29.09.2009 № 18-1/10/2-7642 сообщило о новом механизме проведения оздоровительной компании детей.

Указанные органы утверждают порядок предоставления компенсации на оздоровление детей: компенсации выплачиваются либо организациям, подавшим до установленного срока соответствующие заявки, либо родителям, оплатившим стоимость такой путевки, или путевки выдаются бесплатно для детей определенных категорий.

В настоящее время такой порядок уже утвержден некоторыми субъектами РФ. Так, Постановлением Правительства Московской обл. от 12.03.2012 №  269/8 «О мерах по организации отдыха и оздоровления детей в Московской области» утверждены:

Порядок предоставления мер социальной поддержки по обеспечению отдыха и оздоровления отдельных категорий детей;

Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевок организациям, индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для отдыха и (или) оздоровления детей своих работников;

Порядок учета и исчисления среднедушевого дохода семьи для расчета размера компенсации стоимости путевок и для обеспечения бесплатными путевками для отдыха и оздоровления детей.

Кроме того, Постановлением Правительства г. Санкт-Петер-бурга от 13.03.2012 №  215 утверждены стоимость и квоты предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей и молодежи в Санкт-Петербурге на 2012 год и январь 2013 года.

Бухгалтерский учет компенсации стоимости путевок, предоставленной органами местного самоуправления, уполномоченными осуществлять финансовое обеспечение отдыха детей в каникулярное время

Финансовое обеспечение на организацию отдыха и оздоровление детей в каникулярный период предусматривается за счет средств соответствующего субъекта РФ (муниципального образования). Эти средства доводятся до автономных учреждений в виде целевых субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1. ст. 78.1 БК РФ (субсидий на иные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания). Учет операций с целевыми средствами осуществляется по коду вида финансового обеспечения 5.
Рассмотрим на конкретном примере, как отражается в учете автономного учреждения компенсация стоимости путевок учреждению, закупившему путевки для отдыха и оздоровления детей своих сотрудников.

Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы:

• самостоятельно санаторно-курортными организациями (причем как физическим так и юридическим лицам);
• через посредников;

РЕАЛИЗАЦИЯ ПУТЕВОК САМОСТОЯТЕЛЬНО САНАТОРНО-КУРОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности

В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Довольно часто у бухгалтеров санаторно-курортных организаций возникает вопрос, в какой момент возникает реализации путевки: в момент ее передачи покупателю, при начале лечения, либо по окончании лечения?

Пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что:

«12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» «б» и «в» настоящего пункта».

Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.

Если срок лечения клиента не совпадает с окончанием отчетного периода, то, для определения доходов применяется понятие «койко-день». Доход текущего месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.

Пример 1.

Санаторий ООО «Колос» реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Иванову А. В. Срок его пребывания в санатории - 24 дня. Стоимость путевки - 12 000 рублей.

Расходы санатория, связанные с лечением Иванова А. В. составили 8 500 рублей.

Предположим, что в отчетном периоде Иванов провел в санатории 10 койко-дней.

Тогда выручка от реализации за отчетный период составит:

12 000 рублей: 24 дня х 10 дней = 5 000 рублей.

Необходимо также отметить, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 10 рублей (без учета НДС), а его учетная цена - 5 рублей.

Бухгалтер санатория ООО «Колос» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:

Окончание примера.

РЕАЛИЗАЦИЯ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Помимо самостоятельного распространения путевок на оказание своих услуг санаторно-курортные организации могут привлекать и посредников. Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.

ДОГОВОР КОМИССИИ

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:

«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки».

Таким образом, по договору комиссии комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае Комиссионер - это турагент, а комитент – санаторно-курортная организация. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если санаторно-курортная организация и названа в сделке.

В зависимости от того, как составлен договор между турагентом и санаторно-курортной организацией, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия в расчетах.

При исполнении комиссионного поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями путевок по заключенным с ними договорам, то есть в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как санаторно-курортным организациям (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).

При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, санаторно-курортная организация самостоятельно рассчитывается с покупателями путевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.

В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах, или нет, различаются формы расчета между санаторно-курортной организацией и турагентом.

В первом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для санаторно-курортной организации. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ, а также, если данное условие прописано в договоре между сторонами.

В соответствии со статьей 410 ГК РФ:

«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».

Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные санаторно-курортные путевки, турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы). Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств санаторно-курортной организации. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.

Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить санаторно-курортной организации денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за путевки, полученные по договору комиссии.

При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента, санаторно-курортная организация оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.

После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить санаторно-курортной организации отчет, и передать ей все полученное по договору комиссии.

На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.

Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:

• количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров и тому подобное);
• стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов санаторно-курортная организация не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);
• сумму комиссионного вознаграждения турагента, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
• если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок), получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных санаторных путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;
• если в соответствии с договором комиссии на приобретение санаторных путевок турагент получает от санаторно-курортной организации денежные средства +в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.

Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.

Если санаторно-курортная организация имеет возражения по отчету, то она обязана сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны санаторно-курортной организации нет, то отчет турагента считается принятым.

Бухгалтерский учет в санаторно-курортной организации .

При продаже посредником по договору комиссии путевок выручка от их продажи образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по реализации. Поэтому при продаже путевок право собственности переходит непосредственно от санаторно-курортной организации к покупателю путевки, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от продажи, причем по цене указанной посредником.

Однако сделать это санаторно-курортная организация может только после получения отчета от турагента о факте выполнения им обязанности передать покупателю, обусловленные договором купли-продажи, путевки, и о фактической продажной стоимости реализованных санаторных путевок.

Поскольку комиссионное поручение для турагента считается исполненным после перехода права собственности на санаторные путевки к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения турагента, санаторно-курортная организация может включить в состав затрат, связанных с реализацией путевок, оказанные услуги турагента.

Если турагент не принимает участия в расчетах, то санаторно-курортная организация самостоятельно производит расчеты с покупателями путевок по сделкам, заключенным турагентом, при этом на расчетный счет (в кассу) турагента поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

При исполнении поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями санаторных путевок по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные турагентом от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат санаторно-курортной организации и подлежат перечислению ей.

По мере перехода к покупателю права собственности на путевки по договору купли-продажи, заключенному турагентом от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.

Соответственно санаторно-курортной организации необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

• отразить выручку от продажи санаторных путевок по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного турагентом;

• списать в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» суммы в размере фактической себестоимости реализованных услуг.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислено турагенту комиссионное вознаграждение.

После оказания услуг турагентом санаторно-курортной организации составляется акт оказанных услуг на комиссионное вознаграждение, который подписывается и санаторно-курортной организацией и турагентом. Акт об оказании услуг является фактом подтверждения оказания услуги

Бухгалтерский учет у турагента .

Турагент, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи путевок, принадлежащих санаторно-курортной организации.

Вознаграждение, причитающееся турагенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 ПБУ 9/99).

Следовательно, по договору комиссии у турагента, оказывающего санаторно-курортной организации, возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у турагента возникает выручка по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается: по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете турагента делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты с покупателями»;

76-2 «Расчеты с санаторно-курортной организацией».

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета турагента необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете турагента делаются записи:

В мае текущего года санаторий ООО «Колос» передал на реализацию по договору комиссии 20 путевок (форма №1) турагенту ООО «Летур».

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), реализация данных путевок освобождена от НДС.

ООО «Летур» обязалось продать путевки за 200 000 рублей (цена одной путевки - 10 000 рублей). Размер комиссионного вознаграждения ООО «Летур» 5% от стоимости путевок и составляет 12 000 рублей (в том числе НДС – 1 831 рубль). Договором комиссии установлено, что турагент участвует в расчетах между санаторием и покупателями путевок. В июне ООО «Летур» путевки были реализованы частным лицам.

Бухгалтеру ООО «Летур» необходимо сделать следующие проводки.

Окончание примера.

Исполняя договор комиссии, турагент несет собственные затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения. Затраты, осуществленные турагентом в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в сумме они представляют собой себестоимость услуги), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг.

Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» закрываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

При этом не признаются расходами организации выбытия активов по договорам комиссии в пользу санаторно-курортной организации (пункт 3 ПБУ 10/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета турагента зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или приобретение путевок, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует турагент в расчетах между санаторно-курортной организацией и покупателями или не участвует.

Особенности налогообложения НДС при договоре комиссии рассмотрим на примере.

Пример 3.

Туристическая фирма реализует санаторно-курортные путевки по договору комиссии.

Будут ли подлежать обложению налогом на добавленную стоимость суммы комиссионного вознаграждения?

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ:

18) услуги санаторно-курортных , оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности ;

Согласно пункту 7 статьи 149 НК РФ:

«7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Пунктом 1 статьи 156 НК РФ установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Согласно пункту 2 статьи 156 НК РФ:

«2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса ».

Из вышесказанного можно сделать вывод, что не подлежит обложению НДС реализация услуг санаторно-курортных организаций, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом, посреднические услуги по реализации санаторно-курортных путевок (курсовок), в том числе оформленные бланками строгой отчетности, облагаются НДС (пункт 7 статьи 149, статья 156 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с главой 21 НК РФ, при реализации турагентом услуг по продаже санаторно-курортных путевок населению по договору комиссии, сумма комиссионного вознаграждения подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке

Окончание примера.

ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ

Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ. Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:

«1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания».

Таким образом, по договору поручения поверенный (турагент) обязуется от имени и за счет доверителя (санаторно-курортной организации) совершить определенные действия. Поверенный выполняет конкретные указания доверителя, поэтому права и обязанности по такой сделке возникают у санаторно-курортной организации.

Как видим, из указанной статьи гражданского законодательства вытекает сама сущность договора поручения: договор поручения является договором о представительстве одного лица от имени другого. Поэтому и рассматривать правовую конструкцию договора поручения необходимо в совокупности с правилами главы 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».

Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача санаторно-курортной организацией турагенту доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения . Это обязательное правило определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ:

«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса».

То есть, турагент может быть признан как уполномоченный представитель санаторно-курортной организации третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.

Согласно статье 185 ГК РФ:

«Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».

Доверенность, выдаваемая турагенту, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:

• доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;
• доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные организации и учреждения.

«Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна ».

Обратите внимание!

Из пункта 2 статьи 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как турагент может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у турагента не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.

Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью .

Действие доверенности, согласно статье 188 ГК РФ, может быть прекращено вследствие:

• истечения срока доверенности;
• отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
• отказа лица, которому выдана доверенность;
• прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
• прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.

Последствия прекращения доверенности регламентируются статьей 189 ГК РФ:

«1. Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность».

Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - турагента, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для санаторно-курортной организации в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.

По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.

С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.

Исходя из вышеизложенного, следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть санаторно-курортной организации и турагента. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях турагента с третьими лицами, когда последний выступает от имени санаторно-курортной организации. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, предназначенный для третьих лиц.

Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.

Как правило, при договоре поручения, в соответствии со статьей 974 ГК РФ, турагент обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако турагент вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения.

Такая возможность при договоре поручения предусмотрена статьей 976 ГК РФ:

«1. Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 ГК РФ».

То есть, как видим, гражданское законодательство предусматривает возможность передоверия, однако только в том случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной турагенту санаторно-курортной организацией. В противном случае, даже если возможность передоверия предусмотрена договором поручения, турагент может исполнить поручение только лично.

Таким образом, если договором поручения предусматривается возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено в текст доверенности. Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что турагент не может передоверить исполнение.

Как мы уже отметили, при договоре поручения доверенность имеет приоритет над договором, поэтому, если в тексте договора отсутствуют условия о передоверии, то таковые могут быть установлены доверенностью.

В этом случае турагент получает возможность передать свои обязанности (или их часть) заместителю.

Ответственность между организацией и турагентом, в связи с действиями заместителя турагента, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 976 ГК РФ:

«3. Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.

Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя».

Рассматривая договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в предпринимательских целях, но и в большинстве других гражданских правоотношений, то есть сторонами по договору поручения могут выступать любые дееспособные граждане и юридические лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством установлено, что в их роли могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.

Учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения .

Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у турагента, а непосредственно у санаторно-курортной организации, так как турагент действует от имени собственника и за его счет. Следовательно, для санаторно-курортной организации любая сделка, заключенная турагентом с третьим лицом, является обычной сделкой.

Таким образом, все расчеты по договору поручения ведутся исключительно через санаторно-курортную организацию, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.

Рассмотрим на примере, когда санаторно-курортная организация реализует свои путевки через турагента, по договору поручения. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете санаторно-курортной организации будет следующий:

Пример 4.

Турагент, на основании доверенности, полученной от санатория ООО «Колос», реализует покупателю курсовки от имени санатория.

В учете санатория ООО «Колос» данные операции отражаются в обычном порядке:

Предположим, что турагент реализует курсовки на сумму 23 600 рублей (без НДС). Себестоимость реализуемых курсовок составляет 15 000 рублей. Сумма вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, совершенной третьим лицом.

За оказанные услуги санаторий обязан начислить турагенту вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у санатория, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Санаторий и турагент могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение турагенту, возникает в момент:

• совершения сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи, или возмездного оказания услуг);
• передачи курсовок санаторием;
• поступления оплаты от покупателей.

Исполнив свои обязательства по договору поручения, турагент оказал санаторию ООО «Колос» услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить Акт об оказании услуг, который подписывается и санаторием и турагентом.

Окончание примера.

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР

Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.

Определение агентского договора дает статья 1005 ГК РФ:

«1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».

Исходя из определения:

Сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик) . Для санаторно-курортной деятельности: агент – турагент, принципал – санаторно-курортная организация.

По агентскому договору турагент обязуется за вознаграждение совершать по поручению санаторно-курортной организации юридические и иные действия от своего имени, но за счет санаторно-курортной организации либо от имени и за счет санаторно-курортной организации.

В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от своего имени и за счет санаторно-курортной организации, приобретает права и становится обязанным турагент, хотя бы санаторно-курортная организация и была названа в сделке или вступила с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от имени и за счет санаторно-курортной организации, права и обязанности возникают непосредственно у санаторно-курортной организации.

В данном случае, применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.

То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на турагента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие - от имени санаторно-курортной организации.

Санаторно-курортная организация уплачивает турагенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ:

«Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения».

Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным. Вне зависимости от того, выступает турагент от имени санаторно-курортной организации или от своего имени, санаторно-курортная организация обязана уплатить вознаграждение , даже если положение об оплате упущено в договоре.

Агентский договор может ограничивать права санаторно-курортной организации и турагента. Такое положение закреплено в статье 1007 ГК РФ:

«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными».

Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтерна­тивный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.

Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в раз­личные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.

Все это, несомненно, имеет положитель­ный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обрат­ная сторона - бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопусти­мо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно пра­вильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и жела­тельно как можно меньше.

Рассмотрим, какие налоговые послед­ствия имеет оплата отдыха для организа­ций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во вне­бюджетные фонды.

Налоговый учет

Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социаль­ные выплаты в пользу работников не учи­тываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пун­кте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная ком­пенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.

В этом смысле учет по налогу на при­быль не оставляет вопросов, тем более ука­занную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социаль­ный характер, значит, в расходы эти затра­ты брать нельзя.

Внимание

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в преде­лах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.

Но ситуация не такая уж и безальтерна­тивная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.

Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному лич­ному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосред­ственных медицинских услуг будет пред­усматривать санаторно-курортное лече­ние.

А вот уже расходы в виде взносов работо­дателя по договорам добровольного меди­цинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.

Стоит отметить, что предложенный ва­риант не противоречит позициям Мин­фина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социаль­ным выплатам пункт 29 статьи 270 Нало­гового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.

Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.

А что же с НДФЛ

Удерживать ли налог на доходы физиче­ских лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и ус­ловий.

Например, если работнику фирма опла­чивает туристическую путевку, то эти сум­мы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объ­ясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, по­лученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день пере­дачи путевки сотруднику фирмы.

• санатории, санатории-профилактории, профилактории;
• дома отдыха и базы отдыха;
• пансионаты;
• лечебно-оздоровительные комплексы;
• санаторные, оздоровительные и спортив­ные детские лагеря.

Обратите внимание, что если санатор­но-курортная или оздоровительная орга­низация находится за пределами Россий­ской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости пу­тевки.

Опасный момент

Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).

Немаловажное значение в вопросе обло­жения НДФЛ стоимости путевок имеет ис­точник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств ра­ботодателя, то НДФЛ не нужно будет упла­чивать только в случае, когда расходы фир­мы на ее приобретение не отнесены в со­став учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если пу­тевка приобретена за счет средств, полу­ченных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режи­мов, при соблюдении прочих общих усло­вий, ее стоимость освобождена от обложе­ния НДФЛ.

Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.

Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:

• работники, которые на момент предо­ставления путевки или выплаты компен­сации состоят в трудовых отношениях с организацией;
• члены семей работников, включая их де­тей вне зависимости от возраста;
• бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалид­ности или по старости;
• инвалиды, не работающие в данной орга­низации;
• дети, не достигшие возраста 16 лет, неза­висимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предостав­лении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являю­щихся инвалидами надо будет перечислить налог.

В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобожде­ны выплаты, в том числе приобретение са­наторных путевок, производимые профсо­юзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с коми­тетом или нет. А вот если источником фи­нансирования является, к примеру, спон­сорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.

И напоследок стоит отметить, что значе­ние имеет то, как оформлено в учете пре­доставление путевок. Если компания при­обретает их за счет чистой прибыли и пе­редает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сум­ма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материаль­ную помощь.

Вопросы НДС

По налогу на добавленную стоимость преду­смотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на ус­тановленном бланке строгой отчетности.

Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользо­ваться не та организация, которая непосред­ственно оказывает оздоровительные услу­ги, а фирма-работодатель, предоставляю­щая путевки.

Это интересно

НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).

Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуа­ции могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03­05-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только ор­ганизации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздорови­тельной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что об­лагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объ­ект обложения.

Начисление страховых взносов

При решении вопроса относительно начис­ления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношени­ях с организацией и как оформлено ее пре­доставление.

Объектом обложения страховыми взно­сами признаются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые в рамках трудо­вых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не ра­ботает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не на­числяются взносы по путевкам, приобре­тенным для:

• бывших сотрудников;
• детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
• инвалидов и детей до 16 лет, не являю­щихся работниками организации.

В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начис­лить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работни­ка не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в нату­ральной форме, на которое надо начислить взносы.

А вот когда передача путевки оформля­ется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зави­сеть от того, на каких условиях они предо­ставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоста­вить ее на льготных условиях (часть стои­мости оплачивает работник).

Опасный момент

При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.

Обычно бухгалтеры задействуют следу­ющие счета:

• 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные до­кументы» - учитываются сами путевки;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимо­сти путевок;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - учи­тывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях - 70 про­центов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работ­ник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стои­мость удерживают из зарплаты по 20 процентов, на­чиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.

Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60

100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) - путевки приняты к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

100 000 руб. - путевки оплачены;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3

15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3

35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, опла­ченная работодателем;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3

15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3

35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работо­дателем.

В июле-октябре 2012 года

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70

20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

2600 руб. (20 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) х 20%) - удержа­но из зарплаты Самойлова за путевку.

Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необхо­димо только остаток задолженности - 1080 руб. Бухгал­терские проводки будут выглядеть аналогично.

Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача пу­тевки работнику отразится в полном объ­еме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Однако, если путевки передаются работ­никам бесплатно, полностью за счет работо­дателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организо­вать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные пу­тевки для работников и членов их семей».

Пример 2

ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в лет­ние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.

В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стои­мостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были пере­даны работникам (родителям).

Бухгалтер фирмы может отразить операции по одно­му из двух вариантов:

Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6 G

230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3

230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав про­чих расходов).

Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включа­ется дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работни­ков».

Бухгалтер отразит следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;

ДЕБЕТ 012

230 000 руб. - приняты к забалансовому учету при­обретенные путевки для детей сотрудников;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

230 000 руб. - оплачены путевки;

КРЕДИТ 012

230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.

Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, неко­торые компании заключают со специализи­рованными страховыми организациями до­говоры добровольного медицинского стра­хования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.

В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работ­никам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организа­цией.

Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В.А. Цибусов, эксперт