Срок уплаты НДФЛ в 2019 году зависит от вида дохода, с которого налог был удержан. Для зарплатного НДФЛ это следующая за днем окончательного расчета по оплате труда дата.
Для отпускных и больничных – это последний день месяца, в котором состоялась выплата. А предприниматели со своих доходов НДФЛ платят 15 июля, но в течение года уплачивают авансовые платежи.
Также срок оплаты НДФЛ для уплаты налога с доходов зависит от того, кто получает облагаемый налог, кто его платит, а также от того, какой именно это доход, что является основанием для его начисления.
Сроки перечисления НДФЛ в 2019 году в таблице
Каким законодательным актом регулируются сроки уплаты НДФЛ в 2019 году
Порядок начисления и уплаты налога с доходов физлиц регулируется Налоговым кодексом, а именно главой 23. При этом в самой главе для разных ситуаций сроки уплаты устанавливаются разными статьями.
Налоговые агенты – работодатели руководствуются ст. 226 НК РФ при определении срока уплаты налога с доходов, которые через них получили физлица.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные подобные лица в отношении своих доходов опираются на нормы ст. 227 НК РФ.
Иностранные физические лица, которые уплачивают налог не через агента, а самостоятельно, руководствуются положениями ст. 227.1 НК РФ.
Кроме того, в ст. 228 НК РФ прописаны условия оплаты НДФЛ физлицами, получившими доходы не через налоговых агентов.
- См. также: Налоги и взносы с зарплаты в 2019 году: ставки, таблица, калькуляторы
Было ли изменение срока уплаты НДФЛ в 2019 году?
В 2019 году изменений в сроках уплаты налога с доходов не было. Все обновления, которые касались сроков уплаты НДФЛ налоговыми агентами, вступили в силу еще в 2016 году и продолжают применяться.
Вместе с тем, в отношении самого налога одно кардинальное изменение все же состоялось в 2019 году. Оно коснулось кодов детских вычетов, которые применяются для заполнения справки 2-НДФЛ. При этом величина самих вычетов не изменилась.
Срок уплаты НДФЛ для юридических лиц
Юридические лица являются налоговыми агентами по отношению к тем физлицам, которым выплачивают доходы по любому основанию. Поэтому организации для определения сроков оплаты налога с доходов руководствуются положениями ст. 226 НК РФ.
Обязательным требованием, предъявляемым налоговому агенту, является информирование налоговиков о случаях, когда налог с физического лица удержать не удалось.
Сроки уплаты подоходного налога с зарплаты в 2019 году
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговый агент со всех выплат перечисляет налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Конечно, имеются в виду рабочие дни.
В данном пункте речь идет об исчисленном и удержанном налоге. Что это значит для налога от зарплаты? Это значит, что с аванса НДФЛ платить не нужно, т. к. налог исчисляется при начислении дохода, для зарплаты это значит конец месяца, именно последним календарным числом месяца отражается начисление зарплаты в бухучете.
Пример определения сроков уплаты НДФЛ в 2019 году
За октябрь 2019 года зарплата всех сотрудников составила 379 000 руб. С учетом вычетов НДФЛ для всех сотрудников составил 48 178 руб. Как производились платежи и начисления в бухгалтерском учете:
25.10.2019 был выплачен аванс в размере 160 000 руб. Дт 70 Кт 51 – 160 000.
31.10.2019 начислена зарплата и НДФЛ. Дт 26 Кт 70 – 379 000 и Дт 70 Кт 68 – 48 178.
10.11.2019 произведен окончательный расчет по зарплате за октябрь в сумме 170 822 руб. – Дт 70 Кт 51.
13.11.2019 уплачен НДФЛ 48 178 – Дт 68 Кт 51.
Сроки уплаты НДФЛ для отпускных и больничных
В отношении НДФЛ с отпускных и больничных установлен особый срок оплаты – последний день месяца, в котором состоялось перечисление таких доходов.
Напомним, что отпускные по требованиям Трудового кодекса перечисляются не позднее чем за 3 дня до начала отдыха сотрудника. Это значит, что, например, если сотрудник идет в отпуск с 17.10.2019 по 08.11.2019, то отпускные ему нужно перечислить с учетом выходных до 13.10.2019, а НДФЛ до 31.10.2019.
С больничными ситуация другая. Оплата листка нетрудоспособности производится уже по факту получения документа работодателем. В течение 10 дней назначается пособие, а выплачивается в ближайший день выплаты зарплаты – либо вместе с авансом, либо вместе с окончательным расчетом.
Например, 27.10.2019 сотрудник принес больничный на период с 18.10.2019 по 26.10.2019. Ему начислили пособие в размере 4 370 руб. проводками от 31.10.2019 Дт 26 Кт 70 и Дт 69 Кт 70.
НДФЛ составил 568 руб. – Дт 70 Кт 68.
В день установленного срока выплаты зарплаты сотруднику перечислено пособие по больничному в сумме 3 802 руб. – Дт 70 Кт 51. Сам налог в сумме 568 руб. перечислен крайней возможной датой – 30.11.2019 – Дт 68 Кт 51.
Срок уплаты НДФЛ с дивидендов
Для НДФЛ с дивидендов срок уплаты в 2019 году такой же, как и для выплат по зарплате – следующий рабочий день за днем перечисления дохода.
В п. 9 ст. 226 НК РФ указано, что налоговый агент не вправе платить налог из собственных средств, уплата НДФЛ всегда идет за счет дохода физического лица. Поэтому даже если бухгалтер по ошибке перечислит всю сумму дивидендов без удержания налога, то уплатить налог он сможет, только если получатель дивидендов вернет соответствующую сумму. В противном случае придется либо удерживать недостающий налог из следующего платежа, либо по окончании года уведомлять налоговиков о невозможности удержать НДФЛ.
Срок перечисления НДФЛ для ИП
По нормам п. 6 ст. 227 НК РФ налог уплачивается предпринимателем на основании годовой декларации в срок до 15 июля года, следующего за отчетным.
Но при этом предусмотрены авансовые платежи, которые налоговики рассчитывают самостоятельно на основании данных прошлых лет или декларации по прогнозным значениям доходов. На эти суммы высылаются уведомления предпринимателю. Сроки уплаты авансовых платежей таковы:
- половина годовой суммы до 15 июля;
- четверть суммы до 15 октября;
- четверть суммы до 15 января года, следующего за отчетным.
Правила перечисления
Перечисляется НДФЛ туда, где зарегистрирован налоговый агент, предприниматель (адвокат, нотариус и т.д.) или физическое лицо.
В обязательном порядке в платежном документе указываются КБК, период, за который оплачивается налог, документ-основание при наличии.
Физические лица, получающие на территории России доходы, обязаны переводить установленную их часть в государственную казну в виде налогов. Срок уплаты НДФЛ определяется тем, на кого возложена эта роль: непосредственно на гражданина или на компанию, выполняющую функционал налогового агента. Затягивать не стоит: законодательство предусматривает строгие санкции против нарушителей.
Несвоевременное перечисление подоходного налога грозит налоговому агенту двумя типами наказаний: пенями и денежным штрафом в размере 20% от суммы недоимки. Последний устанавливается вне зависимости от длительности просрочки: месяц или всего один день.
Фискальное законодательство четко регламентирует налоговые дедлайны по разным типам перечислений работникам:
1. Заработная плата
Компания обязана уплатить в ИФНС сумму НДФЛ не позже дня, идущего за перечислением оклада. Чтобы не забыть, лучше совершать платежи одновременно.
Специалисты рекомендуют перечислять налог строго в том размере, в каком он был удержан из зарплаты. Не следует делать это раньше срока: налоговики признают НДФЛ средства, удержанные из оклада наемных сотрудников, а не выплаченные из собственных денег компании-работодателя.
Если компания нарушит срок уплаты НДФЛ с заработной платы и перечислит деньги в ИФНС раньше установленного времени или в большем объеме, возможны санкции фискальных органов. Фирме запретят учесть средства в счет будущего налога. Ей придется пройти долгую и трудную процедуру .
2. Отпускные и пособия по нетрудоспособности
С 2016 г. изменились правила, связанные с перечислением НДФЛ с этих видов дохода. Налог уплачивается не позже окончания календарного месяца, в котором компания-наниматель фактически произвела выплату. Если дата дедлайна оказывается выходной (праздничной), расчет с бюджетом переносится на первый рабочий день.
Новые сроки перечисления НДФЛ в 2017 году можно корректировать. Если в фирме небольшой штат и бухгалтеру удобно выплачивать подоходный налог одновременно с отпускными и больничными, как это было до 2016 года, он вправе продолжать эту практику.
3. Доходы в натуральной форме
Компания вправе рассчитаться с работником не только деньгами, но и товарами (услугами). Фирма вправе снять для специалиста жилье, арендовать автомобиль, выдать часть заработка продукцией и т.д. Для организаций, использующих «натурные» расчеты, действует правило: НДФЛ начисляется не позднее следующего дня за датой передачи материальной ценности, а переводится в бюджет одновременно с первой денежной выплатой сотруднику.
Сложнее дело обстоит с подарками. Если получатель трудоустроен в компании, НДФЛ будет начислен одновременно с вручением презента, а уплачен в казну при ближайшей выплате зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50% от нее.
Если человек не работает в организации-дарителе, последняя должна уведомить фискальные органы о невозможности удержать налог путем направления справки 2-НДФЛ. В ней указываются паспортные данные одаряемого, сумма натурального дохода и исчисленного налога. О необходимости уплаты НДФЛ нужно сообщить и самому получателю подарка.
Порядок и сроки уплаты НДФЛ с дивидендов
Компании вправе выплачивать акционерам часть нераспределенной прибыли. Такие доходы физических лиц в обязательном порядке облагаются . Дедлайн перечисления налога зависит от организационной формы фирмы:
- Для ООО – налог перечисляется в казну не позднее следующего дня за датой выплаты дивидендов.
- Для АО – на расчет с бюджетом дается месяц. Отсчет начинается с момента фактической выплаты дивидендов.
Если ООО выдает дивиденды наличными, датой выплаты признается момент снятия средств по чеку с расчетного счета.
Срок перечисления подоходного налога за себя
Самостоятельную уплату НДФЛ производят следующие категории лиц:
- индивидуальные предприниматели на ОСНО;
- самозанятые граждане (нотариусы, адвокаты);
- лица, получившие в отчетном периоде доходы, не учтенные налоговым агентом (например, от продажи недвижимости, сдачи квартиры в аренду).
- за 6 месяцев – до 15.07;
- за 9 месяцев – до 15.10;
- за 12 месяцев – до 15.01 следующего года.
По окончании года сумма НДФЛ уточняется по результатам фактически полученной прибыли. Разница доплачивается в бюджет до 15.07 следующего года.
Физические лица, относящиеся к третьей категории, самостоятельно заполняют и подают декларацию о доходах в срок до 30.04 года, идущего за отчетным. Указанную в документе сумму налога необходимо перевести в казну до 15.07.
Сроки оплаты НДФЛ в 2017 году четко прописаны в нормативно-правовых актах для разных категорий физических лиц и налоговых агентов. Не стоит рисковать и затягивать с перечислением: для нарушителей предусмотрены штрафные санкции.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
НДФЛ за работников (подоходный налог) Организации и ИП-работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны удерживать и выплачивать в налоговую НДФЛ с доходов, выплачиваемых каждому своему работнику. Работают ли у вас сотрудники по трудовому договору или физические лица по договору ГПХ (гражданско-правового характера) - не имеет значения, НДФЛ удерживается с выплат и тем, и другим. В некоторых случаях доходы освобождены от НДФЛ, например, подарки и материальная помощь в пределах 4 000 руб. выплаты ИП, компенсационные выплаты, пособия по беременности и др.
(ст. 217 НК РФ). Расчет и уплата НДФЛ Начисление и выплата НДФЛ производится лишь один раз в месяц в день зарплаты.
- НДФЛ при увольнении сотрудника уплачивается в день выплаты ему окончательного расчёта (есть изменения, см. ниже).
- НДФЛ с аванса платить не нужно.
- НДФЛ с выплат физлицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) уплачивается в день выплаты им дохода, включая и авансы (есть изменения, см. ниже).
- НДФЛ с отпускных уплачивается в день выплаты их работнику (есть изменения, см. ниже).
ВНИМАНИЕ: с 1 января 2018 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Теперь это единое правило для всех форм выплат дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
А НДФЛ, удержанный с больничных (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и отпускных пособий, нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены. Рассчитывается по формуле: НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) * 13 %
- Налоговая ставка с выплат иностранным работникам - 30 %.
- У организаций выплачиваемые дивиденды тоже облагаются НДФЛ по ставке 13 % (с 2015 года).
- Налоговые вычеты - сумма, уменьшающая доход, с которого взимается НДФЛ.
Куда уплачивать подоходный налог: НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой работодатель состоит на учёте. На сайте ФНС России есть онлайн сервис «Определение реквизитов ИФНС », который поможет вам узнать необходимые реквизиты.
КБК (код, соответствующий определённому виду платежа), который указывается в платёжном поручении, для уплаты НДФЛ в 2015 году - 182 1 01 02010 01 1000 110. Памятка по операциям с НДФЛ Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода (п.3 ст.
226 НК РФ). Дата фактического получения дохода Пунктом 2 ст. 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата удержания НДФЛ Налоговые агенты, согласно п.
4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Что касается выплаты дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды, то НДФЛ необходимо удержать за счет любых доходов, которые были выплачены данному физлицу в денежной форме (но не более 50 % от этой суммы).
Дата перечисления НДФЛ С 1 января 2018 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ). НО! Если вы выплачиваете аванс в одном месяце, а окончательный расчёт производится в следующем, то НДФЛ удерживается и перечисляется именно при окончательном расчёте.
Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232 Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п.6 ст.226 Кодекса.
Отчётность по НДФЛ С 1 января 2018 года вступает в силу Закон № 113-ФЗ от 02.05.2015, согласно которому каждый работодатель должен будет сдавать отчётность по НДФЛ ежеквартально.
То есть отчитываться нужно будет не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Составляется (на основе данных в налоговых регистрах) по каждому своему работнику и подаётся в налоговую раз в год не позднее 1 апреля, а при невозможности удержать НДФЛ - до 1 марта (в 2018 году. Раньше крайний срок был - 31 января).
ВНИМАНИЕ: приказом ФНС России № ММВ-7-11/ от 30.10.2015 утверждена новая форма 2-НДФЛ. Она действует с 08 декабря 2015 года. Как можно подать справку 2-НДФЛ:
- На бумажном носителе - при количестве работников, получивших доходы, менее 25 человек (с 2018 г.). Можно принести в налоговую лично или отправить по почте заказным письмом. При таком способе подачи отчётности работники налоговой должны составить в 2х экземплярах « Протокол приема сведений о доходах физических лиц за ____ год на бумажных носителях », который служит доказательством факта сдачи справок 2-НДФЛ и того, что их у вас приняли. Второй экземпляр остаётся у вас, не потеряйте его.
- В электронном виде на флешке или через Интернет (количество работников более 25 человек).
При этом в одном файле не должно быть больше 3 000 документов. Если их больше, тогда необходимо сформировать несколько файлов.
При отправке справок 2-НДФЛ через Интернет налоговая в течение суток должна уведомить вас о их получении. После этого в течение 10 дней ФНС направит вам «Протокол приема сведений о доходах физических лиц».
Также вместе со справкой 2-НДФЛ вне зависимости от способа подачи прикладывается документ в 2х экземплярах - Реестр сведений о доходах физических лиц. Предназначен для персонального учёта данных по каждому сотруднику, включая физлиц по договору ГПХ.
На основе этого учёта и составляется ежегодно справка 2-НДФЛ. В налоговые регистры вносятся доходы, выплаченные физическим лицам за год, суммы предоставленных налоговых вычетов, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.
Единого образца налоговых регистров для НДФЛ не предусмотрено. Бланк вы должны составить сами. С этой целью можно воспользоваться бухгалтерскими программами или составить на основе ныне недействующей справки НДФЛ-1.
Но в Налоговом Кодексе определены обязательные реквизиты,которые должны быть в регистрах по НДФЛ:
- Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (ИНН, ФИО, данные документа, удостоверяющего личность, гражданство, адрес места жительства в РФ)
- Суммы дохода и даты их выплаты
- Дата удержания и уплаты налога, а также реквизиты платёжного документа
- Вид выплачиваемых доходов (код)
- Статус налогоплательщика (резидент / нерезидент РФ)
- Вид и суммы предоставленных налоговых вычетов
Штрафы по НДФЛ в 2018 году 1) За каждую непредставленную вовремя справку 2-НДФЛ - штраф 200 рублей.
1) Нарушение сроков подачи 6-НДФЛ - штраф 1 000 руб. за каждый полный или неполный мес.
просрочки. 2) После 10 дней просрочки отчётности по расчёту 6-НДФЛ налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств. 3) За предоставление недостоверных сведений - штраф 500 рублей (1 документ). Но если вы самостоятельно обнаружите и вовремя исправите ошибки в документе раньше, чем это сделает налоговая, то этот штраф вас не коснётся.
ФНС разъяснила, как заполнить 6-НДФЛ, если срок перечисления НДФЛ с отпускных наступает в другом периоде
Федеральная налоговая служба в письме от 05.04.17 № БС-4-11/6420@ сообщила, как заполнить расчет 6-НДФЛ в ситуации, когда отпускные начисляются и выплачиваются в конце одного отчетного (налогового) периода, а срок перечисления НДФЛ наступает в другом периоде. Так, если отпускные были выплачены работнику 30 декабря (срок перечисления НДФЛ в таком случае — 9 января 2017 года), то в расчете 6-НДФЛ за год эту операцию нужно было указать только в разделе 1. А в разделе 2 данная выплата отражается при заполнении расчета за I квартал текущего года.
Общие правила заполнения расчета
Напомним, что расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату (соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Раздел 1 расчета составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога, уточняют специалисты ФНС.
Срок перечисления НДФЛ с отпускных
Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. НК РФ). При выплате работнику дохода в виде отпускных НДФЛ перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. НК РФ).
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Дата выплаты отпускных и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные периоды
Для наглядности авторы письма привели следующий пример. Отпускные были выплачены 30 декабря 2016 года. Срок уплаты НДФЛ (31 декабря) выпал на субботу. Значит, в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ, срок уплаты перенесен на 09 января 2017 года.
Как поясняют специалисты ФНС, независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, суммы начисленного дохода (строка 020), исчисленного налога (строка 040) и удержанного налога (строка 070) нужно было показать в разделе 1 расчета за 2016 год. А в разделе 2 данная операция отражается при заполнении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Этот раздел следует заполнить следующим образом:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 30.12.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 30.12.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.
Придется заплатить и штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ - 20 процентов от суммы неуплаченного налога. И это даже в том случае, когда сам налог вы удержали вовремя. И даже если просрочка составила всего один день. Такие разъяснения есть, например, в письме от 12 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12347.
Как видите, соблюсти сроки уплаты НДФЛ очень важно. В статье мы возьмем самые распространенные ситуации, когда компания выплачивает какой-то доход работникам или просто гражданам. И подскажем, как не ошибиться с датой уплаты НДФЛ.
В какой срок надо перечислить НДФЛ
Безналичное перечисление заработной платы
Дата получения дохода в виде заработной платы — это последний день месяца, за который она начислена. Именно так сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Что же касается даты уплаты налога, то тут правила следующие.
Если вы переводите заработную плату на пластиковые карточки сотрудников, то НДФЛ с таких сумм направьте в бюджет в тот же день. То есть, перечислив зарплату 10-го числа на карты сослуживцев, НДФЛ можете перевести в бюджет именно в этот день. Причем со всей зарплаты за месяц, включая уже выплаченный вами ранее аванс.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда сотрудник уволен до окончания календарного месяца. В этом случае перечислите НДФЛ в последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Или на следующий день, если деньги на выплату вы взяли из кассы Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 21 февраля 2013 г. № 03-04-06/4831.
И вот что важно. В любом случае советуем перечислять налог строго в том размере, в котором вы его удержали из доходов работников. И не раньше, чем вы выдаете саму заработную плату. Сроки уплаты НДФЛ должны совпадать с днем зачисления заработной платы на карточки сотрудников (письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 03-04-06/43711).
Контролеры признают в качестве НДФЛ лишь те суммы, которые вы удержали из доходов граждан, а не те, что перечислили за счет средств компании.
Чем вы рискуете, если направите НДФЛ в бюджет заранее или в большей сумме? В таком случае НДФЛ, уплаченный из собственных средств компании, налоговые инспекторы не позволят зачесть в счет будущих платежей. А значит, его придется заплатить снова — уже после фактического удержания. А переплату останется только вернуть из бюджета.
НДФЛ с доходов, не относящихся к зарплате
При уплате НДФЛ со всех прочих, кроме зарплаты, денежных доходов действует одно простое правило. Датой фактического получения дохода будет день его реальной выплаты. Значит, в этот же срок нужно перечислить и НДФЛ. Ну или на следующий день, если деньги вы выплатили из кассы.
Такой порядок касается, в частности, отпускных и больничных. Эти начисления работникам к оплате труда не относятся. На этом давно настаивают в Минфине России (см. письма от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349 и от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139). Потому сроки уплаты НДФЛ наступают сразу после того, как отпускные или пособия вы выдадите сотруднику. Даже если, например, весь отпуск приходится на следующий месяц. В отношении отпускных такой подход в полной мере поддерживают и судьи (см. постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).
Или возьмем дивиденды. Скажем, за 2014 год вы начислили их в мае 2015 года, а перечислили 17 июля. Так вот, в этот же день, 17 июля, нужно удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
И не забывайте, что некоторые выплаты подпадают под НДФЛ не в полной сумме. Например, с материальной помощи по случаю рождения ребенка в пределах 50 000 руб. одному из родителей этот налог удерживать не нужно. При условии, что на момент выплаты малышу нет еще и года. Да и вообще любая матпомощь в пределах 4000 руб. в год в базу по НДФЛ не включается.
НДФЛ с доходов в натуральной форме
Сотрудник может получить доход не только деньгами. Иногда зарплату выдают в натуральной форме, компания оплачивает за работника аренду квартиры какие-то услуги или просто преподносит ему подарок (скажем, на юбилей). И в этих случаях тоже вы обязаны рассчитать НДФЛ.
Главный тут в том, из чего удерживать налог. Ведь выплата — неденежная. Так вот, сроки уплаты НДФЛ с натуральной части зарплаты обычные. Налог платят в последний день месяца. А сумму такого налога удержите уже непосредственно в тот день, когда выплатите этому человеку какой-либо доход деньгами.
Что касается подарков и прочих выплат сотруднику, то здесь ситуация следующая. Когда речь идет о работнике компании, то ему ваша организация начисляет и зарплату. Значит, удержать налог вы сможете опять при ближайшей выплате любого денежного дохода. После чего перечислите налог в бюджет не позднее следующего дня. При этом общая сумма НДФЛ, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Пример
ООО «Север» снимает для своего сотрудника С.Д. Вавилова квартиру за 20 000 руб. в месяц. Оклад Вавилова равен 40 000 руб. Стандартные вычеты сотруднику не полагаются.
31 июля бухгалтер ООО «Север» начислил заработную плату Вавилову за июль в размере 40 000 руб. и исчислил с нее НДФЛ — 5200 руб. (40 000 руб. × 13%).
Кроме того, в июле ООО «Север» оплатило аренду квартиры — 20 000 руб. За этот месяц был также исчислен НДФЛ с дохода, полученного Вавиловым в натуральной форме, — 2600 руб. (20 000 руб. × 13%). То есть общий размер налога составил 7800 руб. (5200 + 2600). 5 августа — срок выплаты зарплаты за июль. В этот же день бухгалтер компании перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ.
Если же получатель дохода у вас не работает, то придется запросить его паспортные данные. А также уведомить налоговиков о том, что ваша компания не может удержать налог. Для сообщения используйте форму 2-НДФЛ. В этой справке вы как раз отразите размер дохода и налога, причитающегося государству. Также приложите к ней заявление в произвольной форме. Кроме того, о невозможности удержать налог и сумме задолженности вам нужно сообщить и самому физическому лицу.
Сведения вам нужно направить в течение января года, следующего за тем, в котором гражданин получил доход (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Но заметьте, это не касается презентов не дороже 4000 руб. Ведь они НДФЛ не облагаются.
Доход в виде материальной выгоды
Если вы выдали своему сотруднику беспроцентный заем либо предоставили ему деньги под проценты, меньшие чем 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает доход в виде материальной (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). И ваша компания в отношении такого дохода будет опять же налоговым агентом. Причем НДФЛ вам надо будет рассчитывать по ставке 35 процентов, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
А в какой момент возникает доход и, следовательно, когда вам придется рассчитывать НДФЛ с него? Если заем под небольшой процент, то сумму дохода и налога с него вы определите в тот день, когда должник оплатит проценты. При этом не важно, в какой срок по договору они должны быть начислены. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-39.
Для беспроцентных обязательств срок, когда возникает материальная выгода, определяйте иначе. Рассчитывать размер матвыгоды по такому займу и исчислять с нее налог нужно в тот день, когда сотрудник возвращает вам заем. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282.
Удержать НДФЛ с материальной выгоды и перечислить его в бюджет вы сможете лишь при ближайшей выплате денежного дохода сотруднику. Скажем, когда будете выдавать ему зарплату. Просто вычтите сумму ранее исчисленного налога вместе с той, что относится к текущей выплате, и направьте в бюджет. Сделать это надо в привычный срок — не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
