Проводки по реформации баланса при усн. Как сделать реформацию баланса

Реформация баланса представляет собой процедуру, которая проводится ежегодно, особенно в крупных компаниях и корпорациях, по решению совета директоров. Ее предназначение состоит в том, чтобы установить окончательный по итогам прошедшего года. Осуществляется это на основе сопоставления показателей полученной выручки и прибыли и данных по использованию средств.

Реформация баланса - это процесс, который может проводиться только в случае наличия соответствующего разрешения или приказа уполномоченного лица. Как правило, совет директоров, созываемый ежегодно, путем общего голосования утверждает представителя либо инвесторы решают вопросы непосредственно на собрании.

Реформация баланса: проводки

Итак, в первую очередь следует ознакомиться с составленными специалистом предприятия. Особый интерес представляет 80 счет под названием «Прибыли и убытки», так как на нем сосредоточены суммы, отражающие поступление средств и их направление на те или иные нужды. Соответственно, по кредитовой стороне отмечается убыток финансовых ресурсов, а по дебетовой - их приток в разрезе источников. Становится понятно, что положение компании на отчетную дату во многом зависит от сальдо по данному счету.

После того как было принято решение о том, что реформация баланса должна быть проведена, бухгалтер на основании желаний и требований руководящего состава осуществляет Большая часть предназначена собственникам, она разделяется на доли пропорционально суммам вкладов инвесторов. Если по итогам данной операции образовался излишек, то его относят на специальный 88 счет, которому присвоено говорящее название «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Далее эту сумму частично отправляют на резервные счета для покрытия

В настоящее время не все предприятия считают, что реформация баланса является важным и нужным элементом в бухгалтерской практике. Однако данная процедура действительно помогает руководящему составу наглядно показать инвесторам и собственникам, какой объем средств они получают от функционирования компании и куда распределяются прочие ресурсы. В связи с этим можно сделать вывод о том, что реформация служит достаточно эффективным механизмом, не теряющим своей актуальности во все времена.

В данной области также имеются свои недостатки и затруднения. Сама процедура не представляет собой сверхсложной схемы, требующей вложения сил и времени. Зачастую проблемы возникают вследствие безграмотного ведения бухгалтерии. Нередко «камнем преткновения» становятся ошибки, допускаемые в момент закрытия счетов и подведения итогов. Для того чтобы избежать столь существенных погрешностей, компаниям стоит уделить особое внимание аудиту финансовой документации. Качественная и своевременная проверка позволит повысить не только продуктивность работы, но и степень доверия со стороны проверяющих служб.

Сначала необходимо окончательно утвердить годовую финансовую отчетность, затем может осуществляться реформация баланса, в процессе чего происходит списание прибыли прошлого и закрытие прочих счетов. Нераспределенный остаток пойдет на счет покрытия убытков прошлых лет. Экономический смысл данной процедуры заключается в небольшом усовершенствовании составленного баланса. В дальнейшем с таким документом будет легче работать, так как все необходимые разноски осуществлены, а счета закрыты.

Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать конкретный способ проведения реформации, предварительно отметив метод в документах. Кроме того, данный процесс требует не меньшей точности и грамотности от специалиста, так как сторонние аудиторские организации также тщательно проверяют отформатированный баланс.

Перед тем, как составлять бухгалтерский баланс, компании на УСН нужно провести его реформацию. Реформация подразумевает, что все счета учета результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки») закрываются и конечный результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», формируя тем самым итог работы за год. На основании подведенных результатов формируется бухгалтерский баланс.

Какие действия предшествуют реформации баланса

Прежде чем закрывать год, проверьте, правильно ли на счетах бугалтерского учета отражались операции в течение года. Для этого проводят инвентаризацию имущества и обязательств и сравнивают ее результаты с показателями, отраженными в учете. Только после того как у вас появилась уверенность, что все операции за год отражены полностью и достоверно, можно приступать к реформации баланса. Ее проводят последними, итоговыми записями по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Кроме того, нужно начислить «упрощенный» налог по итогам года. В бухучете реформация проводится по состоянию на 31 декабря уходящего года. Даже если вы проводите процедуру значительно позже — в январе или феврале следующего года — записи все равно должны быть датированы 31 декабря.

Более того, у вас не получится сделать реформацию баланса, пока вы не подбили итоги налогового учета по УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» налога (или минимального) по итогам года. Ведь эти налоги по правилам бухгалтерского учета должны быть начислены в том периоде, к которому они относятся, то есть в 2014 году. И пока сумма налога не известна, у вас на счете 99 еще не сформированы все расходы, которые влияют на реформацию баланса.

В какой последовательности закрывать счета

В первую очередь закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы предприятия. Это счета 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», их закрыть вы можете в удобной для себя последовательности. Во вторую очередь закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». На него в течение года ежемесячно относился результат работы фирмы, то есть прибыль или убыток со счетов 90 и 91.

Также на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» отражают суммы начисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей по нему) и штрафы за налоговые правонарушения.

Теперь давайте посмотрим, как закрывать каждый счет.

Счет 90 «Продажи». Организации, применяющие «упрощенку», к этому счету обычно открывают следующие субсчета:
— «Выручка»;
— «Себестоимость продаж»;
— «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года на счете 90 субсчете «Выручка» накапливается выручка от реализации товаров, работ, услуг. На счете 90 субсчете «Себестоимость продаж» собирают затраты на производство (реализацию) продукции (работы или услуги). По этим субсчетам производят накопительные записи в течение отчетного года. А на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» ежемесячно относят финансовый результат от продаж, то есть прибыль или убыток. Прибыль (убыток) за месяц определяется по следующей формуле:

Если результат отрицательный, то у фирмы образовался убыток, если положительный, то получена прибыль. Любую из этих сумм последним днем месяца списывают со счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года». При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.

Таким образом, на конец месяца счет 90 «Продажи» имеет нулевое сальдо. В то время как на каждом из субсчетов счета 90 «Продажи» (в том числе и на субсчете «Прибыль/убыток от продаж») в течение всего года суммы накапливаются. По состоянию на 31 декабря вам необходимо будет обнулить все субсчета к счету 90 «Продажи», для этого делают проводки в такой последовательности:

— списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;

— списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».

В результате этих записей на 1 января 2015 года сальдо (остаток) по счету 90 «Продажи» и по всем субсчетам к нему должно получиться нулевым.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» имеет такие субсчета:
— «Прочие доходы»;
— «Прочие расходы»;
— «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся по аналогии со счетом 90 «Продажи».

В конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относят на счет 99 «Прибыли и убытки», для этого делают проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— отражена прибыль от прочих доходов;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен убыток от прочих расходов.

На конец каждого месяца в течение года счет 91 также имеет нулевое сальдо. А вот на каждом из субсчетов счета 91 суммы накапливаются. Поэтому, чтобы закрыть этот счет, 31 декабря вам нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;

ДЕБЕТ 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»
— списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».

В результате этих записей на 1 января сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчетам к этому счету должно обнулиться.

Счет 99 «Прибыли и убытки». По итогам года на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. При этом к счету 99 могут открываться субсчета:
— «Прибыль (убыток) текущего года»;
— «Налоговые пени и штрафы»;
— «Единый налог по УСН».

Последние два субсчета при реформации баланса можно внутренними проводками закрыть на субсчете «Прибыль (убыток) текущего года» этого же счета 99. В завершение итоговое сальдо по счету 99 нужно будет списать последней записью 31 декабря 2014 года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого делаются проводки:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— списана прибыль, полученная по итогам работы за год;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— списан убыток, полученный по итогам работы за год.

В результате сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января должно стать нулевым. После всех этих операций процедура реформации баланса завершена и можно переходить к составлению бухгалтерского баланса и распределению прибыли (если она имеется).

Пример
ООО «Север» применяет УСН. В 2014 году выручка от реализации товаров за год составила 500 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год равна 150 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»).

За 11 месяцев 2014 года прибыль от продаж, списанная на счет 99, равна 270 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»). Соответственно ООО «Север», чтобы закрыть счет 90, нужно вначале досписать прибыль, полученную за декабрь, в размере 80 000 руб. (500 000 руб. - 150 000 руб. - 270 000 руб.) проводкой:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года »
— 80 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2014 года.

После чего провести реформацию баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года следующими записями:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— 500 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 150 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.

После этих проводок сальдо по счету 90 субсчету «Прибыль/убыток от продаж» будет нулевым. Также нулевыми будут сальдо по всем другим субсчетам счета 90.

За год сумма начисленного «упрощенного» налога составила 51 000 руб., из которых в IV квартале (31 декабря 2014 года) было начислено 12 000 руб., а 39 000 руб. (51 000 руб. - 12 000 руб.) уже было начислено прежде — по итогам работы за 9 месяцев 2014 года. Бухгалтер ООО «Север» на сумму доначисленного «упрощенного» налога сделал запись 31 декабря 2014 года:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог по УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Единый налог при применении УСН»
— 12 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2014 год.

После чего вся годовая сумма налога списана:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог по УСН»
— 51 000 руб. — списана сумма «упрощенного» налога, начисленного за год;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)
— 299 000 руб. (270 000 руб. + 80 000 руб. - - 51 000 руб.) — отражена прибыль по итогам 2014 года.

Реформация баланса по итогам года состоит в закрытии счетов, на которых на протяжении этого периода отражались финансовые показатели предприятия. Данную процедуру начинают после того, как в документации будут зафиксированы все хозяйственные операции. Рассмотрим далее, как осуществляется учет реформации баланса.

Общие сведения

Реформация бухгалтерского баланса включает в себя обнуление сальдо всех субсчетов, открытых к сч. 90 и 91. В ходе процедуры также закрывается сч. 99. Получившиеся потери или прибыль при реформации баланса переносят на счет 84. В результате новый период компания начинает заново. В начале года у предприятия обнулены счета по учету финансовых результатов и субсчетов, открытых к ним. Процедура оформляется завершающими записями от 31 декабря отчетного периода.

Закрытие счетов 90 и 91

На протяжении года на счете "Продажи" фиксируются доходы и расходы компании по обычным типам деятельности. Сч. 91, соответственно, отражает остальные затраты и поступления. Закрытие данных счетов осуществляется каждый месяц. Это указано в Инструкции по применению Плана по счетам. По завершении каждого месяца, таким образом, следует сравнить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам сч. 90 и установить финансовый итог от реализации за отчетный срок.

Выявленный результат списывается с субсч. 90.9 на сч. 99. Подобным образом на протяжении всего отчетного года закрывается сч. 91. При сопоставлении дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредита по субсч. 91.1 определяется сальдо прочих поступлений и трат. Полученный результат в конце месяца списывается с субсч. 91.9 на счет 99.

Реформация баланса: проводки

При выявлении дохода от продаж либо иной деятельности делается такая запись: Дб 90.9 (91.9) Кд 99 - списание суммы поступлений, полученных за месяц.

Если выявлены потери, то запись будет такой: списание убытка, полученного за месяц.

В результате по окончании каждого месяца на счетах 90 и 91 образуется нулевое сальдо. При этом следует помнить, что остатки продолжают сохраняться на субсчетах. Они накапливаются в течение года и обнуляются реформацией. Таким образом, данная процедура состоит в обнулении субсчетов. Статьи к сч. 90 закрывают внутренними записями по субсч. 90.9, а субсчета счета 91 - по субсч. 91.9. Когда будет осуществляться реформация баланса, проводки будут такими:

Дб 90.1 Кд 90.9 - закрытие субсчета по учету выручки с реализации.

Дб 90.9 Кд 90.2 - закрытие субсч. по себестоимости продаж (акцизов, НДС).

Дб 91.1 Кд 91.9 - закрытие субсчета по прочим доходам.

Дб 91.1 Кд 91.2 - закрытие субсч. по учету прочих расходов.

Сч. 99

Счет "Прибыли и убытки" используется для формирования итогового финансового показателя деятельности предприятия за весь отчетный период. На протяжении этого времени на нем отражают поступления и потери от обычных типов деятельности, сальдо остальных расходов/доходов. Кроме этого, сч. 99 фиксирует пени и штрафы по сборам и налогам, суммы рассчитанного налога с прибыли и его перерасчеты.

Важный момент

Если предприятие использует ПБУ 18/02, оно не может отражать начисление налога с прибыли записью по Дб сч. 99 и Кд сч. 68. Для расчета суммы обязательного отчисления такой компании следует откорректировать условный доход/расход. При этом, в соответствии с п. 20 ПБУ, данный показатель необходимо учесть отдельным субсчетом к счету потерь и поступлений. Из этого следует, что такая фирма дополнительно по сч. 99 отражает суммы рассчитанного условного расхода/дохода по налогу с прибыли и налоговых (постоянных) обязательств/активов.

Закрытие счета 99

В отличие от сч. 90 и 91, этот счет не обнуляется на протяжении года. Образованное на нем сальдо отражает промежуточные итоги финансово-хозяйственной работы предприятия. Когда делается реформация баланса, сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот сч. 99. Сальдо Кд отражает чистые доходы. Дебетовый остаток покажет, что компания получила убыток.

При реформации баланса сч. 99 согласно Инструкции закрывается завершающей записью от 31 декабря. Сумма полученных чистых доходов переносится на Кд сч. 84. В случае образования по итогам периода убытка он относится на Дб сч. 84. Таким образом, запись будет следующей: Дб 99 Кд 84, субсч. "Нераспределенный доход отчетного периода" - списание чистой (нераспределенной) прибыли года.

Или: Дб 84, субсч. "Непокрытые потери отчетного периода", Кд 99 - отражен непокрытый убыток за отчетный год.

В результате сальдо сч. 99 обнулится. Вместе с этим к данному счету также открываются субсчета. Рассмотрим, что делать с ними.

Субсчета счета 99

Инструкция не содержит указаний на то, что когда идет реформация баланса, необходимо закрывать эти субсчета. Тем не менее, специалисты рекомендуют поступить со сч. 99 так же, как и со счетами 90 и 91. Другими словами, когда будет осуществляться реформация баланса, целесообразно открыть дополнительный субсч. 99.9. Он будет отражать итоговый финансовый результат - чистый доход либо потери за отчетный период, подлежащие переносу на сч. 84. По окончании года все субсчета, которые были открыты к сч. 99, закрывают посредством внутренних записей. Они делаются, соответственно, на субсч. 99.9.

Примечание

Открывая субсчета к сч. 99, следует ориентироваться на показатели ф. №2. Это означает, что при необходимости можно сформировать статьи нескольких порядков. К примеру, к субсч. 99.1 целесообразно открыть еще минимум два:

Многоуровневая аналитическая система

Если она предусмотрена на предприятии, то реформация баланса по сч. 99 осуществляется поэтапно. В случае формирования субсчетов второго порядка остатки с них переносятся посредством внутренних записей на соответствующую статью первого порядка. После этого сальдо, образованное на первых субсчетах, списывается в сч. 99.9. И только тогда чистый убыток либо доход за отчетный период переносят в Дб или Кд сч. 84. Рабочий план по счетам предприятие должно утвердить в своей учетной политике.

Распределение чистого дохода

Решение о направлении прибыли на те либо другие цели принимается в ООО на общем собрании участников (в АО - акционеров). Обычно чистый доход, полученный по итогам периода, распределяется на выплату дивидендов и пополнение резерва.

При наличии непокрытых убытков предыдущих лет, по решению на общем собрании, поступления могут использоваться на их погашение. В любом случае до проведения собрания бухгалтер не вправе делать никаких записей. В качестве исключения выступают случаи, когда в уставе компании есть конкретное указание, куда должен направляться чистый доход, а также установлена фиксированная величина отчислений. В этих ситуациях бухгалтер, не дожидаясь решения собрания, отражает в отчетности соответствующее распределение сумм и информирует об этом участников общества.

Выплата дивидендов

Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:

Дб 84, субсч. "Нераспределенные поступления отчетного периода", Кд 70 - показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.

Дб 84, субсч. "Нераспределенный доход года", Кд 75.2 "Расчет по выплате прибыли" - отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).

Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.

Когда нужно делать запись по дивидендам?

Объявление выплат по годовому результату деятельности компании относится к событиям после наступления отчетной даты. Это указано в ПБУ 7/98 (п. 3). В случае если событие наступило после итоговой даты, сведения о нем раскрываются в пояснениях к балансу и отчетной документации по потерям и поступлениям. Но в течение отчетного периода никаких записей делать не надо. Проводки по выплате дивидендов отражаются только тогда, когда состоится собрание участников, и будет принято решение о соответствующем распределении сумм.

Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

В разделе VIII «Финансовые результаты» есть и другие счета: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». По ним реформация не проводится. Но при составлении годового остатки по этим счетам (как, впрочем, и по другим счетам бухучета) следует проверить.

Итак, прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам , которые будут отражены в годовом балансе. При такой проверке бухгалтер должен в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» любая организация перед составлением годовой обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств. Это делается для того, чтобы подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России № 49.

По сути, проверка правильности остатков, отраженных на бухгалтерских счетах, проводится во время инвентаризации соответствующего участка. Если выявлены расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, то излишки подлежат оприходованию. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются, а сверх этих норм - предъявляются к возмещению материально ответственным лицам. Если виновные лица не установлены, недостачи по приказу руководителя организации списываются на финансовые результаты. Порядок учета излишков и недостач регламентируется пунктом Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Документ утвержден приказом Минфина России № 34н.

Бывает, что расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации вызваны ошибкой бухгалтера. В таком случае в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие корректировки. Причем исправления по результатам годовой инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного года, то есть на 31 декабря.

Перед составлением годового баланса бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформирована стоимость остатков незавершенного производства (НЗП). Она отражается в виде по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Порядок расчета стоимости НЗП устанавливается в по бухгалтерскому учету. Бухгалтеру нужно убедиться, что остатки НЗП на конец отчетного года сформированы в соответствии с принятой учетной политикой.

Нередко к искажениям в расчете НЗП приводят не ошибки бухгалтера в расчетах, а неправильное списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 и 26. Порядок списания этих расходов утверждается в учетной политике по бухгалтерскому учету, и бухгалтер обязан его соблюдать.

Однако в ходе аудиторских проверок нередко выявляется, что учетная политика существует сама по себе, а бухгалтер списывает суммы со счетов 25 и 26, руководствуясь собственными суждениями. Это неизбежно приводит к неправильному формированию остатков НЗП. А если искажение будет существенным, то бухгалтерская отчетность может быть признана недостоверной. Поэтому бухгалтер при проверке счетов учета затрат на производство должен удостовериться, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в соответствии с тем порядком, который установлен в учетной политике организации.

Перед реформацией баланса следует тщательно проверить правильность остатков по тем счетам, данные которых полностью или частично формируются на основе расчетов бухгалтера. Это счета по учету амортизации основных средств и (счета 02 и 05), отклонений в стоимости материальных ценностей (счет 16), торговой наценки (счет 42), оценочных резервов (счета 14, 59 и 63), резервов предстоящих расходов (счет 96), отложенных и обязательств (счета 09 и 77), расходов и доходов будущих периодов (счета 97 и 98).

Бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформированы суммы, учтенные на этих счетах, в каком размере они были списаны и насколько обоснованна сумма остатка (сальдо). Также следует убедиться, что суммы расходов и доходов списывались с указанных счетов своевременно. Это важно не только для правильного формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете, но и для правильного исчисления налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Кроме того, перед реформацией баланса бухгалтеру нужно проверить суммы, отраженные на счетах учета финансовых результатов. Проверяя счет 90 «Продажи», бухгалтер должен удостовериться, что по всем отгрузкам была своевременно отражена и правильно списана стоимость отгруженных товаров, что производственные и общехозяйственные , относящиеся к продажам отчетного периода, а также расходы на продажу учтены в составе себестоимости продаж.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы, а на счете 99 «Прибыли и убытки» - чрезвычайные расходы и доходы. Перед реформацией баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли были классифицированы эти доходы и расходы и соблюдался ли установленный порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Теперь перейдем к . На сегодня начисление этого налога в бухгалтерском учете требует больших трудозатрат от бухгалтера. Это связано с применением ПБУ 18/02.(Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России №114н)

Перед составлением годового баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли в бухгалтерском учете в течение отчетного года начислялся условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и формировались постоянные и отложенные и обязательства. Напомним, что условный расход по налогу на прибыль начисляется на сумму бухгалтерской прибыли, а условный доход - на сумму убытка, полученного по данным бухгалтерского учета. Величина бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период указывается по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО и ПНА) формируются при наличии расходов и доходов, которые отражаются в бухучете, но не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, и наоборот. В бухучете ПНО отражается проводкой Д 99 К 68. Если начислен ПНА, делается запись Д 68 К 99.

Чтобы проверить, правильно ли исчислены в бухгалтерском учете ПНО и ПНА, бухгалтер должен сопоставить их с разницей между суммами доходов и расходов, которые отражены в бухгалтерском учете, но не учтены (и никогда не будут признаны) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Либо, наоборот: между доходами и расходами, учтенными в налоговой базе, но не отраженными в бухучете.

Отложенные налоговые активы и обязательства начисляются, если момент признания доходов или расходов в бухгалтерском и не совпадает. ОНА отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д 09 К 68, а ОНО - записью Д 68 К 77. При погашении ОНА или ОНО делается обратная проводка.

При выбытии объектов учета суммы начисленных по ним ОНА и ОНО, которые нельзя отнести на расчеты с бюджетом, списываются на счет 99.

При начислении налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02 следует помнить, что в итоге сумма налога на прибыль, отраженная в виде сальдо на соответствующем субсчете счета 68, должна всегда совпадать с суммой налога, начисленной к уплате в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Несколько слов о . После введения в действие главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налогоплательщики задались вопросом, как в бухгалтерском учете начислять этот налог. До 2004 года порядок исчисления налога на имущество регулировался действующими тогда нормативными актами. Так, в пункте 11 инструкции Госналогслужбы России № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» указывалось, что сумма начисленного налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но после вступления в силу главы 30 Налогового кодекса Закон РФ № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» был отменен, а вслед за ним утратила силу и упомянутая инструкция.

Многие бухгалтеры продолжают начислять налог на имущество по дебету счета 91 и включают его в состав операционных расходов. Запрета отражать сумму налога на имущества именно таким образом нет. Между тем это не единственно возможный способ. В соответствии с письмом Минфина России № 07-05-12/10 «суммы налога на имущество, начисленные организацией к уплате в бюджет, формируют ее расходы по обычным видам деятельности». В таком случае организация вправе отражать налог на имущество единой суммой, например, на счете 25 или 26. Выбранный способ отражения налога на имущество в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политике организации.

Проверяя расчеты с бюджетом и за отчетный год, бухгалтер может выявить ошибки. Чтобы их исправить, придется пересчитать налоговые базы по соответствующим налогам. После этого в налоговую инспекцию следует сдать уточненные декларации и расчеты за те периоды, в которых эти ошибки были допущены. В данные бухгалтерского учета также вносятся соответствующие корректировки. Если ошибки по налогам и сборам выявлены до составления годовой бухгалтерской отчетности, датировать исправления в бухучете по доначислению (уменьшению) налогов нужно 31 декабря отчетного года.

Если в течение отчетного года с организации взимались налоговые санкции, эти суммы должны быть отражены на отдельном субсчете счета 99. В конце года в составе сальдо на счете 99 могут числиться только неуплаченные суммы штрафных санкций, предъявленных налоговой инспекцией или внебюджетными фондами.

При наличии недоимки по налогам и сборам организация обязана уплатить в бюджет пени. Они начисляются за каждый день просрочки налоговых платежей. Если у организации на конец года есть непогашенная налоговая задолженность, то перед реформацией баланса бухгалтер должен самостоятельно рассчитать сумму пеней, подлежащих уплате в бюджет к 31 декабря отчетного года, и отразить их на счете

Процесс реформации баланса

Убедившись в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета, бухгалтер приступает непосредственно к реформации баланса.

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчётного года, после того, как в бухгалтерском учёте организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

При этом необходимо закрытие всех счетов результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов :

1.Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Продажи» ,91 «Прочие доходы и расходы»,99 «Прибыли и убытки».
2.Включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

Закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

Включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

По обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

Прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

Закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)

Закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример

В 2015 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров - 170 000 руб.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

180 000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

170 000 руб. - списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2015 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

770 000 руб. (600 000 + 170 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

Закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

Закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример

В 2016 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

360 руб. - начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69...)

3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2016 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

3960 руб. (360 + 3600) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Как списать финансовый результат

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

Отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от прочих видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

Отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

Отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример

По итогам 2017 года ЗАО «Актив» получило:

Прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;

Убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2017 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 - - 1600 - 72 000 - 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

154 900 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль 2017 года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2018 году.