Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки. Разработка учетной политики предприятия

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ АКАДЕМИКА М.Ф. РЕШЕТНЕВА»

(СИБГАУ)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина Теория бухгалтерского учета

Особенности записей на счетах бухгалтерского учета

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и т.д.)

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активными называются счета, предназначенные для учета имущества предприятия (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.).

Пассивные – это счета для учета обязательств предприятия (источников формирования имущества предприятия; счета «Уставной капитал». «Добавочный капитал» и другие).

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов – дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах – кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств – на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо) или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Затем на счетах отражаются все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, – на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

двойная запись бухгалтерский учет

Помимо счетов для учета имущества предприятия (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования, – активно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах двойным способом.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

– отражается дважды;

– отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

– на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме .

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз – в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется контировкой , а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, – бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Мемориальный ордер – это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ № 1

запись за январь 2010 г.

Главный бухгалтер (подпись)

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 – счет «Касса», № 51 – счет «Расчетный счет»).

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической предприятия применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ

за январь 2010 г.

В данном регистрационном журнале отражены все операции, по которым составлены бухгалтерские проводки и мемориальные ордера.

Общий итог (45 000 руб.) равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Следовательно, на счетах все операции отражены в правильных суммах.

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

2. БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ: ПОНЯТИЕ, ФОРМЫ И РЕКВИЗИТЫ, ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ОБРАБОТКИ

От того, насколько правильно и своевременно будут составлены, заполнены и обработаны первичные учетные документы, во многом зависит эффективность бухгалтерского учета вообще. Это достигается посредством организации графика документооборота при обязательном условии твердого знания требований по порядку и срокам заполнения документов.

Бухгалтерский документ - письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Термин «хозяйственная операция» в законодательстве не расшифровывается, поэтому под хозяйственной операцией понимается любое событие хозяйственной деятельности. И хотя таких событий великое множество, не все документы, которыми они оформляются, являются первичными.

Материальным носителем учетной информации является учетный бланк или магнитный диск в зависимости от способа ведения первичного учета. Одни из них фиксируют хозяйственные операции в момент ее совершения, другие создаются на основе данных первичных носителей и служат для удобства последующей обработки информации, а также дают возможность автоматически вводить данные в компьютер.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности, укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Документ является основанием и подтверждением учетных записей. Все хозяйственные факты должны оформляться первичными учетными документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете, если на нее нет надлежащим образом составленного документа.

Документы в системе бухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое, контрольно-аналитическое, организационно-управленческое и экономическое значение. Практическое значение документов в оперативно-хозяйственной деятельности заключается в том, что в них правильно и своевременно регистрируются все распорядительные и исполнительные действия (например, отпуск материальных ценностей со склада в производство, выплата из кассы наличных денег, акцептование счетов поставщиков и перечисление денежных средств с расчетных счетов и др.). Юридическое значение документов состоит в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции. Документы или данные документов используются в качестве получения аудиторских доказательств для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также в качестве свидетельств при разрешении хозяйственных и судебных споров, возникающих между организациями или между организацией и органами налогового контроля по поводу налоговых правонарушений и т. д.

Контрольно-аналитическое значение документов заключается в том, что они служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имущества с целью установления законности и экономической целесообразности осуществленных операций. Кроме того, документы являются источником получения аудиторских доказательств для внешних аудиторов при проведении ими как обязательных, так и инициативных аудиторских проверок с целью обоснованного решения целей и задач аудита, обусловленных договором между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Документы служат также основанием проведения и источником информации контроля и ревизии. Документы имеют важное значение и для анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью выявления причин и виновников недостач, потерь материальных и денежных средств, непроизводительных расходов, для выявления неиспользованных (скрытых) резервов и их мобилизации в производстве. Организационно-управленческое значение документов заключается в том, что путем системного использования информации, носителем которой являются бухгалтерские документы, можно добиться оптимального взаимодействия всех функций управления (учета, планирования, прогнозирования, контроля, анализа, регулирования) и всех систем хозяйственного механизма для достижения намеченных экономических показателей и получения максимальной прибыли.

Экономическое значение документов состоит в том, что они позволяют укреплять хозяйственный расчет в организации и в ее подразделениях, работающих на принципах самоконтроля, самоокупаемости и самофинансирования. Данные первичных документов используются для определения важных экономических и производственных показателей, таких, как производительность труда, фондоотдача, материалоотдача и т. д.

Таким образом, первичный бухгалтерский документ является письменным свидетельством того, что хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений и детализации. К учету могут приниматься только правильно оформленные первичные документы, которые будут иметь юридическую силу.

Форма и реквизиты документов

Первичные учетные документы должны содержать все сведения, необходимые для получения полного представления о хозяйственной операции. Требования устанавливаются Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Достоверность бухгалтерской информации напрямую зависит от качества составленного документа. Поэтому каждый первичный учетный документ должен составляться с соблюдением установленных правил и требований. Наиболее распространенный материальный носитель - учетный бланк (напечатанный типографским способом разграфленный лист бумаги) куда заносятся сведения о хозяйственной операции. Они могут заполняться от руки или автоматизировано, что определяется в инструкции по составлению первичных учетных документов. Ряд документов необходимо заполнять только с использованием техники (платежные поручения). Учетный документ в бланке часто составляется в нескольких экземплярах, что регламентируется правилами ведения бухгалтерского учета и соответствующими инструкциями. Одним из важнейших условий оформления документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Под формой документа понимается совокупность показателей (реквизитов) и их расположение в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу.

К обязательным реквизитам относятся:

- наименование документа (формы), реквизит присутствует на бланках конкретных видов документов;

- наименование организации - автора документа указывают на бланках в соответствии с учредительными документами организации (уставом или положением).

- дата составления документа позволяет определить конкретную дату совершения операции, описанной в документе. Датой документа является дата его подписания или утверждения. Оформляется дата документа арабскими цифрами в последовательности: день месяца, месяц,

- указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции,

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении),

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки .

Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует иметь в виду, что факсимильная копия не гарантирует действительность подписи. Поэтому документы, оформленные таким образом, можно использовать только в оперативном управлении для принятия управленческих решений, но они не принимаются к бухгалтерскому чету при отражении хозяйственных операций в качестве оправдательного документа.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Данное требование не распространяется на реализацию товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин. В соответствии с п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в этом случае допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Ответственность за своевременное и с надлежащим качеством оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленные сроки и порядке для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Единую форму документов в России разрабатывают централизованно. Разработка таких форм для оформления однородных хозяйственных операций в различных организациях называется унификацией .

В России унифицированы формы кассовых документов, почти все банковские документы и некоторые другие. Они обязательны для всех отраслей народного хозяйства.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. В том случае, если форма первичных учетных документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, такие документы разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе, и придания ему юридической силы. Реквизиты первичных и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующими нормативными актами и зависят от характера хозяйственных операций. Кроме того, формы документов, разработанные организацией, должны быть закреплены в учетной политике. Наиболее целесообразным является утверждать их в составе одного из приложений к учетной политике организации.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, под которой понимают установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов.

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают. Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

В остальные первичные учетные документы исправления можно вносить лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, то ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и подтверждают подписями тех же лиц, которые подписали документ, с указанием даты внесения исправлений (либо заверяют подписью лица, оформляющего документ).

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего, производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который готовится к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку (контировку).

Под расценкой , или таксировкой , документов понимают денежную оценку указанных в документе материальных ценностей.

Группировк а – это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе групп первичных документов составляются сводные учетные документы.

Разметка, или контировка, заключается в определении и записи корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив.

Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив однородные первичные документы формируются в дела, содержащие до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдать следующие требования:

– документы постоянного и временного сроков хранения группируются в дела раздельно;

– подлинники отделяются от копий;

– годовые планы и отчеты – от квартальных и месячных;

– в дело включается по одному экземпляру каждого документа.

Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.

В дело группируются документы одного периода – месяца, квартала, календарного года, кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся при окончании календарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.

Приложения к документам, независимо от даты их утверждения или составления, присоединяются к документам, к которым они относятся.

Сложились определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, являются приложением к ним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно. Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам. Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления и располагаются в определенной последовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагаются в таком порядке: объяснительная записка к отчету, затем баланс и в конце – приложения. Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии порядку номеров. Документы, подготовленные к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и др. документы, отражающие основное содержание деятельности организации, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.

Папки с документами переплетаются. На титульном листе указываются наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности …… предприятия с указанием сроков хранения материалов», утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15 января 1988 года.

В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хранения 1 год относят подтверждения сальдо по взаимным счетам; к документам со сроком хранения 3 года – квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет – главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет – годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссии по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться 75–В лет, где В – возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам и налоговым инспекциям на основании их постановлений в соответствии с действующим законодательством РФ. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия.

3. НА ОСНОВЕ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ

· открыть счета синтетического и аналитического учета данных по данным баланса;

· в журнале регистрации хозяйственных операций сделать разметку корреспондирующих счетов;

· записать хозяйственные операции в счетах синтетического учета, подсчитать обороты, вывести сальдо на конец месяца;

· составить сальдовую оборотную ведомость по счетам синтетического учета, баланс предприятия на конец месяца.

Исходные данные:

1. Бухгалтерский баланс предприятия на 01.10.2009 г.

2. Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2009 г.

АКТИВНЫЕ СЧЕТА

Налог на добавленную стоимость (НДС) Расчеты с подотчетными лицами

ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Сальдовая оборотная ведомость по синтетическим счетам

Бухгалтерский баланс предприятия на 31.10 2009 г.

Список литературы

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 2-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА-М, 1999. – 584 с.

2. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. – 304 с (Серия «Высшее образование»).

К основным способам поступления объектов нематериальных активов относят:

Приобретение нематериальных активов за плату у других организаций;

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и лиц;

Приобретение нематериальных активов по договору мены.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность нрав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться и сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, мультимедийный продукт, кинофильм и др.).

Основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом (патент, свидетельство, договор и т.п.). Формы первичных учетных документов для оформления операций с нематериальными активами в настоящее время не утверждены, кроме карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая оформляется в одном экземпляре на каждый объект.

Организации при необходимости могут самостоятельно разрабатывать формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету, например, акт о приеме-передаче нематериальных активов или акт на списание нематериальных активов и др.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению поступление нематериальных активов учитывается как долгосрочные инвестиции. К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открывается субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Учет наличия и движения нематериальных активов ведут на счете 04 "Нематериальные активы".

Билет 6 +

1.Счета бухгалтерского учета, порядок отражения операций на счетах

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Скд = Снд + Од + Ок.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Скп = Снк + Ок – Од.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

В теории и методологии бухгаптерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.

Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента: содержание хозяйственной операции (ее описание): дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем это на примере нескольких хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1.1).

В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

• информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
• информация, характеризующая направления движения объектов учета;
• информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):

• сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);
• сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство).

Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка

Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из соответствующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:

• исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
• установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);
• исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки , или счетные формулы , предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:

Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1.1):

Рис. 1.1. Сетевой граф корреспонденции счетов

1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:

• рабочим по производству продукции;
• рабочим вспомогательных производств;
• управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.

3. Выплачена заработная плата персоналу организации.

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Итак, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция характеризуется равновеликими изменениями в двух статьях баланса, она затрагивает два объекта учета, а значит должна получить отражение на двух счетах. Двойная запись представляет собой отражение хозяйственных операций на двух счетах бухгалтерского учета – в дебете одного и кредите другого взаимосвязанного с ним счета в одинаковой сумме.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Поэтому итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства и расхождение сумм свидетельствует о допущенных ошибках в учете и устанавливается лицо ответственное за совершенную ошибку.

Счета участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими, а взаимосвязь между счетами возникающая при методе двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой (записью). В практике бухгалтерского учета существуют простые и сложные проводки (записи). Простой называется проводка (запись), в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка (запись), в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.

Все бухгалтерские записи составляются на основании соответствующих документов, которыми оформляются данные операции.

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

Счета, на которых средства организации и источники их образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, в дополнение синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Аналитические счета, кроме денежных, могут содержать натуральные и трудовые измерители.

Учет имущества организации, обязательств в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях называется аналитическим учетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют данные синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются субсчета. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

1.Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3.Топливо.

4.Тара и тарные материалы.

5.Запасные части.

6.Прочие материалы.

7.Материалы, переданные в переработку на сторону.

8.Строительные материалы.

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе и т.д.

Например, в дополнение к субсчету 3 «Топливо» открываются аналитические счета по видам топлива (дизельное топливо, бензин А-76, бензин АИ-95 и т.д.).

Система счетов бухгалтерского учета и их классификация

По назна­чению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы: основ­ные, регулирующие, операционные, финансово-результатные:

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущест­ва организации и источников его образования. По структуре они подраз­деляются на активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначе­нию - на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета фондов (капи­тала) и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущест­ва: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».

К неинвентарным относится счет 04 «Нематериальные активы». На нем учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицен­зии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т. д.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств: 50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.

Счета фондов (капитала) предназначены для учета источников соб­ственных средств: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «До­бавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету - уменьшение источников средств.

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и креди­торской задолженностей организаций: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Рас­четы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение - учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются надополнительные икон­трарные. Последние подразделяются наконтрактивные иконтрпассив­ные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомни­тельным долгам», данные счета противостоят основным активным сче­там 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Мате­риалы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериаль­ных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимос­ти, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах, не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования саль­до пассивных счетов, поэтому по структуре они активные. К ним относятся: 81 «Собственные акции (доли)» - для учета собственных акций, выкуп­ленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» - при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит куменьшению уставного фонда - счет 80 «Уставный фонд».

Дополнительные регулирующие счета применяются для регулирова­ния учетной стоимости материально-производственных запасов, по структуре они активные. К ним относятся: счет 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат, связанных с заготовлением (приобре­тением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процес­сов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и со­поставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые не­возможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и каль­куляции. Они делятся на собирательно- и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расхо­дов, связанных с управлением и организацией процесса производства и за­трат, связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой.По структуре они являются активными. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, рас­пределяющихся с кредита этих счетов и относящихся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения, отраженной в учетной политикеорганизации. К данной группе относится счет 44 «Расходы на реализацию». На нем отражаются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятель­ностью организации, которые подлежат распределению и включению в пол­ную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производ­ства и обращения. Примеры: счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат и определения фактической себестоимости произведенной про­дукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляцион­ных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца, года - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (саль­до) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примеры калькуляционных счетов: 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдель­ных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примеры сопоставляющих счетов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». По их дебету отражается фактичес­кая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость ос­новных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с реали­зацией, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных нало­гов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

Сопоставляющим (результатным) является также счет 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы».

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в от­четном периоде. Примеры: счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый резуль­тат состоит из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) операционной и внереализационной деятельности. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту-прибыль орга­низации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По оконча­нии отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчет­ного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы. На счетах учета хозяйственных средств содержится информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по ним берется с актива баланса.

Для отражения информации о наличии внеоборотных активов предназ­начены счета учета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»; счет 04 «Нематериальные активы»; по оборотным активам - счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», поготовой продукции - счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов - счета 41 «То­вары», 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам»; по денежным, средствам - счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах - счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам - счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счета источников образования хозяйственных средств подразделя­ются на счета, учитывающие фонды (капитал) и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету обяза­тельств (привлеченных) средств.

К счетам для учета фондов (капитала) ирезервов обязательств и дру­гих собственных и приравненных к ним источников средств относятся: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования», 99 «Прибыли и убытки (в части прибы­ли)» и др.К счетам учета заемных средств относятся: 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расче­ты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов пред­назначены для информации о процессах: заготовления, производства, реализации, а также выявления финансовых результатов.

На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на при­обретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат, связанных с приобретением и строительством основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполненными работами и оказанными услу­гами. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.

Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции: 42 «Торго­вая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгружен­ные», 90 «Реализация». На счетах реализации виден результат хозяй­ственной деятельности. Для установления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначены счета 91 «Опера­ционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы».

Счета результатов хозяйственных процессов показывают финансо­вые результаты (прибыли, убытки) от реализации продукции (работ, услуг) и результаты процесса (заготовления, производства): 99 «Прибы­ли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и заба­лансовые.

Балансовые предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие коррес­понденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организа­ции, имеют двухзначный шифр.

Забалансовые счета используются для учета средств, находящихся в организации, но не принадлежащих ей, остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр: 001 «Арендо­ванные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в перера­ботку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.

План счетов бухгалтерского учета

В каждой сельскохозяйственной организации учет строится в строгом соответствии с планом счетов, действующем во всех отраслях экономики республики.

План счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Все они имеют двузначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые – трехзначный. Некоторые синтетические счета имеют субсчета. Нумерация субсчетов однозначная, однако, для кодирования субсчетов можно использовать двухзначный шифр, и она осуществляется в приделах каждого синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются.

Все счета бухгалтерского учета объединены в девять разделов.

Первый раздел объединяет счета для учета основных средств, нематериальных активов, и их амортизации, доходные вложения в материальные ценности и вложения во внеоборотные активы.

Ко второму разделу отнесены счета по учету производственных и животных на выращивании и откорме, запасов, расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей и налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам. К синтетическим счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. введены субсчета, открываемые по видам материальных ценностей, группам животных.

Счета, включаемые в третий раздел предназначены для учета затрат на производство продукции в основных отраслях сельскохозяйственного производства, во вспомогательных и в обслуживающих производствах и хозяйствах. Кроме того, в этот раздел включены счета для учета расходов по организации и управлению производством.

Четвертый раздел плана счетов включает счета, отражающие хозяйственные средства в сферах обращения (готовую продукцию, товары), а также затраты, обусловленные оборотом средств в сфере обращения (коммерческие расходы, издержки обращения).

В пятом разделе группируются счета по учету денежных средств в кассе и на счетах в банке, переводов в пути и финансовых вложений.

Шестой раздел плана включает счета для учета расчетов, связанных с материально-техническим обеспечением, реализацией продукции, работ и услуг, с распределением доходов между учредителями с оплатой труда, с подотчетными лицами, банками и с другими расчетными операциями.

В седьмой раздел включены счета для учета источников собственных средств организаций: уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования.

На счетах восьмого раздела отражаются финансовые результаты от реализации продукции, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, резервы предстоящих расходов, расходы и доходы будущих периодов и общая прибыль или убыток деятельности организации за отчетный период.

Отдельно выделены забалансовые счета, которые предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у организации, но принадлежащих другим организациям, а также амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности и списанная в убыток дебиторская задолженность. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Эти счета не корреспондируют между собой или с другими балансовыми счетами.

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме. Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом

Отражение операции на счетах учёта:

Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму - 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 42 500.

На счетах эта запись получит следующее отражение:

Счет 10 «Материалы»

Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.

Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику - 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000

К-т 50 «Касса» 295 600

Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.

Пример 3. Составлена бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 25800

Кредит 51 «Расчетный счет»

Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.