Налог на прибыль с депозита для юридических лиц. Налог на вклады физических лиц

Вне зависимости от того, коммерческая компания или нет, вклады становятся источником дополнительной прибыли. Каждая банковская организация в России разрабатывает специальные предложения для открытия юридическими лицами депозитных счетов.

Финансовые учреждения выстраивают взаимовыгодные отношения с другими организациями путем предоставления доступных условий по финансовым вложениям.

Банковские учреждения разработали различные варианты депозитных программ для юридических лиц:

Существует 3 разновидности подобного вклада:

• Вклад до востребования – вкладчик может получить свои денежные вложения, когда ему это понадобится. Время хранения денег и инвестирование не ограничиваются.
• Бессрочный вклад – срок размещения финансов точно не определен.
• Срочный депозит – вкладчик не может получить доступ к финансам (частично или целиком) ранее установленного в договоре срока. Время хранения денег ограничено и отображается при открытии депозита.

При открытии любого вклада организация обязана сообщить об этом в налоговые учреждения. В противном случае могут быть применены санкции – от штрафа до уголовной ответственности.

Российское законодательство устанавливает, что на доход от вкладов может взиматься налог. Это происходит, если проценты по депозиту устанавливаются выше, чем ставка рефинансирования.

Ее необходимо повысить на 10 пунктов при условии открытия депозитного счета с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, либо на 5 пунктов, если время размещения вклада выпало на 2018 год.

Ставка Центробанка на текущий момент составляет 8,25% . При добавлении 10% выходит 18,25% .

Вывод таков: если ставка по вкладу выше полученной величины, то доход будет облагаться налогом. Если значение ниже, то налог не взимается. Он рассчитывается из расхождений в процентах.

Соответственно, при процентной ставке 19,5% необходимо будет уплатить за расхождение 1,25% .

Взыскание налога проходит в автоматическом режиме и не требует оформления дополнительной документации

На предприятия накладываются обязательства по уплате ряда налогов. Их перечень зависит, в том числе, и от выбранной организацией системы взыскания налогов.

Для предприятий, работающих на основе общей системы налогообложения (ОСНО) при взимании налогов, финансы, отправленные на счет депозита или внесенные финансовым учреждением, не относятся к активам этого предприятия. Эта информация содержится в ст. 270 п. 12 и с. 251 п.1 пп.10 НК РФ.

С вкладчика не взимаются налоги, при условии, что:

• деньги вносятся на счет вкладчика;
• финансы перечисляются на счет вклада банковскими учреждениями;
• доход перечисляется на счет вклада.

По ст. 250 п. 6 НК РФ выручка по депозитному счету причисляется к внереализованной прибыли.

Если налоги вычисляются на основе документации, в которой время действия захватывает более одного отчетного отрезка, доход считается полученным и суммируется с общим доходом на конец месяца определенного периода отчетности. Здесь же учитывается день завершения договора или его досрочное прекращение.

Налогообложение процентов по депозитам юридических лиц производится по ведомости по передвижению финансов на счете компании.

Налогообложение у предприятий, поддерживающих упрощенную систему налогообложения (УСН), образуется в зависимости от дохода, полученного от сбыта продукции, и внереализованной прибыли. Это устанавливается ст. 249 и ст. 250 НК РФ. Поступления с вкладов причисляется к внереализованной прибыли.

Важно учитывать, что с денежной суммы (размер вклада), которая перечисляется организации, не взимаются налоги, так как она не считается прибылью от реализации продукции.

При поступлении процентов на счет вкладчика с них не взыскиваются налоги, так как предприятие не может их использовать. Взимание налогов возможно только с той даты, когда деньги переходят на расчетный счет предприятия.

Если договор с банком расторгается преждевременно, то процент по вкладу уменьшается. Компания не терпит особых неудобств, так как данный доход признается на день фактического поступления финансов на счет.

В отдельных ситуациях другие компании могут перечислить финансы на счет вклада предприятия в качестве оплаты за предоставленные услуги. Это уже считается прибылью, и налог будет взыскан.

При функционировании предприятия на основе единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и оформлении вложения в любом финансовом учреждении, это ведет к получению процентов — дополнительной прибыли. Этот момент рассматривается в качестве внереализованной прибыли.

По причине того, что прибыль, полученная от депозитного счета, не считается доходом от деятельности предприятия, она подлежит налогообложению. Компании, занимающиеся несколькими видами работ в один и тот же период, обязуются вести отдельный учет обязанностей, имущества и финансовых операций.

Тип деятельности, подлежащей налогообложению по ЕНВД, и тип деятельности, где взимается налог на прибыль, рассматриваются каждый обособленно.

Если организация функционирует на основе УСН или ЕНВД и получает определенный процент от депозитного счета, то эта разновидность прибыли рассматривается как в УСН.

Прежде чем открывать депозит, следует ознакомиться с информацией о том, какие виды вкладов в банках России представлены на рынке.

Как сделать расчет процентов по вкладу, узнаете из статьи.

Для отслеживания передвижения финансов, полученных с вклада или, наоборот, поступивших на счет вложения, советуют использовать субсчет 3 счет 55 о депозитных и специальных счетах в банках.

Средства, поступившие на депозит, считаются денежным вложением. Отслеживанию информации по операциям с финансами соответствует счет 58 о финансовых вложениях.

В этой ситуации верным решением станет использование субсчета 5 о банковском вкладе. Особенности использования того или иного счета должно быть указано в документах организации.

Исходя из ранее упомянутых данных, бухгалтерская проводка получится: Дебет 58-5 (55-3) Кредит 51.

• Перевод денег на счет вкладчика. При оформлении предприятием депозита до востребования этот вклад считается высоко реализуемой финансовой инвестицией. Проценты причисляются к иным доходам и должны быть зафиксированы по дебету счета 76 о расчетах с дебиторами и кредиторами, и кредиту субсчета 1 счета 91 об иных доходах и расходах. Образец: Дебет 76 Кредит 91-1.
• Зачисление процентов. Прибыль от них в предыдущем году в проводке отображается как иной расход и убыток. Фиксируется такая схема: Дебету 91-2 Кредит 76.
• Размер снижения процентов при аннулировании контракта до завершения его действия относится к прочим расходам.

Так бухгалтер может отразить в учете финансы, полученные с вложения.

Если предприятие строит планы по заработку на депозитных счетах, то не нужно рассчитывать на большой размер процентов. Законом установлена определенная граница (ставка рефинансирования). В 2018 году она соответствует 8,25% .

Если прибыль от депозитного счета выше размера вложений на 5 пунктов от процентной ставки, то эта прибыль подлежит налогообложению. Налог взимается в размере 35% , так как прибыль не относится к заработку. Большой процент по вложениям не во всех ситуациях приносит предприятию выгоду.

Рассматривая данные из налогового кодекса, отображающие налогообложение депозитов юридических лиц, можно отметить такие моменты:

• Налоговая ставка на полученные проценты установлена в 35% .
• Налогообложение прибыли напрямую зависит от размера рефинансирования и степени его превышения. Ставка определяется как 8,5% .
• Каждое вложение подразумевает отдельное исчисление взыскиваемого налога. В расчет принимается любая сумма, переводимая на счет предприятия.

Предприятия становятся прибыльными для банковских учреждений вкладчиками. Они имеют стабильный доход и регулярно пополняют счет депозитов. Многие банки предусматривают наиболее привлекательные условия и процентные ставки для постоянных клиентов.

В качестве примера расчетов можно взять такую ситуацию: в 2018 году организация оформляет депозитный счет на один миллион рублей с процентной ставкой 18% на срок 3 месяца .

Ставка по вкладу больше той, что установлена законом. Необходимо проследить особенности взимания налогов. Процентный расчет: 1 000 000 * 18 = 18 000 000; 18 000000 / 100 = 180 000; 180 000 / 366 = 491,8; 491,8 * 90 = 44 262 рубля. Значения 366 и 90 указывают на дни.

Расчет процентной суммы, учитывая рефинансирование: 1 000 000 * 16 = 16 000000; 16 000000 / 100 = 160 000; 160 000 / 366 = 437,1; 437,1 * 90 = 39 344 рубля. Сумма, подлежащая налогообложению – 44 262 – 39 344 = 4918 рублей. С учетом налоговой ставки 35% , размер налога составит 4 918 * 35 / 100 = 1 721 рубль.

При оформлении депозитных вкладов в иностранной валюте важно учитывать, что на протяжении 2018 года с вложения со ставкой, превышающей 9%, взимается налог.

Предприятиям, планирующие получать дополнительную прибыль от вложений и не уплачивать налог, советуют с особой тщательностью отнестись к размеру процентов, которые устанавливают банки.

Для вложений в рублях проценты не должны составлять более 16% , для вкладов в валюте – 9% . В подобных ситуациях не предполагается взимание налогов с прибыли.

Процентные ставки по вкладам в Росгосстрах в рублях могут достигать 11,74%.

В чем преимущество вклада «Выгодный» в ВТБ — разъяснения специалистов приведены тут.

Детали о вклада в Центр Инвест в 2018 году рассмотрены здесь.

Налоговый консультант

Если срок договора банковского вклада (депозита) вытекает за рамки одного отчетного периода по налогу на прибыль, то бухгалтер столкнется с разным бухгалтерским и налоговым учетом процентов по нему. А организациям, которые обязаны применять ПБУ 18/02, нужно будет отразить в бухгалтерском учете еще и начисление, и погашение отложенного налогового актива.

К сведению

Отношения сторон по договору банковского вклада (депозита) регулируются главой 44 «Банковский вклад» Гражданского кодекса. По договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Она считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 836 ГК РФ).

Налоговый учет – важен срок

Прежде чем учитывать проценты по договору банковского вклада для налогообложения прибыли, нужно смотреть на срок договора. Именно он влияет на момент учета процентов (мы рассматриваем учет при определении доходов и расходов по методу начисления, при кассовом методе, напомним, проценты будут учитываться на дату их фактического получения – ст. 273 НК РФ).

Если договор прекращается до истечения отчетного периода, то проценты признаются на дату прекращения договора.

Когда же срок действия договора приходится более чем на один , то проценты признаются на конец каждого отчетного периода (в рамках срока действия договора) в части, приходящейся на соответствующий отчетный период (п. 6 ст. 271 НК РФ). Скажем, организация заключила договор банковского вклада на срок с 19 сентября по 19 декабря, проценты по условиям договора начисляются 19 декабря. Отчетные периоды для организации: первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Итак, срок договора выходит за рамки одного отчетного периода (9 месяцев). Следовательно, несмотря на то, что проценты организации полагаются только 19 декабря, часть их, которая приходится на период с 19 сентября по 30 сентября, она должна учесть в доходах уже за 9 месяцев.

Напомним, что полагающиеся организации проценты в целях налогообложения прибыли учитываются как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, на какой бы срок организация не заключала депозитный договор, иначе говоря, договор банковского вклада, отражение процентов по вкладам будет одинаковым.

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). То есть учитываются тогда, когда у организации возникло право на доход (п. 12 ПБУ 9/99).

Получается: если по условиям договора проценты начисляются по истечении определенного срока, к примеру, трех месяцев, то тогда же организация должна отразить проценты в доходах – по окончании этих трех месяцев. Именно тогда у организации возникает право на получение дохода в виде процентов.

Проценты по договору банковского вклада учитываются в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 9/99). При начислении процентов кредитуется счет и дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . На сумму полученных процентов производится запись по дебету счета и кредиту счета .

Кстати…

В бухгалтерском учете депозитные вклады относятся к финансовым вложениям, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Вместе с тем Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета в банках» , субсчете 55-3 «Депозитные счета». На наш взгляд, депозитные вклады можно учитывать как на счете , так и на счете – по выбору организации. Один из вариантов: организация учитывает депозитные вклады на счете , но в бухгалтерском балансе отражает эти активы в составе финансовых вложений.

Разница появляется – ПБУ 18/02 применяется

Итак, если у организации срок хранения денег на депозите укладывается в квартал (месяц – при уплате авансовых платежей по фактически полученной прибыли), то данные бухгалтерского и налогового учета по начислению процентов совпадут. Если же будут затронуты хотя бы два квартала (месяца), придется применять ПБУ 18/02. Рассмотрим на конкретном примере как его необходимо применять.

Пример.

1 сентября 2003 года организация заключила депозитный договор с банком. По условиям договора депозит размещается под 12 процентов годовых, а проценты по нему выплачиваются 31 октября 2003 года одновременно с возвратом средств с депозита. Размер вклада составляет 500 000 руб. Допустим, что доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет по методу начисления, а отчетные периоды для нее: месяц, два, три месяца и т. д. Для учета депозитов организация использует счет .

В бухгалтерском и налоговом учете организация должна отразить следующие операции.

- 500 000 руб. – перечислены деньги на депозитный счет в банке.

В налоговом учете за сентябрь организация признает процентный доход в размере 4931,51 руб. (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна уплатить в размере 1184 руб. (4931,51 руб. х 24%).

- 1184 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов).

Дебет Кредит

Денежные средства организации могут приносить дополнительную прибыль, кроме ожидаемой. Для этого их следует разместить на специальных депозитах для юридических лиц. Как в 2019 году работают такие вклады?

Деятельность юридических лиц предполагает наличие оборотного капитала. По мере накопления прибыли образуются свободные денежные средства. Можно просто хранить их на банковском счету, а можно заставить их «работать».

Многие банки предлагают юрлицам специальные депозитные программы. Они выгодны как банкам, так и непосредственным вкладчикам.

Банковские учреждения могут бесплатно использовать средства в своей деятельности, а юридические лица получат дополнительный доход в виде процентов на депозит. Как же работают депозиты для юрлиц в 2019 году?

Общие сведения

Депозиты, предназначенные для юридических лиц, можно поделить на два основных типа. Это срочные депозиты и вклады до востребования.

Юрлица могут получить весьма солидный доход посредством вложений, поскольку в отличие от лиц физических, вкладывают они суммы немалые, а значит и процент начисляется высокий.

Ставка по депозиту для каждого отдельного юрлица подбирается индивидуально. Она может отличаться в зависимости от периода сохранения, инвестированной суммы и прочих факторов.

Все условия вклада оговариваются сторонами и фиксируются . По желанию вкладчика депозит может открываться в любой валюте.

На день сегодняшний большинство банков может предложить юрлицам свой депозитный продукт. Процентные ставки по разным депозитам могут варьироваться более чем широко.

Но в любом случае, банковский вклад не только обеспечит сохранность средств, но и принесет дополнительную прибыль. Даже при небольшой процентной ставке депозит становится преимуществом.

Начисленные проценты компенсируют потерю части сохраняемых средств вследствие инфляции. А если процент по вкладу высокий …

Необходимые термины

Депозиты юридических лиц это вклады, которые данные субъекты отдали на сохранение финансово-кредитным или иным подобным учреждениям.

При этом хранению подлежат как денежные знаки, так и ценные бумаги. Но все же чаще юрлица сохраняют на депозитах денежные средства.

Обыкновенно свободные финансы юрлица сохраняются на расчетном банковском счете. Хранение денег на банковских счетах способствует их сохранению.

Но вот прибыли это не доставляет никакой. Более того организация обязана платить за внесение и зачисление средств на счет, перечисление денег, снятие наличности.

Депозит юридического лица предполагает, что организация или другой субъект экономической деятельности внесет денежные средства на банковский счет на основании .

Причем оплачивать обслуживание счета будет банк, поскольку он пользуется предоставленными средствами. А юрлицо может бесплатно хранить свои деньги, да еще и получать за это дополнительную прибавку. Преимущества такого хранения очевидны.

Что касается договоров о банковских вкладах, то различают два вида:

Выполняемые функции

Все средства юридического лица можно условно поделить на:

• заработанные в процессе деятельности;
• полученные из бюджета, от инвесторов или отложенные из полученной прибыли на долгосрочные целевые программы либо определенные мероприятия.

По обыкновению, доход от прибыли долго не хранится. Деньги постоянно находятся в обороте и максимум их задержки до очередной выплаты. Подобные средства редко вкладываются в банковские депозиты.

Другое дело, когда деньги предуготовлены для какой-то отдаленной цели и до поры хранятся на банковском счету. Эта часть средств может активно размещаться на срочных вкладах, принося прибыль, не предусмотренную бизнес-планом.

Отдельные предприятия хранят на своих счетах огромные средства. Они могут предназначаться для оплаты будущих платежей, но нередко лежат без дела от пары дней вплоть до нескольких месяцев. Подобная ситуация для банка более чем выгодна.

Можно безвозмездно пользоваться бесплатными ресурсами, да еще и получать оплату за обслуживание счета. Поэтому банки не спешат предлагать депозитные счета предприятиям, хранящим у них крупные денежные суммы.

По обыкновению банками не афишируется процентная ставка по депозитам юрлиц. Наиболее уместной становится оговорка – на индивидуальных условиях.

При открытии депозита будет предложена минимальная ставка, но здесь вкладчик может и поторговаться.

Если сумма велика, срок долго, а предприятие интересно банку в вопросах сотрудничества по иным вопроса, то ставку могут повысить весьма существенно.

Действующие нормативы

Нормативно-правовой регламент депозитных операций основан на тезах:

• гражданского Кодекса РФ;

Правоотношения меж банком и вкладчиком регламентируются договором банковского вклада (депозита).

В таком случае перечисленная на депозит сумма считается доходом, и она учитывается при исчислении налога согласно .

Порядок закрытия

Закрытие депозита может потребоваться по разным причинам. Как то, при ликвидации организации, смене обслуживающего банка, преобразовании юрлица и т.д.

Закрыть депозит вправе лицо, инициировавшее его открытие либо уполномоченное совершать такие действия. Расторжение договора осуществляется в два этапа – подача заявления и вывод средств с депозита.

Заявление на закрытие депозита подается по форме, установленной банком. Закрытие банковского счета предполагает вывод остатка средств с него.

Предварительно следует погасить имеющиеся задолженности перед банком или налоговыми органами, иначе в расторжении договора может быть отказано.

Для погашения можно воспользоваться средствами депозита. Оставшиеся деньги можно получить наличными или перевести на другой счет. Средства с депозитного счета переводятся в течение семи дней с момента подачи заявления.

Если средства не вывести, то получить их после невозможно. В этом случае банк списывает остаток депозита на банковские доходы, но только по окончании срока исковой давности.

Закрытие депозита юрлицом не предполагает уведомления коммерческих партнеров. Но лучше сделать это сразу после подачи заявления.

В противном случае средства, поступившие на депозит, будут отправлены обратно отправителям. До 2019 года юридическое лицо было обязано уведомлять налоговые органы о закрытии депозита.

После внесенных в налоговое законодательство изменений процедура уведомления ФНС и иных инстанций всецело принадлежит кредитной организации.

Когда депозит закрывается по инициативе банковского учреждения, владелец вклада получает уведомление о расторжении договора обслуживания в одностороннем порядке.

Причина может заключаться в отсутствии средств на депозите, при приостановке финансовой деятельности предприятия по решению суда, при обнаружении банковской службой безопасности нарушений в ведении расчетных операций.

Закрытие банковского депозита юридических лиц осуществляется бесплатно. счет признается закрытым с момента подачи юрлицом заявления либо на дату получения уведомления из банка об одностороннем расторжении договора.

Процесс открытия депозита для юридических лиц не сложен. Весьма проста и процедура его закрытия. Но нужно заранее предусмотреть все возможные нюансы во избежание не совсем приятных сюрпризов в будущем.

В поисках новых источников налогообложения, правительство контролирует, в частности, доходы физических лиц. Со своей зарплаты мы отдаем 13% в бюджет, так как зарплата – это доход. Если у населения не дай бог появились лишние деньги и мы отнесли их на хранение в банк – значит, заработаем прибыль. А облагаются ли налогом вклады в банках? Должны ли мы платить НДФЛ с банковских процентов?

Какие вклады облагаются налогом в 2018?

Банковские ставки по вкладам в 2018 году показали яркую тенденцию снижения. Поэтому среди населения повысился ажиотаж к альтернативным вкладам – инвестиционным счетам, вложениям в паи – банки предлагают обширный спектр подобных программ с более привлекательными ставками.

Итак, несмотря на то, что Минфин давно настаивает на необходимости ввести налог на банковские вклады физических лиц, в 2018-ом стандартных депозитов это не коснется. Ставка по вкладам, не облагаемая налогом в 2018 останется на уровне формулы «Ключевая ставка ЦБ + 5%». Таким образом, если на начало года ключевая ставка = 8,25%, то максимальная прибыль по депозитам, за которую вы не будете платить налоги, составит 13,25%.

НДФЛ с вкладов в банках в 2018 платят с дохода свыше 13,25%.

Таким образом, налог с депозита физических лиц в 2018 в банках по стандартным программам вы не заплатите, даже если очень этого захотите – банки практически не предлагают ставок выше 9% по ряду обоснованных причин. За превышение средней ставки на 2-3 базисных пункта, им придется отчислять в АСВ повышенный процент.

Налогообложение доходов от вклада в ПИФы

Если вы воспользовались услугами инвестиционных компаний, и приобрели , доход может превысить отметку 13,25%. Вопрос налогообложения актуален, но есть исключение:

Владение паем более 3-х лет освобождает от уплаты налога!

Если же исключение не подходит под ваш доход, вы обязаны подать декларацию 3НДФЛ на разницу от необлагаемой ставки. Чтобы рассчитать налог на вклады физических лиц в 2018, возьмите калькулятор и сделайте следующее: От процентной ставки, соответствующей полученному доходу, отнимите действующую ключевую ставку и ещё 5%. Остаток переведите в денежное выражение и отсчитайте 13% - это и будет ваш подоходный налог с процентов по вкладам 2018.

Налогообложение процентов от облигаций

Порядок налогообложения доходов с облигаций изменен с 1 января 2018 года. Теперь базой для расчета налога служит вся сумма дохода. Новый порядок предполагает расчет, аналогичный налогообложению вкладчика в ПИФы, как было описано выше.

1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

• Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

• Вид вклада: пополняемый или не пополняемый . В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.

• Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

• Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).

• Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.

Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС , поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

• дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
• дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.

Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский у чет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

• Простые проценты , причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
• Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

• Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

• текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
• Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам , то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

• Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

• текущем году , корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
• излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году , учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)

Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август-декабрь 2015 года: 33 315,07 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август-декабрь 2015 года: 41,64 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 33 273,43 руб. (33 315,07 – 41,64)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база:

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
8. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
9. Письма Минфина:

• от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
• от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
• от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
• от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
• от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
• от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе