От чего считать накладные расходы в калькуляции. Что такое смета и накладные расходы в смете

Смета — это разновидность плана при расчете разновидных видов деятельности. Смета может быть составлена, как для расчета доходов, так и расходов.

Расходная смета — это полный подсчет трат на производство или реализацию продукции за определенный период времени. Смета может включать различные элементы: основные материалы; траты на зарплату, расходы на дополнительные материалы и т.д.

Зарплата, налоги и косвенные затраты — являются накладными расходами в смете и они никогда не будут равны нулю.

Накладные расходы — это та часть себестоимости общих работ по смете, что включает затраты на создание необходимых общих условий работы (строительные, ремонтные, наладочные и другие виды работ), а также затраты на их управление, организацию и обслуживание в процессе проведения работ.

Сумма накладных расходов в смете

В зависимости от вида основной деятельности, планируемого получения прибыли, масштабов работ или производства, экономический отдел предприятия составляет плановую норму накладных затрат в общей смете.

Соответственно размер накладных затрат напрямую зависит от следующих факторов:

• траты на заработную плату (ФОП — фонд оплаты труда);
• расходы связанные с системным обслуживанием;
• траты на управление;
• траты связанные с монтажом;
• все траты на другие виды работ и связанные с ними статьи по расходам.

Размер накладных расходов зависит от масштабов производства. И лучше всего рассчитывать размер накладных затрат по основным функциональным направлениям.

К примеру, это могут быть следующие нормативы :

• по основным видам строительства;
• по отдельным видам строительства (монтажные, ремонтные, наладочные и другие виды работ);
• подсчет индивидуальных норм по конкретному виду работ.

Такие подсчеты норм и планов помогут точнее спрогнозировать общие накладные затраты и соответственно намного проще будет контролировать экономическую деятельность организации.

Как рассчитать размер накладных расходов?

Для правильного подсчета накладных расходов в смете лучше всего придерживаться рыночной стоимости на товары и услуги (рыночная политика ценообразования).

При этом в расчет включаются:

• цена на определенные виды работ;
• стоимость материалов , машин, механизмов;
• выплата заработной платы и т.д.

А также все связанные с ними налоговые и бюджетные затраты.

Существует специальные компьютерные программы смет и с их помощью очень легко подсчитать не только накладные затраты, но и другие статьи по расходам в процессе деятельности.

Формула для расчета накладных расходов в смете

Для подсчета всех накладных расходов существует очень простая формула — это суммирование всех статей накладных затрат в процессе деятельности.

И ее можно сформулировать следующим образом:

• Накладные расходы = сумма всех статей накладных затрат + фонд оплаты труда + налоговые отчисления.

Для расчета % накладных затрат в общей смете применяют следующую формулу:

• К, % = общая сумма накладных трат / сумму фонда оплаты труда основных рабочих * 100%.

Процент накладных затрат в общей смете помогает точнее определить размер возможной сметной прибыли в следующих периодах.

Состав накладных затрат в смете

Смета накладных расходов может содержать следующие виды статей:

• траты на оплату труда работников различных хозяйственных направлений;
• налоговые и социальные отчисления в госбюджет;
• расходы на эксплуатацию , обслуживание техники (необходимых для конкретного вида деятельности);
• командировочные затраты;
• затраты на содержание служебных транспортных средств;
• оплата необходимых консультационных или аудиторских услуг;
• затраты для функционирования других структурных подразделений;
• различные представительские затраты;
• комиссионные банка;
• расходы на обучение кадров , их подготовку или переподготовку;
• траты на поддержание необходимых условий работы (санитарно-гигиенические нормы, определенные бытовые условия и т.д.);
• траты на технику безопасности и связанные с охраной труда задействованного рабочего персонала;
• различные ремонтные расходы (техники, транспорта);
• расходы на охрану объектов и другие.

В зависимости от рода деятельности, его масштабов, штатных единиц персонала и множества других аспектов зависит смета по затратам. Соответственно смета может содержать определенное количество статей в зависимости от наличия и необходимости тех или иных затрат в процессе деятельности.

Транспортные затраты, как статья накладных расходов в смете

Транспортные затраты в смете являются одними из важных, особенно при планировании и составлении сметы.

Транспортные расходы включают в себя все траты, что связаны с закупкой, арендой, эксплуатационным обслуживанием, ремонтом, закупкой топлива для всех видов транспорта, что задействован в процессе деятельности.

В транспортные затраты также включаются все затраты на закупку, ремонт и содержание служебного транспорта.

При составлении сметы всевозможные транспортные расходы обязательно нужно учитывать, а также возможное колебание рыночной стоимости (к примеру стоимость бензина, оплаты эксплуатационных услуг, ремонта и т.д.).

Чаще всего определить точные транспортные затраты очень тяжело, поэтому сметы с учетом транспортных расходов составляется чаще всего на короткий промежуток времени, но также все зависит от масштабов производства и соответственно количества эксплуатируемой техники.

Только уже после определенного подсчета всех накладных расходов (с учетом транспортных затрат) можно ориентировочно подсчитать сметную прибыль организации.

Экономические отделы компаний ставят определенные нормы (планы) сметных затрат и сметной прибыли , и уже исходя из этого в следующих месяцах (кварталах, полугодиях, годах и т.д) уменьшают или увеличивают определенные статьи затрат, учитывая конкретные экономических показатели в процессе деятельности компании.

Накладные расходы — это дополнительные затраты организации, не относящиеся напрямую к основному производству. Расскажем о них подробнее на примере накладных расходов в строительстве.

Накладные затраты в строительстве связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством ().

Для формирования общего состава затрат организации составляют локальные сметы, представляющие собой расчёт предстоящих расходов на ведение определенного вида работ. Стоимость строительных работ, определяемая сметами, включает в себя прямые затраты, накладные расходы и сметную прибыль (п. 4.10 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ).

Прямые затраты в смете

Прямые затраты в смете - это расходы, напрямую связанные с выполнением работ. Они могут быть прямо включены в их стоимость. К ним относят (п. 4.10 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ):

• материальные затраты, включающие стоимость материалов, изделий, конструкций, оборудования, мебели, инвентаря;
• технические расходы, включающие стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов;
• трудовые затраты - расходы на оплату труда рабочих.

Накладные расходы в смете

Накладные расходы в смете - это затраты, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением (п. 4.10 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ). Накладные затраты включаются в стоимость работ (продукции, услуг) косвенно, то есть пропорционально стоимости материалов, сумме заработной платы или величине прямых затрат.

Накладные расходы в смете включают в себя, в частности, аренду и содержание помещений, заработную плату административно-управленческого персонала, затраты на рекламу, оплату информационных, консультационных, юридических услуг, затраты на услуги связи (телефон, интернет) и прочие затраты.

Процент накладных расходов от прямых затрат

Процент накладных расходов от прямых затрат — это величина, которая позволяет на стадии планирования определить расчетным путем размер накладных расходов в смете и конечную стоимость реализации продукции (работ, услуг). Для того чтобы определить, какую часть от прямых затрат составляют накладные расходы, применяется коэффициент накладных расходов (Кн), который рассчитывается по следующей формуле:

Кн = (Сумма накладных расходов / Сумма прямых расходов) * 100%

Расходы на производство — это не только затраты на материалы и запчасти, из которых изготавливается продукция. Это еще и затраты на создание определенных условий, благодаря которым это производство может осуществляться. Такие расходы называются накладными (косвенными) , они также входят в себестоимость готовой продукции.

Накладные расходы могут быть разными, они делятся на 4 группы :

• административно-хозяйственные;
• затраты на обслуживание рабочего персонала;
• организация производства;
• прочие непроизводственные нужды.

Административно-хозяйственные

Они представляют затраты на управленческий персонал, обеспечивают всем необходимым для работы административную часть организации, ее офисы. Это могут быть затраты на следующее :

• заработная плата персонала;
• командировки и расходы на служебный транспорт;
• содержание офисной и бытовой техники, предоставление связи;
• покупка канцелярских принадлежностей, учебных пособий;
• оплата земельного налога, амортизации, коммунальных услуг, аренды зданий управленческого аппарата;
• расходы на банковское обслуживание, проверки аудитором или получение консультаций;

Обслуживание рабочего персонала

Затраты на рабочих организации могут быть представлены следующим :

• начисление заработной платы персонала;
• переквалификация, подготовка кадров;
• содержание помещений, ремонт, санитарные процедуры;
• плата за аренду, амортизация рабочих помещений;
• расходы на защитную спецодежду, страхование от несчастных случаев на производстве.

Организация производства

Затраты, связанные с созданием условий, которые делают возможным процесс производства, это:

• износ рабочего инвентаря, срок службы которых до 1 года;
• износ временно установленных сооружений;
• траты на пожарную охрану и охрану территории;
• затраты на содержание лабораторных помещений, поддержание изобретательства;
• оплата за обустройство площадок для строительства.

Прочие непроизводственные

• реклама;
• погашение кредитов и ссуд.

Для расчета размера косвенных расходов существует несколько методов :

В крупных организациях, имеющих развитую структуру, методы расчета накладных расходов комбинируются .

Контроль данных

Все действия, которые касаются расчетов по накладным расходам, должны контролироваться по следующим моментам :

• все совершенные накладные затраты обязательно отражаются на определенных счетах бухгалтерского учета;
• все оплаты, которые совершаются в определенное время, фиксируются в периоде, в котором они были произведены фактически;
• расходы, входящие в расчет себестоимости, должны располагаться строго на отдельном счете;
• накладные затраты следует включать в формирование расходов по периоду.

Детали расчета по смете

Расходной сметой называется подсчет затрат, необходимых на само производство, на реализацию товара и т. д. за какой-либо период. У каждой организации имеется своя смета , составленная в зависимости от ее деятельности и индивидуальных особенностей. Смета помогает контролировать финансовую часть фирмы, прогнозировать расходы и видеть общую картину положения на ближайшее время.

Накладные расходы, которые могут содержаться в смете:

• заработная плата работников;
• налоговые и социальные отчисления;
• обслуживание оборудования и техники, эксплуатация;
• служебные командировки;
• расходы на служебный транспорт;
• комиссия за обслуживание банком;
• обучение или переквалификация работников;
• расходы на создание гигиенических и безопасных для здоровья условий для работы;
• ремонт помещений и оборудования;
• спецодежда, поддержание техники безопасности.

Каждая организация сама составляет свою смету, содержание статей может изменяться добавлением или исключением некоторых позиций.

Процент и распределение средств

Процент, который определяет составляемую долю косвенных затрат, определяется индивидуально каждой организацией в зависимости от ее деятельности, объема продаж, затрат на материалы, ФОТ и машино-часов. Именно эти показатели позволяют грамотно распределять расходы .

Вычислить процент отношения косвенных затрат также можно по формуле:

% накладных расходов по отношению к общей смете всех расходов = сумма всех накладных расходов / ФОТ * 100%

Нормативы

Расходы, связанные с работами по строительству, подвергаются контролю нормативами, которые устанавливают определенные размеры на них. Накладные затраты на строительные и монтажные работы не должны превышать коэффициент, равный 0,85 от размера фонда оплаты труда рабочих .

Это ограничение не касается объектов, которые получают финансирование из государственного бюджета, а именно:

• работы со сваями;
• строительство мостов;
• прокладка трубопровода;
• работы по укреплению грунта;
• строительство метро и тоннелей.

Помимо этого, есть исключения, при которых коэффициент по сметной прибыли не должен превышать 0,8 , это касается:

• косвенных затрат по крупным нормативам;
• моментов, когда общеотраслевые нормативы занесены в сметной прибыли в качестве части от всех затрат на строительные работы, суммой не более 0,65 от всей стоимости;
• позиций в сметной прибыли, которые прописаны в Письме Росстроя РФ №АП-5536-06 от 18.11.2004 г.

Статьи затрат в строительстве

Данные расходы связаны с созданием благоприятных условий, в которых имеется возможность выполнения строительных и ремонтных работ. Это затраты на:

• обучение работников, их подготовка и переквалификация;
• отчисления единого социального налога рабочих;
• создания условий санитарии и обеспечение гигиены;
• полное обеспечение перемещаемых сооружений, служащих для бытовых целей;
• заработная плата персоналу;
• питание и медицинское обеспечение;
• обеспечение защитной спецодеждой;
• страховые взносы;
• оборудование и обустройство для возможности эксплуатации строительных площадок;
• расходы на НМА, банковское обслуживание, кредиты и рекламу.

Кроме этого, к строительным статьям относятся такие административные расходы, как:

• оплата труда административного и обслуживающего персонала;
• оплата связи, интернета и услуг почты
• содержание зданий и сооружений;
• командировки;
• закупка необходимой печатной техники и канцтоваров;
• оплата услуг банка, аудитора, юристов, обслуживание ПК;
• представительские траты;
• прочие непредвиденные нужды.

Транспортные расходы

Важным моментом является отдельный учет расходов на служебный автотранспорт :

• покупка служебного и производственного транспорта;
• аренда транспорта для служебных нужд и для производства;
• ремонт данной техники;
• затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ).

Определение суммы накладных расходов

Размер всех косвенных расходов = сумма всех позиций затрат + ФОТ + налоги, подлежащие к уплате в бюджет

Все косвенные расходы зависят напрямую от таких показателей , как:

• оплата труда рабочего персонала;
• расходы на обслуживание и управление;
• ремонтно-монтажные работы.

Отражение в бухгалтерском учете

Как и любое движение денежных средств, расходы на хозяйственные нужды отражаются в бухгалтерском учете. Накладным расходам выделен 26 счет «Общехозяйственные расходы».

Корреспонденции 26 счета с другими счетами :

Через счет 20 «Основное производство», для этого выполняется проводка Дт 20 Кт 26 . При этом вся сумма с 26 счета уходит на 20.В конце каждого месяца счет 26 подлежит закрытию. Для этого необходимо обнулить данный счет, делается это двумя методами :

1. Через счет 90 «Продажи» и его субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Переносится также вся сумма 26 счета, и выполняются проводки Дт 90 Кт 26 или Дт 90.2 Кт 26 .

Можно сделать вывод о том, что накладные расходы являются неотъемлемой частью расходов предприятия . Без них невозможно было бы осуществление процесса производства, а следовательно, получения прибыли. Поэтому их нужно строго осуществлять и внимательно учитывать.

Урок по накладным расходам представлен ниже.

(расходы), которые нельзя прямо (без искусственного распределения) отнести на определенный объект (продукт, подразделение, канал сбыта, регион, клиент и т.п.).

Таким образом, не бывает каких-то абсолютных накладных расходов. Классификация расходов на прямые и накладные всегда относительна выбранного объекта .

Например, если в цехе производится несколько продуктов, то, скажем, затраты на освещение цеха, на ремонт оборудования, на уборку этого помещения и т.д. являются накладными по отношению к такому объекту как "Продукты", но эти же расходы являются прямыми по отношению к такому объекту как "Подразделения" (эти затраты напрямую относятся к цеху без какой-либо процедуры разнесения).

Итак, не существует какой-то одной классификации статей затрат на прямые и накладные . Таких классификаций может быть много, поскольку они относительны выбранного объекта.

В качестве объекта может выступать продукт, подразделение, канал сбыта, клиент, филиал, магазин, регион, в котором работает компания, и т.д.

Всегда ли нужно разносить косвенные расходы

Выделив прямые затраты, можно, например, рассчитать какую прибыль дает компании каждый продукт, подразделение (если продажами занимается не один отдел), канал сбыта, клиент, филиал, магазин (если это розничная сеть) и т.д.

Очевидно, что прибыль любого объекта по прямым расходам посчитать достаточно просто, но далее компания задается другим вопросом, а как определить, так сказать, полную эффективность объекта.

Это автоматически приводит к другому вопросу – как корректно разнести накладные расходы по объектам. Мне кажется, что никакого правильного ответа на данный вопрос не существует. Да, есть методики разнесения косвенных расходов, но прежде чем их применять нужно понимать зачем вообще это нужно делать.

Все вроде бы понимают, что составление любого управленческого отчета не является самоцелью. Каждый управленческий отчет должен помогать принимать решения, выполнение которых позволит повысить эффективность работы компании и в конечном итоге улучшить ее финансово-экономическое состояние.

Если разнесение косвенных расходов позволит принять решение, реализация которого уменьшит расходы компании (без нанесения какого-либо вреда) и повысит ее эффективность, то в таком случае в разнесении косвенных расходов есть смысл. Но если ничего не улучшится, то зачем вообще нужно этим заниматься.

Как и любые другие функции, разнесение косвенных расходов по каким-либо объектам в каждой конкретной компании должно иметь совершенно четкий практический смысл. Прежде чем заниматься выбором методики разнесения и разработкой определенной схемы для каждого конкретного случая, нужно определиться с тем, зачем вообще это нужно делать.

Предположим, что компании удалось придумать самую правильную методику разнесения косвенных расходов, после применения которой получился определенный управленческий отчет, содержащий информацию о финансово-экономической эффективности соответствующих объектов учета. И что дальше?

По логике, наверное, компания должна избавляться от неэффективных объектов, если подробный анализ показывает, что ситуацию улучшить невозможно. Теперь самое важное. Если после сокращения неэффективных объектов суммарные косвенные затраты остались прежними, то возникает вполне логичный вопрос: а зачем вообще нужно было проводить такое разнесение?

Ведь ситуация с накладными расходами нисколько не улучшилась, но при этом итоговое финансово-экономическое состояние компании могло ухудшиться за счет того, что компания могла лишиться той прибыли, которую давали сокращенные объекты.

Например, после разнесения накладных расходов по продуктам, может оказаться, что некоторые из них убыточные. Хотя без учета разнесения накладных расходов они давали определенный вклад на покрытие накладных расходов.

Если же накладные расходы, распределяемые по объектам учета, не являются релевантными, то и нет смысла в их разнесении, поскольку такие манипуляции и последующие принятия неверных решений могут привести только к ухудшению итогового финансово-экономического состояния компании.

Релевантными затратами как раз считаются те затраты, которые зависят от принимаемых решений. Например, если в результате разнесения косвенных затрат по продуктам было принято решение о снятии с производства убыточных продуктов, но при этом никакая статья накладных расходов не уменьшилась, это означает, что все они не были релевантными, то есть не зависели от принятого решения.

На самом деле принятие решения о сокращении того же ассортиментного ряда может приниматься и без учета разнесения накладных расходов. Наличие положительной маржи вовсе не должно считаться необходимым и достаточным условием, обеспечивающим "бессмертие" продукта (впрочем, как и любого другого объекта).

Для контроля эффективности ассортимента в компании могут применяться специализированные ограничения (лимиты) по маржинальной прибыли и рентабельности продукции (примеры таких специальных ограничений рассмотрены в Книге 1 "Бюджетирование как инструмент управления" из серии "100% практического бюджетирования" ).

Могут быть ситуации, когда разнесение накладных расходов по объектам носит не регулярный, а разовый характер. То есть такая процедура может проделываться перед принятием стратегических решений.

Примерами таких стратегических решений может быть открытие нового бизнес-направления или сокращение какого-то подразделения с последующей передачей его функций на аутсорсинг или открытие нового бизнес-направления на основе существующего подразделения (например, создание дочерней компании).

В таком случае, конечно же, лучше применять ABC-метод (о нем пойдет речь ниже). С одной стороны, он более сложный, чем распределение по базе, но в данном случае работа носит разовый, а не постоянный характер, к тому же последствия стратегических решений могут очень существенно повлиять на будущее финансово-экономическое состояние компании.

Кстати, при принятии таких стратегических решений нужно учитывать не только финансово-экономическую составляющую, но и маркетинговые перспективы. Например, когда в одной достаточно крупной компании всерьез задумались о выделении нескольких подразделений в дочерние компании с целью повышения эффективности их работы, то столкнулись с такой проблемой.

Одним из подразделений-кандидатов на выделение была служба, выполняющая строительно-монтажные и ремонтные работы. С одной стороны, если бы данное подразделение было выделено в дочернюю компанию, то было бы легче рассчитывать финансово-экономический результат (не нужно было бы разносить косвенные расходы всего предприятия) и, самое главное, можно было бы увеличить полномочия и ответственность руководителя, что способствовало бы более эффективной работе.

Но когда стали оценивать маркетинговую перспективу, то пришли к выводу, что практически единственным заказчиком будет материнская компания. А это значит, что никакой рыночный механизм при этом не заработает, и ожидаемого повышения эффективности не произойдет.

На самом деле при выделении дочерних компаний может возникнуть другая проблема, связанная с расчетом финансово-экономического состояния. До разделения единой компании на бизнес-единицы достаточно актуальной может быть проблема разнесения косвенных расходов с целью более точного расчета финансового результата каждой бизнес-единицы. Но после разделения возникнет другая проблема – построение консолидированной отчетности по группе.

Ведь важно будет рассчитывать финансово-экономический результат не только каждой отдельной компании, но и холдинга в целом. А задача консолидации может оказаться ничуть не проще задачи разнесения накладных расходов.

В общем, на практике может возникать много различных ситуаций, в которых нужно принимать решение о целесообразности разнесения накладных расходов и выборе конкретного метода. К сожалению, не существует какой-то общей для всех схемы, но принципы, на которые при этом нужно опираться, практически универсальны для любой компании.

При этом возникает вопрос о распределении косвенных расходов по центрам финансовой ответственности (ЦФО) . Хотя на самом деле необходимость разнесения накладных расходов по ЦФО тоже можно поставить под сомнение.

Опять-таки логика вроде бы в этом есть. Если компания хочет внедрить реальную ответственность за результаты деятельности ЦФО, то все ЦФО должны отвечать и за затраты, на которые они влияют.

Но в таком случае все более-менее понятно с прямыми затратами, на которые ЦФО непосредственно влияют, а значит и должны нести за это ответственность. Нужно ли в этом случае разности и косвенные затраты?

Если речь идет, скажем, о схеме мотивации центра прибыли, то достаточно часто фонд материального поощрения (ФМП) такого ЦФО привязывается к прибыли ЦФО. Поэтому считают, что нужно при расчете прибыли ЦФО учесть все расходы: и прямые, и накладные. Ведь если не учесть накладные, то ФМП ЦФО может быть завышен.

На самом деле, можно этого и не делать, а поступить проще. Прибыль ЦФО считать только по прямым расходам, но при этом коэффициент в схеме мотивации уменьшить.

Таким образом, прежде чем думать о том, как правильно разнести накладные расходы по объектам сначала нужно понять, а зачем вообще это нужно. Только после того, как компания придет к целесообразности такого решения, нужно искать способ разнесения косвенных затрат.

Итак, на практике в каждой конкретной компании решение о разнесении накладных расходов нужно принимать с учетом различных факторов, существенно влияющих на бизнес компании и ее финансово-экономическое состояние.

Если же компания все-таки сочла целесообразным регулярное разнесение накладных расходов по определенным объектам, то и здесь при выборе методики разнесения придется учитывать соотношение полезности и затрат на проведение данной работы.

Методики разнесения накладных расходов по объектам

Итак, плюсом первого подхода (разнесение косвенных затрат по базе) является его простота в применении. Но при его использовании могут получаться очень спорные результаты, а в некоторых случаях явно абсурдные.

В одной компании, например, после разработки методики формирования разнесения накладных расходов с применением традиционного подхода (разнесение по базе) руководители некоторых подразделений стали очень активно выражать свое недовольство.

Наша команда консультантов как раз приехала в командировку, и почти сразу же начальник отдела стратегического планирования стал нам активно жаловаться на несправедливую систему разнесения накладных расходов. Он просил нас уговорить директора компании на пересмотр предложенной системы.

Особенно он жаловался на главного энергетика, т.к. в соответствии с предложенной методикой разнесения косвенных затрат получалось так, что три сотрудника отдела стратегического планирования в среднем в день тратят примерно 1000 литров воды на чай и кофе. Понятно, что данный результат вряд ли соответствует действительности, но зато легко делать расчеты, разнося накладные расходы по выбранной базе.

Плюс второго подхода (ABC-метод), наоборот, заключается в том, что при его применении получается более логичное и точное разнесение расходов. Но его достаточно сложно применять на практике, поскольку он требует ведения дополнительного более детализированного и аналитичного учета. На самом деле и во втором способе есть элементы разнесения, но такое разнесение происходит на более детальном (нижнем) уровне, что позволяет добиваться более высокой точности.

Разнесение накладных расходов по базе

Причем для каждой статьи накладных расходов может использоваться своя база разнесения (см. Табл. 1 ).

Таблица 1. Пример баз разнесения косвенных расходов по подразделениям

Как видно из данного примера, для каждой статьи накладных (по отношению к подразделениям) расходов используются различные базы разнесения. Как уже отмечалось, несмотря на сравнительную простоту данного подхода, он может давать не совсем логичные результаты.

Кстати, в этом примере также далеко не все безупречно. Затраты на канцтовары и бумагу разносятся пропорционально численности сотрудников ЦФО, хотя понятно, что, например, производственные подразделения могут тратить этих ресурсов гораздо меньше, чем бухгалтерия, а по численности сотрудников превышать ее в несколько раз.

На самом деле эти расходы можно сделать прямыми, если вести учет использования данных ресурсов по подразделениям. Правда, эта процедура усложняет учтенный процесс, хотя и дает более точный результат. Опять приходится выбирать, как поступить: точно с бо льшими затратами, или менее точно, но с меньшими затратами.

Затраты на отопление в рассматриваемом примере предполагается разносить по площади отапливаемых помещений. В данном случае также может получиться искаженный результат, если у компании большие площади занимают склады, которые не требуют, особенно зимой, поддержания такой же температуры, как в офисных помещениях.

То есть физически эти склады могут потреблять гораздо меньше энергии, чем небольшие офисные помещения, но согласно предлагаемой базе как раз, наоборот, бо льшая часть энергетических расходов будет отнесена на бо льшие по площади помещения. Опять-таки проблему можно решить, установив счетчики, но это дополнительные затраты, на которые идут далеко не все компании.

Оплата труда службы главного энергетика в рассматриваемом примере распределяется по потреблению энергии. Сама по себе база вроде бы логичная. Ведь где больше потребление энергии, там больше вероятность выхода из строя приборов и оборудования, а значит, сотрудники службы главного энергетика больше времени будут работать над содержанием и ремонтом данных источников потребления.

Но поскольку в данном примере само потребление определяется по площади, то опять-таки разнесение и этих затрат может получиться не совсем логичным. Хотя на самом деле можно было бы привязываться к мощностям источников потребления. Тогда потребление энергии в каждом подразделении рассчитывалось бы пропорциональном мощностям.

Правда, и в этом случае могут возникать проблемные ситуации. Например, если в каком-то подразделении мощные источники потребления в каком-то отчетном периоде не работали (скажем, из-за того что находились на ремонте), то разнесение накладных расходов опять-таки может получиться не совсем логичным и обоснованным.

Затраты на юридическое обеспечение в рассматриваемом примере распределяются по объему доходной части. На самом деле данный подход можно использовать в компаниях, построенных по дивизиональному принципу. У них все направления деятельности распределены между бизнес-единицами.

Понятно, что некоторые функции (особенно сервисные) при этом лучше оставить централизованными. Такой сервисной функцией может быть и юридическое обеспечение. То есть юристы могут оказывать свои услуги всем бизнес-единицам.

На самом деле привязка к доходам может быть не вполне логичной, т.к. юристы в определенные отчетные периоды могут очень активно работать на бизнес-единицы, приносящие наименьший доход. Понятно, что в такой ситуации затраты на юридическое обеспечение, по логике, должны быть в большей степени отнесены на подразделения, заработавшие меньше остальных, но при разнесении по уровню доходов большая часть затрат будет отнесена, наоборот, на основных добытчиков.

Если же в компании только отдел продаж генерит доход, то данная схема разнесения вообще не имеет смысла, т.к. в соответствие с ней все юридические расходы будут относиться на отдел продаж. Опять-таки можно придумать более сложную схему распределения затрат на юридическое обеспечение, но она может потребовать, например, учета времени работы юристов над проблемами каждого подразделения.

Естественно, что это дополнительные затраты, причем нет никакой гарантии, что юристы не будут, так сказать, от балды в конце месяца определять, кто из них и сколько проработал на те или иные подразделения.

Конечно же, можно придумать и более сложный механизм, в соответствии с которым по каждому конкретному запросу подразделений в юридическую службу фиксируется время выполнения и подписываются внутренние акты выполненных работ. Данные акты подписываются представителями юридической службы и того подразделения, по запросу которого была проведена определенная работа.

С одной стороны, данный подход позволит увеличить точность разнесения расходов на юридическое обслуживание, но, с другой стороны, он потребует больших затрат на поддержку такого процесса.

Затраты на техническое обслуживание в данном примере разносятся по заработной плате сотрудников подразделений. Кстати, нужно отметить, что особенно в советское время почти всегда использовали одну базу для разнесения накладных расходов.

Речь как раз и идет о заработной плате. Возможно, в то время, когда была единая тарифная сетка оплаты труда для всех предприятий (по отраслям, с учетом географических коэффициентов и т.д.), и была какая-то логика привязки к зарплате. Но сейчас делать такую привязку не совсем логично.

Затраты на заработную плату руководства и секретариата в этом примере разносятся поровну на все подразделения.

Правда, опять может возникнуть логический вопрос: зачем вообще это нужно делать? Ведь подразделения совершенно никак не могут повлиять на эти расходы. То же замечание может относиться и к затратам на охрану. Хотя в некоторых ситуациях данные затраты вообще могут и не попасть в список накладных.

Например, если охрана целевым образом занимается только обеспечением безопасности на складах готовой продукции, то в таком случае расходы на охрану являются прямыми. В данном примере эти затраты предлагается распределять экспертно.

Данный способ разнесения по понятным причинам имеет наивысшую степень субъективности, хотя в некоторых случаях другого варианта и не остается. Только в таких ситуациях опять нужно задаваться вопросом о целесообразности разнесения подобных косвенных расходов по объектам.

ABC-метод (Activity Based Costing) разнесения накладных расходов

Рис. 1. Разнесение накладных расходов по методу ABC (Activity Based Costing)

Каждый бизнес-процесс, как правило, можно характеризовать конкретными показателями, которые определяют, так сказать, объемы выполнения процессов.

То есть по этим показателям можно судить о проделанной работе, и от них зависят значения косвенных расходов, возникающих при выполнении бизнес-процессов. Затем, чтобы разнести накладные затраты по объектам, нужно сделать привязку показателей, характеризующих бизнес-процесс, к объектам.

Таким образом, показатели бизнес-процессов позволяют определить, в каких объемах каждый объект, так сказать, пользовался результатами выполненных бизнес-процессов.

Для того чтобы лучше понять логику АВС-метода, достаточно рассмотреть несколько примеров. В первом примере данный метод используется для разнесения общепроизводственных накладных расходов по такому объекту, как продукты.

Во втором примере коммерческие накладные расходы разносятся по клиентам компании. Причем в этих примерах можно сравнить результаты, получаемые при разнесении затрат традиционным методом (по базе) и с применением АВС-метода.

Пример разнесения производственных накладных расходов по продуктам

Таблица 2. Пример параметров, характеризующих производственный процесс

В этом примеры все нормативы производства двух видов продукции специально сделаны одинаковыми, чтобы в более явном виде была видна существенная разница, получаемая при использовании разных методов разнесения косвенных затрат.

Известны следующие данные о косвенных расходах за отчетный период:

Прямые и накладные расходы в совокупности составляют смету, где указываются основные затраты (материальные и трудовые ресурсы, непосредственно участвующие в процессе создания продукта) и расходы, обязательно сопровождающие их. Именно эти расходы создают условия для производства и представляют собой долю себестоимости всех работ по смете. Например, на подготовительном этапе при строительстве предусматривается проведение геодезических изысканий, создание проектно-технической документации, сметы, объединяющей все виды выполняемых работ, затрат на АУР, техническое обеспечение персонала и собственно рабочего процесса. Все перечисленные расходы относятся к накладным, которые и являются темой нашей статьи. Узнаем, что входит в накладные расходы, как они рассчитываются и классифицируются.

Определение накладных расходов

Итак, не связанные прямо с основными производственными тратами и не входящие в стоимость ТМЦ, накладные расходы закладываются в себестоимость конечного продукта, увеличивая издержки его производства пропорционально сумме прямых затрат.

Накладные расходы в смете включают в себя довольно обширный перечень затратных статей, Это могут быть расходы на обучение контингента, организацию, служебные командировки, износ оборудования. Сюда же относят косвенные расходы, образующиеся при сбыте товара. Например, накладные расходы в смете строительной компании – это четыре блока объединенных затратных статей:

• Административно-хозяйственные расходы (АХР), объединяющие расходы по зарплате аппарата управления, отчислений с нее, услуг связи, приобретения программ, оплата консультаций и юридических услуг и т.п.;
• Обслуживание рабочего персонала (переподготовка кадров, обеспечение необходимого уровня ТБ и охраны труда);
• Организация работ на объектах, т. е. расходы по изысканиям геодезистов, проектированию производства работ, подготовке объекта к сдаче и др.;
• Прочие расходы (реклама износ вспомогательного оборудования, платежи банкам по займам, расходы на страхование, сертифицирование, выплаты рабочим по возмещению ущерба в случаях утраты здоровья и др.)

На законодательном уровне закреплено, что входит в накладные расходы по смете, лишь в медицине и строительстве, т.е. структура накладных расходов для других отраслей не определена. Поэтому компании при составлении бюджетных смет устанавливают перечень подобных затрат самостоятельно, исходя из особенностей производства и опираясь на представленный выше перечень. К примеру, в предприятиях торговли к накладным относят затраты, связанные с транспортировкой, предпродажной подготовкой, обеспечением сохранности и реализацией товаров. Список накладных расходов может быть таким:

• Текущий ремонт, обслуживание помещений и оборудования;
• Зарплата и содержание АУП;
• Обслуживание собственного автопарка;
• Аренда;
• Простои, обнаружение бракованной продукции;
• Налоги и иные обязательные платежи;
• Реклама;
• Консультации юристов и аудиторов;
• Износ ОС;
• Коммунальные услуги, услуги связи и др.

Размер накладных расходов в смете существенно влияет на себестоимость готового продукта в целом. Но, хотя накладные расходы определяются индивидуально в зависимости от предоставляемых услуг конкретной компании или ассортимента производимых продуктов, существуют принципы составления смет, одинаковые для всех предприятий, поскольку накладные расходы и сметная прибыль – величины, влияющие друг на друга.

Накладные расходы: формула

Для строительных компаний разработаны и применяются нормативы расчета накладных расходов для конкретных видов строительства и СМР. Они периодически обновляются, поскольку коррективы в общепринятые НПА вносятся постоянно.

В настоящее время процент накладных расходов в смете (на основе расчетов по справочникам государственных элементных сметных норм) по блокам затратных статей в строительстве составляет – 43,45% по АУР, 37,32% на затраты по обслуживанию рабочего персонала, 15,7% на организацию работ на объектах и 3,53% на прочие затраты.

Администрации компаний других отраслей, чтобы обеспечить пропорциональное распределение накладных расходов, приходится рассчитывать их размер, основываясь на данных аналитической информации.

Для планирования и учета накладных расходов в бюджетной смете компании определяют общую сумму затрат. Рассчитываются накладные расходы от прямых затрат на оплату труда рабочих, занятых в производстве, по формуле:

% нр = ∑ нр / ∑ фот х 100, где ∑ нр – сумма накладных расходов, ∑ фот - ФОТ основных рабочих. Соответственно рассчитывают и коэффициент накладных расходов. Формула такова: К = ∑ нр / ∑ фот. Например, если при ФОТ 240 т. р. сумма накладных расходов составила 150 т. р., то процент накладных затрат составит 66,67% (150000 / 240000 х 100), соответственно коэффициент равен 0,667.

Размер накладных расходов в калькуляции

Вычисление процента накладных расходов – важный аспект в работе компании. На полученных результатах базируется составление калькуляции себестоимости продукции компании. Т.е. рассчитать накладные расходы в калькуляции, составляемой на определенный продукт, опираясь на полученные результаты расчетов по смете расходов компании, довольно просто, поскольку нормы и расчетные значения накладных фиксируются в учетной политике организации.

Впрочем, считать накладные расходы можно по-разному. В небольших компаниях накладные расходы определяют прямым счетом по всем статьям, крупные предприятия часто комбинируют различные методы, к примеру, рассчитывают процент по одним видам продукции и подсчитывают сумму затрат - по другим.

Сложнее определить, как признаются нераспределенные накладные расходы. Возникают они по разным причинам: в силу колебаний рыночных цен предприятие может реализовать продукцию по сниженным ценам, могут повыситься цены на исходное сырье, измениться затраты на обеспечение сохранности и перевозки товаров и др. Компаниями принимаются решения о признании таких затрат в качестве расходов в отчете о финансовых результатах за период, когда они были понесены, а затем производится пересчет накладных в бюджетной смете фирмы в период, также установленный в учетной политике фирмы.