Определение усн. Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Для поддержки малого бизнеса была введена . Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при УСНО, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения , в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета .

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.

Понятие и правовое регулирование упрощенной системы налогообложения . Упрощенная система налогообложения (УСНО) - это специальный налоговый режим, который применяется на всей территории Российской Федерации начиная с 1 января 2003 г. наряду с общепринятой системой налогообложения .

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" субъектами малого предпринимательства могут быть внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации, физические лица - индивидуальные предприниматели.

При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий , установленных Законом, для признания организации субъектом малого бизнеса:

1. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).

2. Средняя численность работников коммерческой организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек на малом предприятии и 15 человек на микропредприятии.

3. Согласно Постановлению Правительства РФ в от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" максимальный размер выручки от реализации без НДС коммерческой организации за предшествующий календарный год не должен превышать 400 млн руб. на малом предприятии и 60 млн руб. на микропредприятии.

Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на "упрощенке". Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57. Аналогичную позицию можно встретить и в публикациях налоговых экспертов.

Не имеют права применять упрощенный налоговый режим организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ при несоблюдении налогоплательщиком критериев, дающих право на применение УСНО, он считается переведенным на иной режим налогообложения с начала квартала, когда произошло нарушение хотя бы одного критерия. Единственным положительным моментом в данной ситуации является то, что такие налогоплательщики освобождаются от налоговой ответственности за несвоевременное представление документов и уплату авансовых платежей.

Организации (предприниматели), находящиеся на общем режиме налогообложения и отвечающие требованиям, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе перейти на УСНО с начала следующего календарного года. Для этого ей (ему) необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@.

В заявлении налогоплательщик, в частности, указывает :

Выбранный объект налогообложения;

Размер доходов за девять месяцев текущего года;

Среднюю численность работников за указанный период;

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

Налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

Налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в качестве налогового агента);

Налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате :

Налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

Налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель, в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым агентом);

Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании гл. 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

В 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" уплачивают по пониженным тарифам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, но с 1 января 2011 г. они должны будут платить страховые взносы по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем режиме налогообложения, - по общим страховым тарифам.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной УСН, применять и другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. В этом списке, например, отсутствует понятие "бытовые услуги".

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами этих субъектов. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ).

На основании п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пяти человек.

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСНО (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может выбрать как "классическую" упрощенную систему, так и "упрощенку по патенту".

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается ФНС России. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода, от того вида бизнеса, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта РФ в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников свыше установленного лимита) или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Тоже произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утери права на "упрощенку по патенту" индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней до дня окончания периода, на который был получен патент.

Налогоплательщики УСНО, которые работают на основе патента, не должны сдавать в инспекцию декларацию по единому налогу. Дело в том, что стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя. А вот Книгу учета доходов и расходов они вести обязаны. Предприниматели УСНО, получившие патент, все равно не могут превышать установленный в ст. 346.13 НК РФ лимит по доходам. Поэтому они должны следить за соблюдением установленных ограничений.

Формирование налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения . Согласно ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ для организаций налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения признается денежное выражение доходов, а для индивидуальных предпринимателей - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При применении УСНО объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

- доходы ;

- доходы, уменьшенные на величину расходов .

Объект, как правило, выбирает сам налогоплательщик. Исключение из общего правила составляют случаи, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (тогда в качестве объекта обязательно применяют доходы, уменьшенные на величину расходов).

Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте. Если же таких расходов немного, то приемлем первый вариант. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", следующие доходы:

Доходы от реализации;

Внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов регулируется ст. 346.17 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты .

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

Материальные расходы и расходы на оплату труда и оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

Расходы по приобретению сырья и материалов - после их фактической оплаты;

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации товаров одним из методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара;

Расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка), - после их фактической оплаты;

Расходы на уплату налогов и сборов - после оплаты в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов - последнее число отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

При выдаче налогоплательщиком собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав - учитываются после оплаты векселя;

При выдаче налогоплательщиком векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав - на дату передачи указанного векселя.

Организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют следующие правила:

На дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО;

Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСНО;

Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие УСНО, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

Признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

Признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСНО в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСНО и с УСНО на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.

Особенности документооборота и налогообложения при упрощенной системе налогообложения . Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и расходов открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.

Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу по окончании налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки :

6% (от доходов);

15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляют:

Налогоплательщики-организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания.

Организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает следующими положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

Организации, применяющие УСНО, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета. Однако современная практика хозяйствования свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей внутреннего контроля.

У налогоплательщика есть возможность выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом "доходы минус расходы".

Заслуживает положительной оценки и простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО , и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода.

Многочисленные положительные черты упрощенной системы налогообложения сводятся на нет ее недостатками.

Во-первых, при УСН не выдаются счета-фактуры . Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики УСНО не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСНО устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению упрощенной системы налогообложения.

Во-вторых, при УСНО перечень расходов ограничен . Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, а это уже действительно серьезный пробел.

При общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованны, оправданны и направлены на получение дохода. При упрощенном - этого недостаточно. Расходы должны быть еще упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правда, перечень этот постоянно пополняется новыми позициями. И все же, тем, кто собирается работать с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", нужно детально проанализировать свои расходы. Если большинства обычно осуществляемых расходов в указанном списке нет, лучше либо выбрать другой объект налогообложения (доходы), либо отказаться от перехода на УСНО.

В-третьих, при УСНО используется кассовый метод учета доходов . С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой - на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в них входят полученные авансы, несмотря на то что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены. Однако можно отметить, что раз деньги находятся на расчетном счете или в кассе организации или предпринимателя, проблем с уплатой налога не возникнет и названный недостаток не так уж важен.

Проанализировав основные теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения (УСНО) на малом предприятии, можно сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения - это предусмотренный Налоговым кодексом РФ специальный налоговый режим, который заменяет целый ряд налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, уплатой единого налога.

Единый налог , начисляемый при применении режима УСНО, заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Иные налоги, а с 1 января 2010 г. - и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС уплачиваются в общем порядке.

Применение УСНО освобождает организацию также от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, что характерно для организаций, работающих на общем режиме налогообложения. Но при этом организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, формируют отчетность по фонду оплаты труда и начисленным с него налогам.

Единый налог рассчитывается ежегодно и отражается в годовой декларации фирмы. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15%.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы. УСН - один из них. УСН - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

На наш взгляд, нужно изменить правила перехода на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Так как это будет способствовать:

Поддержке малого и среднего предпринимательства;

Большей его конкурентоспособности перед крупными предприятиями и предприятиями, имеющими больший опыт работы на рынке.

Также, по нашему мнению, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна превышать отметку в 100 млн руб., так как это является барьером для вновь созданных организаций. Организация, которая хочет быть конкурентоспособной на рынке, должна иметь оборудование по созданию товарной продукции высокого класса, а такое оборудование априори является весьма дорогостоящим.

Можно было бы увеличить и размер доходов от реализации.

Малым и средним предпринимателям целесообразно было бы разрешить применять эти правила исключительно в случаях, когда у них в общем объеме доходов от реализации продукции (работ, услуг) не менее 90% составит доля доходов от реализации:

Высокотехнологичной продукции и услуг (в т.ч. на экспорт - 70%);

Продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности;

Прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ и базы данных (за исключением случаев их перепродажи);

Научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ собственного производства.

При этом право утверждать перечень высокотехнологичной продукции и услуг, а также продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности в целях УСН следовало бы предоставить Правительству РФ.

Также, по нашему мнению, важнейшей задачей совершенствования законодательства о поддержке малого и среднего предпринимательства является разработка мер, направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие единицы в целях получения доступа к льготам, предназначенным для малого предпринимательства. Поэтому важно идентифицировать малый и средний бизнес в целях применения УСН, с учетом аффилированных компаний (лиц).

В международной практике совокупность предприятий, рассматриваемых для целей налогообложения в качестве единой хозяйственной единицы, - это те малые предприятия, которые зависят от одних и тех же капиталовложений, а также управления, снабжения и пр., даже если эти отдельные малые предприятия с юридической точки зрения являются отдельными хозяйствующими субъектами.

По действующему порядку в гл. 26.2 НК РФ при определении налогоплательщиков УСН не говорится, что этот налоговый режим применяется именно субъектами малого предпринимательства. Чтобы стать налогоплательщиком УСН, необходимо, чтобы доходы организации, стоимость основных средств и нематериальных активов, численность работающих соответствовали установленным гл. 26.2 НК РФ размерам, а также чтобы доля участия других организаций составляла не более 25%.

Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не должна применяться к предприятиям, входящим в единую сеть. Если налогоплательщик владеет десятками предприятий, для целей определения его статуса как налогоплательщика УСН необходимо идентифицировать и рассматривать собственность по всем принадлежащим собственнику компаниям, включая группы аффилированных лиц. Введение таких правил усложнит налоговое администрирование, однако оно будет компенсировано увеличением налоговых поступлений от крупных предприятий в связи с применением общего режима налогообложения. Кроме того, будет обеспечено целевое направление государственных мер по налоговому стимулированию развития малых предприятий.

Упрощенная Система Налогообложения (УСН, упрощёнка) предполагает простую систему расчёта и уплаты налогов. Она может быть двух видов в зависимости от объекта налогообложения:

1. уплата налогов только с доходов (предполагает ставку 6%);
2. уплата налога с разности доходов и расходов (ставка 15%).

Воспользоваться УСН могут только малые предприятия и ИП. Это компании, в которых работает менее 100 человек, чьи доходы не превышают 150 000 000 р. (сумма актуальна на 2019 год), остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн. р., и доля участия в капитале других компаний составляет менее 25% (статья 346.13 НК РФ).

Организация утрачивает право применять УСН в тот момент, когда доходы превысят указанный лимит по итогам любого отчетного периода (квартал, полугодие, 3 квартала, год).

С 2016 года субъекты РФ могут изменять процентную ставку при уплате налогов только с доходов в диапазоне от 1 до 6%, а для режима «доходы минус расходы» - в диапазоне от 5 до 15% (республика Крым и Севастополь могут снизить вплоть до 3%).

Если выбран режим «доходы минус расходы», то в расходы можно списать амортизируемое имущество первоначальной стоимостью от 100 тыс. р. (статья 256 НК РФ).

На упрощенной системе налогообложения организации и ИП освобождаются от уплаты следующих налогов:

• НДФЛ (актуально для ИП, так как они обладают всеми правами и обязанностями физических лиц);
• НДС (за исключением экспорта, при этом для организаций на ОСН с 2019-го НДС поднялся с 18 до 20%);
• налог на прибыль (актуально для малых коммерческих организаций);
• налог на имущество (используемое для ведения бизнеса).

Дополнительные налоги, зависящие от сферы деятельности и используемых ресурсов, уплачиваются в том порядке, в котором они определены. К дополнительным налогам можно отнести:

• транспортный налог,
• земельный налог,
• водный налог,
• подакцизный налог,
• налог на добычу полезных ископаемых,
• налог на игорный бизнес,
• сборы за пользование объектами животного мира,
• сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов,
• регулярные платежи за пользование недрами.

Как рассчитываются и платятся налоги при УСН на 6% (только с доходов)

ИП без работников (фрилансер)

ИП обязан ежегодно уплачивать за себя взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС. Ранее они зависели от МРОТ. С 2018 года Налоговый кодекс фиксирует конкретные числовые показатели для каждого года (с 2018 по 2020 г).

Примечательно, что указанные платежи могут быть зачтены в пользу налогов. То есть сумма уплаты налогов будет рассчитываться из режима налогообложения минус суммы взносов в ПФР и ФФОМС.

Так, взнос в ПФР будет рассчитываться по формуле:

29 354 р. (значение, определённое в НК РФ на 2019 год) + 1% от суммы доходов, свыше 300 000 р.

Итого, если доход ИП за год не превысил 300 тыс. р., то в ПФР он должен будет перечислить фиксированную сумму - 29 354 р.

Если доход превысит порог в 300 тысяч, то к взносу добавится один процент от суммы, превышающей лимит.

Например, с дохода в 800 000 р. взнос рассчитывается следующим образом:

29 354 + 0,01 * (800 000 - 300 000) = 29 354 +0,01*500 000 = 29 354 +5000 = 34 354 р.

Взнос в ФФОМС не зависит от дохода и составляет 6 884 р. за 2019 год (прописан в ст. 430 НК РФ).

Уплата взноса в ФСС является добровольной и не обязательна к исполнению.

Итого минимальный платеж ИП по взносам в ПФР и ФФОМС (без ФСС) за 2019 год - 29 354 + 6 884 = 36 238 р.

Такую сумму необходимо заплатить за себя предпринимателю без работников, даже если он вообще не получал никакого дохода от своей деятельности.

Например, если предприниматель получил доход за год работы в размере 298 456 р., то сумма налога будет рассчитываться следующим образом:

298 456 * 0,06 - 36 238 = 17907,36 - 36 238 = −18 330,64 (получается отрицательное число, значит налоги вы не платите, только взносы).

Если доход ИП составит, например, 896 455 р., то налог будет считаться уже так:

896 455 * 0,06 - (36 238 + 0,01 * (896 455 -300 000)) = 896 455*0,06 - (36 238 + 5 964,55) = 53 787,3 - 42 203 = 11 584,75 р.

Эту сумму необходимо будет дополнительно оплатить в качестве налога и 42 203-за взносы в пользу ПФР и ФФОМС (итого 53 787,3 р., то есть 6% от дохода).

Дополнительные нюансы

Пополнение своих счетов . Многие предприниматели задаются вопросом, нужно ли платить налоги с операций по пополнению собственных счетов, ведь внесение наличных можно принять за доход (с которого и платится 6%). На самом деле, в этом случае налог с указанных сумм уплачивать не нужно. При внесении денег на собственный счёт необходимо правильно указывать назначение платежа - «пополнение счёта индивидуальным предпринимателем».

Авансовые платежи . Многие предприниматели могут удивиться, когда по итогам нескольких прошедших кварталов им придет письмо из налоговой о просроченном платеже и начисленной пени. Дело в том, что обязательный фиксированный платеж, обозначенный выше (взнос в пользу ПФР и ФФОМС) принимается как минимально возможный уровень уплаты налогов. Платеж делится налоговой на равные части и ожидается от вас в каждом квартале. Если платежи не поступят, налоговая выставляет вам задолженность, на которую начинает «капать» пеня и может начислить штраф. То есть нужно следовать простому правилу - платить каждый квартал, а не ждать конца года.

Если налоги не заплатить вовремя . Если по итогам года вы подадите декларацию и не уплатите взносы в ПФР и ФФОМС, то Пенсионный фонд принудительно может назначить вам максимальную сумму платежа - в восьмикратном размере (для 2019 года получается 29 354 * 8 = 234 832р.). Плюс, на недополученные авансовые платежи начинает считаться пеня.

Налоговые каникулы . В соответствии с законом № 477-ФЗ, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные впервые (ИП, имевшие регистрации ранее, не попадают под действие данного закона), могут рассчитывать на процентную ставку в 0% при исчислении налогов в течение первых двух налоговых периодов. Воспользоваться «каникулами» смогут только те, кто предлагает товары или услуги в сфере производства, или в социальной, а также в научной отрасли. Субъекты РФ могут вводить у себя налоговые «каникулы» по своему желанию, поэтому такую возможность стоит уточнять в своей налоговой. От уплаты взносов в ПФР и ФФОМС указанный закон не освобождает, то есть минимальная сумма, на которую вы должны пополнить бюджет в любом случае в 2019 году - 36 238 р.

В каких случаях можно не платить обязательные взносы . Освобождаются от такой обязанности предприниматели только в следующих случаях (ст.430 НК РФ):

• Служба в ВС РФ по призыву (на время прохождения).
• Уход за детьми, не достигшими возраста 1,5 лет (совокупно такое освобождение не может быть более 6 лет).
• Уход за пожилыми людьми старше 80-ти лет, инвалидом I-группы или ребёнком-инвалидом (не дольше 5 лет),
• Проживание с супругом на территории иностранного государства, если тот работает в дипломатическом, торговом или постоянном представительстве РФ, в консульском учреждении, на другой территории, где невозможно вести предпринимательскую деятельность (не более 5 лет).

Уменьшить налоги на сумму взносов можно только после уплаты последних . За период расчётов берётся налоговый период.

ООО, ИП с работниками

В отличие от ИП без работников, предприниматели с сотрудниками и ООО могут зачесть в пользу уплаты налогов не всю сумму взносов в ПФР и ФФОМС, а только половину от уплаченных взносов, но за всех работников (а ИП в том числе и за себя).

Пример расчёта:

ИП с сотрудниками получил доход за год 1 230 458 р. Взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС было отчислено на 98 458 р. (за себя и нанятый персонал).

1 230 458 * 6% - 98 458 * 50% = 73 827,48 - 49 229 = 24 598,48 р. (за год).

При этом в суммы, уменьшающие налог, могут также включаться:

• пособия по временной нетрудоспособности,
• взносы по договорам страхования,
• торговый сбор.

Режим УСН может применяться только к определенным организациям, в частности, количество наемных сотрудников при УСН ограничивается сотней человек.

ИП с сотрудниками обязан уплачивать взносы в ПФР и ФФОМС не только за себя, но и за наемных рабочих (так же, как и ООО). Сумма взносов будет уплачиваться не из МРОТ, а из фактической заработной платы персонала (если она не ниже МРОТ).

Ставки для расчёта взносов за наёмных сотрудников в 2019 году выглядят так:

• в ПФР - 22% (с суммы заработка, превышающей годовой лимит 1 129 000 р. - 10%),
• в ФСС - 2,9%,
• в ФОМС - 5,1%.

В зависимости от отдельных видов деятельности, ставки могут быть снижены (нужно проводить процедуру спецоценки).

В пользу ФСС дополнительно уплачивается взнос на случай травматизма, который зависит от класса профессионального риска. Минимальный взнос - 0,2%, максимальный - 8,5%. Конкретные показатели для расчётов (по вашей организации) можно получить в своем отделении ФСС (выдается уведомление).

Помимо указанных взносов, организация или ИП с каждой заработной платы удерживают и уплачивают в налоговую 13% (подоходный налог - НДФЛ).

Как рассчитываются и платятся налоги при УСН на 15% (доходы минус расходы)

Режим «доходы минус расходы» предполагает те же условия сдачи отчетности, что и УСН при 6% с дохода. Однако, такой режим в отдельных случаях будет удобнее, например, если маржинальная составляющая у бизнеса небольшая.

Региональные органы власти имеют право снижать налоговую ставку для данного режима налогообложения вплоть до 5%.

ИП без работников (фрилансер)

Уменьшить сумму налога за счёт взносов в фонды ПФР, ФФОМС и ФСС при налогообложении 15% не получится. То есть обязанность выплачивать ИП указанные взносы за себя никто не снимает, значит в минимальные ежегодные выплаты с предпринимателя можно занести сумму в 36 238 р. (это обязательные взносы в ПФР и ФФОМС, без ФСС на 2019 год).

Взнос в ПФР рассчитывается по той же формуле, что и в случае с 6% налогом:
29 354 р. (значение, определённое в НК РФ на 2019 год) + 1% от суммы доходов, свыше 300 000 р.,

Если доходы ИП за отчетный период превысят 300 тыс. р., то расчёт взноса будет выглядеть следующим образом (в качестве примера возьмем доход в 859 376 р. за год):

29 354 + 0,01*(859 376 - 300 000) = 29 354 + 5 593,76 = 34 947,76р. за год.

Взнос в ФФОМС ИП за себя - 6 884 р . (фиксированный).

Общая сумма (минимум за год, если доходы не превысили 300 тыс. р.) - 36 238 р.

Несмотря на то, что налог при режиме УСН 15% не списывается в счёт взносов, последние разрешается учитывать в категории расходов, тем самым уменьшая налогооблагаемую сумму.

Все расходы, которые можно учитывать при УСН на 15%, подробно перечислены в статье 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов». К слову, на текущий момент там указано 37 категорий. Отдельно стоит упомянуть штрафы и пени за ведение хозяйственной деятельности, они не учитываются в расходах.

При расчёте налога следует учесть минимальную ставку налога, которая предполагает, что если сумма, облагаемая налогом (доход минус расход), будет нулевой или ниже 1% от категории доходов, то в налоговую инспекцию отчисляется платеж, равный 1% от всех полученных доходов. Перерасход в этом случае (сумму, переплаченную относительно фактически насчитанного налога) можно также перенести в категорию расходов на следующий отчетный период.

ИП за год заработал 350202 р. Расходы составили 82 766 р. (включая аренду помещения, взносы в ПФР и т.д.).

(350 202 - 82 766) * 15% = 267 436 * 15% = 40 115,4 р.

Итого налог за год - 40 115,4 р.

Нюансы

Так же, как и с УСН при 6%, ИП может (должен):

• попасть под действие программы «налоговых каникул»,
• не учитывать пополнение своих счётов в категории доходов (необходимо правильное указание назначения платежа),
• вносить авансовые платежи (налоги и взносы) обязательно ежеквартально,
• точный расчёт производить по итогам полного отчетного года со сдачей налоговой декларации.

На неуплаченные авансовые платежи может начисляться пеня, полная неуплата налога по итогам года может повлечь за собой восьмикратное увеличение взноса в ПФР.

Сама налоговая может выставить штрафы за несвоевременно сданную декларацию (от 5 до 30% от суммы налога) и за неоплаченный налог (от 20 до 40%).

ООО, ИП с работниками

С наймом сотрудников автоматически добавляются отчисления в ПФР, ФФОМС и ФСС по каждому сотруднику.

Их общая сумма составляет 30% от начисляемой заработной платы (ПФР - 22%, ФФОМС - 2,9%, ФСС - 5,1%), при этом ИП все так же обязан вносить такие же взносы за себя (фиксированные суммы определены в НК РФ в ст.430).

Уменьшить сумму налога можно за счёт внесения всех указанных взносов в категорию расходов (за каждого работника и за самого ИП, если УСН 15% применяется по отношению к предпринимателю с нанятыми сотрудниками).

Так же, как и в случае с ИП без сотрудников, при расчёте итоговой суммы налогов следует помнить о минимальном налоге, который вычисляется как 1% от всех доходов.

Пример . Организация получила доход за год - 3 856 477 р. При этом в категорию расходов была отнесена сумма на 3 806 855 р. (включая выплату заработных плат, аренду помещений и т.д.).

Пример расчёта налога при УСН 15%.

Минимальный налог в этом случае равен

3 856 477 * 1% = 38 564,77 р.

Налог, рассчитанный по ставке:

(3 856 477 - 3 806 855) * 15% = 49 622 * 15% = 7 443,3 р.

Так как 7 443,3 р. меньше минимального налога, то в инспекцию необходимо уплатить 38 564,77 р.

Изменения в упрощённой системе налогообложения

2017

Помимо увеличившихся лимитов для возможности применения упрощенного налогового режима (до 150 млн. по доходу и остаточной стоимости) и обязательных взносов ИП и ООО освободили от необходимости прямой уплаты фиксированных сборов в пользу ФФОМС и ПФР.

То есть они рассчитываются как и раньше, обязательны к уплате, но перечисления будут не на расчётные счета фондов, а на расчётные счета налоговой. В связи с этим в платежках изменился КБК (код бюджетной классификации). Теперь это:

• 182 1 02 02140 06 1110 160 (обязательное пенсионное страхование);
• 182 1 02 02103 08 1013 160 (обязательное мед. страхование).

2018

В первую очередь стоит обозначить показатель коэффициента-дефлятора. Ранее он менялся каждый год и влиял на максимальный порог по обороту и остаточной стоимости, выше которого предприятие не могло применять УСН. П. 4 ст. 4 Закона № 243-ФЗ (2016 г.) закрепляет его без изменений до 2020 года.

С 2018 года предприятия и ИП на УСН должны вести учёт доходов/расходов в новой форме КУДиР (см. Приказ Министерства Финансов № 227 от 2016 г., вступил в силу с 1 января 2018 г.). В ней добавился раздел V, где можно учитывать торговый сбор.

И самое важное изменение - привязка расчёта страховых платежей для ИП к фиксированным суммам (больше не нужно следить за МРОТ - см. Федеральный закон № 335-ФЗ).

Теперь в Налоговом кодексе чётко прописаны суммы взносов для ИП, нотариусов, адвокатов и др. (статья 430 НК РФ).

• Обязательное пенсионное страхование
  • 2018 год - 26 545 р.
  • 2019 год - 29 354 р.
  • 2020 год - 32 448 р.
• +1% с суммы доходов, превышающей 300 тыс. р, но не более чем восьмикратный размер обязательного взноса.
• Обязательное медицинское страхование
  • 2018 год - 5 840 р.
  • 2019 год - 6 884 р.
  • 2020 год - 8 426 р.

Если в отчётном году было превышение порога по обороту в 300 тыс. р., последний день уплаты соответствующего взноса - 1 июля 2019 г.

2019

Законом № 234-ФЗ отменена пошлина за регистрацию и ликвидацию ИП и юрлиц в случае подачи документов в электронном виде (п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

В отдельных регионах (Республика Татарстан, Калужская область, Москва и Московская область) согласно положениям Федерального закона № 422-ФЗ, ИП без сотрудников, а также просто самозанятые лица могут перейти на новый налоговый режим - «Налог на профессиональный доход». В этом случае они будут оплачивать:

• 4% с доходов от услуг и продажи товаров физлицам;
• 6% с доходов от услуг и продажи товаров юрлицам и ИП.

При этом они освобождаются от обязательной уплаты фиксированных взносов (в ПФР и ФФОМС). Ограничение по объёму доходов - 2,4 млн. р./год.

НДС увеличен до 20% (УСН это изменение по большому счёту не затрагивает).

Увеличен МРОТ, теперь он составляет 11 280 р.

Несвоевременная выплата заработной платы может наказываться штрафом (п. 6 ст. 5.27 КоАП):

• для предпринимателей - 1-5 тыс. р.;
• для юрлиц - 30-50 тыс. р.;
• для ответственных должностных лиц - 10-20 тыс. р.

Самой популярной среди физических лиц, ведущих коммерческую деятельность, на начало 2019 г. является «упрощенка», как называют упрощенную схему налогообложения индивидуальные предприниматели (далее – ИП). Ею пользуются более 50% вновь зарегистрировавшихся коммерсантов. Система предполагает невысокие отчисления в бюджет, простое и понятное ведение бухгалтерского и налогового учета, доступное людям без бухгалтерского образования. Данные преимущества помогают сэкономить денежные ресурсы и успешно вести бизнес.

Что такое упрощенная система налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) для ИП избавляет бизнесменов от необходимости уплаты трех основных платежей бюджету – налога на добавленную стоимость (далее – НДС), на имущество и налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). От предпринимателя требуется отчисление единого налога и страховых «зарплатных» взносов за себя и за сотрудников, если таковые имеются. Бухгалтерская отчетность представляется книгой ведения учета доходов и расходов (далее – КУДиР), а налоговая – ежегодной декларацией о полученной прибыли и расходах за отчетный период.

Упрощенка для ИП предполагает два варианта налоговых платежей, с фиксированной ставкой. Можно отчислять взносы, учитывая лишь доходы, со ставкой 6%, или высчитывая разницу между прибылью и расходами, со ставкой 15%. Данные показатели могут уменьшаться региональными властями с целью стимуляции бизнеса на конкретной территории. В некоторых регионах ставка налога по первому варианту упрощенной системы налогообложения для ИП (с учетом одних доходов) снижается до 1%, а по второму (при высчитываемой разнице между выручкой и расходами) – до 5%.

Особенности применения для ИП

Не все бизнесмены, желающие использовать УСН для взаиморасчетов с бюджетом, могут перейти на льготный спецрежим. Государством установлены ограничения на право использования данной системы налогообложения. Их можно разделить на следующие категории:

• по количеству нанимаемых работников;
• по объему полученной за расчетный период прибыли;
• по типу деятельности;
• по величине стоимости основных средств к моменту перехода на льготную систему налогообложения.

Условия применения

Упрощенная система налогообложения для ИП подразумевает некоторые ограничения. Предприниматели, желающие пользоваться льготным режимом выплат налогов, должны соответствовать таким основным требованиям:

• не иметь более ста человек работников на начало периода перехода на УСН;
• размер задекларированных доходов не должен превышать 150 млн р. за предыдущий отчетный период;
• стоимость основных средств предпринимателя, используемых в производственной деятельности, не должна быть выше 150 млн р.
• нельзя сочетать ведение отчетности с использованием единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) с упрощенкой.

Виды деятельности ИП

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) в гл.26.2 не оговорены конкретные варианты работ ИП, которые, согласно Общему единому классификатору видов деятельности (далее – ОКВЭД), могут применять упрощенку. Предприниматель может использовать УСН, если он удовлетворяет основным ограничениям по данной схеме налогообложения. При регистрации деятельности нужно внимательно ознакомиться с ОКВЭД, выбирая коды, соответствующие будущему типу бизнеса, чтобы отправить уведомление Федеральной налоговой службе (далее - ФНС) о предполагаемом роде занятий.

Кто не может применять упрощенную систему

Ограничения по применению упрощенки касаются вида бизнеса, которым планирует заниматься предприниматель. Подбирая вариант системы уплаты налогов, нужно знать, что, согласно ст.346.12 ч.3 НК РФ, есть сферы деятельности, которые не предполагают применения УСН. Нельзя использовать упрощенную систему выплат налогов следующим организациям:

• банкам, фондам, занимающимся привлечением инвестиций, микрофинансовым учреждениям;
• страховщикам;
• брокерам, фирмам, работающим с акциями, иными ценными бумагами;
• казино, клубам с азартными играми;
• адвокатам, нотариусам;
• производителям и реализаторам подакцизной алкогольной, табачной продукции, бензина, иных горюче-смазочных материалов;
• лицам, занимающимся добычей полезных ископаемых (за исключением повсеместно распространенных и широко применяемых в разных сферах деятельности материалов – глины, щебня, песка, камня, торфа).

Упрощенная форма налогообложения для ИП

Государственными нормативными документами облегчается ведение бухучета при упрощенной системе налогообложения для ИП. Не требуется громоздкая отчетность. Для камеральных налоговых проверок и внутреннего контроля и учета предприниматель ведет Книгу учета доходов и расходов (далее – КУДиР) по безналичным и наличным поступлениям и отчислениям и сдает ежегодную декларацию по выплатам единого налога ИП в инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС).

Кроме этого, бизнесмену вменяется в обязанность после прохождения регистрационных процедур отчислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ), Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС). Надлежит перечислять фиксированные суммы, размер которых варьируется в зависимости от изменения уровня инфляции.

Если предприниматель нанимает сотрудников с заключением гражданско-правовых договоров, то ведение учета и сдача отчетности усложняются. Следует вести зарплатные ведомости, заполнять и сдавать декларации в федеральные фонды по страховым взносам, своевременно осуществлять платежи во избежание начисления штрафных санкций. При применении системы «Доходы-расходы» придется дополнительно оприходовать квитанции, счета-фактуры по произведенным тратам.

От каких налогов освобождается индивидуальный предприниматель

Упрощенная система налогообложения для ИП не освобождает коммерсанта от уплаты всех сборов. Взносы, отчисляемые за себя и работников в федеральные фонды, предприниматель-работодатель должен платить. При УСН предполагается освобождение от следующих видов выплат, производимых остальными налогоплательщиками:

• НДФЛ, начисляемого на доходы, полученные от коммерческой деятельности;
• НДС на все товары и услуги, за исключением необходимости выплат за продукцию на таможне, ввозимую из-за границы;
• налога на имущество, кроме специально оговариваемых случаев, предусмотренных законодательством.

Какие налоги платит ИП

Платежи, отчисляемые федеральному бюджету, зависят от варианта УСН, наличия наемных сотрудников на предприятии, типа недвижимого имущества, используемого для осуществления основной деятельности, рода занятий. К начислению и уплате подлежат такие сборы:

• Единый налог, который можно платить по ставке 6% (при выборе системы «Доходы») или 15% (при переходе на схему «Доходы минус расходы»);
• налог на имущество, если цена недвижимости определяется по кадастровым данным согласно п.7 ст.378.2 НК РФ, и оно официально внесено в соответствующий список, размещенный на региональном сайте ФНС;
• НДФЛ, начисляемый на заработную плату сотрудников с соответствующими вычетами;
• Налог на землю, требуемый от физических лиц по месту жительства, если ИП имеет в собственности земельные ресурсы.

Страховые взносы за себя и наемных работников

Работая на упрощенной схеме налогообложения, ИП должен заплатить взносы в ПФ РФ и ФОМС сразу после регистрации. Государством установлены фиксированные суммы, подлежащие к выплатам. Взносы в ПФ РФ за 2019г. должны быть не менее 26 545 рублей при условии, что размер годового дохода коммерсанта менее 300 тыс. рублей. Если прибыль больше, то придется дополнительно выплачивать 1% от разницы превышения. Верхний лимит взносов в Пенсионный фонд РФ установлен на уровне 212 360 р. ФОМСу в 2019г. ИП должен выплатить фиксированную сумму 5 840 р., без привязки к уровню доходов.

Если бизнесмен использует наемный труд, то с официально начисляемого фонда оплаты труда (ФОТ) надлежит делать ежемесячные выплаты такого размера:

• 22% в Пенсионный фонд РФ;
• 5,1% Фонду обязательного медицинского страхования;
• 2,9% Фонду социального страхования (далее – ФСС).

Региональными властями дополнительно устанавливаются отчисления ФСС на страхование наемных работников от вероятных несчастных случаев и появления профессиональных заболеваний. Размер взносов варьируется в зависимости от законодательных нормативных документов, принятых местными властями, в пределах 0,2-8,5%. Начисления делаются на совокупный ФОТ лиц, работающих на ИП.

Государством предусмотрено два варианта упрощенной системы налогообложения. В зависимости от рода деятельности, размера получаемой выручки или произведенных затрат, бизнесмен, в добровольным порядке, может предпочесть один из следующих видов УСН:

1. Упрощенная система налогообложения «Доходы». Предприниматель обязан выплачивать 6% от полученных и зафиксированных доходов за отчетный период. Расходы не учитываются. Положенную к уплате сумму можно уменьшать на перечисленные бизнесменом за себя и сотрудников страховые взносы.
2. Упрощенная система налогообложения «Доходы минус расходы». Усложненная форма, предусматривающая отчисление 15% от разницы между полученной выручкой и произведенными затратами. Выплаченные страховые взносы в федеральные фонды можно отнести на счет расходов и уменьшить налогооблагаемую базу. Затраты надлежит официально фиксировать и учитывать первичную документацию. Не все расходы можно отнести к издержкам. В ст.316.16 НК РФ оговорен закрытый порядок включения затрат в расходы, предусматривающий строго оговоренные издержки, уменьшающие доходы.

Объекты налогообложения

Бизнесмен может предпочесть один из двух вариантов объектов налогообложения – «Доходы» или «Доходы, сниженные на величину затрат». Сделать выбор можно раз за год, до 31 декабря отправив в ФНС заявление о намерении сменить объект. Альтернативы не предусмотрено для физических лиц, занимающихся администрированием товариществ или участвующих в доверительном управлении недвижимых объектов, акций, денежных средств, прав на иное имущество. Таким предпринимателям можно использовать только второй вариант объекта налогообложения – «Доходы, уменьшенные на затраты».

Налоговая база и ставки на УСН

Если коммерсант выбрал объект налогообложения «Доходы», то будет выплачивать 6% от их выражения в денежной стоимости. Формула итогового платежа по такой базе выглядит так:

ВН = Д х 6%, где

ВН – величина налогов к уплате;

Д – полученная прибыль от реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные поступления (проценты по депозитам, иным договорам, безвозмездно переданного имущества, деньги, полученные от прибыли между курсовой стоимостью акций, ценных бумаг).

При выборе объекта «Доходы, сниженные на затраты», налоговая база исчисляется как разница между прибылью от реализации продукции, внереализационных поступлений, и произведенными расходами, ограниченный список которых можно найти в ст.316.16 НК РФ, умноженная на 15%. Формула расчета налоговых отчислений выглядит так:

ВН = (Д – Р) х 15%, где

ВН – величина налогового платежа;

Д – полученные доходы;

Р – расходы, зафиксированные документально, которые можно отнести к закрытому перечню согласно ст.316.16 НК РФ.

Налоговые каникулы для ИП

Вновь зарегистрировавшиеся коммерсанты, выбравшие упрощенную систему выплат, могут претендовать на налоговые каникулы по уплате налогов с даты регистрации. Страховые взносы придется отчислять в федеральные фонды. Бизнесмен может 2 года пользоваться нулевой ставкой налогообложения, если доказывает, что удовлетворяет следующим условиям:

• Занимается определенной деятельностью согласно кодам ОКВЭД, для которой действует льгота. На оптовую, розничную торговлю каникулы не распространяются. Региональные власти самостоятельно устанавливают виды деятельности, подпадающие под льготу.
• Доходы от занятий, подпадающих под каникулы, должны составлять более 70% общей выручки. Если величина прибыли меньше, то платежи осуществляются согласно установленному ранее объекту налогообложения.
• Выполняются региональные ограничения по числу тружеников, работающих у ИП. В Москве установлен лимит 15 наемных работников для лиц, использующих налоговые каникулы.

Как ИП перейти на УСН

Вновь отрывшемуся ИП нужно уведомить фискальные органы в течение месяца после регистрации о желании применять упрощенную схему учета. ФНС требует два экземпляра уведомления, один из которых возвращает заявителю с отметкой о получении. Если предприниматель уже работает и хочет перейти на упрощенную систему ведения отчетности, то необходимо подать заявление на будущий год не позднее 31 декабря текущего года.

Если бизнесмен платит Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), и перестал заниматься работой, предусматривающей данный спецрежим, то можно подать заявление о переходе на упрощенную схему налогообложения в любое удобное время года согласно ст.346.13 п.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. Если размер доходов предпринимателя за 9 месяцев текущего года выше 112,5 млн р., а за весь отчетный период – выше 150 млн руб., то налогоплательщик теряет право использовать УСН.

Налоговая отчетность ИП по упрощенке

Ведение коммерсантом упрощенной отчетности не освобождает от необходимости отчитываться и сдавать декларации в назначенные сроки. Задержка оформления и подачи отчетности может повлечь начисление штрафных санкций. Бизнесмену придется предоставлять следующие виды документации:

• декларацию для ФНС по уплате УСН до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом;
• отчет о поквартальном начислении и выплатах подоходного налога с работников по форме 6-НДФЛ, в ФНС, до 30 числа месяца после отчетного квартала;
• справку 2-НДФЛ на работников, по итогам 12 месяцев, до 1 апреля следующего года, в ФНС;
• декларацию о среднесписочной численности наемных тружеников – до 20 января будущего отчетного периода, в ФНС;
• расчет поквартальной уплаты взносов, в ПФ РФ, по форме РСВ-1 – до 15 числа месяца следующего квартала;
• сведения о вновь принятых на работу гражданах формы СЗВ-М, в ПФ РФ – ежемесячно, после 10 числа следующего месяца;
• ежеквартальный отчет по выплатам страховых взносов, ФСС РФ, формы 4-ФСС – не позднее 20 числа следующего квартала.

Расчет авансовых платежей

Предприниматель должен выплачивать начисленные налоговые суммы ежеквартально, с нарастающим итогом. Действовать нужно по такому алгоритму:

1. Вычислить налоговую базу за январь-март, умножить ее на ставку налога, перечислить деньги.
2. Рассчитать базу налогообложения за январь-июнь, умножить на ставку по выбранному типу УСН, вычесть выплаченные авансовые суммы за предыдущий квартал, произвести платеж.
3. Высчитать базу за январь-сентябрь, умножить на 6% или 15%, вычесть авансовую сумму, выплаченную за предыдущее полугодие, выплатить налоговые доначисления.
4. Вычислить базу за прошедший отчетный период (январь-декабрь), умножить на ставку принятого варианта упрощенной системы налогообложения, сделать вычеты по предыдущим авансовым платежам за 9 месяцев, доплатить разницу налога до 30 апреля следующего года.

Отчетный и налоговый период

Для частного предпринимателя установленным налоговым периодом является календарный год, за который подается итоговая декларация по единому налогу до 30 апреля. Это не избавляет ИП от обязательств вносить авансовые платежи по налогу поквартально, поэтому отчетным периодом по упрощенному режиму налогообложения является квартал. За первые три месяца выплатить начисленную сумму нужно до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля, за 9 месяцев – до 25 октября.

Преимущества и недостатки упрощенной системы

На данный льготный режим налогообложения стремятся перейти многие предприниматели. Упрощенная система выплат обладает вескими достоинствами. К ним относятся:

• замена трех основных «тяжелых» при учете налогов – НДС, НДФЛ, выплат за имущество, - одним, со сниженными ставками;
• упрощенное ведение отчетности с применением КУДиР;
• уменьшение налоговых выплат на величину перечисленных сборов в федеральные фонды.
• налоговые двухгодичные каникулы с нулевой ставкой налогобложения.

Упрощенка имеет недостатки. К ним относятся следующие минусы:

• Государством устанавливаются ограничения по количеству нанимаемых работников, получаемым доходам, цене основных средств, возмещаемым расходам.
• Отсутствие НДС может лишить предпринимателя части клиентов, работающих с использованием сбора.
• Закупка товара за наличные средства требует использования контрольно-кассового механизма (ККМ).

Ответственность и штрафные санкции

Предпринимателю надлежит знать о штрафных санкциях, установленных законодательством, за нарушение льготного упрощенного режима налогообложения. К ним относятся следующие меры наказания:

1. Нарушение сроков сдачи декларации. Задержка предоставления отчетности в указанные сроки грозит заморозкой операций по расчетным дебетовым счетам согласно ст.76 НК РФ и начислением штрафа 5-30% от суммы недоимки за каждые 30 дней просрочки.
2. Задержка по уплате налога. Начисляется ежедневная пеня, размером 1/300 от ключевой ставки Центробанка на данный период, высчитываемая от остаточной невыплаченной суммы сбора.
3. Неуплата единого налога по УСН. Ст. 122 НК РФ предусматривает начисление 20-40% штрафа, рассчитываемого от суммы недоимки за каждые 30 просроченных дней.

Видео

Здравствуйте, дорогие читатели. Сегодня Дарья Мильто (специалист в области бухгалтерского и налогового учетах) подготовила обзорную статью про упрощенную систему налогообложения (она же УСН или Упрощенка).

• кто может применять упрощенку;
• как перейти на УСН;
• преимущества УСН для предпринимателя;
• основные параметры и примеры расчетов налогов по УСН при разных базах (доходы 6%, доходы минус расходы 15% с сотрудниками и без).

Эта статья обязательна для прочтения всем, кто собирается вести бизнес и смотрит в сторону упрощенной системы налогообложения.

Совет! Сильно облегчить ведение УСН и остальных нюансов ведения бухгалтерии может этот сервис , попробуйте, что бы минимизировать риски и экономить время.

Упрощенный режим налогообложения достаточно распространен среди индивидуальных предпринимателей и небольших организаций. Это связано с простотой учета, исчисления и уплаты налога, возможностью оптимизировать свою налоговую нагрузку и т.д.

Но, как и любой другой спецрежим, УСН обладает своими особенностями. Рассмотрим важные моменты УСН и изменения, на которые необходимо обратить внимание в 2017 году.

Кто может применять упрощенку

Первый вопрос, который должен возникнуть у предпринимателя, желающего платить налоги по УСН, могу ли я перейти на упрощенку? Да, для перехода на спецрежим существуют ограничения.

Обратите внимание:

• • среднее число сотрудников за год не должно быть больше 100 человек;
  • доходы за год не превышают 150 млн руб. – иначе вы «слетаете» с упрощенки, начиная с квартала, в котором произошло превышение;

Важно! Эта сумма не корректируется на коэффициент-дефлятор, действие соответствующего положения НК РФ приостановлено до 1 января 2020 года. То есть ориентироваться нужно просто на цифру в 150 млн руб.

• • остаточная стоимость основных фондов не должна быть больше 150 млн рублей (актуально для организаций);
  • доля других юрлиц в уставном капитале не может быть больше 25% (также актуально для организаций);
  • у организации не должно быть филиалов.

Важно! С 2016 года организации, имеющие представительства, могут применять упрощенку. А вот для юрлиц с филиалами запрет на ее использование по-прежнему действует.

Напомним, что представительством считается обособленное подразделение, представляющее и защищающее интересы юрлица, а филиалом – обособленное подразделение, выполняющее все или некоторые функции юрлица.

Применять упрощенный спецрежим могут как юрлица, так и ИП. Уже работающая организация вправе перейти на упрощенку в 2018 году, если доход за предыдущие 9 месяцев 2017 года составил менее 112,5 млн рублей.

Важно! Эта сумма также не корректируется на коэффициент-дефлятор, действие соответствующего положения НК РФ приостановлено до 1 января 2020 года. То есть ориентироваться нужно просто на цифру в 112,5 млн. Лимит установлен для организаций, для ИП ограничений не установлено.

Тем, кто впервые сталкивается с упрощенкой, следует также дополнительно изучить главу 346.12 НК, так как УСН не могут применять некоторые организации и ИП.

Что касается организаций, то это:

• банки, инвестиционные фонды, микрофинансовые организации, страховщики и другие аналогичные им;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• занимающиеся азартными играми;
• участники соглашений о разделе продукции.

Кроме того, не смогут перейти на упрощенку организации и ИП, которые:

• производят товары, относящиеся к подакцизным;
• добывают и продают полезные ископаемые (исключение – общераспространенные виды);
• перешли на ЕСХН;
• не сообщили о своем переходе на упрощенку в установленный срок.

Упрощенка не может применяться нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

Преимущества упрощенного режима УСН

В принципе, упрощенка популярна именно потому, что имеет массу достоинств.

Среди них:

• УСН — это инструмент оптимизации налоговых платежей: вы можете существенно сэкономить на налогах;
• налоговый период – год: сдается один раз, в течение года перечисляются авансовые платежи;
• можно вычесть из налога на суммы страховых взносов;

Важно! В связи с введением торгового сбора, из сумм налога теперь можно вычесть не только страховые взносы, но и уплаченный торговый сбор.

• исключает уплату НДС (кроме импорта), НДФЛ (для ИП) и налога на прибыль (для юрлиц);

Важно! Применение упрощенного спецрежима больше не освобождает от уплаты налога на имущество. Изменение вступило в силу еще с 2015 года: налог, исчисляемый с кадастровой стоимости объектов, платят все, независимо от того, какой налоговый режим используется.

• позволяет выбрать базу для налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов);
• возможно использование льготных ставок;

Важно! Раньше льготную ставку регион мог установить только для тех, кто считает налог по базе «доходы минус расходы» — она могла быть установлена в границах от 5 до 15%, то теперь это можно сделать и для тех, кто платит налог с базы «доходы». С прошлого года региональные власти могут снизить ее с 6% до 1% на свое усмотрение в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Важно! Для налогоплательщиков Республики Крым и г. Севастополь ставка на период 2017-2021 гг. может быть снижена до 3%, но только для тех, кто будет считать налог по базе «доходы минус расходы».

Важно! Нулевая ставка может быть введена в регионах для вновь зарегистрированных ИП, работающих в социальной, производственной и научной сферах, в рамках «налоговых каникул». К этим трем сфера деятельности добавляется еще и сфера бытовых услуг населению, поэтому те, кто собирается открыть ИП именно в сфере бытовых услуг вполне могут стать в своем регионе участниками «налоговых каникул».

• облегченный бухгалтерский учет (для ИП – КУДИР и основные средства).

Главные недостаток упрощенки – отсутствие НДС. Для ИП и ООО, которым жизненно необходимо сохранить своих крупных контрагентов, НДС становится существенным фактором: им приходится оставаться на общем режиме. Упрощенцы иногда по просьбе покупателя . Заплатить НДС в этом случае все так же необходимо, а вот учесть его как в доходах, так и в расходах уже нельзя.

Как перейти на УСН

Здесь нужно понимать, работаете ли вы уже или еще нет.

Для только что прошедших регистрацию ИП (ООО), порядок действия такой: вам нужно подать заявление в срок 30 дней с даты госрегистрации, иначе вы автоматически становитесь плательщиком налогов по общей системе.

Заявление можно подать одновременно с пакетом документов для регистрации – так даже лучше, а то забудете, просрочите и так далее. Оно составляется по форме № 26.2-1. ИП подают заявление по месту жительства, организации – по месту нахождения. Если вы только собираетесь регистрировать ИП (ООО), то воспользуйтесь сервисом для составления документов и там же вы составите заявление о переходе на УСН. Описание процесса есть в статье, .

Если ИП (ООО) уже работает и желает перейти с нового года на упрощенку, то: заявление нужно подать до 31 декабря текущего года. Важно, чтобы все ограничивающие показатели вашего бизнеса (численность работников, доходы и т.п.) не превышали установленные в НК РФ.

Работающие ООО и ИП вправе перейти на УСН исключительно с начала следующего года.

Если по итогам одного из налоговых (отчетных) периодов ваши доходы превысят годовой лимит, то вы утрачиваете право на применение упрощенки. Вы больше не вправе применять этот спецрежим, причем отсчет начинается с начала того квартала, когда произошло превышение доходов. С этого момента вы – плательщик по ОСНО.

Основные параметры упрощенки

Как и для других налоговых режимов, для УСН установлены основные параметры: объект, база и ставки для исчисления налога, налоговый (отчетный) период. Рассмотрим их.

Объект. Упрощенка предусматривает выбор налогооблагаемого объекта на ваше усмотрение: или величина всех доходов, или разность между доходами и расходами – по сути, прибыль. Объект выбирается сроком на год, соответственно, поменять его можно только с начала нового года.

Пример: ИП использовал в 2016 году УСН на 6%, проанализировав свои доходы и расходы, он пришел к выводу, что ему выгоднее платить налог по схеме УСН 15%. До 31 декабря 2016 года он должен уведомить налоговую инспекцию о своих намерениях, тогда с 1 января 2017 года он сможет использовать УСН 15%.

Тут есть одно исключение: если имеют место быть договорные условия доверительного управления имуществом или действует простое товарищество, то можно использовать только УСН 15%.

Налоговая база. Варианта также два, каждый из которых соответствует тому или иному объекту, смотря какой вы выбрали для налогообложения своего бизнеса:

1. доходы в денежном выражении – для упрощенки по 6%;
2. разность между доходами и расходами в денежном выражении – для упрощенки по 15%.

Следует отметить, что список расходов достаточно ограничен и перечислен в ст. 346.16 НК РФ.

Ставки. Для базы «доходы» ставка составляет 6%, при упрощенке «доходы – расходы» – 15% — эти ставки стандартные! В вашем регионе они могут быть снижены! Чтобы понять, можете ли вы использовать пониженную ставку, необходимо изучить региональный закон!

Пониженная ставка может быть установлена для всех плательщиков УСН по региону, а может лишь для тех, кто осуществляет конкретные виды деятельности, остальные предприниматели будут считать налог в виде 15%. Региональные власти часто используют эту возможность как инструмент привлечения инвестиций в регион.

Здесь обычно возникает вопрос: какой объект выбрать? Безусловно, выбирать объект налогообложения нужно на основе вашей выгоды, то есть наименьшей суммы налога. Сделаем расчеты для сравнения.

Пример: вы зарегистрированы как ИП, применяете упрощенку, доход за год вышел в сумму 900 тыс. рублей, расходы – 430 тыс. рублей. Каков размер налога?

При УСН («доходы» и 6%): 900 * 6% = 54 тыс. рублей.

При УСН («доходы – расходы» и 15%): (900 – 430) * 15% = 70,5 тыс. рублей.

В нашем случае гораздо выгоднее УСН с базой «доходы», а вот если бы расходы вашего бизнеса сложились в более существенную сумму, например 590 тыс. рублей: (900 – 590) * 15% = 46,5 тыс. рублей.

Получается, что УСН (15%) выгоднее применять, если доходы и расходы соотносятся между собой как 1 к 0,6, то есть расходная часть составляет от доходной 60% или больше. Теоретически, если расходная часть расчета составляет 60% доходов, то налог в обоих вариантах окажется одинаковым.

Действительно, если бы расходы были равны 540 тыс. рублей, то:

(900 – 540) * 15% = 54 тыс. рублей.

На практике это правило действует не всегда, так как есть другие факторы. О чем нужно помнить?

1. Не все расходы могут быть приняты для расчета налога:

• чтобы признать расходы, их обязательно нужно документально подтвердить (факт оплаты и факт передачи товаров, работ, услуг). Если расход не подтвержден, он не может быть принят для расчета налога.
• расход должен соответствовать установленному в НК РФ списку, иначе он также не может быть принять для расчета налога;
• некоторые расходы признаются только при выполнении особых условий.

2. При расчете налога по упрощенке в 6% можно вычесть взносы по страхованию:

• разрешается вычесть все взносы за себя, когда ИП не является работодателем;
• можно вычесть взносы как за себя, так и за сотрудников, но не больше 50% от значения налога, когда ИП является работодателем.
• С 2016 года налогоплательщики могут еще вычесть и уплаченную сумму торгового сбора!

3. Для упрощенки конкретно в вашем регионе может действовать пониженная ставка.

4. Для плательщика налога по упрощенке (доходы минус расходы) существует обязанность рассчитывать минимальный налог: 1% от годовых доходов. Полученная сумма сравнивается с размером уплаченного дохода за год. Если она окажется меньше рассчитанной минималки или равна нулю, то уплатить государству требуется именно размер минимального налога.

Сроки уплаты сумм налога и представления никак не зависят от объекта или ставки упрощенки. Для этого спецрежима в качестве налогового периода установлен год, а отчетным считается квартал. На упрощенке нужно перечислять в бюджет авансовые платежи. Срок их уплаты установлен строго до 25-ого числа следующего за отчетным кварталом месяца. Окончательные расчеты проводятся после окончания года, сдать декларацию и доплатить налог нужно: организациям до 31 марта, ИП – до 30 апреля.

Как произвести все расчеты по налогу

Для более простого и понятного ведения бухгалтерского и налогового учетов по УСН рекомендуем использовать сервис «Мое дело» .

Налог по упрощенке считается так: выбранная для налогообложения база умножается на соответствующую ей ставку в процентах. Далее принимаются во внимание взносы в страховые фонды и торговый сбор, перечисленные за отчетный период, и авансовые платежи, перечисленные ранее в бюджет. Рассмотрим несколько основных примеров.

Упрощенка: «доходы» и ставка в 6%

Пример1: вы зарегистрированы как ИП, работаете один, сотрудников не нанимаете, за год набежал доход в 250 тыс. рублей, взносы за себя вы уплатили в полном объеме (в 2017 году их сумма составит 27 990 рубля), торговый сбор вы не платите.

УСН = 250 000 * 6% — 27 990 = — 12 990 рублей – отрицательное значение, налог платить не нужно.

Если доход был бы чуть больше, 300 тыс. рублей, ситуация аналогичная:

УСН = 300 000 * 6% — 27 990 = — 9 990 рублей — отрицательное значение, налог платить не нужно.

Если бы доход был существенно выше, 700 тыс. рублей, сумма налога составила бы:

УСН = 700 000 * 6% — 27 990 = 14 010 рублей

Доход превысил 300 тыс. рублей, с превышения нужно перечислить дополнительный взнос по пенсионному страхованию:

(700 – 300) * 1% = 4 тыс. рублей

При гораздо большем доходе, например в 16 млн рублей:

УСН = 16 млн * 6% — 27 990 = 932 010 рублей

Допвзнос в ПФ = (16 млн – 300 000) * 1% = 157 000 рублей, но:

Лимит взносов на пенсионное страхование в 2017 году составляет 187 200 рублей, из них 23 400 рублей вы уже перечислили, остается 163 800 рублей. Рассчитанный дополнительный взнос не превышает это значение, значит, доплатить надо именно 157 тыс. рублей.

Важно! За 2016 год ИП отчитывались исходя из сумм фиксированных взносов, действовавших в 2016 году в размере 19 356, 48 рубля в ПФР и 3 796,85 рубля в ФФОМС, итого 23 153 рубля. В 2017 году общая сумма взносов за себя для ИП составляет 27 990 рублей: из них 23 400 рублей на пенсионное страхование и 4 590 рублей – на медицинское.

Пример 2: вы зарегистрированы как ИП, для оптимального функционирования бизнеса вы наняли трех сотрудников. За год доходы вашего предприятия вышли на уровень в 780 тыс. рублей. В течение года вы без нарушения сроков перечислили все взносы по страхованию за своих сотрудников в размере 50 тыс. рублей и за себя по установленной сумме. Насколько можно уменьшить налог?

УСН = 780 * 6% = 46,8 тыс. рублей

Вы вправе вычесть от этого значения страховые взносы за сотрудников и за себя, но не более половины налога. Всего сумма уплаченных взносов составляет 50 000 + 27 990 = 77 990 рублей.

50% от налога: 46,8 * 50% = 23,4 тыс. рублей

Налог (в бюджет) = 46,8 – 23,4 = 23,4 тыс. рублей (ведь всю сумму взносов вычесть нельзя, она превышает 23,4 тыс.).

Допвзнос в ПФ = (780 – 300) * 1% = 4,8 тыс. рублей

Пример 3: как исчислить авансовые платежи по упрощенке 6%? Допустим, вы – ИП, работники отсутствуют. Доходы поквартально составили: 400, 200, 120, 90 тыс. рублей. Взносы за себя 27 990 рублей вы перечислили в фонды в 1 квартале 2017 года, торговый сбор вы не платите.

Предварительно рассчитаем накопленные суммы доходов: 400, 600, 720 и 810 тыс. рублей соответственно.

• УСН (аванс 1 кв) = 500 000 * 6% — 27 990 = 2 010 рублей
• Допвзнос в ПФ = (500 000 – 300 000) * 1% = 2 000 рублей (примем к вычету далее)
• УСН (аванс 2 кв) = 700 000 * 6% — 2 010 – (27 990 + 2000) = 10 000 рублей
• Допвзнос в ПФ = (700 000 – 300 000) *1% — 2 000 = 2 000 рублей (примем к вычету далее)
• УСН (аванс 3 кв) = 820 000 * 6% — (2 010 + 10 000) – (27 990 +2 000 + 2 000) = 5 200 рублей
• Допвзнос в ПФ = (820 000 – 300 000) * 1% — 2 000 – 2 000 = 1 200 рублей (примем к вычету в итоговом расчете)
• УСН = 910 000 * 6% — (2 010 + 10 000 + 5 200) – (27 990 + 2 000 + 2 000 + 1 200) = 4 200 рублей – по итогам года
• Допвзнос в ПФ = (910 000 – 300 000) * 1% — 2 000 – 2 000 – 1 200 = 900 рублей (их вы вправе принять к вычету уже при расчете авансового платежа за 1 квартал следующего года)

Итого вы перечислите налога за год 21 410 рублей.

Важно: дополнительные взносы по страхованию, которые рассчитываются с суммы превышения доходов, можно заплатить одним платежом после окончания года, а можно часть выплатить в текущем году: с момента, когда доходы стали превышать 300 тыс. рублей. Все суммы страховых взносов – обязательных и дополнительных – можно учесть при расчете налога, главное – уменьшать налог можно только на те взносы, которые заплачены в этом отчетном периоде. Если перечислить допвзносы после окончания года, то принять к вычету эти суммы вы сможете только при исчислении авансовых сумм по упрощенке за 1 квартал следующего года.

Так, в нашем примере несколько изменим условия: не будем перечислять допвзносы в текущем году, заплатим только фиксированную сумму. Тогда выходит, что за год налог к уплате сложится в сумму 26 610 рублей. Еще нужно отметит и тот факт, что фиксированные взносы за себя вы вправе перечислять как вам угодно: поквартально равными суммами, единоразово в один из периодов, двумя или тремя разными частями, главное – перечислить их до конца года.

Упрощенка: «доходы минус расходы» и ставка в 15%

Пример 1: вы зарегистрированы как ООО, применяете упрощенку по ставке 15%. Квартальные доходы вашей фирмы составили: 550, 690, 750 и 920 тыс. рублей соответственно, расходы – 310, 505, 390, 410 тыс. рублей. Как исчислить авансовые платежи?

УСН (аванс 1 кв) = (550 – 310) * 15% = 36 тыс. рублей

УСН (аванс 2 кв) = (1 240 – 815) * 15% — 36 = 27,75 тыс. рублей

УСН (аванс 3 кв) = (1 990 – 1 205) * 15% — (36 + 27,75) = 54,15 тыс. рублей

УСН (год) = (2 910 – 1 615) * 15% — (36 + 27,75 + 54,15) = 76,35 тыс. рублей

Всего за год вам нужно перечислить на 194,25 тыс. рублей налога, страховые взносы уже учтены в расходах при расчете налога.

Плательщики упрощенки (доходы – расходы) должны производить расчет минимального налога, в нашем примере он будет равен:

2 910 * 1% = 29,1 тыс. рублей

А наша организация уплатила 194,25 тыс. рублей. Вот если бы налог, рассчитанный нами по приведенному выше алгоритму, оказался менее 29,1 тысячи, то ООО обязана была бы заплатить этот минимум в 29,1 тысячу.

Пример 2: ИП применяет упрощенку по 15%, он представил в инспекцию декларацию, где указали в рублях: 3,35 млн доходов, 1,78 млн расходов, соответственно базу для налогообложения в 1,57 млн и налог 235,5 тыс. рублей.

Все расходы отражены в КУДИР, к декларации вы приложили подтверждающие документы на них, статьи затрат составили:

• проведение закупки различных товаров, соответствующих ассортименту вашего магазина, для последующей перепродажи 1,12 млн рублей;
• заработная плата и взносы в фонды по страхованию 0,28 млн рублей;
• арендная плата за помещение офиса и склада 0,33 млн рублей;
• оплата связи и интернета 0,01 млн рублей;
• канцелярия для производственных нужд 0,01 млн рублей;
• покупка телевизора в холл офиса 0,03 млн рублей.

Налоговая в результате проверки приняла для расчета налога не все расходы, а только:

• закупка товаров 0,98 млн рублей, так как остальные закупленные товары остались нереализованными клиентам;
• заработная плата и взносы 0,28 млн рублей;
• аренда площадей 0,33 млн рублей;
• связь и интернет 0,01 млн рублей;
• закупка канцелярии 0,01 млн рублей.

0,03 млн рублей на телевизор не приняты вообще, так как не имеют отношения к ведению деятельности.

В результате: расходы признаны только в сумме 1,61 млн рублей. Сумма налога равна:

(3,35 – 1,61) * 15% = 0,261 млн рублей.

В такой ситуации налоговая начислит недоимку налога 25,5 тыс. рублей плюс штраф в виде 20% от этой суммы – 5,1 тыс. рублей.

Отчетность по УСН

Чтобы вовремя и правильно сдавать отчетность по УСН также рекомендуем использовать сервис «Мое дело» .

Какую отчетность нужно сдавать предпринимателям на УСН зависит от организационно-правовой формы. В любом случае надо заполнить и сдать декларацию по УСН:

• ООО сдают до 31 марта;
• ИП сдают 30 апреля.

Организации на УСН кроме декларации сдают еще:

• данные о среднесписочной численности сотрудников;
• справки о доходах сотрудников ( и );
• отчетность по страховым взносам;
• декларации по другим налогам по необходимости;
• статистические отчеты, если необходимо.

Ну вот и все. Если есть вопросы, задавайте в комментариях.

Уплата налогов - это самая актуальная для предпринимателей тема. Особенно она заботит начинающих бизнесменов, которые только пытаются разобраться с перечнем новых обязанностей, полученных ими в связи с обретением статуса ИП. Впрочем, не всё так сложно. Сегодня существует и на этом режиме находится подавляющее большинство ИП. Поэтому сейчас хотелось бы рассказать про минимальный налог при УСН и другие нюансы, относящиеся к данной теме.

Доходы минус расходы

Именно так называется вид «упрощёнки», обязующий ИП и компании платить минимальный налог. УСН «доходы — расходы» (в дальнейшем именуется аббревиатурой ДСМ) более сложна для понимания начинающими бизнесменами. Поэтому многие, не особо разбираясь в теме, делают выбор в пользу режима, именуемого как УСН 6 %. В данном случае всё предельно просто: предприниматель платит в качестве налога 6 % от прибыли своего предприятия.

Что касательно другого случая? Если человек выбрал ДМС, то его налог может варьироваться от 5 до 15 процентов. Вообще, в первую очередь предприниматель должен выяснить ставку, установленную для его вида деятельности в регионе её осуществления. А точное значение определяется посредством выполнения некоторых вычислений. И об этом стоит рассказать подробнее. Но для начала - пару слов об авансовых платежах. Это важный нюанс, который обходить стороной нельзя.

Авансовые платежи

С ними регулярно будет сталкиваться каждый человек, платящий минимальный налог при УСН по обозначенному режиму. Ежеквартально предприниматель должен делать так называемую «предоплату». То есть каждые три месяца он перечисляет авансовый платёж в бюджет. Сумма, обязательная к уплате, исчисляется нарастающим итогом с самого начала года. И перечислить её нужно до того, как истечёт 25 дней с момента окончания квартала.

По завершении года высчитывается и оплачивается остаток налога. Тогда же подаётся и налоговая декларация. Индивидуальные предприниматели должны сделать это до 30 апреля. Для ООО максимальный срок - 31 марта.

Расчёт

Он выполняется ежеквартально, а также по итогам года. При УСН «доходы минус расходы» минимальный налог рассчитывается просто. Сначала суммируется прибыль с начала года до конца определённого периода. Затем из полученного значения вычитаются все расходы за этот же временной отрезок. И после этого полученная сумма умножается на налоговую ставку.

Если человек исчисляет авансовый платёж за второй, третий или четвёртый квартал, то на следующем этапе ему нужно вычесть из данного значения предыдущие авансовые платежи.

Что касательно высчитывания налога по итогам года, тут тоже всё просто. Человек определяет минимальный налог при УСН и сравнивает его с размером того налога, который был рассчитан обычным способом.

Минимальный налог

При УСН он рассчитывается по ставке в 1 %. В каких случаях его выплачивают? Далеко не в самых благоприятных.

1-процентный налог начисляется, когда сумма расходов предпринимателя превысила полученные им доходы. То есть в случае убытка. Ясное дело, что в подобных ситуациях элементарно отсутствует база для начисления стандартного налога в 5-15 %. И при этом, оказавшись в убытке, человеку всё равно придётся выплатить один процент, положенный законом.

Есть и другой случай. 1 % выплачивается в том случае, если сумма единого налога, который был рассчитан с разницы расходов и доходов по 15-процентной ставке, не превышает показатель минимального налога за тот же период.

Авансы и минимальный налог

Стоит затронуть ещё один нюанс, относящийся к рассматриваемой теме. Нередко бывает, что предприниматель по завершении каждого квартала уплачивает авансовые платежи по единому налогу, а в конце года ему начисляется минимальный 1 %.

В этой ситуации можно разобраться, прибегнув к одному из двух методов.

Первый способ подразумевает уплату предпринимателем при УСН минимального налога и зачисление уже произведённых ранее авансов на будущий период. Причём для этого ничего дополнительно делать не нужно, так как зачёт происходит автоматически, поскольку КБК при минимальном налоге УСН не отличается. Он един как для налога, так и для авансовых платежей.

Теперь о втором способе. Он заключается в зачислении предпринимателем уплаченных авансов в счёт минимального налога. И в данном случае пресловутый КБК будет отличаться. Так что потребуется написать заявление о зачёте авансов, к которому прилагаются копии платёжных поручений и реквизиты. Перед этим нужно подать годовую декларацию, чтобы в базе инспекции отразилась информация об уплаченных человеком налогах.

Пример

Что ж, выше было предоставлено достаточно информации, способной помочь разобраться в теме касательно минимального налога при УСН (доходы минус расходы). Теперь можно перейти к примеру.

Допустим, некий предприниматель завершил отчётный период с доходом в 2 000 000 рублей. При этом его расходы составили 1 900 000 руб. составляет 15 %. Производится следующий расчет: 2 000 000 - 1 900 000 х 15 % = 15 000 руб. Это - сумма налога, соответствующая общему порядку. Но в данном случае убыток очевиден, поэтому по отношению к предпринимателю будет применён минимальный налог. Рассчитывается таким образом: 2 000 000 х 1 % = 20 000 руб.

Видно, что минимальный налог в 20 000 рублей на порядок больше суммы, положенной к уплате по общим правилам. Но в казну предприниматель должен перечислить именно этот объём средств.

Полезно знать

Было немало сказано о том, что подразумевает под собой минимальный налог при УСН. Доходы минус расходы - это удобный режим, просто в нём нужно разобраться. И сейчас хотелось бы отдельным вниманием отметить некоторые нюансы, которые нелишне будет знать предпринимателю.

Как уже говорилось, разницу при вычитании начисленной суммы от 1 % можно включить в расходы за следующий период. Стоит знать, что эту процедуру не обязательно осуществлять сразу. Разрешено воспользоваться данным правом в следующие 10 лет.

Ещё перенос можно делать как полным, так и частичным. Но если убытки предприниматель получил в нескольких периодах, то и начисление их будет сделано в такой же очерёдности.

Бывает, что ИП решает прекратить свою деятельность. Если убыток ему не был возвращён, то им воспользуется правопреемник. Обычно это осуществляется посредством включения данной суммы в состав производственных трат. Но стоит знать, что данная схема не может быть воплощена, если человек переходит на другой режим налогообложения.

Кстати, что касается оплаты. С первого января текущего, 2017 года используются новые КБК. Для фиксированного взноса в Пенсионный фонд действителен реквизит 18210202140061100160. Для дополнительного - 18210202140061200160. Нужно быть внимательным, поскольку КБК практически идентичны и отличаются лишь одной цифрой. Для ФФОМС, в свою очередь, действителен КБК 18210202103081011160.

Их можно оплатить через Интернет. Для этого необходимо зайти на официальный сайт налоговой инспекции. Навигация по нему проста и понятна, так что разобраться сможет любой рядовой пользователь. Главное - потом, после выполнения онлайн-оплаты, сохранить электронные квитанции. Конечно, они и так сохранятся в архиве, но лучше сразу откладывать их в отдельную папку.

Когда платить ничего не нужно

Бывают и такие случаи. Их также нужно отметить вниманием, рассказывая про минимальный налог в расходы при УСН.

Дело в том, что многие люди открывают ИП, но деятельность не ведут. В таком случае они по завершении налогового периода (сроки были упомянуты выше) сдают нулевую декларацию. Если у человека не было прибыли, то отсутствуют как авансовые платежи, так и штрафы. Единственная санкция, которая может быть наложена - 1 000 рублей за просрочку со сдачей отчётности.

Никаких расчётов в составлении декларации тоже делать не нужно. Во всех строках, в которых обычно указываются суммы выручки и расходов, ставятся прочерки. Выручка нулевая, а значит, и налог такой же.

Но! Фиксированные взносы платить должен каждый предприниматель. Даже если деятельность он не ведёт. На сегодняшний день сумма ежегодных взносов равна 27 990 руб. Из них в Пенсионный фонд уходит 23 400 рублей, а в ФФОМС - 4 590 руб.