Авансовые платежи для обычного налога упрощенцы рассчитывают каждый квартал. Здесь все понятно – если по итогу отчетного периода на УСН 2017 была положительная разница между доходами и расходами, надо заплатить на нее авансовый платеж по ставке 15%.
Пример: Предприниматель учитывает расходы при УСН доходы минус расходы по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Авансовые платежи по итогам прибыльных периодов вносились дважды: 20 апреля на сумму 4 380 руб. и 17 октября на сумму 9 628 руб. За полугодие и последний квартал года расходы при УСН доходы минус расходы превысили выручку. Соответственно, авансовый платеж за полугодие не вносился.
Всего за год доход предпринимателя составил 1 539 050 руб., а расходы – 1 442 840 руб. Налоговая база в данном случае равна 96 210 руб., а налог, рассчитанный обычным путем по ставке 15%, составил 14 432 рублей.
Казалось бы, что учитывая уже уплаченные авансовые платежи (4 380 + 9 628 = 14 008 руб.), останется доплатить только 424 рублей. На самом деле, здесь нужен расчет налога минимального, по ставке 1% от дохода.
Считаем минимальный налог: 1 539 050 * 1% = 15 390 рублей. Как видим, налог, рассчитанный по ставке 15% (14 432 руб.), оказался меньше минимального. То есть, доплатить в бюджет придется не 424 руб., а (15 390 – 14 008) 1 382 рублей.
Как платить налоги на УСН Доходы минус расходы
Приводим краткую инструкцию по уплате налогов для плательщиков УСН Доходы минус расходы:
- Перечень расходов при УСН в 2017 году предусмотрен статьей 346.16 НК РФ, важно, чтобы ваши затраты вписывались под него.
- По итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) вносите авансовые платежи обычным порядком: если есть положительная разница между доходами и расходами.
- По итогу года надо рассчитать обычный (15% от налоговой базы) и минимальный налог (1% от доходов за год). Если окажется, что налог по ставке 15% меньше, чем минимальный, то надо заплатить минимальный налог. Такое же правило действует и при убытках.
- При расчете минимального налога учитывают уплаченные авансовые платежи.
- Если окажется, что авансовые платежи больше, чем минимальный налог, то разницу можно учесть при расчете в следующем году или запросить вернуть переплату.
Если налог упрощенца с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года оказался меньше 1% его доходов, то такой организации или ИП придется ориентироваться на минимальный налог. Что это такое и каковы особенности исчисления и уплаты минимального налога, расскажем в нашей консультации.
Объект «доходы минус расходы»
При объекте налогообложения упрощенец уменьшает свои доходы на ограниченный перечень расходов (ст. 346.14 , ст. 346.18 НК РФ). Это значит, что в налоговом учете может образоваться минимальная прибыль или даже возникнуть убыток. Но требования НК таковы, что если какие-то доходы в течение календарного года упрощенцем были получены, то и налог в любом случае должен быть уплачен не меньше определенного размера. Этот порядок не касается тех ИП, которые применяют ставку по УСН в размере 0% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Налог минимальный
По итогам каждого года упрощенец с объектом «доходы минус расходы» должен проверить, не выполняется ли следующее неравенство:
(Доходы - Расходы) * Ставка УСН
Если оно справедливо, то уплачен за год должен быть не рассчитанный в обычном порядке налог, а минимальный налог в размере 1% доходов упрощенца за этот календарный год. Эти доходы определяются в общем порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ .
Срок уплаты минимального налога
Минимальный налог должен быть уплачен в обычные сроки, предусмотренные для уплаты налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 , ст. 346.23 НК РФ):
- для организаций - не позднее 31 марта следующего года;
- для ИП - не позднее 30 апреля следующего года.
Если последний день уплаты совпадет с выходным днем, то крайняя дата переносится на следующий за ним ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Можно зачесть авансовые платежи
Если в течение календарного года упрощенец платил авансовые платежи за отчетные периоды, то по итогам года свой минимальный налог он сможет уменьшить на эти авансовые платежи. Для этого не позднее, чем за 10 рабочих дней до крайней даты уплаты налога по итогам года упрощенец должен представить в свою инспекцию соответствующее заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Доплата минимального налога производится по .
Куда деть разницу
Разница, которая образуется между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, не пропадает. Ее можно будет учесть в расходах на УСН в следующем году, но только по его окончании. Включать разницу в расходы отчетных периодов следующих лет не разрешается (
Уплата налогов - это самая актуальная для предпринимателей тема. Особенно она заботит начинающих бизнесменов, которые только пытаются разобраться с перечнем новых обязанностей, полученных ими в связи с обретением статуса ИП. Впрочем, не всё так сложно. Сегодня существует и на этом режиме находится подавляющее большинство ИП. Поэтому сейчас хотелось бы рассказать про минимальный налог при УСН и другие нюансы, относящиеся к данной теме.
Доходы минус расходы
Именно так называется вид «упрощёнки», обязующий ИП и компании платить минимальный налог. УСН «доходы — расходы» (в дальнейшем именуется аббревиатурой ДСМ) более сложна для понимания начинающими бизнесменами. Поэтому многие, не особо разбираясь в теме, делают выбор в пользу режима, именуемого как УСН 6 %. В данном случае всё предельно просто: предприниматель платит в качестве налога 6 % от прибыли своего предприятия.
Что касательно другого случая? Если человек выбрал ДМС, то его налог может варьироваться от 5 до 15 процентов. Вообще, в первую очередь предприниматель должен выяснить ставку, установленную для его вида деятельности в регионе её осуществления. А точное значение определяется посредством выполнения некоторых вычислений. И об этом стоит рассказать подробнее. Но для начала - пару слов об авансовых платежах. Это важный нюанс, который обходить стороной нельзя.
Авансовые платежи
С ними регулярно будет сталкиваться каждый человек, платящий минимальный налог при УСН по обозначенному режиму. Ежеквартально предприниматель должен делать так называемую «предоплату». То есть каждые три месяца он перечисляет авансовый платёж в бюджет. Сумма, обязательная к уплате, исчисляется нарастающим итогом с самого начала года. И перечислить её нужно до того, как истечёт 25 дней с момента окончания квартала.
По завершении года высчитывается и оплачивается остаток налога. Тогда же подаётся и налоговая декларация. Индивидуальные предприниматели должны сделать это до 30 апреля. Для ООО максимальный срок - 31 марта.
Расчёт
Он выполняется ежеквартально, а также по итогам года. При УСН «доходы минус расходы» минимальный налог рассчитывается просто. Сначала суммируется прибыль с начала года до конца определённого периода. Затем из полученного значения вычитаются все расходы за этот же временной отрезок. И после этого полученная сумма умножается на налоговую ставку.
Если человек исчисляет авансовый платёж за второй, третий или четвёртый квартал, то на следующем этапе ему нужно вычесть из данного значения предыдущие авансовые платежи.
Что касательно высчитывания налога по итогам года, тут тоже всё просто. Человек определяет минимальный налог при УСН и сравнивает его с размером того налога, который был рассчитан обычным способом.
Минимальный налог
При УСН он рассчитывается по ставке в 1 %. В каких случаях его выплачивают? Далеко не в самых благоприятных.
1-процентный налог начисляется, когда сумма расходов предпринимателя превысила полученные им доходы. То есть в случае убытка. Ясное дело, что в подобных ситуациях элементарно отсутствует база для начисления стандартного налога в 5-15 %. И при этом, оказавшись в убытке, человеку всё равно придётся выплатить один процент, положенный законом.
Есть и другой случай. 1 % выплачивается в том случае, если сумма единого налога, который был рассчитан с разницы расходов и доходов по 15-процентной ставке, не превышает показатель минимального налога за тот же период.
Авансы и минимальный налог
Стоит затронуть ещё один нюанс, относящийся к рассматриваемой теме. Нередко бывает, что предприниматель по завершении каждого квартала уплачивает авансовые платежи по единому налогу, а в конце года ему начисляется минимальный 1 %.
В этой ситуации можно разобраться, прибегнув к одному из двух методов.
Первый способ подразумевает уплату предпринимателем при УСН минимального налога и зачисление уже произведённых ранее авансов на будущий период. Причём для этого ничего дополнительно делать не нужно, так как зачёт происходит автоматически, поскольку КБК при минимальном налоге УСН не отличается. Он един как для налога, так и для авансовых платежей.
Теперь о втором способе. Он заключается в зачислении предпринимателем уплаченных авансов в счёт минимального налога. И в данном случае пресловутый КБК будет отличаться. Так что потребуется написать заявление о зачёте авансов, к которому прилагаются копии платёжных поручений и реквизиты. Перед этим нужно подать годовую декларацию, чтобы в базе инспекции отразилась информация об уплаченных человеком налогах.
Пример
Что ж, выше было предоставлено достаточно информации, способной помочь разобраться в теме касательно минимального налога при УСН (доходы минус расходы). Теперь можно перейти к примеру.
Допустим, некий предприниматель завершил отчётный период с доходом в 2 000 000 рублей. При этом его расходы составили 1 900 000 руб. составляет 15 %. Производится следующий расчет: 2 000 000 - 1 900 000 х 15 % = 15 000 руб. Это - сумма налога, соответствующая общему порядку. Но в данном случае убыток очевиден, поэтому по отношению к предпринимателю будет применён минимальный налог. Рассчитывается таким образом: 2 000 000 х 1 % = 20 000 руб.
Видно, что минимальный налог в 20 000 рублей на порядок больше суммы, положенной к уплате по общим правилам. Но в казну предприниматель должен перечислить именно этот объём средств.
Полезно знать
Было немало сказано о том, что подразумевает под собой минимальный налог при УСН. Доходы минус расходы - это удобный режим, просто в нём нужно разобраться. И сейчас хотелось бы отдельным вниманием отметить некоторые нюансы, которые нелишне будет знать предпринимателю.
Как уже говорилось, разницу при вычитании начисленной суммы от 1 % можно включить в расходы за следующий период. Стоит знать, что эту процедуру не обязательно осуществлять сразу. Разрешено воспользоваться данным правом в следующие 10 лет.
Ещё перенос можно делать как полным, так и частичным. Но если убытки предприниматель получил в нескольких периодах, то и начисление их будет сделано в такой же очерёдности.
Бывает, что ИП решает прекратить свою деятельность. Если убыток ему не был возвращён, то им воспользуется правопреемник. Обычно это осуществляется посредством включения данной суммы в состав производственных трат. Но стоит знать, что данная схема не может быть воплощена, если человек переходит на другой режим налогообложения.
Кстати, что касается оплаты. С первого января текущего, 2017 года используются новые КБК. Для фиксированного взноса в Пенсионный фонд действителен реквизит 18210202140061100160. Для дополнительного - 18210202140061200160. Нужно быть внимательным, поскольку КБК практически идентичны и отличаются лишь одной цифрой. Для ФФОМС, в свою очередь, действителен КБК 18210202103081011160.
Их можно оплатить через Интернет. Для этого необходимо зайти на официальный сайт налоговой инспекции. Навигация по нему проста и понятна, так что разобраться сможет любой рядовой пользователь. Главное - потом, после выполнения онлайн-оплаты, сохранить электронные квитанции. Конечно, они и так сохранятся в архиве, но лучше сразу откладывать их в отдельную папку.
Когда платить ничего не нужно
Бывают и такие случаи. Их также нужно отметить вниманием, рассказывая про минимальный налог в расходы при УСН.
Дело в том, что многие люди открывают ИП, но деятельность не ведут. В таком случае они по завершении налогового периода (сроки были упомянуты выше) сдают нулевую декларацию. Если у человека не было прибыли, то отсутствуют как авансовые платежи, так и штрафы. Единственная санкция, которая может быть наложена - 1 000 рублей за просрочку со сдачей отчётности.
Никаких расчётов в составлении декларации тоже делать не нужно. Во всех строках, в которых обычно указываются суммы выручки и расходов, ставятся прочерки. Выручка нулевая, а значит, и налог такой же.
Но! Фиксированные взносы платить должен каждый предприниматель. Даже если деятельность он не ведёт. На сегодняшний день сумма ежегодных взносов равна 27 990 руб. Из них в Пенсионный фонд уходит 23 400 рублей, а в ФФОМС - 4 590 руб.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, по итогам налогового периода рассчитывается сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация утратила право на применение УСН либо была ликвидирована.
В первом случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором организация имела право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого организация не вправе применять УСН. Например, если в августе организация утратила право применять упрощенку, то минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Писем Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10 и ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224. Во втором случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Других случаев расчета минимального налога по итогам отчетных периодов (в течение года) законодательством не предусмотрено.
Рассчитывается как 1 процент от доходов компании или ИП полученных за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, доходы, полученные организацией за налоговый период, определяются по правилам ст. ст. 346.15, 346.17 и 346.18 НК РФ.
Отметим, что минимальный налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.е. расходы больше доходов) или годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация, применяющая УСН, ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода необходимо отразить начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу", - начислен минимальный налог по итогам года;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу", -сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно включить в расходы в следующем году. Минимальный налог, уплаченный при получении организацией убытка, включается в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год организация закончит с отрицательным финансовым результатом, в этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В бухучете разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН никакими проводками не отражают.
Рассмотрим пример включения в расходы компании минимального налога. Так, ООО "Деметра" применяет УСН, при этом единый налог предприятие платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2007 г. организация получила доходы - 1,4 млн руб. и понесла расходы в размере 1,8 млн руб. Таким образом, по итогам 2007 г. у организации сложился убыток в сумме 400 тыс. руб. В связи с этим бухгалтерия ООО "Деметра" перечислила в бюджет минимальный налог в размере 14 тыс. руб. (1,4 млн руб. x 1%).
По итогам 2008 г. компания получила доходы 1,5 млн руб. и понесла расходы - 1490 тыс. руб. Кроме того, бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 г. Таким образом, по итогам 2008 г. у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1500 тыс. руб. - 1490 тыс. руб. - 14 000 руб.). В связи с этим компания перечислила в бюджет минимальный налог в размере 15 000 руб. (1,5 млн руб. x 1%).
По итогам 2009 г. организация получила доходы - 2,2 млн руб. и понесла расходы - 1,6 млн руб. Также бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2008 г. Таким образом, по итогам 2009 г. доходы организации превысили ее расходы на 585 тыс. руб. (2200 тыс. - 1600 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).
На начало 2009 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). На эту сумму убытка предприятие может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2009 г. В результате сумма единого налога ООО "Деметра" за 2009 г. составляет 27 150 руб. ((585 тыс. руб. - 404 тыс. руб.) x 15%). А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.
В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", равен одному проценту от полученных доходов.
Каков минимальный налог для ИП? Что такое ? Эти и другие подобные вопросы волнуют многих начинающих предпринимателей. Налоговым законодательством предусмотрены две системы ведения налогового учета экономическими субъектами: ОСН (основная система налогообложения) и УСН (упрощенная система налогообложения).
Осуществление налоговых выплат для ИП
Отличия двух подходов состоят в трудоемкости ведения учета, сроках предоставления отчетности, количестве платежей в бюджет, сегментации по количественным и качественным признакам предприятий и организаций. Возможность ведения УСН предписана индивидуальным предпринимателям или предприятиям с наемными работниками не более сотни человек, выручкой за год до 60 млн рублей и небольшими остатками в активах (до 100 млн рублей). Еще эти предприятия не должны иметь филиалов и долей владения в других предприятиях выше 25%.
В свою очередь, УСН предусматривает два способа начисления:
- Первое — от выручки, сумма платежа в пользу государства составляет 6% от годовой выручки индивидуального предпринимателя.
- При втором способе размер годового налогового платежа равен 15% и исчисляется от прибыли за год.
Выбор способа исчисления и оплаты при УСН отдается на откуп налогоплательщику.
Считается, что в сфере услуг, консалтинге, где выручка невелика и незначительные расходы, выгоднее делать отчисления с выручки, а в розничной и оптовой торговле, где оборот громаден, а маржа незначительна, целесообразно применять «доходы минус расходы».
Но владельцу бизнеса необходимо иметь в виду, что его аппетиты при УСН ограничены выручкой в 60 млн рублей. За этой границей он становится «большим» и вынужден работать с налоговой инспекцией «по-взрослому».
Индивидуальный предприниматель при расчете налогового платежа от размера прибыли должен понимать, что при отсутствии таковой (что не является редкостью среди начинающих свое дело) не возникает обязанность и по платежам в бюджет. Но законодатель понимает трудности отечественного бизнесмена и в ст. 346 Налогового кодекса предусмотрел такую ситуацию. Положениями этого законодательного акта предусмотрена для индивидуальных предпринимателей обязанность уплаты минимального налогового платежа.
- Минимальный налог для ИП: исчисление и оплата. Индивидуальным предпринимателям по итогам хозяйственной деятельности за год необходимо оплатить определенный законом минимум налогов. Объем минимальных выплат устанавливается для тех субъектов, кто применяет УСН с оплатой 15% от прибыли. Но в этом случае сумма исчисляется от дохода бизнесмена за год.
- Коллизия законодательства, которая подтверждает право законотворца не упускать своей выгоды при применении схем оптимизации налоговых платежей. При убыточной деятельности для индивидуального предпринимателя принудительно применяется исчисление выплат в доход государства по другой форме (от суммы дохода), но это требование смягчается возможностью учесть разницу в начисленных налогах при превышении размера минимального налога над фактически начисленным от прибыли в расходы следующего налогового периода.
Минимальная сумма годового налога на ИП — это размер обязательного платежа в пользу государства при любом результате деятельности. Минимальный налог для ИП составляет 1% от годовой выручки. Обязанность по оплате минимума возникает у индивидуального предпринимателя в том случае, если налог от разности доходов и расходов меньше, чем минимальная сумма налога ИП, либо в случае убыточной деятельности, когда сумма равняется нулю. Расчет для индивидуальных предпринимателей по итогам года осуществляется по следующему алгоритму:
- рассчитывается сумма к оплате на основании разницы между доходами и расходами, помноженная на ставку;
- далее делается расчет наименьшей налоговой суммы для ИП;
- из двух рассчитанных величин определяется большая;
- выбранная сумма уменьшается на размер уплаченных авансовых платежей за отчетные периоды в течение года.
Важно не упустить возможность включения разницы между минимальным налогом и расчетной величиной, установленной при УСН, зафиксировать эту сумму в расходах будущих периодов вместе с возможными убытками по итогам деятельности за год.
Важное напоминание: минимальный налог и авансовые платежи по итогам отчетных периодов разносятся по разным кодам бюджетной классификации, поэтому зачет этих обязательств можно сделать только на основании письменного заявления налогоплательщика. В будущем можно потерять много времени в поисках состыковки между переплатами и недоимками по разным строкам классификатора.
