Главная » Дизайн и архитектура

Освобождены от ндс. Сложные вопросы, связанные с освобождением от ндс

Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.

Подробнее о праве освобождения от НДС см. в материале «Ст. 145 НК РФ 2017: (вопросы и ответы)» .

Если экономическим субъектом принято решение воспользоваться правом освобождения от НДС, следует уведомить о своем намерении органы ФНС. Уведомление с подтверждающими документами предоставляют как лично, так и по почте. При этом не стоит дожидаться ответа от налоговиков, так как при подаче документов налогоплательщик уже заявляет о своем праве на освобождение.

Ранее принятые к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 суммы налога до начала освобождения от НДС требуется восстановить и перечислить в бюджет. Сделать это необходимо непосредственно перед использованием полученного права или в том же налоговом периоде, если освобождение от НДС произошло во 2-м или 3-м месяце квартала.

Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС» .

Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?» .

В каких случаях передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, рассмотрено также в материалах:

Порядок оформления освобождения

Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.

После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.

Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.

Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2017 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение» .

Обязанности налогоплательщика, освобожденного от НДС

Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).

Подробнее об отчетности в подобной ситуации изложено в материале «Сдавать ли декларацию по НДС «освобожденцу»?» .

И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.

Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?» .

Освобождение от НДС может быть выгодной привилегией, однако с ним связано очень много нюансов и сложных неоднозначных вопросов. Разобраться с ними вам помогут актуальные, постоянно обновляющиеся материалы нашей рубрики

При применении общей системы налогообложения (ОСНО) организации и предприниматели имею право на освобождение от НДС (ст.145 НК РФ). Для этого нужно соблюдать несколько условий.

Освобождение от уплаты НДС

Налогоплательщик может применить свое право освобождения от уплаты НДС, если на протяжении трех последовательных календарных месяцах сумма его выручки (без налога НДС) составит до 2 млн.руб.

Право на освобождение от НДС

Не могут применять такое право налогоплательщики:

  • реализующие подакцизные товары;
  • получившие доходы от реализации в 3 последующих месяцах более 2 млн.руб.;
  • ввозящие товары на территорию России и другие территории, входящие в её юрисдикцию;
  • участники проекта «Сколково» (освобождаются в особом порядке).

Суммы НДС, принятые к вычету и не использованные до подачи уведомления, нужно восстановить в учете в последнем квартале перед отправкой уведомления.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам в период освобождения, при утрате права на освобождение можно принять к вычету.

Уведомление об освобождении от НДС

Форма уведомления утверждена приказом МНС России № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.

Вместе с уведомлением предоставляются следующие документы:

  1. выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
  2. выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);
  3. выписка из книги продаж;
  4. копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Все документы должны отражать операции за три предшествующих месяца.

Документы на освобождение нужно представить в налоговый орган до 20 числа месяца, начиная с которого используется такое право.

Пример. ИП использует освобождение с 1 апреля, значит подать подтверждающие документы за январь, февраль, март он должен до 20 апреля. При продлении права на освобождение, нужно подать документы тоже до 20 апреля.

Уведомление и подтверждающие документы можно направить заказным письмом по почте. При этом днем представления в ИФНС будет считаться шестой день со дня отправки заказного письма.

Срок освобождения от НДС

Организация или ИП, направившие уведомление в ФНС, освобождаются от исчисления и уплаты НДС на 12 календарных месяцев. В течение этого времени они не могут добровольно отказаться от этого освобождения, кроме случая утраты такого права.

Утрата права, при превышении суммы доходов за 3 последующих календарных месяца в 2 млн.руб. или реализации подакцизных товаров, наступает до конца периода освобождения, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение.

Сумма налога в месяце нарушения подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

По прошествии 12 календарных месяцев применения освобождения, налогоплательщик должен подать в налоговые органы по месту учета документы, подтверждающие, что в течение всего срока сумма доходов (без налога) за каждые 3 следующие друг за другом месяца не превысила суммы 2 млн.руб. и уведомление о продлении права использования освобождения или отказ от его использования.

Перечень документов тот же, что и при первоначальном освобождении.

Эти документы подаются до 20 числа следующего месяца после окончания освобождения. В случае непредставления указанных документов или обнаружения налоговым органом нарушения права, НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет за весь период с начислением штрафов и пеней.

При переходе с УСН или ЕСХН на ОСНО, подтверждающими документами будет только выписка из КУДиР.

Таким образом, освобождение от НДС может существенно снизить налоговую нагрузку на ИП и организации малого бизнеса, применяющие ОСНО.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Возможно ли освобождение ИП от НДС? Этот вопрос интересен многим бизнесменам. Перед тем как создать индивидуальное предприятие, человек зачастую сталкивается с множеством вопросов, связанных с налогообложением. Не каждый будущий бизнесмен знает все тонкости ведения налогового учета. Как освободить себя от налога на добавленную стоимость? Что необходимо знать предпринимателю?

Как освободиться от НДС

НДС является косвенным налогом, изымается из части стоимости услуги или товара. Определенная категория налогоплательщиков не подлежит данному налогообложению.

Предприятия, которые занимаются финансами и страхованием, промышленные организации и хозяйственные товарищества обязаны платить НДС. В этот список входят иностранные предприниматели, занимающиеся деятельностью на территории Российской Федерации, и некоммерческие организации, осуществляющие коммерческую деятельность. Многие индивидуальные предприниматели обязаны платить налоговые выплаты на добавленную стоимость, но существует вариант освободиться от их уплаты.

Освобождение ИП от уплаты НДС возможно при соблюдении некоторых условий.

Для начала нужно подать заявление в Федеральную налоговую службу.

Индивидуальный предприниматель имеет на это право в нескольких случаях:

  1. Если выручка за прошедшие 3 месяца не превысила сумму 2 млн рублей.
  2. Если предприниматель не занимается реализацией подакцизных товаров.
  3. В случае если предприниматель реализует подакцизные товары и ведет отдельный бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, то он имеет право освободиться от косвенного налогообложения.

Возможно ли освобождение от НДС ИП на УСН? При ведении предпринимательской деятельности по упрощенной налоговой системе бизнесмен автоматически освобождается от уплаты косвенного налога.

В остальных случаях законом не предусматривается освободить бизнесмена от уплаты косвенного налогового платежа.

Вернуться к оглавлению

Документы, необходимые для подачи

Чтобы получить возможность освободиться от уплаты косвенного налога, помимо уведомления, необходимо предоставить еще несколько документов:

  • выписки из бухгалтерского баланса;
  • из книги продаж;
  • из книги учета доходов и расходов.

В случае отсутствия данных документов предприниматель теряет право на получение освобождения от косвенного налога. Несвоевременная подача документов не дает возможности освободиться от уплаты налога на добавленную стоимость. Предприниматель может подать документы в налоговый орган лично или отправить их ценным письмом по почте.

Прежде чем применить освобождение ИП от НДС, необходимо тщательно изучить специфику отсутствия начисления косвенного налога. Естественно, тут имеются свои плюсы и минусы.

  1. Минусы. К недостаткам можно отнести лишение права сотрудничества с фирмами, начисляющими НДС, бумажную волокиту, ведь освобождение от взимания этого платежа несет за собой обязательное предоставление всех документов о денежных манипуляциях. Недостоверная информация и несоблюдение необходимых условий ведет к начислению штрафов и пени.
  2. Преимущества. Отсутствие косвенного налога позволяет снизить стоимость товара или услуги. Индивидуальный предприниматель может не снижать себестоимость товара или услуги. Необязательно ведение отдельного учета при малых оборотах, в случае осуществления оптовых или розничных продаж. Имеется множество преимуществ в финансовом плане. Естественно, ведение учета упрощается.

Освобождение ИП от НДС предусматривает отсутствие ведения некоторых операций, таких как выставление счетов на начисление налоговых выплат, выручку и аванс и прочие денежные операции.

Индивидуальный предприниматель при заполнении декларации не указывает некоторые пункты, связанные с налоговой базой. В строках по выплате и возмещении сумм ставится прочерк.

Избавление от выплаты косвенного налога предоставляется на год. ИП имеет право отказаться от освобождения. В этом случае необходимо будет оплатить начисленную пеню. На налогоплательщика возлагается штраф. Сумма штрафа варьируется от 5% до 30%, в зависимости от характера предприятия и установленных законов.

Он имеет право на продление освобождения. Для этого необходимо будет предоставить те же документы, что и во время первичной подачи на уклонение от оплаты косвенного налога.

При избавлении от выплаты НДС бизнесмен не освобождается от предоставления декларации в налоговые органы. Также существует возможность частичного избавления. Воспользоваться данной привилегией можно только в том случае, если бизнесмен ведет раздельный учет или занимается ввозом медицинской техники и медикаментов и прочего жизненно важного оборудования.

Освобождение от выплаты косвенного налога широко применимо среди предприятий с небольшим доходом, что позволяет увеличить выручку и улучшить состояние самого предприятия.

Согласно ст. 145 НК РФ налогоплательщики могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС . Таким правом могут воспользоваться как организации, так и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн руб .
Стоит отметить, что данная норма является правом, а не обязанностью. Таким образом, даже если выручка организации составляет менее 2 млн руб., она может этим правом не пользоваться. Это связано, прежде всего, с деятельностью организации, поскольку не все предприятия соглашаются работать с организацией - неплательщиком НДС.
Существуют случаи, когда выполняется основное условие для освобождения от уплаты НДС, а воспользоваться им организация не имеет права. Иными словами, независимо от размера выручки не имеют права на освобождение лица, реализующие подакцизные товары, в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. В данном случае речь идет об алкогольной продукции, пиве, табачной продукции, автомобилях легковых, автомобильном бензине и т.д., перечень которых установлен ст. 181 НК РФ.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является реализация подакцизных товаров, она может воспользоваться правом по иным видам деятельности. Для этого предприятиям необходимо организовать ведение раздельного учета.
Выручка предприятия от реализации товаров (работ, услуг), являющаяся основанием для освобождения от НДС, определяется за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС.
При определении размера выручки от реализации следует придерживаться следующих правил:
1. Для признания выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется метод "по отгрузке", который и должен быть прописан в учетной политике для целей налогового учета.
2. При определении выручки следует учитывать выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ).
3. При определении выручки от реализации не будут приниматься во внимание следующие суммы:
- полученные по операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;
- перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);
- суммы частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
- от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- от операций, перечисленных в пп. 2 - 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;
- от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Если организация решила получить освобождение от НДС и имеет основания для этого, ей необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение . Перечень документов, необходимых для предъявления в налоговые органы, закреплен в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ. Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Так, если предприятие планирует получить освобождение с 1 января, то подать заявление ему необходимо до 20 января. Выручку необходимо рассчитать за три предшествующих месяца: октябрь, ноябрь, декабрь.
Перечень документов , подтверждающих право освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС, различен для организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, организации должны представить следующие документы:



Индивидуальные предприниматели для получения данного право должны представить:
- выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за предшествующие три месяца);
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).
Если организации осуществляли , документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Уведомление и соответствующие документы могут передаваться индивидуальными предпринимателями и организациями непосредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не может применяться в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, лица, освобожденные от исполнения обязанности по уплате НДС, не исчисляют данный налог по следующим операциям :
- при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездной передаче (выполнении, оказании);
- при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Освобождение от исполнения перечисленных обязанностей по уплате НДС предоставляется на 12 календарных месяцев. Помимо этого, необходимо иметь в виду, что применение ст. 145 НК РФ освобождает организации и предпринимателей только от исполнения обязанности по уплате НДС в качестве налогоплательщика. В качестве налоговых агентов данные субъекты должны исполнять свои обязанности в общем порядке.
В том случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют ст. 145 НК РФ, они освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. К обязанностям, связанным с исчислением и уплатой налога, относится не только обязанность по уплате налога, но и обязанность по его учету и сдаче налоговой декларации. Следовательно, указанные лица освобождаются от исполнения всего комплекса обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, в том числе и от обязанностей сдачи налоговой декларации по НДС.
Если освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами или незаконно предъявляют к оплате счета-фактуры с суммой НДС, то они должны сдать налоговую декларацию по НДС в общем порядке.
Так, согласно абз. 8 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н) организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае:
1) выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и разд. 1 декларации;
2) осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 Кодекса, заполняют титульный лист и разд. 2 декларации.
Прекращение права на применение налогового освобождения может быть использовано добровольно или в обязательном порядке. Как упоминалось ранее, освобождение от уплаты НДС выдается организации на срок 12 месяцев. По истечении данного срока налогоплательщик теряет данное право, но ему предоставляется возможность продлить срок действия освобождения. Иными словами, данный порядок прекращения освобождения и будет являться добровольным, поскольку налогоплательщику дается возможность продления так называемой льготы, если это позволят соответствующие условия. При желании налогоплательщика он может вновь исчислять и уплачивать НДС. Но стоит также отметить, что если налогоплательщик получил право освобождения от налогообложения на установленный период (12 месяцев), то отказаться от него он может только по истечении этого срока. В срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, налогоплательщик направляет в налоговые органы уведомление об отказе от использования данного права. Одновременно с уведомлением налогоплательщик отправляет в налоговые органы документы. Индивидуальный предприниматель представляет документы :

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за весь срок освобождения);

Организации представляют следующие документы :
- выписку из книги продаж (за весь срок освобождения);
- выписку из бухгалтерского баланса;
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за весь срок освобождения).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), представляют документ, подтверждающий право на освобождение, им является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Как организации, так и индивидуальные предприниматели имеют возможность передавать документы в налоговый орган лично или по почте заказным письмом. В случае отправки документов по почте днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
Если организацией или индивидуальным предпринимателем нарушены установленные ограничения по сумме выручки от реализации и по продаже подакцизных товаров (при отсутствии раздельного учета), осуществляется прекращение освобождения в обязательном порядке.
Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, в случае если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Пример
март - 800 тыс. руб.;
апрель - 700 тыс. руб.;
май - 900 тыс. руб.
Совокупная выручка составляет 2400 тыс. руб. (800 тыс. + 700 тыс. + 900 тыс.), что превышает установленный лимит. Превышение лимита имело место в мае. Следовательно, начиная с мая данная организация утрачивает право на освобождение. В связи с чем она должна начислить НДС по соответствующей ставке с суммы выручки 900 тыс. руб. за май и перечислить в бюджет. НДС за март и апрель не начисляется и в бюджет не уплачивается. Что касается последующих периодов (июнь, июль и т.д.), то суммы НДС предъявляются в общем порядке покупателям и уплачиваются в бюджет.

Пример . Организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с марта. Выручка от реализации товаров составила:
март - 900 тыс. руб.;
апрель - 1200 тыс. руб.;
май - 900 тыс. руб.
В этом случае превышение лимита имело место уже в апреле, поэтому организация начиная с 1 апреля начисляет НДС по соответствующей ставке и с выручки 1200 тыс. руб. и перечисляет сумму в бюджет. При этом в марте налог не исчисляется. В последующие периоды также суммы НДС предъявляются покупателям и уплачиваются в бюджет в общем порядке.

В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца не превысила установленного лимита, но в одном из них организация осуществила реализацию подакцизных товаров без организации раздельного учета. Поэтому начиная с того месяца, в котором произошло нарушение, организация утрачивает право на освобождение и начисляет налог по соответствующей ставке.
Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели теряют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в том случае, если:
- в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров;
- до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики не представят налоговую декларацию по НДС в качестве обычного плательщика.
В случае потери права на освобождение организации и индивидуальные предприниматели признаются обычными налогоплательщиками вне зависимости от их желания.
При потере права использования освобождения от налогообложения НДС организация или индивидуальный предприниматель могут получить его на новый срок. При этом они должны не позднее 20-го числа месяца представить в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей (перечень документов рассмотрен выше при добровольном порядке прекращения права на освобождение);
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.
Стоит отметить, что данным положением могут воспользоваться организации или индивидуальные предприниматели только в том случае, если прекращение было добровольным, то есть прекращение права на освобождение было связано с истечением срока действия, а не нарушением установленного требования.
Также уведомление и соответствующие документы представляются в налоговый орган непосредственно или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма. Если организация или индивидуальный предприниматель не захочет продлять действие освобождения на новый срок, то должен применяться вышеназванный добровольный порядок прекращения права на освобождение.
На практике во всех случаях перехода с обычного порядка исчисления НДС на режим освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика и обратно применяются правила, установленные п. 8 ст. 145 НК РФ, или, иными словами, устанавливаются "переходные положения". Так, при получении права на освобождение по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Таким образом, при переходе с обычного режима на режим освобождения от налогообложения необходимо восстановить ранее возмещенные суммы НДС. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Указанный НДС не включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а в соответствии со ст. 264 НК РФ учитывается в составе прочих расходов.
Следует также отметить, что нормы, предусматривающей непосредственную обязанность по уплате таких сумм НДС в бюджет, не установлено. В частности, п. 5 ст. 173 НК РФ в данном случае неприменим. Указанное положение является пробелом в законодательстве о налогах. В связи с этим необходимо руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения законодательства о налогах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
При возврате к общему порядку исчисления НДС суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в общем порядке.

Налог на добавленную стоимость является косвенным – исчисление производится продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав в отношении покупателя. В ряде случаев его оплата может быть отменена частично или полностью, временно или навсегда. Рассмотрим, когда происходит освобождение ИП от НДС и что для этого нужно.

Правовые основания для освобождения от НДС

Индивидуальный предприниматель, как и юридические лица, обязан платить НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Но если крупные компании с многомиллионными доходами, а также предприятия (в том числе ИП), перевозящие груз через таможню или реализующие подакцизные товары (алкоголь, табак, автомобили, бензин и прочее), обречены на постоянную выплату налога, то большая часть индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от этой обязанности.

Часть индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от НДС.

Ст. 149 НК РФ определяет перечень операций, для которых не применяется НДС:

  • Реализация медицинской продукции по Перечню Правительства РФ .
  • Оказание медицинских услуг (исключение – косметология, ветеринария, санитарная эпидемиология).
  • Осуществление ухода и присмотра за пожилыми людьми, инвалидами, детьми в кружках и секциях, образовательных учреждениях.
  • Оказание услуг архивных учреждений.
  • Оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров.
  • Оказание ритуальных услуг и прочее.

Кроме того, в 2018 году вы можете уведомить фискальную службу об освобождении от уплаты НДС, если ваш совокупный доход без учета налога за последние 3 месяца не превысил 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Для этого необходимо направить в ФНС не позднее 20 числа того месяца, с которого отменяется НДС, пакет документов:

  • Уведомление по установленной форме. Пример для ИП можете посмотреть .
  • Выписку из книги продаж .
  • Выписку из КУДиР .

С 1 января 2015 года нет необходимости предъявлять журнал учета счетов-фактур – раньше это было обязательным условием. Стоит отметить, что вы только уведомляете налоговую о своем намерении освободиться от НДС, а не спрашиваете ее разрешения, поэтому ответных документов ждать не нужно.

После подачи сведений в течение календарного года отменить освобождение невозможно (далее нужно продлевать), разве что ваш доход станет выше установленного на каждый квартал или вы начнете продавать подакцизный товар, ввозить импортную продукцию.

В этом случае необходимо произвести выплату НДС в полном размере, иначе налоговые инспекторы сами произведут взыскание, не забыв о штрафах и пенях. Если вы уже освобождены от налога, но выставляете счета-фактуры, оплату произвести придется. В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ есть уточнение, что ненаправление или несвоевременное направление уведомления в ФНС никак не влияет на возможность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Специальные режимы, или «Один за всех»

Одним из самых распространенных способов освобождения от НДС у индивидуальных предпринимателей является выбор специального режима налогообложения. Законодательством предусмотрена в этом случае замена нескольких налогов (в том числе на добавленную стоимость) одним:

  1. УСН со ставками 6% от доходов или 15% от прибыли – п. 3 ст. 346.11 НК РФ .
  2. ЕСХН со ставкой 6% от разницы между доходами и расходами (объем сельскохозяйственной деятельности должен быть не менее 70%) – абзац 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ .
  3. ЕНВД со ставкой 15% от вмененного дохода – абзац 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ .
  4. ПСН со ставкой 6% к потенциально возможному доходу (его устанавливает каждый субъект РФ индивидуально) – п. 11 ст. 346.43 НК РФ .

Одним из самых распространенных способов освобождения от НДС у индивидуальных предпринимателей является выбор специального режима налогообложения.

Для применения спецрежимов есть свои ограничения по числу сотрудников, доле того или иного вида работ в общей деятельности, размеру годового дохода. Переход со льготного режима на ОСН обязывает ИП начать производить выплату НДС. Если право на применение режима теряется автоматически (из-за превышения уровня доходов, численности штата), то предприниматель вправе сразу освободиться от НДС при соблюдении прочих условий, установленных в ст. 145 НК РФ , а уведомление налоговой отправить позже.

В заключение отметим преимущества и недостатки освобождения ИП от НДС. В качестве плюсов можно отметить следующее: нет необходимости представлять декларацию по данному налогу, производить выплату по нему в бюджет и вести книгу покупок с фиксацией счетов-фактур.

Главная негативная сторона освобождения заключается в отказе крупных компаний с вами работать – они сами используют НДС и заинтересованы в соответствующих вычетах по данному налогу. Оптимально для ИП освободиться от уплаты НДС в случае розничных продаж или оказания услуг населению.