Оценка первоначальной стоимости основных средств. Нужно ли проводить переоценку

Прежде, чем начать разговор об оценке основных средств, выскажем мысль, суть которой выглядит несколько даже крамольной. Она заключается в том, что для бухгалтера термин «основные средства» предполагает, прежде всего, стоимостное отражение наличия имущественного капитала, которым располагает организация. Вещественное же наполнение этого словосочетания в бухгалтерском учете весьма вторично.

На самом деле, в учетной работе нет принципиальной разницы, сколько каких-либо изделий планируется сегодня произвести на конкретном станке, установленном в цехе. Его вещественные показатели служат в учетной работе лишь в качестве идентификаторов, позволяющих «персонифицировать» объект. Все учетные процедуры в отношении любого объекта совершаются в его денежном, стоимостном выражении.

Именно это и придает оценке основных средств особую значимость для всех аспектов работы бухгалтера по учету основных средств.

Виды оценок основных средств

В управленческой деятельности любой организации используется нормативно установленная система оценок стоимости имущества, применяемых для различных целей стоимостных измерений – учета, анализа, прогнозирования, формирования данных бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Любые частные ситуации, такие как продажа, передача в счет бартерных сделок, получение организацией кредита по залоговым схемам, определение размера страхового возмещения или судебное урегулирование имущественных споров, ведутся на основании данных, определяемых в этой системе оценок имущества.

Существует три базовых вида оценок стоимости, применяемых к основным фондам предприятия:

Первоначальная;
Восстановительная;
Остаточная.

Здесь сразу следует упомянуть и термин «балансовая стоимость», применяемый в бухгалтерском учете для обозначения оценки. В практической деятельности часто подразумевают, что первоначальная и балансовая стоимости полностью идентичны. Однако это не совсем соответствует действительности.

Пограничным моментом, вносящим различия между ними, является случай переоценки основных средств. Стоимость объектов, прошедших переоценку, является восстановительной, по ней в дальнейшем и учитываются эти объекты в балансе.
Приобретенные же после проведения переоценки имущественные объекты принимаются на баланс в своей первоначальной оценке. Сумма, по которой учтены и те и другие основные средства, балансовая. Однако по экономическому содержанию балансовая стоимость одних является восстановительной, а других – первоначальной.

Это является свидетельством того, что на практике бухгалтерский учет имущества ведется в смешанной форме оценок. Далее, для обозначения той стоимости, по которой учитываются основные средства, будем использовать понятие «балансовая стоимость», при необходимости указывая категорию её наполнения, первоначальную или восстановительную.

Первоначальная

Определяет ту стоимость, по которой имущественная единица поступила в учет, в качестве основного средства. Формирование первоначальной оценки имущества состоит в прямой зависимости от способа его поступления.

При покупке или создании или постройке, первоначальная сумма формируется по совокупности фактических затрат на приобретение или создание. В случае поступления в виде вклада в уставный капитал, первоначальную стоимость устанавливают по согласованной учредителями оценке. Основой формирования первоначальной суммы при поступлении по договорам мены (бартеру) является сумма передаваемых взамен материальных ценностей. Если же объекты получены безвозмездно, в качестве первоначальной признается текущая рыночная цена аналогичных.

Кроме того во всех случаях при формировании первоначальной суммы учитываются затраты на доставку, хранение и установку, а так же прочие, относящиеся непосредственно к внедрению объекта, расходы.
В дальнейшем первоначальная балансовая стоимость, как правило, остается неизменной. Изменение первоначальной суммы может происходить в процессе её уточнения при переоценке или проведении мероприятий, существенно изменяющих состояние объекта. При этом таким изменением может быть как увеличение, в случаях капитального ремонта или модернизации, так и уменьшение при частичной ликвидации.

Восстановительная

На практике возникают ситуации, когда текущая балансовая стоимость перестает отвечать реально складывающейся экономической ситуации на рынке. В таком случае организация может воспользоваться своим правом на проведение переоценки имущества. В ходе переоценки балансовая оценка основного средства уточняется с учетом данных о рыночной стоимости затрат на создание или покупку объекта, идентичного переоцениваемому.

В результате переоценки устанавливается восстановительная стоимость основных средств. Именно восстановительная сумма с этого момента принимается, как их балансовая стоимость. Для установления суммы объекта в восстановительной оценке могут применяться различные источники сведений, в том числе:

Информация компаний-производителей идентичных объектов;
Сведения об уровне цен, полученные в государственных организациях или специальных публичных источниках;
Экспертная оценка независимыми специалистами
Следует отметить, что в дальнейшем ранее переоцененные основные средства должны обязательно переоцениваться, чтобы по переоцениваемым объектам не возникало существенных отличий по текущей восстановительной стоимости.

Остаточная

Для полноценного управления хозяйственными процессами важную роль имеет экономическая информация о состоянии имущественного капитала. Одним из главных её показателей является остаточная оценка имущества, определяемая как разница между балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимостью основных средств и суммой амортизационных отчислений.

Таким образом, остаточная оценка объекта отражает ту долю стоимости основного средства, которая в текущий момент ещё не перенесена на производимый продукт.

По остаточной стоимости определяют степень изношенности имущества и выявляют необходимость проведения его обновления. Фонды с нулевой остаточной стоимостью следует выводить из состава имущества, ввиду их экономической неэффективности.

В случаях проведения реконструкции, модернизации, капитальных ремонтов, достройки основных фондов, происходит увеличение их остаточной стоимости в размере, рассчитываемом по суммам затрат на эти мероприятия.

Некоторые моменты, связанные с оценкой основных средств в налоговом учете

И в бухгалтерском и в налоговом учете действует одна система категорий – первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости. Однако следует обратить внимание, что итоговые результаты формирования первоначальной стоимости для бухгалтерских и налоговых регистров могут иметь различия.

Часто это связано с моментом учета суммовых (курсовых) разниц, возникающих в процессе приобретения объектов, плату за которые определяют в привязке к иностранной валюте. Суммовая (курсовая) разница в таких случаях определяется, как разница между рублевыми эквивалентом задолженности по оплате в валютном выражении на дату ее возникновения и на дату её погашения. Исчисление разниц ведется по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ.

В Положении, определяющем порядок учета основных средств, разница между курсами валют, возникшая в период расчетов за приобретаемое имущество, включается в состав затрат, понесенных предприятием при поступлении основных средств. В то же время налоговый кодекс, а именно статья 256, однозначно трактует курсовую разницу, как относящуюся к категории внереализационных доходов или расходов.

Результатом становится увеличение или уменьшение «бухгалтерской» первоначальной балансовой стоимости основных фондов по отношению к первоначальной оценке, рассчитываемой в целях налогообложения.

Также пищу для разночтений дает и статья 264 налогового кодекса. Ряд видов затрат, в соответствии с этой статьей относимые в целях налогообложения в соответствии с этой статьей к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании ПБУ тоже могут быть включены в состав первоначальной стоимости имущества.

Не менее важно учитывать ограничения, накладываемые налоговым кодексом, на порядок определения восстановительной суммы объекта. Главой 25 установлено, что включение в состав доходов или расходов, учитываемых при налогообложении, включаются только те результаты переоценок, которые приняты к учету до 01.01.2002 года.

Результаты переоценок, произведенные позже, либо результаты переоценок, произведенных до указанной даты, но принятые к учету после неё, не принимаются для определения восстановительной стоимости и расчета амортизации в целях налогообложения.

Когда речь идет об оценке основных средств (ОС), выделяют стоимость, по которой объект ОС отражается в бухгалтерском учете, а также стоимость для отражения в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете объекты ОС отражаются по или стоимости. А в бухгалтерском балансе показываются по остаточной. Что понимается под остаточной стоимостью объектов основных средств, напомним в нашей консультации.

Что такое остаточная стоимость ОС

Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию. Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату - к примеру, на дату составления отчетности. Поскольку в бухгалтерском учете объекты ОС могут отражаться по первоначальной или восстановительной стоимости, остаточная стоимость основных средств (ОС ОСТ) определяется как:

ОС ОСТ = ОС П(В) - А,

где ОС П(В) - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

А - накопленная амортизация по объектам основных средств.

Указание на использование первоначальной или восстановительной стоимости объектов ОС не означает, что у организации есть выбор, какую оценку использовать. Это означает только то, что если у объекта есть восстановительная стоимость, используется она. Если ее нет, применяется первоначальная стоимость. Напомним, что восстановительная стоимость появляется у тех объектов ОС, которые хотя бы раз подверглись переоценке. Переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость по данным бухучета

Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная на конкретную дату амортизация - по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (). Поэтому представленная выше формула определения остаточной стоимости применительно к счетам бухгалтерского учета может быть выражена так:

ОС ОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 - Кредитовое сальдо счета 02

Определяя остаточную стоимость основных средств по этой формуле, нужно учитывать следующее. По кредиту счета 02 накапливается амортизация не только основных средств, отражаемых на счете 01, но и тех объектов, которые учтены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Напомним, что на этом счете учитываются те основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому если необходимо найти остаточную стоимость основных средств учтенных на счете 01, из амортизации на счете 02 необходимо выделить ту величину, которая приходится на объекты ОС, числящиеся по счету 01. Ведь для составления бухгалтерского баланса основные средства и доходные вложения показываются раздельно и как раз по остаточной стоимости (

Остаточная стоимость основных средств соответствует их первоначальной стоимости за исключением амортизации, начисляемой в течение срока эксплуатации. Во время полезного применения основных средств производят амортизационные отчисления, чтобы произвести накопление средств для восстановления подверженных моральному и физическому износу основных средств. На размер данных отчислений оказывает влияние срок полезной эксплуатации. Под этой категорией понимают временной отрезок, когда использование объекта приносит определенный доход предприятию и служит средством для достижения поставленных целей.

Остаточная стоимость основных фондов Период полезной эксплуатации рассчитывается на основании прогнозируемой длительности эксплуатации объекта с требуемыми параметрами мощности, производительности и степени износа при определенных условиях работы организации. Условия эксплуатации зависят от количества смен работы, эффективности проведения ремонтных и профилактических работ, агрессивности окружающего воздействия. Критерием для определения периода полезной эксплуатации объекта выступают нормативные и правовые условия работы объекта. К примеру, при передаче основного средства в доверительное управление определение срока его полезной эксплуатации будет осуществляться в соответствии с пунктами договора. Чтобы рассчитать остаточную стоимость, следует из начальной стоимости основного средства вычесть сумму амортизационных отчислений. Остаточная стоимость часто называется балансовой, потому что находит отражение в балансе предприятия. Вследствие того, что фактором определения балансовой стоимости основного капитала выступает первоначальная стоимость, от ее реального точного определения зависит и корректность определения остаточной стоимости объекта. К тому же от размера первоначальной стоимости будет зависеть объем амортизационных отчислений. По методологии определения начальной стоимости не учитываются такие факторы, как инфляционные, инновационные процессы, которые снижают себестоимость производства, а заодно, и стоимость основных активов.

Таким образом, по мере изменения рынка основных средств предприятие регулярно выполняет переоценку, которая меняет первоначальную стоимость. Обычно такую переоценку производят в начале каждого года. В бухгалтерии остаточная стоимость отражается на двух счетах «Амортизация основных средств» - 02 и «Основные средства» - 01, которые учитывают движение и состояние основных фондов. Первый из перечисленных счетов показывает амортизационные накопления. В его дебет включают списание амортизации в случае выбытия основного средства и корректировку, возникающую при переоценке в случае уменьшения первоначальной стоимости. Кредит счета отображает начальное сальдо, начисленную амортизацию и произведенную корректировку при увеличении после переоценки начальной стоимости основного средства. Конечное сальдо отражает сумму накоплений амортизации. По счету «Основные средства» показывается их состояние по восстановительной стоимости. Дебет данного счета учитывает восстановительную стоимость оставшихся основных средств, начальную стоимость новых активов и возрастание начальной стоимости в связи с переоценкой или реконструкцией. Кредит отображает первоначальную стоимость выбытия основных активов, которую делят на сумму, в которой значится остаточная стоимость и амортизационные отчисления. С помощью обоих счетов определяется реальная остаточная стоимость, которая рассчитывается как разница сальдо счета «Основные средства» и счета 02.

В бухгалтерском учете основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) наряду с первоначальной и остаточной стоимостью активов выделяют также стоимость восстановительную. Напомним, что первоначальная стоимость активов - это стоимость, по который объект отражается в момент его принятия к бухгалтерскому учету. А остаточная стоимость амортизируемого объекта - это его учетная величина, уменьшенная на сумму начисленной по объекту амортизации. А что понимается под восстановительной стоимостью?

Восстановительная стоимость ОС

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость, по которой объект ОС учитывается после того, как по нему была произведена переоценка. Можно сказать, что восстановительная стоимость ОС — это переоцененная первоначальная стоимость основного средства. При этом не важно, уменьшилась или увеличилась в результате переоценки первоначальная стоимость основного средства.

Переоценка объектов ОС проводится для определения реальной стоимости объектов основных средств. Для этого первоначальная стоимость ОС приводится в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Напомним, что переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год. При этом дата, на которую производится переоценка, — это 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Проводить переоценку ОС и, следовательно, определять по ним восстановительную стоимость - это право, а не обязанность организации. Однако если объекты ОС все же однажды подверглись переоценке, делать это в последующем придется регулярно, чтобы учетная стоимость ОС существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка ОС проводится путем индексации или прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Для определения восстановительной стоимости ОС могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у Росстата или других организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;
оценка бюро технической инвентаризации;
заключения экспертов о восстановительной стоимости ОС.

О том, как переоценка объектов основных средств до восстановительной стоимости отражается в бухгалтерском учете организации, мы рассказывали в нашей отдельной .

Восстановительная стоимость НМА

Переоцениваться могут не только объекты основных средств, но и нематериальные активы организации.

Если по определенным группам НМА существует активный рынок, коммерческая организация на конец года может переоценивать такие группы НМА по данным этого рынка. Как и в отношении ОС, переоценка НМА может проводиться не чаще 1 раза в год (п. 17 ПБУ 14/2007).

При этом, как и основные средства, те объекты НМА, по которым было принято решение о переоценке, в последующем должны переоцениваться регулярно, чтобы их учетная стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007).

Уровень существенности при решении вопроса о переоценке объектов ОС и НМА организация устанавливает самостоятельно и закрепляет это в своей .

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом начисленного износа основных средств.

Остаточная стоимость основных средств - это оставшаяся к списанию на затраты стоимость актива на определенную дату.

Остаточная стоимость основных средств дает возможность определить степень изношенности основных средств и планировать обновление и ремонт основных фондов.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств необходима в следующих случаях:

для осуществления сделок по обмену имущества;

для осуществления сделок купли-продажи имущества;

Остаточная стоимость: подробности для бухгалтера

Проведение теста на обесценение активов
Больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... обесценения единицы ГДП распределяется пропорционально остаточной стоимости активов, входящих в единицу... единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... предполагаются. Исходя из расчетов остаточная стоимость оборудования превышает его справедливую стоимость...
Заполнение расчетов и деклараций по движимому имуществу крымчанами и севастопольцами
Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года: Дата Остаточная стоимость, руб. Всего... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... 3. Остаточная стоимость по месяцам в 2018 году: Дата Остаточная стоимость, руб. ... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... поскольку сейчас нельзя сопоставить остаточную стоимость основных средств на конец...
Производим оценку обесценения активов
Является обесценением актива. Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью... больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... , чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... состав единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... должны корректироваться, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение...
Федеральный стандарт "Основные средства"
Определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или... или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается. ... стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его... балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... и имеющих нулевую остаточную стоимость; о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из...
Обособленные подразделения УП и налог на прибыль
Удельный вес остаточной стоимости ОС обособленного подразделения в остаточной стоимости ОС в... при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного... при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головного предприятия... остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость ОС. Не учитывается: остаточная стоимость... Удельный вес остаточной стоимости ОС этого подразделения в остаточной стоимости ОС в...
Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?
Стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с... посредством начисления амортизации. То есть остаточная стоимость, используемая для расчета налога... более быстрое начисление амортизации (соответственно, остаточная стоимость на отчетные даты становится меньше... налога на имущества исходя из остаточной стоимости ОС, определяемой следующими способами...
Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?
Объекта); согласно результатам переоценки остаточной стоимости изменяются первоначальная стоимость конкретного... быть пересчитана пропорционально изменению остаточной стоимости. Накопленная амортизация на дату... оценщика) или пропорционально изменению остаточной стоимости. Ключевой момент: если выбран... которая предполагает выведение новой остаточной стоимости объекта ОС путем одновременной... пересчет проводится пропорционально изменению остаточной стоимости относительно восстановительной, другие данные...
Верховный Суд об ограничении по стоимости основных средств при применении индивидуальными предпринимателями УСН
Именно ОРГАНИЗАЦИИ!), у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в... указал Минфин России, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальными предпринимателями производится... законодателя распространить ограничения по остаточной стоимости основных средств (для целей... предпринимателей никаких ограничений по остаточной стоимости основных средств. Что сказал... предпринимателем при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп...
Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива
От обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на справедливую стоимость... обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную... справедливая стоимость актива сопоставляется с остаточной стоимостью актива и уменьшается на... образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... руб. Поскольку справедливая стоимость меньше остаточной стоимости (предположим, что затраты на выбытие...
Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года
Компания должна даже, если остаточная стоимость основных средств равна нулю. ... 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, ... Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества: Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация; Остаточная стоимость определяется по... строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом... По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на...
Консервация основных средств. Учет и налогообложение
Средств, Бухгалтерская справка-расчет Списана остаточная стоимость оборудования 91-2 01 & ... амортизируемого имущества 030 700 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов... амортизируемого имущества 030 450 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... 340 030 040 010 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и...
Порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2015 год
Определяется исходя из среднегодовой стоимости. Остаточная стоимость, руб.: По состоянию на: ... исходя из среднегодовой стоимости имущества. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на... строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения... является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на... полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая...
Новая декларация по налогу на имущество организаций
Инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода... декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по... ее определении имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета... соответствии с ОКОФ 050 Приводится остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию...
ФСБУ "Непроизведенные активы"
Полученного актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В... основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости...) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой... , если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта непроизведенных активов. Раскрытие информации... ; суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов непроизведенных активов в результате...
Применение ФСБУ «Обесценение активов»
Убыток от обесценения актива Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой... актива. При этом предполагается, что остаточная стоимость актива соответствует его рыночной стоимости... (отсутствует спрос). С целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных... актива Балансовая стоимость актива, руб. Остаточная стоимость актива, руб. Статус актива... образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока...