(УСН) растет с каждым днем. Данный спецрежим возможно применять практически во всех отраслях экономики. Так как везде есть своя специфика, применение упрощенной системы налогообложения (УСН) в любой отрасли имеет свои особенности, нюансы, связанные с порядком учета доходов и признания расходов. В рамках данной статьи рассматривается применение упрщенной системы налогообложения (УСН) в охранной деятельности, фармации, розничной торговле, туристическом бизнесе.
УСН в охранной деятельности
Правовую основу частной охранной деятельности составляют Конституция РФ, Закон N 2487-1, ГК РФ, УК РФ, другие законы и правовые акты РФ.
Отличительной особенностью упрощенной системы налогообложения (УСН) является то, что организация, желающая применять данный спецрежим, должна соответствовать требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ. Что касается вида деятельности, то для охранных предприятий не установлено каких-либо ограничений, а вот с ограничениями, связанными со структурой предприятия, есть определенные трудности. В частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) предприятия, имеющие филиалы и представительства. Однако в силу специфики охранной деятельности сотрудники охранного предприятия осуществляют охрану непосредственно на объектах клиента. Как правило, договоры на оказание охранных услуг носят долгосрочный характер. Следовательно, возникает вопрос: необходимо ли создавать обособленные подразделения по месту нахождения охраняемых объектов и имеет ли право в этом случае охранное предприятие применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?
Официальная позиция по данному вопросу такова: независимо от наличия оборудования по месту нахождения постов охраны, а также от того, каким предприятием оно установлено (охранным или организацией, являющейся объектом охраны), посты охраны, обладающие признаками, установленными в ст. 11 НК РФ, являются обособленными подразделениями и у организации появляется обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения (например, Письма Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214, УФНС по г. Москве от 11.09.2007 N 18-11/3/086094@). При этом Минфин в Письме от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214 обращает внимание налогоплательщиков на то, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии обособленного подразделения у организации следует учитывать содержание договора на оказание охранных услуг, фактический характер отношений между частным охранным предприятием и его заказчиком и другие фактические обстоятельства осуществления частным охранным предприятием деятельности. Таким образом, если охранное предприятие открыло обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на общих основаниях (Письмо Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14).
Учет доходов
Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. В случае с охранным предприятием в составе доходов будут учитываться доходы от оказания охранных услуг по договорам с клиентами.
Учет расходов
Аренда спортивного зала. Специалисты УМНС по г. Москве в Письме от 23.07.2004 N 26-12/49184 отказывают охранным организациям в учете таких расходов, поскольку Закон N 2487-1 не содержит обязательного требования к организациям, осуществляющим указанную деятельность, о поддержании своих сотрудников в надлежащей физической форме. Однако нам данная позиция представляется спорной. Соответствие этих расходов охранных предприятий требованиям ст. 252 НК РФ налицо: расходы экономически обоснованны и направлены на извлечение прибыли, а "упрощенцы" могут учесть подобные расходы в составе арендных платежей на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но такую точку зрения надо быть готовым отстаивать в суде.
Сбор биографических данных сотрудников. Существует ряд случаев, когда охранное предприятие должно иметь достоверные сведения об отсутствии у охранников алкогольной или наркотической зависимости (например, при выдаче оружия или спецсредств). Поскольку сами охранные предприятия в силу действующего законодательства не могут заниматься сбором таких сведений, для выполнения данной работы они привлекают детективов. К сожалению, Минфин отказывает "упрощенцам" в учете подобных расходов, вне зависимости от их экономической обоснованности и документального подтверждения (например, Письмо Минфина России от 16.12.2005 N 03-11-04/2/157).
Форменная одежда. Практически все охранные предприятия приобретают для своих сотрудников (охранников) форменную одежду. Охранное предприятие может установить любой порядок ее выдачи: форменная одежда и обувь выдаются работнику только на время нахождения на службе, ношения спецодежды требует заказчик (и оно предусмотрено договорами на оказание охранных услуг), в коллективном и трудовых договорах в обязанностях администрации прописано обеспечение спецодеждой личного состава дежурных смен, приказом по предприятию утверждены нормы выдачи и носки спецодежды. Вариантов много, однако порядок учета всегда один.
По мнению финансистов (например, Письма от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75, от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102), "упрощенцы" могут учитывать только расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в постоянном личном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной охранной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.
Учет оружия, патронов. Охранные предприятия могут использовать в своей деятельности оружие в порядке и в случаях, которые предусмотрены Законом N 2487-1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при исчислении налога расходы на приобретение основных средств. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые таковыми в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ (срок службы свыше 12 месяцев и стоимость свыше 20 000 руб.). Как правило, приобретаемое оружие удовлетворяет данным критериям, следовательно, подлежит учету в составе основных средств.
Обратите внимание: согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к 5-й амортизационной группе (срок полезного использования от 7 до 10 лет включительно) относится оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения, включая оружие, используемое в охранной деятельности (код ОКОФ 14 2927000).
Патроны к служебному оружию принимаются к учету в составе материальных расходов.
Страхование работников охранного предприятия. На основании ст. 19 Закона N 2487-1 граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Однако налоговики отказывают охранным предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), в учете таких расходов, указывая, что в подобных случаях страховая защита осуществляется в добровольной форме, в том числе и на условиях, определенных ст. 19 Закона N 2487-1, поскольку нет нормативно-правового акта, устанавливающего порядок и условия обязательного страхования граждан, занимающихся частной охранной деятельностью и работающих по найму (Письмо УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 28-11/38625).
Хищение охраняемого имущества. В отдельных случаях в соответствии с договором охранные предприятия возмещают в полном объеме убытки, причиненные клиенту хищением имущества охраняемого предприятия. Финансисты, ссылаясь на закрытый характер перечня расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на то, что в указанном перечне отсутствуют расходы, связанные с возмещением частным охранным предприятием убытков от хищения принадлежащего клиентам имущества, утверждают: частные охранные предприятия не вправе учитывать эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) (Письмо от 17.08.2007 N 03-11-04/2/202).
Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в охранной деятельности
Законом N 85-ФЗ в перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента, добавлен п. 61 - услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. В настоящее время официальных разъяснений по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента по данным услугам не представлено. Однако, на наш взгляд, с учетом норм Закона N 2487-1, согласно которым частная охранная деятельность может осуществляться только юридическими лицами, а отношения между охранным предприятием и охранниками могут быть только трудовыми, использование данной разновидности "упрощенки" в охранной деятельности проблематично.
Упрощенная система налогообложения в фармацевтической деятельности
Самый главный "аптечный" документ - это Закон N 86-ФЗ. Законодательство РФ о лекарственных средствах состоит из данного Закона, других федеральных законов и иных нормативно-правовых актов РФ, а также законов и правовых актов субъектов РФ. Среди огромного числа данных нормативных документов особого внимания заслуживают следующие:
Федеральный закон от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах";
Отраслевой стандарт "Стандарты качества лекарственных средств. Основные положения" ОСТ 91500.05.01-00, утвержденный Приказом Минздрава России от 01.11.2001 N 388;
Отраслевой стандарт "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" ОСТ 91500.05.0007-2003, утвержденный Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80 (далее - Правила отпуска лекарственных средств);
Постановление Правительства РФ от 09.11.2001 N 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства".
Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
Наиболее актуальными для аптечных предприятий ограничениями, на наш взгляд, являются запрет на применение УСНО организациями, имеющими филиалы и представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также невозможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход.
Филиалы и представительства. Этот запрет действует лишь в тех случаях, когда аптека создала обособленное подразделение в форме филиала или представительства. В иных случаях, когда аптека встала на учет по месту нахождения обособленного подразделения (места, где организация осуществляет деятельность и создала хотя бы одно рабочее место), запрет на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) не предусмотрен (Письмо Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214).
Если в регионе введен ЕНВД... Итак, аптека может применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в случае, если в данном регионе ее деятельность не подпадает под обложение ЕНВД. Таким образом, применять УСНО аптеки могут в следующих ситуациях:
В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД не введен;
В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД введен в отношении розничной торговли, однако площадь торгового зала аптеки превышает 150 кв. м;
В регионе, где аптека осуществляет деятельность, введен ЕНВД, площадь торгового зала аптеки менее 150 кв. м, однако торговая деятельность не относится к розничной - товары реализуются не для личного потребления, оформляются счета-фактуры и т.п. (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07);
Аптека осуществляет передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
Аптека занимается производственной деятельностью и реализует продукцию собственного производства (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07).
Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ в случае, если аптека осуществляет виды деятельности, облагаемые единым налогом по упрощенной системе налогообложения (УСН), и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, по которой уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения (УСН).
Учет расходов
Расходы на сертификацию и подтверждение соответствия продукции. В целях реализации правовых основ установления обязательных требований к качеству продукции и процессам производства, эксплуатации и утилизации был принят Закон N 184-ФЗ. Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер.
Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в форме:
Принятия декларации о соответствии;
Обязательной сертификации.
Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ.
Аптеки, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов либо условиям договоров могут учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение товаров - лекарственных средств. Учет расходов на закупку лекарственных средств, предназначенных для дальнейшей продажи, аптечные предприятия, применяющие УСНО, ведут, как и остальные "упрощенцы", в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. НК РФ не предъявляет к порядку учета аптеками товаров (лекарственных средств) особых требований.
Однако такие требования предъявляют Правила отпуска лекарственных средств. Согласно данному документу аптечные организации ведут оперативный и бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей по установленным формам в соответствии с действующим законодательством РФ. Учет товара в аптечных организациях осуществляется по наименованиям, сериям, срокам годности, закупочным и (или) отпускным ценам по схемам, наиболее целесообразным в условиях данного предприятия (индивидуальная, натурально-стоимостная, стоимостная). Предметно-количественному учету подлежат наркотические средства, психотропные вещества, спирт этиловый и другие лекарственные средства в соответствии с действующей нормативной документацией (Приложение 4 к Приказу Минздрава России от 12.11.1997 N 330).
Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в фармации
Согласно пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента предусмотрено для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих такой вид деятельности, как занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. Однако исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации лекарственных средств через аптеки, то есть частную фармацевтическую деятельность, вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента в отношении данного вида деятельности, а доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от реализации через аптеки иных товаров, не относящихся к лекарственным средствам (изделий медицинского назначения, предметов личной гигиены, минеральной воды, лечебного, детского, диетического питания), под налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента не подпадают.
Подход финансового ведомства можно назвать формальным. Во-первых, Минфин в своих разъяснениях руководствуется исключительно нормами Закона N 86-ФЗ, в то время как законодательство РФ о лекарственных средствах гораздо шире. Во-вторых, Минфин опирается только на положения ст. 4 Закона N 86-ФЗ, содержащей определения основных понятий, используемых в данном Законе. В то же время отдельные вопросы по обращению лекарственных средств (например, розничная торговля лекарственными средствами) регулируются специальными статьями указанного Закона.
Итак, мнение Минфина по поводу применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента в фармацевтической деятельности, высказанное в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, ограничивает применение данного вида "упрощенки". У предпринимателей есть возможность отстоять противоположную позицию - правда, сделать это придется в зале суда.
Применение упрощенной системы налогообложения в розничной торговле
Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
По поводу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) в розничной торговле необходимо помнить: если на территории, где налогоплательщик осуществляет свою деятельность, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, то применение ЕНВД носит обязательный характер. Однако если ЕНВД не введен или торговля не признается розничной в понимании гл. 26.3 НК РФ (например, площадь торгового зала более 150 кв. м), то организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять "упрощенку".
Учет доходов
"Упрощенцы", осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 346.15 НК РФ.
Расчеты с использованием платежных карт. К отдельным случаям учета доходов можно отнести учет доходов в случае торговли с использованием платежных карт. В данном случае на первый план выходят два вопроса: как установить сумму выручки (включать комиссию банка за данные услуги или нет), а также момент определения выручки?
По поводу суммы выручки мнение Минфина и налоговых органов едино: выручка признается в полном объеме, оплаченном покупателями, без уменьшения на сумму услуг банка. Данная позиция находит отражение в Письмах Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908. Внимание налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, чиновники Минфина в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 обращают на то, что в таком случае налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.
По поводу момента признания выручки существует две точки зрения. С одной стороны, в Письме Минфина России от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 указано: торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки.
С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации-"упрощенца" признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При оплате с помощью платежных карт денежные средства в кассу организации торговли не поступают. В таком случае имеет место безналичный порядок расчетов. С учетом безналичного характера расчетов, производимых при оплате услуг с использованием платежных карт, датой признания дохода следует считать дату поступления на расчетный счет списанных со счета покупателя денежных средств. Основанием для учета поступивших на расчетный счет денежных средств является выписка банка. В поддержку изложенной позиции можно привести Письма финансистов и налоговых органов, содержащие аналогичные разъяснения: Письма Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908.
Учет расходов
Расходы на приобретение товаров. Одним из основных расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, являются расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Обратите внимание: основные положения по учету товаров при упрощенной системе налогообложения (УСН) рассмотрены в разд. 4.2.23 "Расходы на приобретение покупных товаров, их хранение, обслуживание, транспортировку". В данном разделе будет рассказано лишь об особенностях учета товаров в розничной торговле.
Чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, "упрощенцем" должны быть соблюдены четыре условия:
Товар получен от поставщика;
Товар, полученный от поставщика, оплачен;
Товар реализован покупателю;
Товар, реализованный покупателю, оплачен покупателем.
В розничной торговле три условия из четырех всегда выполнены: товар отгружен покупателю, товар оплачен покупателем, товар получен от поставщика. Значит, надо отследить выполнение условия об оплате реализованного товара поставщику. И тут может быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате реализованного товара существует.
Если перед поставщиком нет задолженности... Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет случай полной оплаты поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года).
Если перед поставщиком товаров есть задолженность на конец месяца (квартала, года)... Как установить, какой товар из реализованного оплачен поставщику, а какой - нет?
Для таких ситуаций Минфин выпустил разъяснения и предложил методику определения стоимости покупных товаров, подлежащих включению в состав расходов. Согласно позиции Минфина, нужно провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков выявить, какие из этих товаров оплачены. В следующие месяцы стоимость оплаченных, но нереализованных товаров можно определять по такой методике.
1. Устанавливается доля не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д1 = Ок / (Ср + Ок),
где: Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);
Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).
Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:
Он = (Ом + Оп) x Д1,
где: Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяются по платежным документам);
Оп - стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на начало предыдущего месяца.
2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д2 = Ср / (Ср + Ок).
3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) x Ср / (Ср + Ок),
где: Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.
4. Определяется сумма "входного" НДС, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:
НДСр = Р x 18%,
где: НДСр - сумма "входного" НДС по реализованным и оплаченным товарам, которую можно отнести на расходы текущего периода.
Такая методика предложена Минфином в Письмах от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94.
Обратите внимание: в любом случае выбранная методика должна быть обязательно закреплена в учетной политике для целей налогообложения.
Естественная убыль. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут учитывать при исчислении единого налога материальные расходы. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ.
В настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли. Организациями розничной торговли применяются нормы естественной убыли, приведенные в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле". Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783.
Сумма торговой уступки при торговле с использованием платежных карт. Как мы уже упомянули, в розничной торговле достаточно распространена оплата проданного товара платежными картами. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы, организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Основанием для учета данных расходов служит выписка банка. Если же в выписке банка такая сумма не выделена особой строкой, то, чтобы у проверяющих не возникло вопросов, стоит составить бухгалтерскую справку, в которой привести расчет комиссии за авторизацию пластиковых карт. Комиссия как раз будет равна разнице между итогом чеков (реестра слипов) и суммой, указанной в выписке банка.
Туристическая деятельность при УСН
Правовое регулирование
Правовое регулирование отношений, связанных с предоставлением туристических услуг, осуществляется ГК РФ, Законом N 132-ФЗ, Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452, а также иными нормативно-правовыми актами, в частности Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки.
Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
Субъекты предпринимательской деятельности, работающие в сфере туризма, для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) и применения УСНО должны соблюдать ограничения, предусмотренные ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ.
Учет доходов
Порядок учета доходов для всех "упрощенцев", в том числе работающих в сфере туризма, установлен в ст. 346.15 НК РФ: доходы от реализации учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные расходы - согласно ст. 250 НК РФ. При определении даты получения дохода используются правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако в туризме есть некоторые особенности.
Доход при работе по агентскому договору. Поскольку организации, осуществляющие туроператорскую деятельность, пользуются услугами туристических агентств на основании агентского договора, возникает вопрос: может ли туроператор, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, учитывать как доход сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом агентского вознаграждения? Разъяснения по данному поводу представлены в Письме Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290. По мнению финансистов, поскольку налогоплательщик-туроператор применяет объект налогообложения в виде доходов, налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на агентское вознаграждение, причитающееся турагенту. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу туроператора.
Скидки от туроператора. Еще одним актуальным в туризме вопросом, связанным с учетом доходов, является учет турагентами скидок, полученных от туроператора при приобретении у него туристических путевок. Такая ситуация не редкость: организация, реализующая туристические путевки конечным покупателям и применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в процессе предпринимательской деятельности при приобретении у организации-туроператора путевок получает от нее скидки. Учитываются ли суммы данных скидок в доходах турагента? Финансисты в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263, ссылаясь на нормы ст. ст. 249 - 251 НК РФ, приходят к выводу, что скидка, предоставляемая туроператором организации, которая реализует туристические путевки конечным покупателям, не влияет на ее обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), то есть не учитывается в составе доходов турагента.
Учет расходов
Страхование гражданской ответственности. Согласно ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). Могут ли организации-туроператоры при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитывать расходы на страхование своей гражданской ответственности?
Минфин считает, что нет. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении налоговой базы могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Согласно позиции главного финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, из Закона N 132-ФЗ не вытекает, что такой договор является обязательным. В своих разъяснениях финансисты отмечают: другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения.
Согласно положениям ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. В случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.
Вознаграждение агентам, субагентам. Агентский договор - один из самых распространенных видов отношений между организациями в сфере туристических услуг. Соответственно, вопросы учета расходов, возникающих в таких ситуациях, наиболее актуальны.
Например, в Письме УМНС по г. Москве от 12.10.2004 N 21-09/65562 была рассмотрена такая ситуация: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), занимающаяся турагентской деятельностью, реализует туристский продукт на основании агентского договора, заключенного с туроператором - владельцем туристского продукта. За реализацию организация получает агентское вознаграждение, определенное договором. При этом в рамках агентского договора организация заказывает у третьих лиц (исполнителей, субагентов) выполнение отдельных операций по реализации туристских продуктов. Вправе ли организация включить затраты на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?
В соответствии с Законом N 132-ФЗ турагентской деятельностью признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии. В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и реализует туристский продукт, турагент лишь продвигает и реализует туристский продукт, то есть выполняет в основном функции посредника между туроператором и туристом.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. Об этом сказано в ст. 1009 ГК РФ.
Таким образом, если турагентом за счет собственных средств в рамках агентского договора произведены расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта, подобные расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным. Такие расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Как вести учет товаров в розничной торговле при УСН, расскажем в нашей статье.
ЕНВД или УСН для розничной торговли
На ЕНВД может быть переведена не любая розничная торговля, а лишь та, которая ведется (пп. 6, пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
При этом право применять ЕНВД в розничной торговле устанавливается в конкретном муниципальном районе, городском округе или городах федерального значения на основании нормативно-правовых актов или законов соответствующих территорий.
Возможность же использовать УСН в розничной торговле ограничена общими критериями, которые относятся ко всем видам деятельности.
Ответить на вопрос, что лучше для розничной торговли - ЕНВД или УСН, затруднительно. Это будет зависеть от конкретных показателей доходов и расходов, которые возникли при ведении розничной торговли. Важно лишь учитывать, что при УСН берутся в расчет фактические результаты деятельности, а при ЕНВД - предполагаемый (вмененный) доход.
Учет товаров в розничной торговле при УСН
Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом для признания расходов на приобретение товаров необходимо выполнение двух условий (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- приобретенные товары должны быть оплачены поставщику;
- товары реализованы покупателю, т. е. передано право собственности на них.
Учитываются реализованные и оплаченные товары одним из методов оценки, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения:
- исходя из стоимости первых по времени приобретения;
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
НДС по приобретенным товарам, который учитывается в КУДиР отдельной строкой, признается в расходах при УСН только в части тех товаров, стоимость которых учтена в расходах.
Пример
Организация на УСН, занимающаяся розничной торговлей, приобрела и оплатила поставщику 100 единиц товаров на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 18%. В отчетном периоде организация продала 58 единиц товара по цене 3 750 руб./шт., из них было оплачено покупателем только 35 штук.
Таким образом, в доходах организации будет учтена сумма 131 250 руб. (35*3 750).
В расходах организации будет учтена себестоимость проданных товаров 116 000 руб. ((236 000 - 236 000*18/118)/100*58), а также НДС в части реализованных товаров в сумме 20 880 руб. (236 000*18/118/100*58).
Здравствуйте!
Скажите, можно ли оформить ИП на УСН доход 6%.
Можно, но лучше УСН 15%, потому как из дохода за продажу можно вычесть расходы на приобретение.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ, для УСН учитывается доход от реализации, под которым признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При УСН 6% купили на 1000 р., продали на 1200 рублей, платите 6% с 1200 рублей.
При УСН 15% налог платите с 1200 р - 1000 р (плюс прочие расходы туда же). Выходит дешевле.
Если будете агентом (или комиссионером) какого-нибудь поставщика, то есть продавать его товар, то дешевле 6%, потому как налог уплатите только с агентского вознаграждения - пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В таком случае как будет осуществляться отчетность по доходу?
Отчетность по УСН - декларация, сдаваемая до 30 апреля следующего за отчетным года (ст. 346.23 НК РФ).
Если есть работники, также сдается 2-НДФЛ - до 01.04. следующего года.
И сведения о среднесписочной численности - до 20.01. следующего года.
Ведется КУДиР, в ИФНС не сдается - только по требованию (Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н
«Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения»).
Что давать покупателю в подтверждение оплаты?
На УСН нужна ККМ, поэтому чек.
Если выберете ЕНВД, то можно обойтись без ККМ - ст. 2 закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
В этом случае выдается БСО (бланк строго отчетности), а не ПКО, как кто-то заявил выше. Дело в том, что БСО - это не только заменитель чека из ККМ, но документ, подтверждающий договорные отношения в сфере бытовых услуг. По БСО оформляете каждый приход денег в течении дня, а в конце дня оформляете один ПКО на всю сумму, указывая в основании - БСО такой-то, такой-то и такой-то. Все БСО за день подшиваете к одному ПКО.
В соответствии с п. 4 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», подобного утверждения нет, так всего лишь сказано, что "бланк документа (там про БСО идет речь ) изготавливается типографским способом"
При этом, на ЕНВД обязательно ведется кассовая книга (см. то же постановление). Не следует путать с книгой кассира-операциониста - она для тех, кто применяет ККМ.
Согласно п. 1.8. положения (то же постановление), кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. РКО и ПКО - кассовые документы.
То есть на каждую покупку выдаете БСО, а в конце дня подшиваете их к одному ПКО (корешок от ПКО выбрасываете или отдаете кассиру, если Вы сами не ведете кассу). Корешок ПКО - это лишь доказательство того, что кассир кассу с карманом не перепутал. Если Вы и кассир - одно лицо, то Вам корешок не нужен.
Розничная торговля остается одним из самых популярных направлений бизнеса. Налогообложение ИП при розничной торговле всегда было одной из «горячих» тем, которые интересуют предпринимателей вне зависимости от масштабов бизнеса. Понять, какая система налогообложения наиболее выгодна, – важный момент в организации и ведении торгового бизнеса.
«Торговые» системы
Индивидуальный предприниматель в первую очередь должен подумать о том, как он будет платить налоги, и .
Напомним, что ИП, основным направлением деятельности которого будет розница, может применять четыре режима:
- ОСНО (основная система налогообложения, включающая уплату НДС).
- УСН (упрощенная система налогообложения, при которой все налоги заменяются на единый платеж).
- ЕНВД (единый налог на вмененный доход, основан на показателях, закрепленных в федеральных и местных законодательных актах).
- ПСН (патент возможен для розничной торговли, но имеет определенные ограничения).
Для того чтобы определиться с режимом налогообложения, нужно разобраться в особенностях каждого из них.
Особенности систем налогообложения
При выборе налогового режима первый важный момент, который следует учесть, – это ограничения. На ПСН численность штата не должна превышать 15 человек, а площадь торгового зала – 50 м². «Упрощенка» предполагает несколько другой «порог вхождения». В штате должно находиться менее 100 человек, годовой оборот – менее 60 млн рублей, а стоимость основных средств – менее 100 млн рублей. Ограничения по «вмененке» следующие: штат менее 100 человек, режим должен быть законодательно закреплен на территории субъекта РФ, площадь каждого из торговых залов менее 150 м². Основная налоговая система не имеет каких-либо ограничений.
Для предпринимателей, только начинающих работу в розничной торговле, эти факторы не так важны, ведь далеко не каждый из них может похвастаться огромным залом, большим оборотом или штатом сотрудников.
Основная – выгодная?
Основная система налогообложения несет самую большую нагрузку на индивидуального предпринимателя. Используя ее, придется отчитываться по НДФЛ, НДС и платить налог на имущество физических лиц. Отчетность по каждому из них своя.
Однако и ОСНО может быть выгодной для розничной торговли. Помимо того что вы не ограничены количеством сотрудников, оборотом или площадью торговых помещений, есть еще один важный факт, о котором нужно знать. Если основные контрагенты являются плательщиками НДС (а это практически весь крупный бизнес), то вести дела, находясь на простых режимах, будет неудобно. При подобных сделках всегда возникают сложности по возврату НДС, поэтому, как правило, плательщики этого налога заключают сделки только между собой. Проанализируйте товарооборот. Если ваши поставщики платят НДС и альтернативы им нет, вам придется использовать основную систему.
Если ваши поставщики платят НДС и альтернативы им нет, вам удобнее использовать основную систему.
Простой патент
Патентная система подходит для ИП, которые решили попробовать себя в розничной торговле. Отчетность на этом режиме минимальна. Вам не придется сдавать декларацию в налоговую инспекцию, а при условии, что вы справляетесь с задачами в одиночку, и внебюджетные фонды не потребуют от вас документов. Кроме этого, патент на розничную торговлю можно приобретать помесячно.
«Упрощенка» или «назначенный налог»?
О плюсах и минусах «упрощенки» и «вмененки» вы можете прочитать в наших статьях. В них вы сможете найти пример расчета, который наглядно показывает выгоду каждой из систем.
Еще раз перечислим ключевые моменты:
- На «упрощенке» вы вправе уменьшить налоговую базу на размер расходов. Доходы предпринимателя учитываются при начислении налога. Если вы не получили прибыль или не работаете, то налог равен нулю.
- Налог на «вмененке» придется платить в любом случае, он рассчитывается исходя из показателей, установленных на федеральном уровне. Государству неважно, получили вы доход или нет. Эта система выгодна тем, чей бизнес приносит большой и стабильный доход. Платежи ИП на ЕНВД при равных условиях могут быть ниже, чем у ИП на «упрощенке».
ЕНВД выгодна тем предпринимателям, которые имеют стабильный высокий доход.
Нужно также помнить о том, что на УСН можно перейти вместе с получением свидетельства. Регистрация ИП на ЕНВД невозможна, вам придется перевестись на этот спецрежим. Просто необходимо знать, что до перехода на ЕНВД вы будете официально находиться на основной системе налогообложения, поэтому уведомление нужно отправить в кратчайшие сроки после регистрации. В случае открытия магазина это налоговая инспекция по месту нахождения торгового объекта, а при разносной или развозной розничной торговле – по месту жительства ИП.
Перед тем как направлять в инспекцию уведомление о переходе на ЕНВД, внимательно взвесьте все за и против. Уйти на «упрощенку» или патент можно будет только с начала следующего года. Впрочем, это касается и перехода с УСН на «вмененку».
При выборе режима также нужно помнить о необходимости подачи декларации на «вмененке» каждые 3 месяца. В ней нужно будет указывать не только ОКВЭД, но и коды видов деятельности, специально предусмотренные на ЕНВД. Они утверждены приказом ФНС № ММВ-7-3/353 от 04.07.2014. В документе также содержатся инструкции, которые можно использовать как образец заполнения декларации.
Выбор налогового режима для розничной торговли – это ответственный шаг для индивидуального предпринимателя. Поэтому подавать документы в инспекцию стоит только после внимательного анализа всех нюансов вашей деятельности и налоговых систем.
Иногда складывается впечатление, что в нашей стране мы ничего не производим, только торгуем. Супермаркеты, торговые центры, магазины, магазинчики, палатки и ларечки заполонили города. Так и хочется воскликнуть: производство, где ты, ау!
Но бухгалтеру не приходится выбирать себе работу. Есть торговля, а значит, ее нужды нужно качественно обслуживать. Большая часть небольших торговых предприятий работает на УСН. Поэтому в данной статье мы разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом в ситуации, когда организация работает на УСН. Итак, купили товар, затем продали товар на УСН. Что делать с этим бухгалтеру?
1. Что такое товары
2. Фактическая себестоимость товаров
3. Поступление товаров на УСН
4. Продали товар на УСН
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Что такое товары
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п.2 ПБУ 5/01). Т.е. в отличие от других товарно-материальных ценностей, товары проходят через торговую фирму «транзитом», в неизменном виде. Сделали на них наценку, и товары пошли дальше.
Отметим, что материально-производственные запасы – это не только материалы, но и товары, готовая продукция.
Бухгалтерский учет товаров опирается на:
- — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.06.2001 г. № 44н;
- — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Налоговый учет товаров на УСН опирается на главу 26.2 Налогового кодекса.
2. Фактическая себестоимость товаров
В бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров , приобретенных за плату, согласно ПБУ 5/01 включают все затраты на их приобретение, а именно:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу),
- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов,
- таможенные пошлины,
- невозмещаемые налоги,
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
- стоимость услуг товарных бирж,
- плата за транспортировку, хранение и доставку, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик)
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
К невозмещаемым налогам в нашей ситуации относится и «входной» НДС, т.е. в отличие от организаций на общей системе налогообложения, на УСН товары в бухгалтерском учете приходуются по сумме, включающей НДС . Ниже на практическом примере это видно.
В отличие от материалов, для товаров есть свое правило. В торговых организациях затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) могут не включаться в фактическую себестоимость товаров, а учитываться отдельно, как расходы на продажу на счете 44 (п.13 ПБУ 5/01).
Обратите внимание, что в налоговом учете на УСН в фактическую себестоимость товаров включаются только затраты на приобретение их у поставщика. Все остальные расходы, даже если они непосредственно связаны с приобретением материалов, учитываются как отдельные виды расходов, по своим правилам.
Например, транспортные услуги по доставке товаров отражаются в составе расходов в налоговом учете на УСН после того, как они фактически оказаны и оплачены.
3. Поступление товаров на УСН
Перед тем, как перейти к особенностям налогового учета на УСН, посмотрим особенности по проводкам в ситуациях, когда купили и продали товар на УСН.
Поступивший от поставщика товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Дебет 41 – Кредит 60-1 – поступление товаров на УСН
Эта проводка делается на основании товарной накладной (ТОРГ-12) на всю сумму, включая НДС. Отдельно он не выделяется.
Если есть другие затраты, связанные с приобретением товаров, то проводка по их отражению будет та же самая, т.е. себестоимость товаров будет увеличиваться:
Дебет 41 – Кредит 60-1 – отражены расходы за консультационные, информационные услуги, комиссионные вознаграждение, транспортировка, страхование и т.п.
Однако вашей учетной политикой расходы на доставку товаров могут учитываться как расходы на продажу:
Дебет 44 – Кредит 60 (10,70,69)
4. Продали товар на УСН
Когда мы продали товар на УСН (т.е. право собственности на товар перешло к нашему покупателю), в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90-2 – Кредит 41 – списана себестоимость проданных товаров
НДС при реализации не начисляется (п. 2,3 ст.346.11 НК), т.к. организации на УСН налогоплательщиками НДС не являются (за исключением некоторых ситуаций).
Если в учете у нас все продаваемые товары приобретались по одной закупочной цене, то все просто. Именно она фигурирует в последней проводке. Но цены на товары все время меняются. И если у нас есть несколько партий, каждая из которых приобреталась по своей цене, то нужно использовать один из методов списания расходов на товары, который вы закрепите в учетной политике:
— по средней себестоимости : определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество;
— метод ФИФО : товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода.
— по стоимости единицы : у каждого товара своя себестоимость.
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
Итак, с бухгалтерским учетом мы разобрались. Теперь узнаем, как списывать расходы на товары на УСН в налоговом учете.
Для начала вспомним, что можно учесть в составе расходов на УСН и на каком основании:
- — стоимость самих покупных товаров (пп.23 п.1 ст.346.16);
- — сумму «входного» НДС, который уплачен при приобретении товаров у поставщика (пп.8 п.1 ст.346.16).
Эти суммы учитываются в составе расходов в КУДиР отдельными строками .
Под стоимостью покупных товаров понимают цену их приобретения – это сумма, уплаченная продавцу.
Когда поступили товары на УСН, могут возникнуть и другие расходы, например, по доставке покупных товаров. Учет расходов на доставку зависит от оформления договора на приобретение товаров:
- Стоимость доставки уже включена в цену покупных товаров (по условиям договора продавец производит доставку за свой счет) – стоимость такой доставки будет списана на расходы только тогда, когда в расходах будет учтена стоимость приобретенных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК).
- Расходы по доставке в договоре выделены отдельно – после их оплаты стоимость можно сразу учесть в расходах по соответствующей статье затрат. Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).
Списывать товары на УСН на расходы можно только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет.
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
Если ваши поставщики и подрядчики являются плательщиками НДС, то при продаже вам своих товаров их обязанностью будет начисление и уплата НДС. Т.е. вы получаете товары по стоимости вместе с НДС (10% или 18%). Добросовестный поставщик выпишет вам не только накладную, но и счет-фактуру. Или не выпишет, если в договоре вы договорились о невыставлении счетов-фактур.
Но как уже было сказано выше, сумма «входного» НДС по товарам на упрощенке является отдельным, самостоятельным видом расходов. Поэтому и записывается в книгу учета отдельной строкой.
Но тогда в какой момент эти расходы можно признать? Как минимум, чтобы включить НДС в расходы, необходимо оплатить товары поставщику и оприходовать их. А на вопрос, можно после выполнения этих двух условий сразу включить НДС в расходы, или нужно ждать реализации товаров (т.е. момента, когда расходы по товарам будут списываться), четкого ответа НК не дает.
Официальная позиция Минфина (письма от 24.09.2012г. №03-11-06/2/128, от 17.02.2014 г. №03-11-09/6275) такова: НДС по товарам относится на расходы не раньше момента, когда в расходы пойдут сами товары . Несмотря на то, что это отдельный вид расходов. Как правило, товары покупателям отгружаются по партиям, а значит, надо будет каждый раз считать, какую сумму НДС относить на расходы.
Т.е. для включения НДС по товарам на упрощенке в расходы условия те же самые, что и для товаров, напомню вам их:
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Теперь рассмотрим один большой пример, в ходе которого проиллюстрируем все, о чем говорилось выше.
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
ООО «Уютный дом» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. В учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы на доставку до склада включаются в фактическую себестоимость товаров, а списание товаров производится методом по средней себестоимости.
15 февраля 2016 года организация закупила у ООО «Техносила» партию утюгов (10 штук) на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Доставка товаров произведена ИП Кругловым К.К., стоимость доставки 1000 руб., без НДС (транспортная накладная №20 от 15 февраля 2016 года, платежное поручение на оплату №101 от 17 февраля 2016 года).
Утюги оприходованы 15 февраля 2016 года, накладная поставщика №150 от 15 февраля 2016 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2016 года. Оплата ООО «Техносила» произведена 05 марта 2016 года, платежное поручение №123 от 05 марта 2016 года.
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 35400 руб. – оприходованы товары
Дебет 41 – Кредит 60-1 – на сумму 1000 руб. – расходы на доставку включены в стоимость закупленных товаров
Себестоимость закупленной партии -36 400 руб.
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 1000 руб. – оплачены с расчетного счета расходы на доставку
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 35400 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете можно включить в расходы стоимость доставки на 17 февраля (услуга оказана и оплачена) в сумме 1000 руб.
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
10 марта 2016 года ООО «Уютный дом» закупило у ООО «Техносила» еще одну партию таких же утюгов (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки.
Товары оприходованы 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2016 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2016 года. Оплата партии произведена 20 марта 2016 года в сумме 58410 руб. (в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2016 года.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 58 410 руб. – оприходованы товары
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 58 410 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете расходов пока не возникает.
5 апреля 2016 года ООО «Уютный дом» реализовало партию утюгов ООО «Хозяюшка» в количестве 20 штук на общую сумму 100 000 руб., покупателю выдана накладная №45 от 05.04.2016. Оплата от покупателя поступила 10 апреля.
В бухгалтерском учете после отгрузки мы отразим доходы и расходы. Списание стоимости товаров на расходы производится в бухгалтерском учете по средней себестоимости. Рассчитаем себестоимость проданных товаров:
СС(прод.) = (36 400 + 58 410) / (10 + 15) * 20 штук = 75 848 руб.
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – на сумму 100 000 руб. – отражена выручка от продажи утюгов
Дебет 90-2 – Кредит 41 – на сумму 75 848 руб. – списана себестоимость проданных товаров
Дебет 51 – Кредит 62-1 — на сумму 100 000 руб. – получена оплата от покупателя за отгруженные утюги
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
Теперь давайте смотреть налоговый учет. Расходы отражаются только тогда, когда мы продали товары на УСН, т.е. на дату отгрузки – 5 апреля. В какой сумме? На УСН применяется метод ФИФО и ведется партионный учет.
Отгружено 20 утюгов, из них:
10 утюгов из первой по времени приобретения партии на 30 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 400 руб. (напомню, что доставка в налоговом учете на расходы уже списана).
10 утюгов из второй по времени приобретения партии на 33 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 940 руб. (58410 / 15 штук * 10 штук, и далее из этой суммы вычленяем НДС и стоимость самих товаров)
Итого на 5 апреля мы учтем в расходах (в КУДиР будет 4 строки – по товарам из двух партий отдельно и относящийся к каждой из них НДС отдельно):
— п/п №123 от 05.03.2016 года, приходная накладная №150 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 30000 руб.
— п/п №123 от 05.03.2016 года, счет-фактура №120 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5400 руб.
— п/п № 135 от 20.03.2016 года, приходная накладная №200 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 33000 руб.
— п/п № 132 от 30.03.2016 года, счет-фактура №180 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5940 руб.
Как видно из примера, стоимость товаров, списанных на расходы, в налоговом и бухгалтерском учете на УСН может не совпадать. Я специально для этого выбрала разные методы списания товаров на расходы.
А доход в налоговом учете будет отражен только на дату получения денег от покупателя – 10 апреля.
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие делаются проводки по реализации товаров в 1С на УСН в видео-формате.
Какие проблемные вопросы встретились вам по учету расходов на товары на УСН? Задавайте их в комментариях!
Купили и продали товар на УСН: бухгалтерский и налоговый учет
