С 2016 г. налоговые агенты обязаны предоставлять в ИФНС новый отчет по ф. 6-НДФЛ. Документ поясняет, сколько доходов было начислено работодателем в пользу физлиц, и в какой сумме удержан и перечислен в бюджет подоходный налог. А что делать, если деятельность не велась, а никакие доходы работникам не выдавались? Нужно ли сдавать нулевую форму 6-НДФЛ? Из этой статьи вы узнаете, как осуществляется заполнение нулевой формы 6-НДФЛ.
В некоторых случаях компания может не вести финансово-хозяйственную деятельность. Происходит это по разным причинам – от глобального кризиса в экономике до затруднений в самой организации. Как правило, если бизнес испытывает затруднения, сотрудникам не начисляется и не выдается зарплата и другие виды доходов.
Поскольку форма 6-НДФЛ представляется налоговыми агентами в части выплат в пользу физлиц, показатели для внесения при отсутствии доходов будут нулевыми. То есть, работодатели (как юрлица, так и ИП) не могут являться налоговыми агентами, если не ведут расчеты с персоналом. А что делать с отчетом 6-НДФЛ? Об этом – далее.
Надо ли сдавать нулевую форму 6-НДФЛ
Если рассуждать логично, нулевые отчеты ИФНС не нужны. Ведь они не содержат никаких цифровых показателей и не становятся основанием для начисления налогов или сборов. В то же время непредоставление в установленный срок отчета или декларации может произойти по различным причинам. И, если нулевой расчет – не повод для привлечения к ответственности за нарушение сроков, то обычная забывчивость подать отчет может обернуться для организации денежными санкциями.
По разъяснениям контрольных органов форма 6-НДФЛ нулевая не подается, если сотрудники компании не получали никаких доходов в определенном периоде. Эта позиция подтверждается в Письмах ФНС №№ БС-4-11/13984 от 01.08.16 г., БС-4-11/4901 от 23.03.16 г. и др. Обоснование – п. 2 стат. 230 НК РФ, согласно которому сведения подаются только при выплате доходов физлицам. А если никаких сумм никому не выплачивалось, компания не считается налоговым агентом, а значит, и отчет сдавать не обязана.
Такой вывод, безусловно, выгодный для организаций. В то же время, несмотря на, казалось бы, очевидную трактовку требований законодательства, многие инспекторы продолжают наказывать за непредоставление нулевого отчета, так как считают, что отсутствие выплат доходов не освобождает работодателей от обязанности по сдаче отчетности. Чтобы не нарываться на лишние проблемы с контрольными органами, рекомендуется все же сдавать нулевую форму 6-НДФЛ даже при отсутствии показателей. Порядок составления документа приведен в следующем разделе.
Как заполнить нулевую форму 6-НДФЛ
Действующий в 2018 г. бланк утвержден в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/450@ от 14.10.15 г. (в ред. от 17.01.18 г.). Здесь также представлен порядок заполнения данных и электронный формат подачи. Документ состоит из титульного листа и двух разделов. По общепринятым правилам в первый раздел сведения вносятся нарастающим методом, а во второй – только за последний квартал.
При составлении формы у работодателя могут отсутствовать данные к заполнению за весь налоговый период, то есть за год, или за отдельные месяцы. Нулевой отчет подразумевает, что никаких выплат, вычетов и сумм налога в течение года у организации не было. Когда имеются сведения хотя бы за один месяц периода, это уже не нулевая форма.
К примеру, предприятие выдавало за год зарплату только в июле 2018 г. Следовательно, за 1 кв. и полугодие бухгалтер предоставит в ИФНС пустые отчеты. А за 9 мес. 2018 г. и год подаются формы с цифровыми данными. При этом раздел 1 будет заполняться и за 9 месяцев и за год, а раздел 2 – за тот период, в котором осуществлялись расчеты с физлицами и удерживался подоходный налог.
Какие данные отражаются в форме 6-НДФЛ:
- Титульный лист – здесь работодатель вносит регистрационные данные о себе. Это коды ИНН, КПП (ИП не ставят), название фирмы, код ОКТМО, контактные сведения для связи. Кроме того, в закодированном виде указывается период подачи, № корректировки (при необходимости), код налоговой инспекции и места учета. Подписывает документ руководитель налогового агента или его уполномоченный представитель. На последнего требуется внести данные документа о заверении полномочий.
- Раздел 1 – этот раздел предназначается для отражения сведений за весь отчетный (или налоговый) период. Здесь указываются применяемые ставки подоходного налога, суммы по начисленным доходам, использованным вычетам, удержанному и начисленному налогу. Дополнительно приводится число физлиц-получателей дохода, а также сумма налога, не удержанного работодателем. Если в компании оформлены иностранцы, по стр. 050 вносится сумма ФАП (фиксированного авансового платежа) по патенту.
- Раздел 2 – здесь отражаются суммы по выплаченным по факту видам доходов с разбивкой по датам получения, срокам для удержания налога и перечисления. Указывать такие сроки требуется в соответствии с нормами стат. 223, 226 НК РФ. Если подается нулевка, все показатели раздела заполняются с «0». В конце лист заверяется руководителем или уполномоченным представителем работодателя.
Обратите внимание! Отказать в принятии пустого отчета налоговые органы предприятию не вправе. Если работодатель решит не подавать нулевую форму, рекомендуется предоставить в ИФНС поясняющее письмо, где указать причину непредоставления сведений о доходах.
Ежемесячный персонифицированный отчет по форме СЗВ-М появился в перечне обязательных отчетов российских работодателей в прошлом году. И хотя ПФР много раз разъяснял порядок заполнения этой формы, у бизнеса все равно возникает много вопросов. Один из них - надо ли сдавать нулевую отчетность? - мы рассмотрим в этой статье.
Форма персонифицированного отчета в ПФР
Первоначально в постановлении Правления Пенсионного Фонда от 01.02.2016 № 83п не была предусмотрена подача СЗВ-М без списка работников. В соответствии с п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» ее должны сдавать все юридические лица, имеющие наемных работников, вне зависимости от факта оплаты труда в конкретном месяце. В отчет должны быть включены:
- лица, с которыми заключены и действуют на конец отчетного периода трудовые договоры;
- лица, с которыми заключены и действуют на конец отчетного периода гражданско-правовые договоры;
- руководитель организации, даже если он является единственным учредителем.
Примечательно, что чиновники не требуют указывать в документе сведения о заработной плате работающих лиц и начисленных на нее страховых взносах. Они всего лишь хотят иметь персональные данные сотрудников каждой российской организации. Так, предусмотрено обязательное внесение в бланк отчетности следующих данных:
- Фамилия имя отчество каждого застрахованного лица.
- Данные о СНИЛС всех работников.
- Данные об ИНН.
При этом указание СНИЛС является обязательным, а вот ИНН работодатель должен указать только в том случае, если работник предоставил ему такие данные.
Забегая вперед, надо сказать о том, что лучше не указывать вообще никакого ИНН, чем указывать его с ошибкой. Если за отсутствие номера никакого наказания не предусмотрено, то за каждый неправильный — штраф 500 рублей.
Образец заполненного отчета СЗВ-М
Когда следует подавать СЗВ-М
Подавать данную форму должны все без исключения работодатели, использующие наемный труд. Включать в отчет необходимо всех застрахованных лиц, которыми по закону являются все граждане, в пользу которых организация осуществляла выплаты: как штатные работники, так и лица, работающие по договорам гражданско-правового характера. Важно помнить, что уход сотрудника в отпуск или отсутствие начислений в его пользу в отчетном периоде не освобождает работодателя от обязанности включить его данные в отчетность. Так, о тех лицах, которые находятся в длительном отпуске без сохранения заработной платы, а также работницах, которые осуществляют уход за ребенком до достижениям им трех лет, следует информировать Пенсионный фонд.
Даже лица, трудоустроенные в последний день отчетного месяца, должны быть включены в отчет. Такой порядок заполнения отчетности предусмотрели чиновники и довели до всех заинтересованных лиц в своем постановлении. В соответствии с ним в форму СЗВ-М должны попасть сведения абсолютно обо всех гражданах, которые трудились в организации в отчетный месяц.
Пример: В организации «ВЕСНА» работали по найму 3 человека, а также генеральный директор, который являлся единственным учредителем и с которым не был заключен трудовой договор. В конце сентября один из сотрудников уволился, а 31 октября на его место приняли другого человека. Таким образом, в отчет за октябрь следует включить данные принятого работника, а уволенного в сентябре включать не нужно.
Возникает закономерный вопрос: в каких случаях получается СЗВ-М нулевая, нужно ли сдавать нулевую СЗВ-М?
Нулевой отчет СЗВ-М при отсутствии штатных работников
Логично возникает вопрос: кто сдает СЗВ-М 2019, если работников нет. До недавнего времени предполагалось, что закон не предусматривает сдачи нулевой СЗВ-М. Ведь любое юридическое лицо должно обязательно иметь минимум одного работника, даже если оно не ведет никакой деятельности. В большинстве случаев таким единственным работником является руководитель организации. Но главная проблема заключается в том, что в ряде случаев руководителем юридического лица выступает его единственный учредитель. Который, в соответствии с нормами Трудового кодекса , не может заключить сам с собой трудовой договор. Поэтому в такой ситуации возникает вопрос: нужно ли сдавать СЗВ-М 2019, если работников нет, только учредитель считается таковым. Вроде бы работников в организации нет, но данные в отчет вносить все равно нужно. Такова была позиция ПФР.
Однако потом Пенсионный фонд изменил свое отношение к таким ситуациям и опубликовал специальный бланк нулевой СЗВ-М, скачать который можно на официальном сайте фонда в специальном разделе. От обычной формы нулевой бланк отличается отсутствием граф, в которые следует вписывать сведения о застрахованных лицах, с которыми организация состояла в любых правоотношениях в отчетном месяце.
На вопрос надо ли сдавать нулевую СЗВ-М, бывалые бухгалтеры ответят, что сдавать пустой бланк нулевой отчетности все же не следует. Гораздо безопаснее внести в форму сведения о том самом единственном учредителе-руководителе. Ведь, как уже было сказано выше, за неправильные сведения в отчете предусмотрены штрафные санкции. И если проверяющий сочтет нулевую форму СЗВ-М ошибкой, доказывать свою правоту придется в суде. Указав ФИО и СНИЛС учредителя, организация страхует себя от таких неприятностей. Поскольку разъяснения ПФР, даже в виде официального письма, не всегда принимаются судебными инстанциями в качестве доказательств.
Заполнение формы СЗВ-М при отсутствии зарплаты
Официальная позиция ПФР, а также нормы Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ гласят, что если штатные работники организации не получили заработную плату в отчетном месяце, их все равно необходимо включать в отчет по форме СВЗ-М. Поэтому, если организация за месяц не выплатила ни копейки денег, однако имеет действующие трудовые договоры, отчет СЗВ-М нулевым не будет.
Пример: Сотрудники ООО «ВЕСНА» в октябре не получали заработную плату, поскольку находились в отпуске без содержания, в связи с сезонностью работы организации. Однако в форму отчетности за октябрь были внесены сведения обо всех сотрудниках, с которыми заключены трудовые договоры.
Нулевая форма СЗВ-М у индивидуального предпринимателя
А вот нужно ли сдавать СЭВ-М 2019 ИП, если работников нет? Как известно, индивидуальные предприниматели также могут выступать в роли работодателей, если у них работают другие граждане по найму. В этом случае они обязаны сдавать отчет на общих основаниях. Никаких особых условий законодательством для них не предусмотрено.
Логично предположить, что ИП должны сдавать нулевой СЗВ-М, если наемных работников нет, а взносы в ПФР оплачиваются в фиксированном размере «за себя». Но это предположение ошибочно: если у ИП нет наемных работников, он вообще не должен сдавать нулевой отчет в Пенсионный фонд.
Образец заполнения нулевой формы СЗВ-М
Заполнить декларацию СЗВ-М онлайн
Можно заполнить СЗВ-М на сайте ПФР онлайн или на других онлайн-сервисах разработчиков бухгалтерского ПО - Мое дело , Контур , Небо и других. Некоторые сайты позволяют это делать свободно, но обычно сервисы требуют небольшой платы (до 1000 рублей).
В 2016 году к списку обязательной к сдаче отчетности налоговики добавили новую форму 6-НДФЛ. Первый раз налогоплательщики сдавали ее в апреле 2016 года.
Сразу же у многих возник вопрос: "В случаях приостановления деятельности или при отсутствии фактов выплаты зарплаты или иных аналогичных доходов надо ли сдавать нулевую 6-НДФЛ?" Его стоит рассмотреть детальнее.
У кого может быть нулевой расчет 6-НДФЛ? Надо ли сдавать его в инспекцию?
Форму делают и представляют учреждения, предприятия и предприниматели, использующие наемный труд.
Они выплачивают своим сотрудникам зарплату, с которой удерживают налоги, точнее, стали налоговыми агентами. В расчете показывают объем выплаченных физическим лицам средств, величину НДФЛ, сроки его взимания и отправки в бюджет.
В ситуациях, если наемного труда не было, зарплату не платили, организация утрачивает свои функции налогового агента. Соответственно, уходит и обязанность сдачи отчета. На многочисленные вопросы про нулевой 6-НДФЛ, нужно ли его сдавать и зачем, ФНС подготовила письма, из которых ясно, что представление нулевки не обязательно.
Но этот принцип будет верным до тех самых пор, пока какому-нибудь работнику не будет выплачен доход, подлежащий с точки зрения Налогового кодекса налогообложению. Как только в любой из месяцев будет выплачен хотя бы рубль дохода, то вопрос о том, надо ли сдавать нулевую 6-НДФЛ, даже не должен возникать: расчет сдается однозначно за весь квартал. Поскольку сдается он с нарастающим итогом, то обязанность подготовки и сдачи отчетности перейдет автоматом и на следующие кварталы вплоть до завершения года.
Надо ли сдавать нулевую отчетность 6-НДФЛ, если не установлена обязательность представления
Поскольку фискалы вовсе не обязаны владеть информацией о внутренней ситуации в любом юридическом лице, то они вполне могут не ведать, что вы в силу неких причин не являетесь налоговым агентом. Соответственно, будут ждать своевременного поступления нужных отчетов. Если форма не сдана в десятидневный срок (считаются только рабочие дни), то у налоговиков есть все полномочия на блокировку банковского счета в соответствии со статьей 76 НК РФ. Остановка банковских операций может послужить досадным препятствием для заключения прибыльной сделки, поэтому такого развития событий лучше избегать и не задаваться вопросом о том, надо ли сдавать нулевую 6-НДФЛ.
Способы действий
1. Составить нулевой расчет. Сдать его.
2. Уведомить письмом фискалов о том, что организация или предприниматель не являются налоговыми агентами, указав обоснованную причину. У налоговой не возникает больше вопросов. Надо ли сдавать нулевой отчет 6-НДФЛ плательщику в таком случае? Нет.
Возможные аргументы:
- нет работников;
- выплат физическим лицам не было;
- не ведется деятельность.
При выборе варианта следует помнить, что если принято решение сдавать нулевку, то сдавать ее придется каждый квартал. Бумагу же можно написать однократно.
Если недоразумение все же произошло, и счет заблокировали, то для решения проблемы нужно подготовить нулевой расчет или написать письмо и передать в инспекцию. Самое позднее - на следующий рабочий день, по нормам ст. 76 НК РФ, должно быть вынесено решение об отмене блокировки, а еще на следующий день оно должно быть направлено в банк. С большинством организаций у ФНС налажен электронный документооборот, поэтому решение доставят оперативно. Банк активирует счет в течение суток после получения решения инспекции о разблокировке.
Как составить расчет
Составить нулевой отчет очень просто.
Сначала надо корректно заполнить титульный лист, который содержит определенные поля, подлежащие обязательной идентификации. В них необходимо занести:
- порядковый номер страницы (естественно, это 001);
- регистрационные данные ИНН и не имеет, поэтому и не указывает);
- номер корректировки (поскольку это первичная версия отчета, то указывают 000, корректировки к нулевому расчету, как правило, не делают, поэтому номера 001, 002 и т. д. вряд ли будут применяться);
- отчетным периодом указывается год (квартал), по итогам какого составляют расчет;
- обязательно заполняется код налоговой инспекции, куда подается 6-НДФЛ (организации сдают его по месту регистрации, предприниматели - по месту проживания);
- в обязательном порядке заносится краткое наименование отчитывающегося (если краткое наименование в уставных документах отсутствует, то указывают полное);
- одним из основных реквизитов являются контактные данные ответственного лица, заполнявшего отчетность, обязателен номер телефона.
Важно! В графе, где указывается число получивших доходы физических лиц, нужно не забыть проставить 0 или тире.
В первом и втором разделах нулевки заполняются поля, касающиеся порядкового номера страницы, сведений об ИНН предприятия или предпринимателя и КПП предприятия. Во все остальные клетки опять же ставятся прочерки или нолики. Обязательным моментом является заполнение даты внизу страницы, подпись заполняющего.
Расчет заполнен корректно. Титульный лист должен быть заверен печатью.
Сроки сдачи
Если форма 6-НДФЛ нулевая, надо ли сдавать ее в те же сроки, что и простые отчеты? Да. Сроки сдачи нулевки совпадают со сроками сдачи обычных расчетов. Они представляются не позже, чем в последний день месяца, следующего за отчетным периодом. Так, за полгода отчетность сдавалась до 31 июля, за 9 месяцев - до 31 октября включительно.
Каким способом сдается нулевка
Отчет передается в большинстве своем по защищенным каналам связи. При численности сотрудников меньше чем 25 человек, допускают сдачу на бумаге. Датой сдачи считается та, когда контрольные системы формируют положительный протокол. В случае отрицательного протокола отчет возвращается для исправления ошибок и не считается сданным.
Важно! Ошибки могут быть и в нулевом отчете.
Для отчета, отправляемого через почтовые отделения, датой сдачи считается дата, зафиксированная на описи вложений.
Смысл и назначение
В качестве основного предназначения формы при ее разработке была задача контроля своевременности и полноты перечисления НДФЛ налоговыми агентами в связи с тем, что в ней указываются сведения о величинах исчисленного и перечисленного налога. По завершении финансового года, когда будет сдаваться другая форма отчета, касающаяся этого налога, 2-НДФЛ, специалисты налоговой службы будут проверять взаимоувязку между этими формами на предмет соблюдения контрольных соотношений. 6-НДФЛ не заменила 2-НДФЛ полностью, а только дополнила ее.
Мнения и отзывы
6-НДФЛ предоставляется уже почти 2 года. Надо ли сдавать нулевую 6-НДФЛ? Мнения на местах о необходимости сдачи нулевого расчета, несмотря на имеющиеся официальные разъяснения со стороны руководства Федеральной налоговой службы, до сих пор разнятся. Рядовые сотрудники налоговых органов совсем не в восторге от предоставления нулевых отчетов, поскольку их наличие автоматически обязывает их провести камеральную проверку сданных форм. При постоянно проводящихся оптимизационных процессах в низшем звене это, естественно, увеличивает нагрузку на работников, поэтому сам факт получения информационного письма их устраивает гораздо больше. Другие, наоборот, предполагают, что сдача утвержденных форм отчетности дисциплинирует.
Представители бухгалтерских служб, с одной стороны, считают более надежным сдать нулевой отчет, с другой, помнят о штрафных санкциях за недостоверную отчетность, которые можно получить за допущенные технические ошибки.
При ведении деятельности каждый предприниматель или организация, которые оплачивают трудовую деятельность своих сотрудников, удерживают налог, обязаны подавать форму 6-НДфЛ в налоговую инспекцию. Существуют определенные правила, сроки и особенности заполнения такого документа. Необходимо разобраться с тем, как происходит сдача отчета и нужно ли сдавать 6-НДФЛ при нулевой отчетности.
Нужно ли сдавать нулевую 6-НДФЛ
Предоставление такой отчетности не является обязательным. Каждое предприятие самостоятельно выбирает: 6 НДФЛ нулевой сдавать или нет. Некоторые предприниматели переживают, что могут возникнуть какие-либо неприятности с налоговой службой, поэтому подают каждый квартал нулевую отчетность. Сотрудники обязаны ее принять в случае предоставления.
Нулевая 6 НДФЛ не сдается в налоговую службу в том случае, когда:
- У налогового агента нет сотрудников;
- Сотрудники в наличии, но в отчетном периоде никакие выплаты не производились;
- Не ведется никакой вид деятельности.
Для тех, кто сомневается в правильности таких действий, можно отправить в налоговую пояснительную записку, где указать причину не сдачи 6-НДФЛ.
Но правило это будет действовать до тех пор, пока сотрудникам не выплачивается заработная плата. Если же в каком-нибудь месяце начислен был доход, то 6-НДФЛ подается за весь квартал.
Например, организация выплачивает доход работнику 06.05.2017г. Тогда, 6-НДФЛ за первый квартал подавать не нужно. В этом случае документ составляется за второй, третий квартал, и годовая отчетность. Причем составляется бумага с нарастающим итогом. Тут уже не получится отделаться только пояснительным письмом для налоговой службы.
Рассмотрим еще один пример сдавать или нет 6-НДФЛ нулевой.
ИП Иванова А.А. зарегистрировалась как индивидуальный предприниматель с 01.05.2016г. Однако, у нее не получилось набрать штат и начать торговлю обувью из-за невозможности ввоза ее на территорию России. В связи с чем, Иванова А.А. не считается налоговым агентом, потому как не начисляет доход, с него не перечисляется налог бюджету. Именно поэтому она вправе предоставить нулевую 6-НДФЛ, но также вправе и не подавать ее.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
После чего 01.06.2016г. Иванова А.А. находит российского производителя обуви, потом нанимает человека на реализацию товара. 01.07.2017г. выплачивает ему заработную плату. С данного дохода налог начисляется в бюджет, поэтому отчетность предприниматель обязана подать в налоговую службу.
В каких случаях у налоговой могут возникнуть вопросы
По нулевому отчету 6-НДФЛ есть целый ряд писем ФНС, например:
Следовательно, если компания не осуществляет выплату доходов своим сотрудникам, то она в этом случае не является налоговым агентом. Соответственно обязанности по представлению расчета не возникает.
Однако, с другой стороны, может быть так, что компания отчитывалась за прошлый год по форме 6-НДФЛ. Налоговая служба считает компанию налоговым агентом, а в текущем году компания 6-НДФЛ не представила. Соответственно, налоговая служба может посчитать, что расчет совсем не представлен и заблокировать счет. Поэтому компании придется писать объяснения, что компания в текущем году не является налоговым агентом.
Кроме того, если сдается нулевой 6-НДФЛ, то налоговая служба его примет. Однако, если представлен нулевой расчет за 1 квартал, то есть компания заявила себя как налоговый агент в текущем году, то значит и за полугодие, и далее такой расчет нужно представлять.
Образец заполнения нулевой 6 НДФЛ
Когда предприниматель или фирма все же решили сдавать в налоговый орган данный документ во избежание каких-либо неприятностей, им лучше всего обзавестись примером заполнения такого документа.
Состоит такой документ из титульного листа, первого и второго разделов. Титульный лист все же имеет какие-то определенные поля, которые нужно заполнить для идентификации сдающего. Здесь необходимо указать:
- первым делом обязательно надо указывать номер страницы, это 001;
- предприятие или предприниматель указывает свои данные: КПП и ИНН;
- номер корректировки, это будет 000;
- период предоставления выбирается в Приложении 1 к порядку заполнения;
- отчетным периодом указывается год, за который подается документ;
- потом указывается номер органа, куда подается 6-НДФЛ;
- также тут необходимо указать короткое название ИП или организации, если его нет, указывается полное наименование;
- обязательно вписываются контактные данные лица, которое заполняло бумагу, его полная фамилия, имя, отчество:
Разделы 1 и 2 нулевой 6-НДФЛ будут содержать такую информацию, как номер страницы и ИНН, КПП предприятия или предпринимателя.
Во всех остальных клеточках ставятся прочерки. Главное не забыть поставить внизу дату заполнения документа и подпись заполняющего:
Сдавать нулевую отчетность – это дело каждого. Законодательством нигде не обозначена необходимость таких действий.
Этот вид отчетности по НДФЛ появился сравнительно недавно. Сдавать его обязаны все предприниматели или организации, которые считаются налоговыми агентами. Это значит, что они оплачивают трудовую деятельность своим сотрудникам, а также перечисляют налог с их дохода.
Исходя из этого, если налоговый агент не выплачивал доход своим работникам, значит, налог с него не удерживался. Это говорит о том, что подавать информацию в налоговую службу не требуется. Таким образом, сдавать нулевую отчетность не обязательно.
