Ндфл с премии, сроки перечисления налога при ежемесячных выплатах. Когда перечислять ндфл с зарплаты

Подоходный налог с зарплаты начисляется и удерживается фирмой с заработной платы каждого конкретного работника. Как правильно рассчитать налог к уплате? Когда перечислять НДФЛ с зарплаты в бюджет? Есть ли штрафы за несвоевременную уплату подоходного налога в 2019 году? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.

Понятие и ставки подоходного налога в 2019 году

Подоходный налог (НДФЛ) - налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.

Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

1. заработная плата;
2. премии, надбавки;
3. вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
4. выигрыши;
5. доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:

Какие суммы не облагаются подоходным налогом

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

• в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Порядок удержания подоходного налога из заработной платы

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

• в текущем месяце за его первую половину (аванс);
• в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Однако Минфин и судебные органы считают такой подход неправомерным (письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181 и определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Об особенностях уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты по частям читайте в статье .

Когда удержать НДФЛ, если зарплата за декабрь 2018 года выдана 29-го числа, читайте .

О том, как в один день платить налог за разные месяцы, читайте в статье .

Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2019 году на примере

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.

Пример.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета .

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. - на 1-го ребенка;

1 400 руб. - на 2-го ребенка;

3 000 руб. - на 3-го ребенка.

Величина налога к удержанию за июнь 2019 года равна: 3 146 руб. ((30 000 - 1 400 - 1 400 - 3 000) *13%)

Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.

Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.

Перечисление подоходного налога в 2018-2019 годах

В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).

Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

Важно ! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

Итоги

Срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, крайний срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.

(и подать декларацию до 30 апреля следующего года), должен заплатить с них налог не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором получены эти доходы (п. 4 ст. 228 НК РФ). Например, по доходам, полученным в 2015 году, налог нужно перечислить до 15 июля 2016 года включительно.

Если последний день, в который можно заплатить налог, - выходной день (суббота, воскресенье или нерабочий праздничный день), срок уплаты НДФЛ переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для некоторых налогоплательщиков предусмотрены иные сроки уплаты НДФЛ, если в течение календарного года они прекратили деятельность, по которой НДФЛ обязаны рассчитывать самостоятельно. К ним относятся:

• иностранные граждане, уезжающие из России;

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Налог с доходов, полученных такими гражданами с начала календарного года и до того момента, когда прекратилась деятельность, нужно заплатить в течение 15 календарных дней с момента подачи декларации (в этом случае декларация представляется досрочно).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

В бюджет нужно перечислить ту сумму НДФЛ, которая указана в строке 040 раздела 6 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 228, абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Способы перечисления налога

Перечислить НДФЛ в бюджет можно:

• через банк;

• через кассу местной администрации;

• через отделения почтовой связи;

• через небанковскую кредитную организацию, у которой есть лицензия Банка России на проведение соответствующих операций.

Это следует из положений статьи 11, пункта 4 статьи 58 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-02-08/81.

Совет: Если собираетесь платить налог за своего ребенка, супруга или другого человека, не делайте это со своей банковской карты или счета в банке. Лучше заплатите налог наличными.

Дело в том, что существующая платежная система пока не позволяет правильно идентифицировать плательщика в случае безналичной уплаты налога за другого человека. И получится, что в налоговую инспекцию платеж придет на ваше имя, а не на имя того человека, за которого вы платите. То есть у должного налогоплательщика будет недоимка.

Поэтому, чтобы избежать возможных проблем, платите налоги за своих родственников (других людей) в наличной форме. Например, на почте или через кассу банка.

Ситуация: в каких случаях можно перечислять НДФЛ через кассу местной администрации или в отделении почтовой связи?

Перечислять налоги через кассу местной администрации или на почте можно только в том случае, когда в населенном пункте нет отделения банка.

Такой вывод можно сделать исходя из абзаца 2 пункта 4 статьи 58 Налогового кодекса РФ.

Однако, по мнению Минфина России, почтовые отделения могут принимать от граждан деньги в счет уплаты налогов и сборов независимо от того, есть вблизи отделение банка или нет (письмо от 26 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-510). Такую точку зрения финансовое ведомство аргументирует тем, что законодательство должно обеспечивать максимально удобные условия для исполнения обязанностей по уплате налогов или сборов.

Заполнение платежного документа

При уплате НДФЛ через банк (Сбербанк России и некоторые другие банки) заполните платежный документ по любой из форм:

Формы и порядок их заполнения приведены в письме от 10 сентября 2001 г. МНС России № ФС-8?10/1199 и Сбербанка России № 04?5198.

В подтверждение оплаты налога операционист банка выдаст квитанцию (нижнюю часть форм № ПД-4сб (налог) или № ПД (налог) ) или копию заявления на перевод денег (по просьбе плательщика) с отметкой банка об уплате. При наличии технической возможности в подтверждение оплаты налога операционист банка может выдать чек-ордер. В этом случае отметка банка на платежных документах не проставляется. После приема платежа чек-ордер вместе с платежным документом возвращается плательщику. Такие правила установлены в письме от 10 сентября 2001 г. МНС России № ФС-8?10/1199 и Сбербанка России № 04?5198.

Cовет: чтобы не ошибиться в заполнении квитанции и правильно определить КБК, БИК, корсчет, ИНН и КПП налоговой инспекции, а также код ОКТМО, воспользуйтесь сервисами на сайте ФНС России.

Для этого можно использовать программу, размещенную на сайте http://www.nalog.ru (на сайте найдите «Электронные сервисы», далее - «Заполнить платежное поручение»). Эта программа разработана ФНС России специально для плательщиков налогов и гарантирует безошибочное представление данных.

Кроме того, можно воспользоваться новым сервисом на этом же сайте. Для этого выберите закладку «Электронные сервисы», далее - «Заплати налоги» и наконец - «Уплата налогов физических лиц». Для формирования платежного поручения достаточно выбрать вид налога, ввести личные данные и адрес объекта налогообложения (при необходимости). Остальные платежные реквизиты сформируются автоматически.

Пример самостоятельного расчета НДФЛ для его уплаты в бюджет

А.С. Глебова в 2016 году продала автомобиль за 300 000 руб. Он находился у нее в собственности менее трех лет, поэтому Глебова имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 250 000 руб.

Других доходов за 2016 год, с которых нужно заплатить НДФЛ, у Глебовой не было.

НДФЛ, который нужно заплатить в бюджет по этой сделке, Глебова рассчитала так:
(300 000 руб. - 250 000 руб.) × 13% = 6500 руб.

Эту сумму Глебова указала в декларации по НДФЛ и форме № ПД-4сб (налог) на уплату НДФЛ.

Платить НДФЛ через почтовое отделение нужно с использованием (письмо Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-02-07/1-173).

Если человек перечисляет НДФЛ через кассу местной администрации, то подтверждением уплаты будет квитанция , форма которой утверждена приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-10/777. Ее обязаны выдать плательщику в кассе местной администрации. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 7 августа 2007 г. № 02-14-10а/1960.

Ситуация: вправе ли банк (почтовое отделение, местная администрация) взимать комиссию за перечисление НДФЛ в бюджет ?

Нет, не вправе.

При оплате НДФЛ человек дает банку (местной администрации, отделению почтовой связи) поручение перечислить деньги в бюджет. Банк (местная администрация, отделение почтовой связи) обязан выполнить такое поручение бесплатно. Плата за обслуживание операций по перечислению налогов и сборов в бюджет не взимается.

Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 58 и пункте 2 статьи 60 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 16 января 2007 г. № 03-05-07-02/01.

Если налог не удержан

В большинстве случаев НДФЛ из доходов человека удерживает налоговый агент. Однако в некоторых случаях он не может удержать налог. Такое может случиться по разным объективным причинам, например:

• налог не был удержан, так как превышал 50 процентов от выплачиваемого человеку дохода;

• налог не был удержан, так как человек получил доход в натуральной форме (например, приз или подарок), а денежных доходов, из которых налоговый агент смог бы удержать НДФЛ, не получал.

В этом случае налоговый агент уведомит инспекцию о том, что не смог удержать с человека НДФЛ. И инспекция направит человеку на эту сумму налоговое уведомление и уже заполненный платежный документ на уплату НДФЛ (форма № ПД (налог) ). Таким образом, человеку не нужно ни рассчитывать налог, ни заполнять платежный документ. Достаточно прийти с этим уведомлением в банк (почтовое отделение, кассу администрации).

Срок уплаты налога по уведомлению - не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором получил доход.

Такие правила установлены пунктами 1, 4 и 5 статьи 226, пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за несвоевременную уплату НДФЛ налоговая инспекция может начислить на сумму недоимки пени (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени начисляют за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные, нерабочие и праздничные дни. Отсчет количества дней просрочки начинается со дня, следующего за днем окончания срока перечисления НДФЛ . За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что пени взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Внимание: если человек не уплатил НДФЛ в бюджет, налоговая инспекция может наложить штраф за неуплаченный налог (ст. 122 НК РФ). Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).

Если человек не заплатил НДФЛ и инспекция самостоятельно выявила недоимку, она вправе выставить требование об уплате налога, пеней и штрафа (вместе с платежным документом по форме № ПД (налог) ).

Требование должно быть вручено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Оно может быть вручено человеку лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи . Если требование направлено по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

Такой порядок предусмотрен статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ и положениями письма от 10 сентября 2001 г. МНС России № ФС-8-10/1199 и Сбербанка России № 04-5198.

Штраф за неуплату (неполную уплату) НДФЛ составит:

• 20 процентов от неуплаченной суммы;

• 40 процентов от неуплаченной суммы (если будет доказано, что человек умышленно не платил налог).

Такая ответственность предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате налога, пеней и штрафа исполните в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если только в самом требовании не указан более длительный срок для уплаты налога (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Если требование не будет исполнено вовремя, инспекция может подать в суд заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества человека:

• денежных средств на счетах в банке;

• наличности;

• имущества, переданного другим лицам (например, сданного в аренду);

• другого имущества.

Перечень имущества, за счет которого не может быть взыскана задолженность, указан в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Если сумма неуплаченного налога, пеней, штрафов превышает 3000 руб., инспекторы должны подать заявление о взыскании в течение шести месяцев с даты, когда срок уплаты требования истек (абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ).

Если сумма неуплаченного налога, пеней, штрафов 3000 руб. не превышает, инспекторы не смогут обратиться в суд, пока с даты, когда истек срок исполнения самого первого требования, не пройдет три года. И тогда заявление о взыскании инспекторы смогут подать в течение шести месяцев с момента, когда истек указанный трехлетний срок.

Но, предположим, в течение трехлетнего срока инспекторы исправно выставляли требования на сумму набежавших пеней, а гражданин эти требования не оплачивал. Либо у человека появились новые долги перед бюджетом, о которых сообщалось в требованиях об уплате. В тот день, когда общая сумма задолженности превысит 3000 руб., у инспекторов появится основание обратиться за взысканием в суд. На это отводится шесть месяцев с даты, когда долги перед бюджетом превысили 3000 руб.

Если инспекция пропустит установленный срок, суд будет рассматривать ее заявление только при наличии уважительной причины.

Обо всем этом сказано в пунктах 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Чтобы суд принял обеспечительные меры для исполнения обязательств должника и арестовал имущество гражданина, вместе с заявлением о взыскании инспекторам нужно представить соответствующее ходатайство (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Подавая заявление в суд, инспекция в тот же день должна направить человеку копию.

Такие правила установлены статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета пеней при несвоевременном перечислении НДФЛ в бюджет

А.С. Глебова должна была не позднее 15 июля 2016 года заплатить НДФЛ в размере 40 900 руб. на основании поданной ею декларации. Однако она перечислила налог только 6 августа 2016 года. Поскольку налог был заплачен позже установленного срока, инспекция насчитала пени.

Продолжительность просрочки составила 21 день (с 16 июля по 5 августа включительно).

Ставка рефинансирования в этот период составляла 11 процентов.

Пени составили:
40 900 руб. × 11% × 1/300 × 21 дн. = 314,93 руб.

Налоговая инспекция не привлекла Глебову к налоговой ответственности в виде штрафа, так как декларация была сдана вовремя и налог был перечислен ею самостоятельно. То есть до того, как инспекция обнаружила недоимку и выставила требование об уплате налога.

Для определения сроков перечисления налога удобно воспользоваться

Во внебюджетные фонды: основные изменения 2015 и 2016 годов, прогнозы и перспективы. Разъяснения чиновников по спорным вопросам».

Лектор - Тарасова Татьяна Викторовна, аттестованный аудитор, эксперт-консультант, автор семинаров и публикаций в СМИ, рассказывает об актуальных вопросах, связанных с изменениями в исчислении и уплате НДФЛ и страховых взносов, с 2016 года, а также затронула интересные разъяснения контролирующих органов.

1. Изменения по НДФЛ

2. Изменения по страховым взносам

Конспект семинара

1. Изменения по НДФЛ

С 2016 года в главу 23 «НДФЛ» НК РФ внесен ряд существенных изменений, коснувшихся порядка перечисления налога, порядка сдачи отчетности, правильности исчисления НДФЛ.

Изменен срок уплаты работодателем НДФЛ в бюджет

Лектор напомнила, что сейчас в 2015 году обязан перечислить НДФЛ в момент выплаты доходов, например, выплачиваете отпускные - в этот же день должны перечислить НДФЛ, выплатили дивиденды – перечислили НДФЛ. Исключение составляет – аванс. С аванса НДФЛ не удерживается.

НК РФ не предусмотрено перечисление НДФЛ из средств работодателя, поскольку организация не является налогоплательщиком, а лишь выполняет функции налогового агента по исчислению, удержанию из доходов физического лица (работника) налога и его перечислению в бюджет.

Лектор обратила внимание на письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063 , где разъяснено, что при выплате заработной платы за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с сотрудниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета работников. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

Заранее перечисленная сумма не является налогом, а считается излишне перечисленной суммой, которую можно вернуть на основании письменного заявления. А сам налог в данном случае необходимо перечислить еще раз в день выплаты зарплаты.

Обратная ситуация. Сейчас в 2015 году, если налоговый агент хоть на день после выплаты дохода задержит перечисление НДФЛ в бюджет, то ему будут начислены пени за несвоевременное перечисление налога и штраф по статье 123 НК РФ – 20% на не перечисленную в срок сумму налога. Штраф в указанном размере взимается даже в случае просрочки на 1 день.

Изменениями, внесенными в ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ, изменен срок уплаты НДФЛ налоговым агентом.

С 2016 года налоговые агенты обязаны перечислить удержанный с доходов НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. А не день в день.

Кроме того, если работникам в течение месяца выплачиваются отпускные и/или больничные, то перечислить НДФЛ с данных доходов налоговый агент обязан не позднее последнего дня месяца, в котором данные выплаты были произведены.

Таким образом, у среднестатистической организации в течение месяца будут два периода уплаты НДФЛ:

день, следующий за выплатой зарплаты;

последний день месяца по отпускным и больничным (в межрасчетную выплату).

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта

Бывают случаи, когда невозможно удержать с налогоплательщика НДФЛ (например, подарки не сотрудникам ценностью более 4000 рублей). В этом ситуации с 2016 года необходимо сообщить в налоговую службу о невозможности удержать НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты. В 2015 году этот срок составлял 1 месяц после окончания налогового периода (года) выплаты.

Отсчитываться по НДФЛ работодателю придется ежеквартально по форме 6-НДФЛ

С 2016 года налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом (не позднее 30 апреля), полугодием (не позднее 31 июля) и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года, вместе с 2-НДФЛ.

Форму 2-НДФЛ никто не отменял. Она также сдается по итогам года.

Начинать отчитываться по 6-НДФЛ нужно по доходам, начисленным с 1 квартала 2016 года, то есть за 2015 год сдается только 2-НДФЛ.

Частота подачи сведений связана с тем, что ранее налоговый орган в течение года не мог отследить своевременность перечисления налога налоговыми агентами и при необходимости начислить пени и штраф за несвоевременную уплату налога. При сдаче по итогам года 2-НДФЛ начислить санкции за просрочку уплаты также невозможно. То есть, по сути, проверить своевременность уплаты налога в течение года можно было только при документальной налоговой проверке. Однако данная проверка не охватывает такой объем налогоплательщиков как камеральная.

В 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Раздел 1 представляется отдельно по количеству ставок (30%, 35%, 13%). То есть, сколько есть ставок НДФЛ, столько необходимо заполнить и Разделов 1.

По строке 020 Раздела 1 указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года. По строке 025 отдельно указываются начисленные дивиденды.

По строке 030 Раздела 1 – сумма всех налоговых вычетов (стандартных, социальных и т.д.).

По строке 040 Раздела 1 – сумма исчисленного НДФЛ (доход минус налоговые вычеты * 13%).

По строке 045 Раздела 1 – сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов.

По строке 050 Раздела 1 – сумма фиксированного авансового платежа, который уплачивают работники иностранцы по патенту.

В Разделе 2 указываются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ по каждому виду дохода.

Например, в месяц несколько выплат (отпускные, увольнения, больничные, ). Аванс в январе 25 число, а уплата НДФЛ при выплате зарплаты, соответственно:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – 11.02.2015г. (следующий день за выплатой заработной платы).

Например, выплачена премия:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты премии;

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты премии;

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – следующий день, после выплаты премии.

Например, при выплате отпускных в январе:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты отпускных;

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты отпускных;

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 –31.01.2015г. (последний день месяца).

Расчет представляется в электронной форме. Однако, если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его нахождения. Это правило применяют российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, при подаче расчета по НДФЛ и сведений о доходах физлиц (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 2016 года, но по доходам 2015 года, обновили справку 2-НДФЛ

Это Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Изменения не большие. В Справке, в частности, появилось поле для указания номера корректировки (первичная - 00, корректирующая 01, 02 и т.д., аннулирующая - 99). В отношении иностранных работников надо будет заполнять сведения об ИНН в стране гражданства.

В разделе, посвященном налоговым вычетам, подлежат отражению также сведения об инвестиционных вычетах, а в отношении социальных вычетов появилось поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на данный вычет (для случаев получения социального вычета у работодателя).

Также добавлено поле для указания сумм фиксированных авансовых платежей, уплачиваемых иностранными сотрудниками.

Социальный налоговый вычет можно получить, не дожидаясь окончания года

Лектор затронула тему социальных налоговых вычетов. С 2016 года налогоплательщики вправе обращаться за социальным налоговым вычетом не дожидаясь окончания налогового периода (изменения в ст. 219 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ). Заявление необходимо подать в налоговый орган, который выдаст уведомление на право применять социальный вычет, которое нужно представить налоговому агенту (работодателю). Налоговый агент представляет вычет, начиная с месяца обращения работника.

Вычет на ребенка представляется, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.

С 1 января 2016 года, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка.

Соответственно, чтобы применить стандартный вычет сотруднику, принятому на работу в течение года, работодателю нужно запросить с него справку 2-НДФЛ. Если доход уже превысил 350 тысяч, то вычет соответственно не представляется. Если не превысил, то вычет будет предоставляться с учетом начисленного дохода с начала года, в т.ч. и предыдущим работодателем.

Кроме того, р азмер вычета на ребенка-инвалида возрастет. Сейчас в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет равен 3 тыс. руб. А с 1 января 2016 года родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.

Вычет на ребенка инвалида суммируется и считается следующим образом:

Ребенок инвалид первый или второй = 12000 руб. +1400 руб.

Надо ли требовать с работника каждый год заявление на стандартный вычет?

Лектор пояснила:

Нет, не нужно. Заявление пишется один раз (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Вычет предоставляется до тех пор, пока не изменятся условия, дающие право на его применение. Например, до достижения ребенком возраста 18 лет.

На вопрос участника семинара:

А если ребенок до достижения 18 лет вышел замуж/женился вычет родителю все равно представляется?

Лектор пояснила:

Да, родителю такого ребенка положен вычет. Поскольку в НК РФ ограничением для вычета является возраст.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Даже если ребенку, к примеру, 23 года и он студент на очной форме обучения, но уже женился/вышел замуж и имеет своих детей, его родителю положен стандартный вычет. Для подтверждения очной формы обучения представляется справка из ВУЗа.

Работодатель не вправе требовать с работника дополнительные документы, подтверждающие семейное положение его взрослого ребенка.

На вопрос участника семинара:

А если у сотрудницы трое детей, но старшие уже взрослые, закончили ВУЗ и работают, на третьего ребенка 15 лет вычет будет 1400 или 3000 руб.?

Лектор пояснила:

На третьего ребенка вычет составит 3000 руб., независимо от того сколько лет старшим детям.

На вопрос участника семинара:

Если в течение года нет дохода, облагаемого по ставке 13%. Например, сотрудник написал заявление и взял 2 месяца отпуска за свой счет. Как предоставить стандартный вычет?

Лектор пояснила:

База для стандартного вычета считается нарастающим итогом с начала года.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

На вопрос участника семинара:

Если работник работал весь год, а в декабре принес заявление о предоставлении стандартного вычета на ребенка, начиная с 1 января, обязан ли работодатель предоставить ему в декабре все эти вычеты?

Лектор пояснила:

Да, работник вправе это сделать и налоговый агент должен вычеты предоставить.

Лектор отдельно остановилась на налогообложении нерезидентов

Согласно ст. 217 НК РФ налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Например, пришел работник устраиваться на работу, из трудовой книжки работодатель видит, что работник год до приемки на работу нигде не работал. Или взяли на работу студента и завели ему трудовую книжку. Какую ставку необходимо применять к его доходам?

Минфин России в Письме от 12.08.2013 N 03-04-06/32676 разъясняет, что ответственность за правильность определения налогового статуса физлица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин России может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у него соответствующие документы или их копии. Если физлицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому работнику доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (ставка 30%).

На вопрос участника семинара:

К примеру, мы знаем, что наш новый работник жил долгое время в Белоруссии, соответственно в паспорте штампов никаких нет о пересечении границы. Чем подтвердить его налоговый статус?

Лектор пояснила:

Налогоплательщиком НДФЛ является работник, организация-работодатель только налоговый агент. Чтобы подтвердить ставку 13% запросите от своего работника заявление о его налоговом статусе. Этого будет достаточно для вас, чтобы считать его резидентом и удерживать налог по ставке 13%. Если он вас обманет, то будет сам отвечать за исчисление налога по неправильной ставке.

Лектор обратила внимание на исчисление НДФЛ по доходам иностранцев, ставших налоговыми резидентами в течение налогового периода (года).

Например, в октябре 2014 года был принят на работу иностранец, въехавший в РФ по визе и работающий на основании разрешения на работу. Октябрь, ноябрь, декабрь налог удерживается по ставке 30%. Впоследствии при изменении статуса налог 2014 года не пересчитывается. Январь, февраль, март – 30%. В апреле 2015 работник стал налоговым резидентом и его доход в этом месяце облагается по ставке 13%. Однако налог, удержанный, начиная с января по март по ставке 30%, в апреле не пересчитывается, поскольку в следующем месяце (мае) работник может уволиться и уехать. Пересчитать НДФЛ по пониженной ставке с начала года работодателю следует в июле, когда работник гарантированно пробыл на территории РФ в налоговом периоде более 183 дней. Налог возвращается за счет доходов данного физлица. Если до конца года дохода физлица не хватило для зачета излишне удержанного ранее налога по ставке 30%, то работник возвращает переплаченный НДФЛ самостоятельно, путем подачи налоговой декларации.

Безвизовые иностранцы работают на основании патента (227.1 НК РФ). За этот патент они платят фиксированный авансовый платеж НДФЛ. С 2016 года в Москве фиксированный авансовый платеж составит 4200 руб. в месяц с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента. Налоговый агент уменьшает, исчисленный с дохода НДФЛ на фиксированный авансовый платеж, при наличии соответствующих документов в установленном ст. 227.1 НК РФ порядке. НДФЛ с доходов безвизовых иностранцев удерживается по ставке 13% независимо от того, являются ли работники налоговыми резидентами или нет. По окончании налогового периода безвизовые иностранцы, работающие по патенту, обязаны не позднее 30 апреля следующего года подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Доход иностранцев из ЕАЭС (Киргизия, Белоруссия, Армения, Киргизия) облагается по ставке 13% не зависимо от их налогового статуса. Также по ставке 13% с первого рубля облагается доход высококвалифицированных специалистов иностранцев, а также беженцев или получивших временное убежище на территории России.

2. Изменения по страховым взносам

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС".

Лектор обратила внимание, что с 2016 года предельная величина для начисления страховых взносов в ФСС составляет на каждого работника сумму, не превышающую 718 000 руб., а в ПФР на каждого работника - сумму, не превышающую 796 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015г. N 1265).

В ФФОМС ограничений для начисления взносов не предусмотрено.

Лектор напомнила, что с 1 января 2015 г. с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), следует уплачивать взносы в ФСС. Тариф страховых взносов в ФСС с их вознаграждения установлен в размере 1,8%, то есть пониженный по сравнению с основным тарифом 2,9%. При этом право на получение пособия по временной нетрудоспособности указанные лица приобретут, если работодатели уплачивали соответствующие взносы за период не менее 6-ти месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. На пособия, связанные с рождением детей, указанные иностранцы права не имеют.

Иностранцы из ЕАЭС являются застрахованными, как и россияне, с их вознаграждения платятся взносы в ФСС по основному тарифу - 2,9%, а также в ФФОМС - 5,1% (Письмо Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории России граждан Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Киргизии, подлежат также обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ в общеустановленном законодательством РФ порядке.

На вопрос участника семинара :

В организации длительное время трудятся иностранные работники из Армении (страна ЕАЭС). Как с 2015 г. рассчитывать средний заработок таким работникам при начислении больничных?

Лектор пояснила:

Средний заработок работника рассчитывается путем деления на 730 суммы выплат, полученных им за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Если в этот двухлетний период у работника не было заработка, либо его средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок для исчисления пособия принимается равным этому МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть вместо выплат, полученных работником в течение двухлетнего срока, в расчете пособия участвует величина, равная 24 МРОТ.

Ежемесячный МРОТ с 1 января 2016 года – 6204 рубля (Федеральный закон от 14.12.2015г. № 376-ФЗ).

С 2015 года внесены изменения с ст. 9 Закона № 212-ФЗ в отношении необлагаемых выплат при увольнении. Страховыми взносами облагаются только следующие выплаты при увольнении:

Компенсации за неиспользованный отпуск;

Суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Минтруд России и ФСС РФ разъясняют, что все виды компенсаций при увольнении (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому оно производится, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратного) (Письмо Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-449, п. 1 приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250). Из разъяснений Минтруда России следует, что сказанное относится и к компенсациям, которые выплачиваются при расторжении трудового договора по соглашению сторон (Письма от 05.08.2015 N 17-4/В-404, от 29.04.2015 N 17-4/В-226).

15 декабря 2015 года ГД РФ в третьем чтении приняла изменения в Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (Законопроект № 911767-6). Поправками предусмотрена ежемесячная отчетность в Пенсионный фонд. В срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, работодатель (страхователь) будет представлять о каждом работающем у него застрахованном лице (включая работающих по ГПД) следующие сведения:

Страховой номер индивидуального лицевого счета;

За непредставление страхователем в установленный срок указанных сведений, либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, к нему применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Подготовлено аудиторами компании «Правовест Аудит» по итогам Круглого стола.

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

Организации и ИП, исполняющие функции налоговых агентов, должны . При этом исчисление НДФЛ производится ежемесячно нарастающим итогом (с зачетом ранее удержанных сумм), а удержание - при фактической выплате доходов физлицу из причитающихся ему средств (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет зависят от того, какой вид дохода и каким способом выплачивается физлицу.

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы в 2015 году

В эти же сроки уплачивается НДФЛ и с других доходов (за исключением дивидендов), выплачиваемых физлицам.

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2015 году

Срок уплаты налога зависит от организационно-правовой формы компании, выплачивающей .

Порядок и сроки уплаты НДФЛ для тех, кто уплачивает налог сам

Это касается:

• физлиц в отношении полученных ими доходов, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом (например, при продаже имущества, находящегося в собственности менее трех лет);
• иных плательщиков НДФЛ, занимающихся частной практикой (например, нотариусы).

Налог по итогам года нужно перечислить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Например, НДФЛ с доходов 2015 г. уплачивается .

При этом ИП и иные плательщики-«частники» должны уплачивать еще и авансовые платежи в случае получения соответствующего уведомления из ИФНС. Делать это нужно в следующие сроки.

Сроки перечисления НДФЛ в 2016 году

В 2016 году сроки уплаты НДФЛ для физлиц и ИП, перечисляющих налог за себя, останутся такими же, как и в 2015 году.

А вот некоторые сроки уплаты НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами, изменятся.

Когда платить НДФЛ с зарплаты в 2016 году

По новым правилам удержанный с зарплаты НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Но так же, как и в 2015 г., «зарплатный» НДФЛ уплачивается один раз при окончательном расчете за месяц.

Если зарплата выдается из кассы, то НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на ее выдачу, т.е. в тот же день, когда наличные сняты по чеку. Но что делать бухгалтеру, если работник не явился за зарплатой ? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в ИНФС на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги)?

Это общее правило для НДФЛ с зарплаты (п. 6 ). В момент, когда зарплату начислили, удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно. Выплаты дохода не было (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить налог в бюджет нужно только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок - к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется - не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ.

Поэтому, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Перечисляйте налог в день, следующий за датой фактической выдачи зарплаты.

Если для организации срок уплаты НДФЛ по депонированной зарплате не важен, его можно не откладывать до момента, когда сотрудник все же получит деньги

Бухгалтеру удобнее перечислять налог по всем сотрудникам одним платежным поручением. Поэтому организация может заплатить НДФЛ со всей зарплаты – и выплаченной, и депонированной – одной платежкой. Обосновать такой вариант можно тем, что депонированная зарплата уже начислена. НДФЛ вы удерживаете и платите за счет доходов сотрудника, а не за счет средств налогового агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК).

к меню

Когда перечислять НДФЛ?

Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?

к меню

Сроки выплаты: зарплата, аванс, премии, пособия, компенсации

При начислении зарплаты, премии, пособия . В ней приведены подсказки на реальных примерах, в какой срок рассчитаться. Если задержаться с расчетом и выплатить деньги позже срока, организации грозит административная и материальная ответственность (части 6 и 7 ). А руководителю организации – уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

НДФЛ с премии, сроки перечисления налога при ежемесячных выплатах

При выплате по итогам работы за месяц премиальных, которые являются частью зарплаты, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия. При этом НДФЛ с премии, выплаченной после окончания месяца, должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.03.18 № 03-04-06/18932 .

к меню

Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты

День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов: правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно. Об этом говорится в письме Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532 .

Кроме того, за задержку выплат можно пожаловаться в . Ваши . Он подскажет правильное решение.

к меню

Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным, грозит штраф?

Обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@ .

Почему за НДФЛ с аванса грозит штраф

Аванс работникам надо выплачивать в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором (). Но на эту дату не нужно начислять взносы, рассчитывать и удерживать НДФЛ.

Страховые взносы начисляют в последний день месяца, исходя из всех выплат работникам за этот период (п. 1 ). Это касается и взносов на травматизм (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

При расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается (п. 2 ):

• последний день месяца, за который она была начислена;
• последний день работы сотрудника в компании, если увольняется до конца месяца.

Пока одна из этих дат не наступила, компания не может определить сумму дохода, облагаемого НДФЛ. Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживают.

А если удержать? Налоговики считают, что преждевременно удержанные суммы не являются налогом. Значит, его надо заплатить снова - в тот день, когда работник получит доход в виде зарплаты.

Если же компания этого не сделала, значит, она недоплатила в бюджет НДФЛ. Штраф за это нарушение - 20 процентов от недоплаченной суммы. Правда, налог, удержанный с аванса, можно вернуть из бюджета как ошибочный платеж.

к меню

Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты!

То обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и, соответственно, не является основанием для штрафа по статье 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.12.13 № А56-16143/2013 .

НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы!!!

Уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ. Такой благоприятный для компаний вывод следует из письма ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716 . Тем самым чиновники пересмотрели свою позицию по данному вопросу, которая приведена выше.

Новая позиция налогового ведомства

В новом письме налоговики пришли к противоположному выводу. Специалисты ФНС напомнили, что штраф, предусмотренный , взимается в случае неудержания или неперечисления в установленный срок суммы налога.

Вместе с тем, уплата налога до даты выплаты дохода, не свидетельствует о неперечислении НДФЛ и наличии недоимки. Следовательно, штрафовать по статье 123 НК РФ в случае досрочной уплаты налога нельзя .

При этом в подкрепление своей позиции авторы письма сослались на постановление Президиума ВАС от 23.07.13 № 784/13 . В нем разъяснено: обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Отметим, что в данном постановлении речь шла о перечислении НДФЛ по ошибочному ОКАТО. Тем не менее, в главном налоговом ведомстве считают, что в случае уплаты налога до даты выплаты дохода инспекторам следует учитывать именно это постановление Президиума ВАС. Таким образом, если в платежке указан верный счет Федерального казначейства и деньги поступили в бюджет, то исходя из смысла , налог считается уплаченным, и у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ. Соответственно, и оснований для штрафа нет.

Примеры положительных для компаний судебных решений содержатся также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013, от 04.02.14 № А26-3109/2013.

Свои позицию суды обосновывают так. Несмотря на то, что налоговым законодательством действительно запрещено уплачивать НДФЛ за счет средств налоговых агентов, статья 45 НК позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налогов распространяется также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ).

В постановлении Президиума ВАС от 27.07.11 № 2105/11 разъяснено, что под досрочной уплатой имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа.

От той же даты есть еще одно письмо ФНС (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@), в котором Налоговая Служба прямым текстом говорит, что перечисление НДФЛ организацией в авансовом порядке запрещено.

к меню

НДФЛ можно перечислить в бюджет и за несколько дней до выдачи зарплаты

Налоговики доначислили компании НДФЛ и пени в сумме 1, 5 млн. руб., а также привлекли к ответственности на основании . Причина была в том, что НДФЛ перечислялся в бюджет за один-два дня до выплаты зарплаты. А по закону НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ). Кроме того, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ). Поскольку компания перечисляет налог до выдачи зарплаты, то выходит, что НДФЛ удерживается не из дохода работника, а выплачивается за счет средств организации.

Решение суда

Суды решили, что оснований для привлечения компании к ответственности нет. Конституционный Суд РФ в определении от 22.01.04 № 41-О разъяснил: самостоятельность исполнения налоговыми агентами обязанности по перечислению удержанных ими налогов заключается в уплате налогов от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат. В рассматриваемой ситуации компания исчисляла и удерживала НДФЛ из доходов работников. Сумма перечисленного в бюджет налога соответствует сумме, удержанной в качестве НДФЛ. Значит, организация исполнила свою обязанность по удержанию налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению в бюджет налога. То обстоятельство, что предприятие заблаговременно (за один-два дня до выплаты зарплаты) перечисляло налог, не может являться поводом ни для привлечения его к ответственности на основании статьи 123 НК РФ, ни для повторного взыскания суммы налога и начисления пеней (постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.14 № А56-1667/2014).