Минимальный налог при усн.

Если налог упрощенца с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года оказался меньше 1% его доходов, то такой организации или ИП придется ориентироваться на минимальный налог. Что это такое и каковы особенности исчисления и уплаты минимального налога, расскажем в нашей консультации.

Объект «доходы минус расходы»

При объекте налогообложения упрощенец уменьшает свои доходы на ограниченный перечень расходов (ст. 346.14 , ст. 346.18 НК РФ). Это значит, что в налоговом учете может образоваться минимальная прибыль или даже возникнуть убыток. Но требования НК таковы, что если какие-то доходы в течение календарного года упрощенцем были получены, то и налог в любом случае должен быть уплачен не меньше определенного размера. Этот порядок не касается тех ИП, которые применяют ставку по УСН в размере 0% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Налог минимальный

По итогам каждого года упрощенец с объектом «доходы минус расходы» должен проверить, не выполняется ли следующее неравенство:

(Доходы - Расходы) * Ставка УСН

Если оно справедливо, то уплачен за год должен быть не рассчитанный в обычном порядке налог, а минимальный налог в размере 1% доходов упрощенца за этот календарный год. Эти доходы определяются в общем порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ .

Срок уплаты минимального налога

Минимальный налог должен быть уплачен в обычные сроки, предусмотренные для уплаты налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 , ст. 346.23 НК РФ):

• для организаций - не позднее 31 марта следующего года;
• для ИП - не позднее 30 апреля следующего года.

Если последний день уплаты совпадет с выходным днем, то крайняя дата переносится на следующий за ним ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Можно зачесть авансовые платежи

Если в течение календарного года упрощенец платил авансовые платежи за отчетные периоды, то по итогам года свой минимальный налог он сможет уменьшить на эти авансовые платежи. Для этого не позднее, чем за 10 рабочих дней до крайней даты уплаты налога по итогам года упрощенец должен представить в свою инспекцию соответствующее заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Доплата минимального налога производится по .

Куда деть разницу

Разница, которая образуется между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, не пропадает. Ее можно будет учесть в расходах на УСН в следующем году, но только по его окончании. Включать разницу в расходы отчетных периодов следующих лет не разрешается (

Минимальный налог при УСН рассчитывается только по итогам календарного года и только для объекта «доходы минус расходы». Посчитать его обязаны все доходно-расходные упрощенцы, а уплатить только некоторые из них. Кто именно и почему, расскажем в нашей статье. И конечно, в ней вы увидите пример расчета.

Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

Минимальный налог определяется и уплачивается только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Однако платится он лишь в тех случаях, когда его сумма оказывается больше, чем сумма налога, рассчитанного в общем порядке (по ставке 15% или иной, установленной в регионе). Рассчитывать минимальный налог при УСН следует по итогам года.

В некоторых случаях при незапланированном переходе в течение года на общий режим налогообложения с УСН минимальный налог может быть перечислен в бюджет по требованию налоговой инспекции. При указанном подходе ФНС России приравнивает последний отчетный период к налоговому периоду. Однако такие обстоятельства случаются весьма редко.

Уплата минимального налога производится в те же сроки и в том же порядке, что и налога, начисляемого по основной ставке.

Принципы расчета и уплаты минимального налога

Расчет минимального налога при УСН прост. Его делают по следующей формуле:

Мн = Нб × 1%,

где Нб — налоговая база, определенная с нарастанием с начала до конца налогового периода.

Отметим, что налоговая база для минимального налога при УСН — это доходы, рассчитываемые согласно ст. 346.15 НК РФ.

Может случиться так, что налогоплательщик будет совмещать УСН «доходы минус расходы», например, с патентной системой налогообложения. При таких обстоятельствах размер минимального налога при УСН будет зависеть только от тех доходов, которые получены в ходе упрощенки. Подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.

О документе, в котором формируются данные для расчета УСН-налога, читайте в этом материале .

Пример расчета при УСН 15% минимального налога

Пример

ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. - 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.

1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:

10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.

250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.

3. Провести сравнение полученных значений:

1 500 руб. < 2 500 руб.

Видно, что сумма минимального налога больше 15-процентного налога.

4. Произвести уплату налога.

По итогам года ООО «Омега» должно уплатить минимальный налог УСН, поскольку его размер больше налога, исчисленного по правилам 15%.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по итогам отчетных периодов были исчислены авансовые платежи, то минимальный налог нужно оплачивать за вычетом исчисленных сумм авансовых платежей (п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Исходя из данных нашего примера, сумма исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев составит 1650 руб. ((30 000 + 70 000 + 80 000 - 32 000 - 65 000 - 72 000) × 15%). Следовательно, по итогам года нужно уплатить минимальный налог в сумме 850 руб. (2500 руб. - 1650 руб.).

О правилах оформления платежного документа на уплату УСН читайте в этой статье .

Разницу между суммой минимального налога и налога, исчисленного в обычном порядке, можно учесть в расходах для исчисления налога по УСН с объектом «доходы минус расходы» в следующих налоговых (НЕ ОТЧЕТНЫХ!) периодах. А в случае получения убытка увеличить его на величину этой разницы и перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

В нашем примере начиная со следующего года разница, которую ООО «Омега» может включить в расходы по УСН (или увеличить убыток), составит 1000 руб. (2500 руб. минимального налога - 1500 руб. налога по УСН за текущий год).

Итоги

Применяя УСН «доходы минус расходы», по окончании года проверьте, какой налог нужно будет оплатить — рассчитанный в обычном порядке или минимальный. В случае если уплате подлежит минимальный налог, при оплате не забудьте вычесть из его рассчитанной суммы исчисленные авансовые платежи по УСН. Разница между минимальным налогом и налогом по УСН, рассчитанным в обычном порядке, может быть включена в расходы (или на ее величину может быть увеличена сумма убытка) в последующих налоговых периодах.

Давно обещанное повышение лимита выручки по УСН до 120 млн. рублей нивелируется отменой индексации на коэффициент-дефлятор до 2021 года. С учетом нынешней инфляции к 2020 году и так лимит выручки превысил бы 120 млн. рублей.

Самое неприятное поджидает индивидуальных предпринимателей.

Прежде всего, их хотят лишить права применять ЕНВД с 2018 года. Вероятно, считают, что достаточно с них и ПСН, хотя при ПСН лимит работников гораздо меньше, чем при ЕНВД. Да и стоимость патента уменьшать на страховые взносы нельзя.

Организации же смогут применять ЕНВД только при оказании бытовых услуг. Таким образом, не мытьем так катаньем явно пытаются протолкнуть введение торгового сбора в регионах. Поскольку ЕНВД по сути и был таким сбором, только в гораздо меньших размерах, да и в последние годы применялся добровольно, что явно не устраивает чиновников. Чем предлагается заткнуть дыры в местном бюджете из-за того, что туда перестанет поступать ЕНВД, в пояснительной записке не указано.

Неприятности поджидают и ИП на УСН с объектом «доходы».

Минфин предлагает убрать абзац про уменьшение налога на фиксированные взносы ИП. Таким образом, ИП без работников не смогут уменьшать налог УСН более чем на 50%. Они будут уменьшать налог так же, как и организации, в пределах 50% от исчисленного налога. Тоже самое будет у ИП на ЕНВД - они тоже не смогут уменьшать налог на фиксированные взносы в 2017 году (а в 2018 году у них уже и ЕНВД не будет).

И большое недоумение вызывает в пояснительной записке обоснование исключение этого абзаца:

«Законодательством не определено относятся ли страховые взносы с доходов свыше 300 тыс. рублей к фиксированным платежам. Поэтому исключение указанной нормы позволит индивидуальным предпринимателям учитывать при уменьшении налога все страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации, независимо от порядка их начисления.»

В качестве бонуса малому бизнесу на ЕНВД и ПСН (если это вообще можно назвать бонусом) Минфин предлагает уменьшение налога на расходы по приобретению контрольно-кассовой техники нового образца (онлайн-кассы), которые планируется обязать применять в ближайшее время.

Налогоплательщикам же УСН даже такого бонуса не предлагается.

В 2016 году упрощенцы на объекте доходы минус расходы могут столкнуться с уплатой минимального налога. В этом случае декларацию по УСН нужно заполнить особым образом, чтобы учесть в ней уплату минимального налог. В статье расскажем, как платить минимальный налог в 2016 году и как заполнить декларацию по УСН с минимальным налогом за 2016 год.

Обязанность заплатить минимальный налог может возникнуть как у организаций, так и у предпринимателей, которые применяют объект - доходы минус расходы.

Из этой статьи вы узнаете:

• Когда надо платить минимальный налог при УСН
• Как зачесть авансовые платежи по УСН в счет минимального налога
• Как заполнить декларацию по УСН при уплате минимального налога. Пример

Как платить минимальный налог в 2016 году

Сначала напомним, что такое минимальный налог и как его считать. Платят такой налог не все «упрощенцы», а лишь те, кто применяет объект налогообложения - доходы минус расходы. Причем обязанность заплатить минимальный налог может появиться как у организации, в том числе некоммерческой, так и у предпринимателя.

Посчитать минимальный налог просто. Как только год закончился, подведите итоги в Книге учета, сложив все суммы по графе 4 «Доходы». Затем результат (это будут все доходы за год, облагаемые налогом при УСН) умножьте на 1%. Полученное произведение и будет вашим минимальным налогом, рассчитанным по итогам года.

Теперь нужно сравнить минимальный налог и налог по УСН, рассчитанный в общем порядке. Платить минимальный налог вам предстоит, только если он окажется больше годовой величины «упрощенного» налога. Если же минимальный налог меньше «упрощенного», заплатить предстоит обычный налог по УСН за вычетом ранее уплаченных авансов за отчетные периоды 2015 года (ст. 346.18 НК РФ).

В ситуации, когда по итогам 2015 года у вас возникает обязанность заплатить минимальный налог, уплаченные вами авансы по УСН в течение года считаются излишне перечисленными. И вы должны будете зачесть уплаченные авансы при уплате минимального налога.

После того как вы подадите декларацию, инспекция зафиксирует вашу обязанность по уплате минимального налога именно в части разницы между начисленным минимальным налогом и уплаченными авансовыми платежами. Соответственно вам не придется отдельно подавать заявление о зачете. И не нужно будет полностью перечислять в бюджет минимальный налог, как этого часто требовали инспекторы. Поясним на цифрах. Допустим, минимальный налог составил 500 000 руб. А сумма перечисленных авансов по УСН за 2015 год - 400 000 руб. Значит, в бюджет вы должны будете заплатить не 500 000 руб., а всего 100 000 руб. минимального налога за 2015 год.

Раньше некоторые бухгалтеры специально следили за доходами и расходами, чтобы не возникла обязанность уплаты минимального налога. В том числе это происходило и потому, что инспекции на местах не хотели делать зачет уплаченных авансовых платежей по УСН в счет минимального налога. Отговорки были разные. Например, что КБК для уплаты авансов и минимального налога не совпадают. А раз так, то и зачет инспекция сделать не сможет. Еще одна распространенная причина отказа звучала так: «Ваша декларация еще не прошла камеральную проверку. И мы не можем точно сказать, должны вы платить минимальный налог или нет и имеете ли вы право на зачет». В итоге «упрощенцам» приходилось сначала полностью перечислить минимальный налог. А уже потом делать зачет авансов - но не в счет минимального налога, а в счет авансов за новый год.

Но новая форма декларации по УСН предусматривает зачет уплаченных авансов за прошлый год в счет минимального налога за этот же год. При этом никакое заявление о зачете авансов в счет уплаты минимального налога в 2016 году писать не нужно.

Сроки уплаты минимального налога при УСН в 2016 году

Минимальный налог уплачивается в те же сроки, что и «упрощенный», начисленный по итогам года. Для организаций крайняя дата уплаты - это 31 марта, а для предпринимателей - 30 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Как заполнить декларацию по минимальному налогу в 2016 году

«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы заполняют титульный лист, а также разделы 1.2 и 2.2 новой формы декларации по УСН. В разделе 2.2 по строке 280 всем «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы нужно указать сумму исчисленного минимального налога. Для этого доходы за 2015 год, указанные по строке 213 раздела 2.2, умножаются на 1%. Отметим, что строка 280 заполняется независимо от того, возникает у вас обязанность платить минимальный налог или нет.

Рассчитанный за налоговый период общий налог при УСН вы показываете по строке 273 раздела 2.2 декларации. Если сумма по строке 280 (минимальный налог) окажется больше числа по строке 273 (общий налог), то заплатить вы должны минимальный налог, а не общий.

Сумму минимального налога, подлежащего уплате, нужно показать по строке 120 раздела 1.2 декларации. Причем здесь вы должны записать минимальный налог за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей по УСН. Эти авансы отражены у вас по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Такое правило прописано в пункте 5.10 Приложения № 3, утвержденного приказом ФНС России от 04.07.2015 № ММВ-7-3/352@.

Пример. Отражение минимального налога в декларации по УСН за 2015 год

Доходы ООО «Светлана» за 2015 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы - 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект - доходы минус расходы. Ставка налога - 15%.

Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2015 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) x 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.

12 000 руб. (общий налог) < 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2015 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2015 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) x 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. x 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.

Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. – 9000 руб. = 11 000 руб.

В декларации по УСН в строке 120 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)» бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 раздела 2.2 декларации) и уплаченными в 2015 году авансами (сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации) - 11 000 руб.

Таким образом, минимальный налог к уплате за 2015 год составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «Светлана» перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.

Образец заполнения декларации по минимальному налогу

Как показывать в декларации минимальный налог, если в течение года авансы по УСН не платились

Возможна ситуация, что в течение года по результатам I квартала, полугодия или 9 месяцев вы не платили авансовые платежи по УСН из-за того, что отсутствовала налоговая база. Это возможно, если расходы были равны доходам либо превышали их. Тогда по итогам года у вас обязательно выйдет к уплате минимальный налог, если хоть какие-то доходы были получены вообще. И уменьшить этот налог вам будет не на что, поскольку уплаченные авансовые платежи по УСН равны нулю.

В этом случае по строке 120 (минимальный налог к уплате) раздела 1.2 декларации укажите цифры, взятые из строки 280 (сумма исчисленного минимального налога) раздела 2.2 декларации.

"Упрощенцы", которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы", в некоторых случаях обязаны по итогам года заплатить в бюджет так называемый минимальный налог. При этом за 2016 год этот минимум уплачивается по новым правилам.

В первую очередь напомним, что представляет собой минимальный налог. На самом деле это своего рода минимум, который должны заплатить за год "упрощенцы", применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (п. 6 ст. 346.18 НК).

Определить, попадаете ли вы на уплату этого минимума, довольно просто.

"Минимальные" требования

Условия, при которых возникает необходимость уплатить минимальный налог, таковы: за налоговый период, то есть за календарный год, сумма исчисленного в общем порядке "упрощенного" налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом минимальный налог равен 1 проценту от доходов за налоговый период, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Пример 1. ООО "Ромашка" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Ставка налога - 6%.
За 2016 год компания получила доход в размере 1 000 000 руб. и понесла расходы, признаваемые на УСН, в сумме 800 000 руб.
Рассчитаем "упрощенный" налог за 2016 год в общем порядке. Он равен 12 000 руб. ((1 000 000 руб. - 800 000 руб.) x 6%).
Теперь определимся с размером минимального налога. Он составляет 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).
Сравниваем "упрощенный" налог с минимальным. Поскольку "упрощенный" налог превышает минимальный, то по итогам 2016 года ООО "Ромашка" минимальный налог не уплачивает.

Пример 2. ООО "Гвоздика" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Налоговая ставка также 6%.
В 2016 году общество получило доход в размере 1 000 000 руб. и произвело расходы в сумме 920 000 руб.
"Упрощенный" налог за 2016 г., исчисленный по общим правилам, составляет 4 800 руб. ((1 000 000 руб. - 920 000 руб.) x 6%).
Минимальный - 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).
По итогам 2016 года ООО "Гвоздика" обязано заплатить минимальный налог, поскольку он превышает сумму единого налога, исчисленного в общем порядке.

Не требуется производить какие-либо сравнения в случае, если по итогам налогового периода "упрощенец" получил убыток или же сумма налога к уплате, рассчитанная в общем порядке, оказалась равна нулю. При таких обстоятельствах, очевидно, что по итогам года придется рассчитаться с бюджетом "по минимуму".

Пример 3. ООО "Лютик" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Налоговая ставка также 6%.
В 2016 году обществом получен доход в сумме 1 000 000 руб. и понесены расходы в сумме 1 100 000 руб. В рассматриваемой ситуации по итогам года ООО "Лютик" получен убыток. Соответственно, уплате подлежит минимальный налог в размере 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).

Порядок уплаты

Налог по итогам года ("упрощенный" или минимальный) нужно перечислить в бюджет не позднее сроков, установленных на подачу декларации по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК). Для организаций "крайний" срок - не позднее 31 марта следующего года, а для индивидуальных предпринимателей - 30 апреля.
Если учесть правило, установленное пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса, то сдать декларацию по УСН и уплатить налог за 2016 год нужно:
- организациям - не позднее 31 марта 2017 года;
- индивидуальным предпринимателям - не позднее 2 мая 2017 года.
При расчете налога к уплате учитываются уплаченные "внутри" года авансовые платежи. При этом сами авансы уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Причем ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 3, 4 и 7 ст. 346.21 НК).

Пример 4. ООО "Роза" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Налоговая ставка также 6%.
Данные о полученных доходах и произведенных расходах в 2016 г. приведем в следующей таблице:

Рассчитаем суммы авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода:
1) за I квартал 2016 г. авансовый платеж составит 300 руб. ((55 000 руб. - 50 000 руб.) x 6%);
2) за полугодие 2016 г. - 2 700 руб. ((250 000 руб. - 200 000 руб.) x 6% - 300 руб.);
3) за 9 месяцев 2016 г. - 9 000 руб. ((850 000 руб. - 650 000 руб.) x 6% - 2 700 руб. - 300 руб.).
По итогам 2016 г. "упрощенный" налог, рассчитанный по общим правилам, равен 9 000 руб. ((1 000 000 руб. - 850 000 руб.) x 6%).
Минимальный налог равен 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).
Поскольку минимальный налог превышает сумму "упрощенного" налога, исчисленного по общим правилам, по итогам 2016 года ООО "Роза" должно уплатить минимальный налог. При определении итоговой суммы, подлежащей уплате в срок до 31 марта 2017 г., учитываем "внутренние" авансы.
Поскольку сумма авансовых платежей - 12 000 руб. (300 руб. + 2 700 руб. + 9 000 руб.) - превысила сумму минимального налога (10 000 руб.), по итогам года налог ООО не уплачивает.

Обратите внимание! С 1 января 2017 года "упрощенный" налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", и минимальный налог уплачиваются на один и тот же КБК - 000 1 05 01021 01 0000 110. Минимальный налог за 2015 год и ранее уплачивается на иной КБК - 182 1 05 01050 01 1000 110 (Приказ Минфина от 20 июня 2016 г. N 90н, письмо Минфина от 19 августа 2016 г. N 06-04-11/01/49770).

"Минимальные"... разницы

В примере 4 рассмотрена ситуация, когда авансовые платежи, уплачиваемые по итогам отчетных периодов, превысили сумму минимального налога, подлежащего уплате в бюджет. Очевидно, что в таких ситуациях возникает переплата по налогу, - "излишек" можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Осталось решить вопрос с разницей между суммами минимального и "упрощенного" налога, исчисленными в общем порядке. Эту часть минимального налога можно учесть в расходах при исчислении налоговой базы, в т.ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). К примеру, минимальный налог составил 18 000 руб., а "упрощенный" налог, рассчитанный в общем порядке, равен 15 000 руб. Разница в 3 000 руб. учитывается в расходах по итогам следующих налоговых периодов. Несложно заметить, что если "упрощенец" сработал в убыток, то в расходы может быть включен минимальный налог в полном объеме (см., напр., письмо Минфина от 20 июня 2011 г. N 03-11-11/157).