Переоценка ОС. Последствия нововведений

Ирина Костюкова, эксперт по финансовому законодательству

Результаты переоценки ОС в бухучете на 1 января 2011 года в отчетности этого года нужно показывать в сравнительных данных за 2010 год.

Изменения в правила переоценки основных средств были внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н. Документ применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Напомним, что коммерческие организации имеют право переоценивать группы однородных ОС не чаще одного раза в год. Согласно прежним правилам переоценку проводили в так называемый межотчетный период - между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Другими словами, бухгалтерские записи по переоценке ОС делали 31 декабря прошедшего года, но после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Таким образом, результаты переоценки отражали в межотчетный период, показывая во вступительных сальдо на 1 января текущего года. Именно такой порядок переоценки ОС действовал на момент ее проведения по состоянию на 1 января 2011 года.

По новым правилам переоценку ОС в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря. Кроме того, изменился и порядок учета переоценки.

Аналогичные изменения были внесены и в правила переоценки нематериальных активов .

Разберемся с последствиями перечисленных нововведений, в частности с тем, как отразить результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года, в отчетности нынешнего года.

Отражение сумм переоценки в учете...

При переоценке основного средства пересчитывается его первоначальная стоимость, а если данный объект ранее переоценивался - текущая (восстановительная) стоимость. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленная по этому объекту за все время его использования, для чего применяется коэффициент переоценки. Величину данного коэффициента определяют делением восстановительной стоимости ОС (на дату последней переоценки) на его первоначальную стоимость (либо восстановительную стоимость на дату предыдущей переоценки).

После проведения переоценки ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из новой текущей (восстановительной) стоимости ОС и прежнего срока полезного использования.

Порядок отражения результатов переоценки ОС в учете зависит от того, переоценивается ли объект первый раз, или дооценка (уценка) данного основного средства проводилась и прежде. Сумму первичной дооценки по-прежнему следует зачислять в организации и показывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" .

Если ОС ранее переоценивалось только в форме дооценки, сумму новой дооценки также зачисляют на добавочный капитал.

Сумму уценки, проведенной впервые, теперь нужно относить не на счет , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы" . Аналогичным образом необходимо отражать уценку основных средств, если в результате ранее проведенной переоценки восстановительная стоимость оказалась ниже первоначальной.

Ситуации, когда результаты предыдущих переоценок ОС отличаются от результатов переоценки в текущем периоде, рассмотрим на примерах

Пример

Дооценка ОС, если ранее была уценка

На балансе организации числится объект основных средств, амортизация по которому начисляется линейным методом. Первая переоценка (в форме уценки) проведена организацией на начало 2011 г.

Сумму первичной дооценки внеоборотных активов по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал организации, отражая в учете по кредиту одноименного счета 83 "Добавочный капитал"

Исходные данные на дату первой переоценки приведены ниже.

Первоначальная стоимость ОС - 200 000 руб.; - 10 лет; текущая восстановительная стоимость - 150 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 40 000 руб.

150 000 руб. : 200 000 руб. = 0,75;

40 000 руб. x 0,75 = 30 000 руб.;

сумма уценки стоимости:

200 000 – 150 000 = 50 000 руб.;

сумма уценки амортизации:

40 000 – 30 000 = 10 000 руб.;

общая сумма уценки, отраженной на счете :

50 000 – 10 000 = 40 000 руб.

В бухгалтерском учете результаты уценки на начало 2011 г. отражены такими записями:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01
– 50 000 руб. - сумма уценки первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84
–10 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Сумма амортизации по данному объекту ОС за 2011 г. равна:
150 000 руб. x 10% = 15 000 руб.

На конец отчетного 2011 г. этот объект переоценивается в форме дооценки. По новым правилам начиная с 2011 г. сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведеннойв предыдущие периодыи отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на прочие доходы. В нашем примере сумма первоначальной уценки была отнесена по старым правилам на счет . Тем не менее в 2011 г. дооценку в пределах сумм предыдущей уценки нужно отразить на счете .

Перечислим исходные данные для переоценки на 31.12.2011. Стоимость объекта - 150 000 руб.; текущая (восстановительная стоимость) - 225 000 руб.

30 000 + 15 000 = 45 000 руб.;

коэффициент переоценки:

225 000 руб. : 150 000 руб. = 1,5;

сумма пересчитанной амортизации:

45 000 руб. x 1,5 = 67 500 руб.;

сумма дооценки текущей (восстановительной) стоимости:

225 000 – 150 000 = 75 000 руб.;

сумма дооценки амортизации:

67 500 – 45 000 = 22 500 руб.;

общая сумма дооценки объекта:

В результате переоценки срок полезного использования ОС остается прежним, изменяется текущая (восстановительная) стоимость объекта. Амортизация начисляется исходя из новой стоимость

75 000 – 22 500 = 52 500 руб.

При этом дооценка объекта ОС в сумме, равной прошлой уценке (40 000 руб.), относится в кредит счета учета прочих доходов и расхо­дов. А в части превышения дооценки над прошлой уценкой в сумме:

52 500 – 40 000 = 12 500 руб. - в кредит счета учета добавочного капитала.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
– 50 000 руб. - дооценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной ранее уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 25 000 руб. (75 000 – 50 000) - дооценка восстановительной стоимости сверх сумм предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 12 500 руб. (22 500 – 10 000) - дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки.

Игорь Сухарев,

Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н в порядок переоценки внеоборотных активов был внесен ряд поправок. Прежде всего изменился момент обозначения переоценки. До сих пор переоценку внеоборотных активов в результате изменения их стоимости за отчетный год не включали в баланс за этот же период, а показывали во вступительных остатках на 1 января следующего года. Однако баланс на любую дату должен отражать все события по состоянию на 24:00 именно этой даты. Теперь результаты переоценки нужно показывать на 31 декабря, то есть на одну отчетность раньше.

Новые правила действуют с бухгалтерской отчетности за 2011 год. В отчетности 2010 года ничего менять не нужно. В отчетности за текущий, 2011 год последствия изменения учетной политики, вызванные изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету переоценки внеоборотных активов, следует отражать ретроспективно. Поэтому в сравнительных показателях на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года нужно привести данные с учетом пере­оценки, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года и на 1 января 2010 года соответственно.

Несовпадение указанных данных с аналогичными показателями отчетности за 2010 год необходимо раскрыть в пояснениях к отчетности 2011 года, в частности, привести их сверку в разделе 2 формы "Отчет об изменении капитала".

Теперь разберемся, как применять новые правила учета переоценки ОС в ситуации, зеркальной по отношению к рассмотренной выше.

Пример

Уценка ОС, если ранее была дооценка.

Оценка на начало 2011 г. (ОС переоценивается впервые) больше первоначальной стоимости. Исходные данные для проведения переоценки на указанную дату приведены ниже.

Первоначальная стоимость ОС - 70 000 руб.; срок полезного использования - 7 лет; текущая восстановительная стоимость - 105 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 30 000 руб.

Следовательно, коэффициент переоценки:

105 000 руб. : 70 000 руб. = 1,5;

сумма пересчитанной амортизации:

30 000 руб. x 1,5 = 45 000 руб.;

сумма дооценки первоначальной стоимости:

105 000 – 70 000 = 35 000 руб.;

сумма дооценки амортизации:

45 000 – 30 000 = 15 000 руб.;

общая сумма дооценки, отраженной на счете :

35 000 – 15 000 = 20 000 руб.

Результаты дооценки на начало 2011 г. отражены такими записями:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 35 000 руб. - сумма дооценки первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 15 000 руб. - сумма дооценки амортизации.

В течение 2011 г. по данному объекту ОС начислена сумма амортизации:

((100% : 7 лет) x 105 000) = 15 000 руб.

На конец 2011 г. это основное средство переоценивается в форме уценки. С 2011 г. превышение суммы уценки ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущей переоценки, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Однако сначала нужно уменьшить добавочный капитал, образованный за счет прежней дооценки.

Перечислим исходный данные для второй переоценки рассматриваемого объекта ОС на 31.12.2011. Стоимость основного средства - 105 000 руб.; текущая восстановительная стоимость - 52 500 руб.

Сумму уценки внеоборотных активов, проведенную впервые, теперь нужно относить не на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Следовательно, накопленная сумма амортизации:
45 000 + 15 000 = 60 000 руб.;

коэффициент переоценки:
52 500 руб. : 105 000 руб. = 0,5;

сумма пересчитанной амортизации:
60 000 руб. x 0,5 = 30 000 руб.;

сумма уценки текущей (восстановительной) стоимости:
105 000 – 52 500 = 52 500 руб.;

сумма уценки амортизации:
60 000 – 30 000 = 30 000 руб.;

общая сумма уценки объекта:
52 500 – 30 000 = 22 500 руб.

При этом часть уценки объекта ОС - в сумме 20 000 руб. - относится в дебет учета добавочного капитала, а другая часть - в размере 2500 руб. - в дебет учета прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете на 31.12.2011 должны быть сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
– 35 000 руб. - уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки;

Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены объекта

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
– 15 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной ранее дооценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 17 500 руб. (52 500 – 35 000) - уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - уценка амортизации сверх сумм предыдущей дооценки

...и в отчетности

Рассмотренные выше изменения в порядке переоценки нашли отражение в новых формах бухгалтерской отчетности .

Например, в прежней форме отчета об изменениях капитала результат от переоценки основных объектов средств приводили в качестве одной из причин изменения капитала в межотчетный период (между 31 декабря и 1 января). Теперь строка "Переоценка имущества" включена в расшифровку показателей "Увеличение величины капитала - всего" и "Уменьшение величины капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год.

Кроме того, в новой форме баланса в раздел III "Капитал и резервы" добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. При этом добавочный капитал нужно показывать в следующей строке без учета переоценки.

В справочном разделе отчета о прибылях и убытках появился новый показатель "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". По этой строке бухгалтеры теперь будут приводить суммы, начисленные за отчетный период при переоценке на счете 83 "Добавочный капитал" .

Новые формы утверждены приказом, который вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год. Однако промежуточную бухгалтерскую отчетность 2011 года также следует составлять по этим формам, чтобы обеспечить сопоставимость с годовым балансом .

Поскольку приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н не установил специального порядка для отражения последствий изменений в учетной политике в связи с введением новых правил переоценки, эти последствия должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Поэтому в отчетности 2011 года переоценку, проведенную на 1 января 2011 года, следует указывать в сравнительных данных за 2010 год.

В ближайшее время компаниям предстоит сдавать отчетность за полугодие. Промежуточная отчетность в обязательном порядке включает в себя баланс и . Как в ней нужно показать результаты переоценки основных средств на 1 января 2011 года?

В новой форме баланса показатели приводятся за два года: на отчетную дату текущего отчетного периода, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Данные на начало отчетного года теперь не указываются.

Таким образом, остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2011 года нужно отразить в разделе I бухгалтерского баланса по строке "Основные средства" в графе "На 31 декабря 2010 г.". Соответственно, в графе "На 31 декабря 2009 г." - остаточную стоимость на 1 января 2010 года. А на отчетную дату отчетного периода в той же строке показать остаточную стоимость ОС, рассчитанную исходя из стоимости основных средств с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2011 года и начисленной за 2011 год амортизации. Аналогичным образом следует указывать сравнительные данные в разделе III баланса по строкам "Переоценка внеоборотных активов" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Игорь Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Нововведение в отчетности

Новым является отражение результатов переоценки в отчете о прибылях и убытках.

Во-первых, с 2011 года на финансовый результат относится сумма переоценки ниже первоначальной стоимости объекта (уценка - в качестве прочих расходов, дооценка - в качестве прочих доходов).

Во-вторых, нововведение касается суммы изменений добавочного капитала при переоценке за отчетный период. Раньше ее включали только в отчет об изменении капитала. Теперь этот показатель также отражают в отчете о прибылях и убытках по строке "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (справочно).

В связи с этим изменения оценки внеоборотных активов за 2010 год (отраженные в учете на 01.01.2011 на счете "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток") в отчете о прибылях и убытках за 2011 год нужно включить в сравнительные показатели по прочим расходам или доходам за 2010 год. А переоценку на начало 2011 года, отнесенную на добавочный капитал, показать не только в сравнительных данных за 2010 год в отчете об изменениях капитала за 2011 год (по соответствующей строке), но и в сравнительных данных в отчете о прибылях и убытках и включить в совокупный финансовый результат сравнительного периода.

Экспертиза статьи:
Ольга Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

П. 49 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; пп. 43-48 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания)
пп. 17, 21 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01; п. 43, абз. 2 п. 46 Методических указаний
утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н
письма Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-6/6116

Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом производится пересчет первоначальной (или текущей (восстановительной) стоимости) и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.

Текущая (восстановительная) стоимость - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Подробности порядка проведения переоценки ОС и примеры в помощь бухгалтеру, занятому переоценкой ОС организации изложены в Методических указаниях Минфина РФ (Приказ от 13.10.2003 N 91н - далее Методические указания N 91н).

Цель переоценки ОС - определение реальной стоимости объектов основных средств .
Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов. Проводится она путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. В зависимости от рыночных колебаний стоимость основных средств организации может расти и увеличивать тем самым чистые активы (ЧА) организации, а при снижении рыночных цен на основные средства показатели ЧА будут падать. С другой стороны, дооценка стоимости основных средств увеличивает сумму амортизационных отчислений, тем самым возрастает себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, соответственно снижается бухгалтерская прибыль организации.

Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2018 год отражают в учете 31.12.2018.

Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы». Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд. III «Капитал и резервы». При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.

Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации.

Способы переоценки ОС

В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:

1. Индексный метод, когда основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости объектов ОС.
   Метод основан на применении специальных индексов переоценки, разработанных государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы Росстат не публикует. Если организация выберет это способ, то ей придется самостоятельно разрабатывать индексы для переоценки. Это трудоемко и требует определенного уровня квалификации работников организации. Другой вариант - за разработкой индексов на возмездной основе обратиться в НИИ статистики Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Такие рекомендации даны Минфином РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.
2. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
   При этом восстановительная стоимость ОС определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки.

Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.

На наш взгляд, наиболее оптимальным способом является привлечение независимых специалистов - оценщиков.

Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.

Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А).

На что обратить внимание в порядке проведения переоценки

Проведение переоценки является правом, а не обязанностью организации (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2016 N Ф10-4867/2016 по делу N А23-7674/2015).

Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.

Таким образом, первый шаг - включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.

Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний N 91н).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

При проведении в отчетном периоде переоценок основных средств по состоянию на 31 декабря сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются (см. письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.е. как изменение оценочных значений без ретроспективного отражения в учете.

Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.

Для проведения переоценки объектов основных средств организация проводит подготовительную работу, в частности, проверку наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Результаты тестирования объектов ОС следует оформить документально.

Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости. Уровень существенности отклонения организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС .

Стоимость объектов ОС, включенных в однородную группу, на конец предыдущего отчетного года - 300 млн. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на конец отчетного года 345 млн. рублей. Уровень существенности отклонений - 10%.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 - 300) : 300.

Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС - группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице.

Переоценка ОС: отражение в налоговом учете

По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств исходя из рыночной стоимости, положительная или отрицательная такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 и др.).

Сумма дооценки объекта ОС, относится на добавочный капитал организации в бухгалтерском учете, не участвует в формировании ни финансового результата в бухгалтерском учете, ни налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому в бухгалтерском учете не возникает разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так как при дооценке ОС в бухгалтерском учете происходит увеличение суммы амортизации, а в налоговом учете сумма амортизации остается неизменной, в учете ежемесячно начисляется постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При уценке, относимой на добавочный капитал организации, также не возникает разниц по ПБУ 18/02. После уценки ОС из-за разницы в суммах налоговой и бухгалтерской амортизации ежемесячно возникает ОНА. Сумма уценки ОС, относимая в бухгалтерском учете на прочие расходы можно классифицировать как ПНА.

Существенное влияние переоценка ОС оказывает на сумму налога на имущество, в тех случаях, когда сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Т.к. переоценка отражается на 31 декабря, то в расчете среднегодовой стоимости имущества на 31 декабря применяется новая (переоцененная) стоимость имущества организации.

Таким образом, рост рыночной стоимости имущества организации приводит к увеличению сумм налога на имущество. Исключение составляют случаи, когда имущество организации облагается по кадастровой стоимости, т.к. в этом случае переоценка не изменяет размер налога на имущество.

Получите
консультацию
эксперта

Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Бизнес функционирует на базе основных фондов. Это ключевые, если не считать акций и иных ценных бумаг, активы. Существует ряд процедур, главным образом бухгалтерской природы, которые можно осуществлять в отношении основных фондов. В числе самых распространенных - переоценка. Несмотря на то что ее проведение прямо не предписывается никаким законом, данная процедура - вовсе не простая формальность. Она может оказать реальное воздействие на эффективность бизнеса сразу в нескольких аспектах. Поэтому корректность проведения оценки исключительно важна. Каковы критерии, определяющие качество данной процедуры? Какого рода нормы регулируют ее проведение? Какими могут быть результаты переоценки основных средств?

Что такое основные средства

Сначала небольшой теоретический экскурс. Прежде чем изучать, что такое переоценка основных средств, рассмотрим суть этого действия. В большинстве организаций есть имущество, которое используется как ресурс для производства, выполнения работ или оказания услуг и в иных целях. Совокупность составляющих его элементов и называется основными средствами. Бухгалтерское законодательство предписывает бизнесу вести их учет. Исходя из этого нюанса, определение основных средств можно дополнить формулировкой - это то имущество, срок пользования которого 12 и более месяцев (данный срок определен теорией и практикой релевантного законодательства).

В числе дополнительных критериев признания тех или иных элементов основными средствами можно отметить такие, как, например, предназначенность для внутреннего пользования (то есть имущество не для продажи), а также наделенность свойствами, предполагающими извлечение экономической выгоды. В общероссийском классификаторе основных фондов, а также в отраслевых нормативных актах к основным средствам, как правило, причисляются здания (или же сооружения), а также машины (оборудование), различного рода приборы, компьютеры, транспорт, хозяйственный инвентарь и т. д.

Тонкости бухучета

Для учета основных средств используются два основных бухгалтерских счета: 01 и 03. Соответствующего типа имущество компании оценивается, исходя из трех типов стоимости: первоначальной, остаточной, а также восстановительной. В рамках первой они принимаются к учету. Рассмотрим, что такое первоначальная стоимость более подробно.

Согласно общепринятому в среде российских бухгалтеров определению первоначальная стоимость представляет собой совокупность расходов компании на покупку (или же изготовление) основных средств, исключая НДС. При этом если имущество было подарено организации, то его первоначальная стоимость основывается на рыночной цене на момент поступления в распоряжение фирмы.

В бухучете предусмотрены процедуры, при которых первоначальная стоимость имущества может быть изменена. В числе таковых - переоценка основных средств. В случае, если задействована именно эта процедура, то имуществу присваивается восстановительная стоимость - предполагается, что она более актуальна, чем первоначальная, так как в ней учтены текущие цены и иные факторы.

Необходимость в переоценке

Таким образом, переоценка основных средств - это уточнение их реальной стоимости. Для чего эта процедура нужна? Главным образом речь здесь идет о том, чтобы указать верные сведения, касающиеся финансовой отчетности. Вполне может получиться так, что в ходе переоценки выяснится, что основные средства гораздо дороже или, наоборот, дешевле их текущих рыночных эквивалентов.

Вместе с тем переоценка основных средств - добровольная для организаций процедура. При этом она может осуществляться только в отношении имущества, которое принадлежит фирме на праве собственности. Переоценка стоимости основных средств может осуществляться не более 1 раза в год.

Основные средства во многих организациях - это базовые активы. То, в каком они эксплуатационном состоянии находятся, может интересовать инвесторов или акционеров (текущих или потенциальных). Информация о том, как реально идут дела в фирме, должна быть достоверной.

Какие еще цели может преследовать организация, инициируя такие процедуры, как повторная оценка и переоценка основных средств? Это может быть, например, увеличение размера уставного капитала. Частый вариант здесь - повышение цены акций за счет дополнительных материальных активов, образовавшихся в процессе переоценки. К слову, этот механизм на практике пригождается предприятиям, в отношении которых законодатель имеет требования в аспекте величины уставного капитала - есть такие отрасли. Поэтому если фирма, ведущая деятельность в подобном сегменте, не проведет вовремя переоценку, то есть некий риск, что регулятор вынесет нежелательное предписание о прекращении работы.

Еще один фактор, который может объективно обусловить необходимость в проведении соответствующей процедуры, - корректировка цен (тарифов). Проводя переоценку и выявив, что себестоимость выпуска товаров стала выше, предприятие может обоснованно выставить более высокие цены и сделать свою бизнес-модель стабильнее.

Во многих случаях кредитор (как правило, банк), определяя величину возможного займа для предприятия, ведет анализ устойчивости компании, исходя именно из величины основных средств. Поэтому переоценка может сыграть важную роль в аспекте привлечения бизнесом выгодного кредита.

Переоценка или анализ стоимости имущества?

В некоторой степени близким к переоценке основных средств явлением считается анализ стоимости имущества. В чем его специфика? Дело в том, данного рода анализ - процедура, не подлежащая официальному оформлению и фиксации в первичных и бухгалтерских документах. Методология, применяемая компаниями (как правило, это сторонние фирмы), производящими его, может быть существенно несхожа со стандартами, принятыми в практике проведения как таковой переоценки основных средств.

Вместе с тем, анализ стоимости имущества, как правило, дешевле и проще с организационной точки зрения и потому во многих случаях предпочтительнее, если стоит задача, например, показать величину основных средств тому же банку или инвесторам. Однако если речь идет о необходимости сократить базу для исчисления налогов, необходимы соответствующая всем критериям переоценка основных средств, амортизация и иные сопутствующие процедуры.

Факторы изменения стоимости

Каковы основные причины, обуславливающие изменение стоимости основных средств? Можно выделить две группы. Во-первых, это инфляционные факторы. С течением времени товар, купленный ранее, во многих случаях становится дешевле относительно покупательной способности субъектов экономических процессов. Во-вторых, это износ - эксплуатационный или естественный (в силу сроков годности деталей и материалов). В-третьих, это фактор технологического прогресса - некоторые виды ресурсов (особенно такие, как электроника) с течением времени значительно устаревают и потому быстро теряют в рыночной цене.

Что будет, если не проводить переоценку?

Выше мы отметили, что переоценка первоначальной стоимости основных средств - добровольная для российских предприятий процедура. Однако отказ от ее проведения может обусловить некоторые риски. Например, если фирма, не задействовав переоценку, искусственно завысит показатели своих активов относительно реальных, то может увеличиться база для имущественного налога. В свою очередь, если цифры завышены и при этом явно необоснованно, предприятие может утратить привлекательность в глазах инвесторов или кредиторов.

Таким образом, проведение переоценки основных средств - хотя и необязательная, но очень желательная процедура. Во многих случаях ее проведение в соответствии с корректным алгоритмом может гарантировать получение выгодного займа, положительной оценки со стороны действующих или потенциальных инвесторов. Несмотря на то, что переоценка - процедура добровольная, в законодательстве, как и в российской бухгалтерской практике, есть ориентиры и критерии, определяющие оптимальный сценарий ее проведения. Каким может быть рекомендуемый алгоритм выполнения задачи, связанной с уточнением стоимости основных фондов? Рассмотрим возможные сценарии, а также сопутствующие им нюансы.

Алгоритм переоценки

Основной механизм проведения процедуры, о которой идет речь, - это пересчет первоначальной, исходной стоимости имущества или же вычисленной до этого восстановительной с учетом амортизации, что была начислена за период пользования ресурсом.

Как правило, решение о том, что в организации будет проводиться переоценка стоимости основных средств подлежит документированию во внутрикорпоративных источниках. Чаще всего это соответствующего назначения приказ руководства. В данном документе необходимо отразить то, какие именно ресурсы будут переоцениваться: все, что есть у фирмы, или какие-то отдельные типы, методику фиксации процедуры на бухгалтерских счетах, а также перечень должностных лиц, ответственных за ход переоценки.

По завершении процедуры результата может быть два. Первый - когда восстановительная стоимость оказывается меньше, чем первоначальная. В этом случае результат - уценка. Второй сценарий - когда восстановительная стоимость выше. В этом случае результатом будет дооценка. Иногда бухгалтерами фиксируется коэффициент переоценки основных средств. Например, если первоначальная стоимость была 100 тыс. рублей, а восстановительная оказалась 70, то соответствующий показатель составит 0,70.

Стоит отметить важнейший нюанс. Если предприятия хотя бы раз провело переоценку основных средств, то аналогичная процедура должна осуществляться и в дальнейшем, и притом на регулярной основе. Таковы предписания в Правилах бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Однако, как отмечают некоторые эксперты, в данном документе не указано, с какой конкретно периодичностью должна осуществляться переоценка. Отмечено только, что не чаще раза в год.

В рекомендации Минфина, вместе с тем, есть пункт, согласно которому переоценка объектов (основных средств) должна идти, исходя из ожидаемого изменения их стоимости в 5%. То есть, как только у фирмы есть основание полагать, что основные средства, например компьютеры, подешевели (или по каким-то причинам подорожали) на 5%, можно проводить переоценку. Хотя каждая фирма вправе устанавливать свои критерии. Однако по факту их определения соответствующие записи компания должна внести в документы, отражающие учетную политику.

Переоценка и учетная политика

Некоторые эксперты отмечают, что источники права, регулирующие процедуры переоценки, не требуют, чтобы в учетной политике фирмы фиксировалась периодичность проведения соответствующей процедуры. Но если руководство компании все же решило это сделать, то полезно дополнить данную запись формулировкой, отражающей возможность провести переоценку в сроки, которые могут отличаться относительно установленных.

Например, в тех случаях, когда рыночная ситуация предполагает существенную корректировку стоимости каких-либо видов основных средств в конкретный период. В свою очередь, решение о том, что частоту переоценки следует изменить, фирма может принять на базе того самого "полуофициального" анализа рыночной стоимости ресурсов.

Отметим, что в случае если фирма перестанет производить пересмотр стоимости основных средств на регулярной основе, то это, как следует из одного письма Минфина, может быть расценено как изменение положений учетной политики, которое, в свою очередь, исходя из требований бухгалтерского законодательства, должно иметь обоснования, подкрепленные цифрами в бухгалтерской отчетности, и быть корректным образом оформлено во внутренней документации компании.

При этом, если изменения в учетной политике фирмы таковы, что финансовые результаты работы организации оказались совсем иными, как если бы ничего не менялось, должна быть произведена денежная оценка соответствующих корректировок. Как правило, в таких случаях компания должна отразить динамику изменения по релевантным показателям как минимум на основе двух измерений (то есть за два года). Поэтому, перед тем как принять решение об отказе от практики проведения переоценок, организации следует провести как минимум две процедуры соответствующего типа.

Оценка "оптом"

Существует интересный и полезный вариант с проведением переоценки - ее объектом становится не совокупность отдельных объектов, а группа однородных. При этом компания может определять нужные критерии классификации самостоятельно - в правилах бухгалтерского учета нет строгих рекомендаций на этот счет. В некоторых других источниках права, в частности, в письмах Минфина, присутствуют ориентиры, по которым объекты можно группировать, исходя из общности их назначения.

Вместе с тем все те сведения, которые отражают порядок и критерии, о которых идет речь, должны быть отражены в учетной политике фирмы. При этом, составляя необходимые реестры, компания должна придерживаться стандартов и наименований, изложенных в Общероссийском классификаторе основных фондов. На практике группировка объектов может оказаться полезной, если перед фирмой стоит задача оптимизировать налогообложение. Тем самым у предприятия будет возможность вычислить, какие именно типы основных фондов наиболее выраженно влияют на величину облагаемой сбором базы.

Учет

Полезно будет изучить такой нюанс, как учет переоценки основных средств. Выше мы отметили, что альтернативой может быть "полуофициальный" анализ рыночной стоимости фондов, заказанный у сторонней организации. Но если речь идет о полноценной процедуре первого типа, необходимо, чтобы строго были соблюдены все этапы бухучета, чтобы характерные для такого явления, как переоценка основных средств, проводки применялись корректно. Рассмотрим данный аспект.

Каким образом производится учет переоценки основных средств? Выше мы сказали, что результатом проведения соответствующей процедуры может быть дооценка или же уценка. В первом случае итоги фиксируются как дополнение к капиталу фирмы. Для этого бухгалтер делает записи в дебет счета 01 (который называется "Основные средства") и в кредит счета 83 ("Добавочный капитал"). Это, конечно, не единственный сценарий, при котором задействуется бухгалтерский счет. Переоценка основных средств может, к примеру, сопровождаться результатом, когда цифры будут фиксироваться на счетах прибылей и убытков в привязке к расчетному периоду. То есть двойная запись изменится наполовину - дебет счета 01, кредит счета 91 ("Прочие доходы и расходы").

Если же результат переоценки противоположный тому, что мы отметили выше (восстановительная стоимость ниже исходной), то фиксируется уценка. Двойная запись по ней будет выглядеть по-другому - дебет 91 счета, кредит счета 01. Возможен вариант, при котором уценку будет решено отнести в уменьшение капитала фирмы, который образован, в свою очередь, за счет дооценки в предыдущие периоды. В этом случае двойная запись будет такой - дебет 83 счета ("Добавочный капитал") и кредит счета 01.

Еще один возможный сценарий - если уценка выше, чем дооценка, вычисленная в предыдущие периоды. Тогда запись фиксирует цифру на счете прибылей и убытков как расход. Выглядеть она будет так: дебет 91 счета, кредит счета 01. Может получиться и так, что произойдет выбытие основных средств, в отношении которых инициирована процедура переоценки. В этом случае двойная запись может выглядеть так: дебет счета 84 ("Нераспределенная прибыль"), кредит 83 счета.

Результаты переоценки основных средств отражаются, таким образом, на разных счетах, в зависимости от того, превышает ли вычисленная цифра по восстановительной стоимости предыдущий показатель или нет. Таков установленный правилами бухгалтерского учета порядок.

Как мы видим, применяемые в ходе такой процедуры, как переоценка основных средств, проводки достаточно просты в своей структуре. В то же время очень важно не ошибиться с определением цифр, которые предстоит фиксировать в учете. Для этого важно выбрать оптимальный метод проведения процедуры, о которой идет речь.

Методы переоценки

Какие есть методы переоценки основных средств? В российской бухгалтерской практике выделяют два основных. Во-первых, это индексный метод. Его особенность в том, что стоимость основных средств исчисляется на базе индексов-дефляторов, которые устанавливаются органами Росстата. Второй метод - это прямой пересчет. Применяя его, организации используют целый комплекс различных показателей: те же данные Росстата, рыночные цены, сведения из специальной литературы и СМИ, помощь экспертных организаций. Многие эксперты сходятся во мнении, что второй метод эффективнее. Он предполагает более комплексный порядок переоценки основных средств. Качество проведения соответствующей процедуры может прямо повлиять на решение банка или иного кредитора или же инвестора касательно сотрудничества с предприятием.

При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов?

Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет свойство меняться на фоне инфляции и рыночной экономики.

С бухгалтерской точки зрения следует рассматривать оценку комплексно относительно отображения в учете операций по переоценке. Каков в 2019 году порядок при переоценке основных средств?

Что нужно знать

Организация имеет полное право переоценивать стоимость основных средств. Основной целью данной процедуры является установление подлинной цены объектов исходя из рыночных расценок и условий по воспроизводству.

Компания может самостоятельно решать, проводить переоценку или нет. Но нужно помнить, что при проведении переоценки, в будущем таковая должна выполняться регулярно, не чаще, чем единожды за год.

Регулярная переоценка основных активов проводится, чтобы установить их истинную стоимость, то есть, чтобы стоимость оцененных объектов, отображенная в бухучете, не различалась существенно со стоимостью текущей.

Определения

Переоценкой именуется процедура уточнения восстановительной стоимости объекта, назначение какой заключается в приведении стоимости к настоящему уровню рыночных цен.

Процесс переоценивания состоит в пересчете первоначальной стоимости и исчисленной за период применения амортизационной суммы. Результат переоценивания зависит от того, больше или меньше рассчитанная сумма первоначальной цены.

Когда стоимость восстановительная получилась более остаточной (начальной) стоимости, то имеет место уценка. Стоимость восстановительная превысила остаточную стоимость — наличествует дооценка.

Итоги переоценки не вносят в бухгалтерскую отчетность прошедшего года. Полученные показатели используются исключительно при создании на начало нового отчетного периода.

Но термин «переоценка стоимости основных средств» не так однозначен, как кажется. Обусловлено это разным определением понятия в разных нормативах.

Теперь субъект может разрабатывать индексы переоценки самостоятельно, руководствуясь информацией об инфляционном уровне в регионе присутствия, или заказать платную разработку в Госкомстате.

Как правило, метод индексации более трудновыполним, потому чаще переоценка объекта основных средств производится путем пересчета.

Сумма уценки либо дооценки объекта находится посредством высчета первоначальной стоимости из стоимости восстановительной, установленной по итогам переоценивания.

В международном учете переоценка по основным средствам регулируется . По данным стандартам переоценка осуществляется по справедливой стоимости.

Таковая определяется на основании рыночных данных. То есть расчет по восстановительной стоимости в ПБУ являет собой вариант переоценки по МСФО.

Формирование приказа

Решение о проведении переоценки ОС должно закрепляться в соответствующем приказе руководителя.

Данный документ содержит такие данные как:

Руководствуясь приказом, бухгалтер готовит перечень объектов, которые должно переоценить и предварительно проверяет их наличие.

Перечень содержит сведения по каждому объекту обусловленной группы ОС, а именно:

• точное наименование;
• дату обретения;
• дату принятия к учету.

На какую дату производится?

Переоценивать свои основные фонды хозяйствующий субъект вправе не чаще одного раза в год, на завершение отчетного периода, то есть на тридцать первое декабря.

Точная дата переоценки определяется сроком формирования годового бухгалтерского баланса. Это обусловлено тем, что итоги переоценки включаются в финансовую отчетность.

Годовой баланс должен утверждаться в срок не позже шести месяцев по окончании отчетного года для АО и не позднее четырех месяцев – для ООО.

Таким образом, срок проведения переоценки это период с тридцать первого декабря отчетного года до даты утверждения баланса.

Единожды оценив группу однородных объектов ОС, предприятие должно проводить переоценку регулярно. Но законодательно не установлено, что именно понимается под регулярностью.

Следовательно, можно закрепить в проведение переоценки ежегодно, раз в два или три года и более лет, но не чаще одной оценки за год.

Утвержденную периодичность переоценки организация обязана соблюдать неукоснительно.

То есть если последняя переоценка проводилась по определенной группе объектов, то спустя определенное в учетной политике время нужно снова переоценить эти ОС. За нерегулярность переоценки предусмотрена ответственность, налоговая и административная.

Влияние на финансовые результаты

По итогам переоценки объект уценивается или дооценивается. При этом дооценивание увеличивает личный капитал, размер чистых активов и налоговую базу по . Уценка — уменьшает данные значения.

Дооценка ОС признается выгодной предприятию при:

Но при применении субъекту при дооценке придется заплатить большую сумму по налоговым сборам на имущество. И наоборот, налоговые платежи в бюджет уменьшаются при уценке.

Учет переоценки ОС

Итоги переоценивания основных средств должно отображать в бухучете. Проводки в учете различаются в зависимости от уценки или дооценки, а также от того сколько раз оценивался объект.

При уценке объектов применяются такие виды бухгалтерских проводок:

Корректирование амортизации, исчисленной ко времени переоценки, осуществляется на основании специального коэффициента:
При этом суммовой объем скорректированной амортизации высчитывается как:

Для отображения в учете дооценки ОС применяются такие проводки:

Выполнение переоценки по основным средствам положительно влияет на размер чистых активов. Однако данный эффект краткосрочен.

В долгосрочной перспективе показатели чистых активов улучшаются только за счет улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

Переоценку основных средств проводят не чаще одного раза в год. В бухгалтерском и налоговом учете результаты переоценки отражают по-разному.

Переоценка основных средств - это изменение балансовой стоимости в связи с изменением рыночной стоимости. Переоценка основных средств проводится, чтобы установить их верную балансовую стоимость на текущий момент, приблизить балансовую стоимость к рыночной.

По результатам переоценки ОС можно дооценить, то есть увеличить стоимость объекта и начисленную амортизацию. Другой вариант - уценить объект, тогда первоначальная стоимость и амортизация уменьшается.

Когда нужна переоценка основных средств

Переоценка - это право компании, а не обязанность. Организация может вообще не проводить переоценку, если укажет об этом в учетной политике. Но вначале решите, выгодна будет переоценка или нет.

Стоимость основных средств влияет на величину чистых активов, показатель собственного капитала в организации, а также на налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК).

Поэтому переоценка нужна, например:

• если чистые активы организации могут стать меньше уставного капитала. В таком случае компании грозит принудительная ликвидация (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК);
• чтобы увеличить долю собственного капитала. Это важно, например, чтобы получить кредит в банке.

Если перечисляете налог на имущество организаций с балансовой стоимости объекта, то выгодно будет уценить объект, чтобы платить меньше налогов.

Как часто можно проводить переоценку

Коммерческие организации вправе проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Периодичность указывают в учетной политике. Компания может проводить переоценку не всех сразу основных средств, а по группам однородных объектов. Например, переоценивать только транспортные средства или недвижимость.

Переоценка основных средств в бухгалтерском учете

Порядок переоценки основных средств такой. Во-первых, определите текущую или восстановительную стоимость основного средства. Она равна рыночной стоимости имущества, то есть сумме, которую бы потратила организация, чтобы приобрести сейчас точно такой же объект. Чтобы узнать рыночную стоимость имущества, обратитесь в оценочную компанию или определите цену самостоятельно на основании данных об аналогичных объектах.

Во-вторых, издайте приказ руководителя. В нем нужно указать, как объекты планируете переоценить, на каком основании.

В-третьих, по результатам переоценки составьте документ, где указать новую первоначальную стоимость и пересчитанную амортизацию (п. 15 ПБУ 6/01). Если переценили только один объект, оформите бухгалтерскую справку. Если несколько, удобно составить акт по результатам переоценки. Форму ведомости разработайте самостоятельно. За основу возьмите данный образец.

В-четвертых, занесите результаты инвентаризации в раздел 3 инвентарной карточки объекта.

В-пятых, проведите учет переоценки основных средств. Проводки по переоценке основных средств зависят от того, какой результат: дооценка или уценка основных средств.

Дооценка основных средств: проводки

Отражение дооценки зависит от того, первый раз организация считает восстановительный размер стоимости или нет. Сумму первой дооценки нужно отражать, используя счет 83. Сделайте проводку по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

Учтено проведение дооценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

Доначислена амортизация.

Если раньше уценяли основное средство, то проводку по кредиту счета 83 сделайте только на сумму, превышающую убыток от прошлой переценки. А на сумму прошлого убытка сделайте проводку по кредиту счета 91:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы»

Дооценена первоначальная стоимость основного средства на сумму убытка от прошлой уценки;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02

Доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

Дооценена первоначальная стоимость основного средства на сумму, превышающую убыток от прошлой переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

Доначислена амортизация.

Уценка основных средств: проводки

Проводки зависят от того, первоначальный это этап переоценки или нет. Первую уценку отразите по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы»:

Уценена первоначальная стоимость основного средства;

Уменьшена амортизация.

Если ранее основное средство было дооценено, в прочих расходах отразите только сумму уценки, которая превышает величину добавочного капитала, образовавшегося при предыдущих переоценках. Проводки такие:

Дебет 83 Кредит 01

Уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

Уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01

Уценена первоначальная стоимость основного средства на сумму, превышающую добавочный капитал, сформированный при предыдущих переоценках;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Уменьшена амортизация на сумму, превышающую добавочный капитал, сформированный при предыдущих переоценках.

Переоценка основных средств в налоговом учете

В налоговом учете по налогу на прибыль , а также в налоговой базе по УСН результаты переоценки не учитывают (п. 1 ст. 257 НК и письмо Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221). Налоговую амортизацию для расчета налога на прибыль считайте исходя из прежней первоначальной стоимости (письмо ФНС России от 23.12.2016 № СД-4-3/24772@).

При расчете налога на имущества организаций с балансовой стоимости налог по новой стоимости считайте с года, на 31 декабря которого отразили результаты пероценки. Если считаете налог на имущество по кадастровой стоимости недвижимости, результаты переоценки не учитывайте.

На расчет земельного налога изменение балансовой стоимости участка не влияет, поскольку земельный налог считают по кадастровой стоимости участка (подп. 1 п. 4 ст. 374 и п. 1 ст. 390 НК).