Строка 2330 бухгалтерского баланса расшифровка. Отчет о финансовых результатах: образец

Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.

Отчет о финансовых результатах: особенности формы

Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании , итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс , за календарный год.

Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99 , закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».

Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.

Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.

Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Формируют ОФР строки:

• 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
• 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
• 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли . Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
• 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;

• строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
• 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;

• 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды . Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
• В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
• Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
• 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:

Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);

• 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;

• 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)

Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;

• Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП . Если же компания платит другой налог, работая на УСН , то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;

• Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:

Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА

Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;

• Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
• Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
• В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
• Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;

• Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
• Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).

Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.

Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.

Форма 2 бухгалтерской отчетности - это известный всем бухгалтерам отчет о прибыли и убытках. Совсем недавно он сменил название, но суть осталась прежней. Где найти актуальный бланк формуляра? Как правильно его заполнить? Как проверить на ошибки? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим на примере в материале далее.

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Бухгалтерская отчетность - формы 1 и 2 - представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Столкнулись со сложностями в заполнении бухгалтерской отчетности? Спросите на нашем форуме! Например, в эксперты консультируют форумчан по отражению крупной сделки в балансе.

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, над которой приводятся:

• отчетный период и дата;
• сведения об организации (включая коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС);
• единица измерения (чаще всего она выражается в тыс. руб.).

Таблица с отчетными показателями состоит из 5 граф:

• номер пояснения к отчету;
• наименование показателя;
• код строки (он берется из приложения 4 к приказу № 66н);
• величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за прошлый год.

Показатели прошлого и отчетного года должны быть сопоставимыми. А это означает, что прошлогодние в случае изменения правил учета следует трансформировать под действующие в отчетном году правила.

Отчет о финансовых результатах - расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?» .

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

• постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
• изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

• о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
• результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
• совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
• базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности - образец заполнения за 2018 год (данные за 2017 год взяты из прошлогоднего отчета):

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса можно скачать на нашем сайте.

Также шаблоны всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности есть на сайте ФНС РФ в разделе «Налоговая и бухгалтерская отчетность» .

Итоги

Форма 2, или отчет о финрезультатах, создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.

Отчет о финансовых результатах, пример которого можно найти на порталах информационно-правовых систем, – обязательная часть ежегодной бухотчетности, представляемой фирмами и ИП, работающими на территории РФ, в фискальные структуры. Его нужно сдать не позже трех месяцев с момента окончания календарного года. Форма содержит сведения о поступлениях и тратах налогоплательщика, экономических итогах его деятельности за истекшие 12-ть месяцев.

В утвержденной Минфином форме содержится информация за два года: предыдущий (ради него и готовится документ) и позапрошлый (переносятся ретроспективные данные из последнего сданного ОФР).

Чтобы получить информацию за позапрошлый период, необходимо открыть отчет, составленный на прошлую отчетную дату, и скопировать из него данные по строкам.

Для заполнения актуальных сведений бухгалтеру потребуется обратиться к данным бухгалтерского учета, а именно:

• ОСВ по сч. 90, 91, 99;
• готовой декларации по налогу на прибыль за год;
• иным сведениям аналитического учета за истекшие 12-ть месяцев, имеющимся в учетной программе предприятия.

Если форма готовится бухгалтером впервые, ему следует ориентироваться на пример заполнения отчета о финансовых результатах, который можно найти в сети свободном доступе.

Если у бухгалтера нет данных для заполнения определенных строк, они прочеркиваются.

Важно ! ОФР обязателен для подготовки всеми хозяйствующими субъектами вне зависимости от объемов и сферы деятельности. Малые предприятия вправе заполнять документ по упрощенной форме.

Строка 2110 отчета о финансовых результатах: содержание

В указанной строчке формы отражается выручка фирмы или ИП за два периода: прошлый и позапрошлый год. Действующее законодательство причисляет к этому понятию следующие категории:

• приходы от продажи изделий собственного изготовления и купленных изделий;
• средства, полученные от выполнения работ, оказания услуг в рамках основной деятельности фирмы;
• арендная плата, если компания специализируется на сдаче недвижимости в наем;
• лицензионные платежи (если основное направление фирмы –предоставление третьим лицам прав пользования);
• иные поступления от основного направления работы.

Заполнение отчета о финансовых результатах по строкам предполагает предварительный расчет показателей с соблюдением установленных правил бухучета. Для выручки они прописаны в ПБУ9/99 (ст. 12). Несоблюдение любого из критериев означает, что бухгалтер не вправе относить конкретные поступления на доходы.

Для расчета выручки за основу принимается цена договора, скорректированная на размер всех скидок, предоставленных клиенту. Готовая цифра «очищается» от НДС.

Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна разнице между:

• оборотами по кредиту сч. 90 (субсчет «Выручка»);
• суммой «зашитого» в доходе НДС и акцизов (собираются по дебету сч. 90 на соответствующих субсчетах).

Для разных видов выручки, составляющих 5% и более в ее совокупной структуре, бухгалтер заводит отдельные строчки в ОФР. Например, он может раздробить общий показатель на доход от продажи готовой продукции, покупных товаров, оказания агентских услуг и т.д.

Строка 2120 отчета о финансовых результатах

По указанной строчке фирма или ИП отражает себестоимость, т.е. сумму расходов по основной деятельности, заложенных в итоговую цену изготовленной продукции, оказанных услуг и т.д.

В себестоимость включаются траты на покупку товаров для перепродажи, на производство собственных продуктов, выполнение работ, подготовку недвижимости к сдаче в аренду, если это направление признается основным для хозяйствующего субъекта, и т.д.

Для заполнения указанной строки отчета о финансовых результатах принимается за правило, что расходы определяются исходя из цены договора с поставщиком (подрядчиком), уменьшенной на совокупность предоставленных скидок.

Согласно ПБУ 10/99, расходы признаются по следующим правилам:

• Они учитываются в связи с получением доходов.
• Если расходы обуславливают поступления нескольких периодов, бухгалтеру нужно обоснованно разбить их.
• Для фирм, ведущих упрощенный учет, моментом признания расходов признается дата погашения задолженности.

Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна сумме оборотов по дебету сч. 90 в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29, 41 и т.д.). Бухгалтеру не нужно учитывать суммы, корреспондирующие со сч. 16 и 44. Для них предусмотрены другие строчки формы.

Себестоимость по разным направлениям основной деятельности, составляющую более 5% от общего значения, разбивают по отдельным строкам ОФР. Например, бухгалтер выделяет значение для производства продукции, оказания посреднических услуг, подготовки офисов к сдаче в наем и т.д.

Строка 2100 отчета о финансовых результатах

Строчка предназначена для отражения валовой прибыли, т.е. финансового результата деятельности бизнес-субъекта, образовавшегося до налогообложения и рассчитанного без вычитания управленческих и коммерческих расходов (сч. 26 и 44).

Чтобы найти искомое значение, необходимо использовать формулу: вычесть из общего дохода себестоимость: 2110 – 2120.

Если вычисления дали отрицательный результат (фирма потерпела убытки в истекшем году), он показывается в круглых скобочках.

Строка 2210 отчета о финансовых результатах

Эта строчка предназначена для отражения коммерческих расходов, понесенных бизнес-субъектом за истекшие 12-ть месяцев. В состав последних включаются:

• комиссии, уплачиваемые компаниям-посредникам в цепочки сбыта;
• траты, связанные с упаковкой продукции для продажи;
• расходы на доставку товаров в торговые точки;
• оплата труда продавцов «на местах»;
• средства, направленные на проведение маркетинговых акций;
• расходы, связанные с проведением переговоров относительно сбыта товаров и т.д.

Чтобы определить число для указания в ОФР, нужно посмотреть сумму оборотов по дебету на сч. 90 в корреспонденции со сч. 44. Полученное значение прописывается в скобочках.

Строка 2220 отчета о финансовых результатах

Предназначена для отражения управленческих расходов, которые собираются на сч. 26. К их числу относится:

• оплата труда управленцев, иного персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
• расходы на консалтинг;
• аренда офисов;
• амортизация офисных площадей;
• приобретение информационных, юридических услуг и т.д.

Перечисленные виды расходов имеют общую характеристику – они связаны с управлением компанией и требуются для ее нормального функционирования как бизнес-субъекта.

Чтобы определить число для указания в ОФР, нужно построить «оборотку» по сч. 90 в корреспонденции со сч. 26. Сумма, собравшаяся в дебете, окажется искомым значением. Ее нужно прописать в отчетной форме в скобочках.

Строка 2200 отчета о финансовых результатах

Указанная строчка предназначена для отражения поступлений (финансовых потерь) от продаж. Чтобы найти искомое значение, нужно вычесть из валовой прибыли (ее расчет рассмотрен выше) два показателя:

• значение по стр. 2210;
• итог по стр. 2220.

Возможно два результата. Положительный демонстрирует, что продажи фирмы в истекшем году оказались прибыльными. Отрицательный указывает на наличие убытков, он проставляется в скобочках.

Что указывается в строчке 2310?

Инструкция по заполнению отчета о финансовых результатах гласит, что указанная строка предназначена для отражения доходов от участия в других коммерческих структурах. К числу подобных поступлений относятся:

• дивидендные выплаты в пользу участников обществ;
• поступления имущества или наличности после закрытия бизнес-структур, капитал которых (полностью или частично) принадлежал фирме.

Действующие инструкции оговаривают, что дивиденды надлежит учитывать за вычетом НДФЛ, который был направлен в бюджет компанией, выплатившей доход.

Важно ! Если участие в капитале других юрлиц – основное направление работы компании, доходы от него отражаются по стр. 2110, а в 2310 проставляется прочерк.

Чтобы найти сумму для указания в строчке, нужно взять сумму, собравшуюся в дебете сч. 91 по субсчету, предназначенному для отражения поступлений от вкладов в уставные капиталы других юрлиц.

Строка 2320 отчета о финансовых результатах

Указанная строчка предназначена для отражения суммы полученных процентов. К указанной категории действующие ПБУ относят:

• %% от ранее выданных займов;
• %% от ценных бумаг;
• доходы от размещения банковских вкладов;
• %% от выданных контрагентам коммерческих кредитов.

Важно ! При отражении %% в учете бухгалтеру надлежит ориентироваться на условия договора с контрагентом.

Сумма процентов, полученных за истекший период собирается в кредите сч. 91 на субсчете, предназначенном для их аналитического учета.

Строка 2330 отчета о финансовых результатах

Это строчка, где указываются проценты, уплаченные хозяйствующим субъектом на протяжении года. В ней показываются:

• %% по взятым займам, кредитам (как краткосрочным, так и долгосрочным);
• дисконт по долговым ценным бумагам.

Искомое значение можно увидеть в дебете 91-го счета, по субсчету, предназначенному для отражения выплаченных %%. Число указывается в ОФР в круглых скобочках.

Строка 2340 отчета о финансовых результатах

Это прочие доходы хозяйствующего субъекта. Указанная категория формируются из следующих элементов:

• поступления от сдачи помещений в наем;
• приходы за предоставление лицензий;
• доходы от продажи ОС и НМА;
• штрафы, пени, полученные от контрагентов;
• плюсовые курсовые разницы;
• доходы прошлых периодов, отраженные в учете за истекший год, и т.д.

Искомое значение – «остаток» по кредиту сч. 91, не вошедший в предыдущие категории и уменьшенный на размер уплаченного НДС и акцизов.

Строка 2350 отчета о финансовых результатах

Это прочие расходы организации, не упомянутые в предыдущих категориях. К ним относятся:

• траты, обусловленные выбытием ОС и НМА;
• расходы на подготовку площадей к сдаче в аренду;
• траты, связанные с организацией выдачи лицензий;
• минусовые курсовые разницы и т.д.

Это «не охваченный» ранее дебетовый оборот по 90-му счету, уменьшенный на суммы включенных в него НДС и акцизов.

Строка 2300 отчета о финансовых результатах

Указанная строчка отражает финансовый результат деятельности фирмы до выплаты налогов. Формула предполагает суммирование значений следующих строк:

• 2200-й;
• 2310-й;
• 2320-й;
• 2340-й.

Из итога вычитаются показатели по двум строчкам:

• 2330;
• 2350.

Если получается положительный итог, фирма получила прибыль. Отрицательный результат демонстрирует размер убытка, он показывается в скобочках.

Стр. 2410 отчета о финансовых результатах

Данная строчка – это начисленный за год налог на прибыль. Число для указания в ОФР нужно взять из готовой налоговой декларации, составленной по итогам 12-ти месяцев.

Если фирма находится на льготной системе налогообложения, она ставит в строке прочерк и показывает суммы начисленного «специального» налога в стр. 2460.

Стр. 2400 отчета о финансовых результатах

Это логический итог составления отчета – указание суммы чистой прибыли (убытка), полученного компанией за период. Чтобы получить искомое число, бухгалтеру нужно:

• уменьшить стр. 2300 на сумму начисленного налога на прибыль
• затем прибавить положительные значения стр. 2430-2460 или вычесть отрицательные.

Если итог положительный, фирма получила прибыль, если отрицательный – функционирование в истекшем периоде принесло убытки. Такое значение проставляется в скобочках.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

О результатах приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н.

В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы.

В графе 1 "Пояснения" указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах.

Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки.

Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.

В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.

Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120 . При подсчете итога его учитывают со знаком минус, поэтому заключают в скобки.

В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 - коммерческие расходы, в строке 2220 - управленческие расходы.

Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200 . Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.

Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310 , но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.

В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным средствам, хранящимся на счете, выданным и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330 . Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.

В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.

В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 - 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком минус.

Строки 2410 - 2450 предназначены для плательщиков поэтому "упрощенцы" ставят в них прочерки и переходят к следующей строке - 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.

В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для "упрощенцев" это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).

Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 "Прочие доходы" или 2350 "Прочие расходы".

По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

В строке 2500 указывают совокупный финансовый результат периода. Показатель определяют так: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.

Показатель строки 2900 представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Показатель рассчитывают по формуле:

Средневзвешенное число - это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем.

Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, - разводненная прибыль (убыток) на акцию отражают в строке 2910 . Его рассчитывают так:

Показатели приводятся акционерами, имеющими конвертируемые ценные бумаги.

Теперь предлагаем схему, помогающую определить показатели отчета (Дт и Кт означают дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета).

Строка 2110 "Выручка" (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) = Кт 90, субсчет "Выручка", - Дт 90 субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины".

Строка 2120 "Себестоимость продаж" = Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Заключите показатель в скобки.

Строка 2100 "Валовая прибыль" = строка 2110 + строка 2120.

Строка 2210 "Коммерческие расходы" = Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44. Заключите показатель в скобки.

Строка 2220 "Управленческие расходы" = Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. Заключите показатель в скобки. Заметьте, что удобнее на счете 90 организовать отдельный одноименный субсчет.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" = сумма строк 2100 - 2220.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" = Кт 91, субсчет "Прочие доходы", в сумме доходов от долевого участия.

Строка 2320 "Проценты к получению" = Кт 91, субсчет "Прочие доходы", в сумме по процентам к получению.

Строка 2330 "Проценты к уплате" = Дт 91, субсчет "Прочие расходы", в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки.

Строка 2340 "Прочие доходы" = Кт 91, субсчет "Прочие доходы", за минусом процентов к получению.

Строка 2350 "Прочие расходы" = Дт 91, субсчет "Прочие расходы", за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = сумма строк 2200 - 2350. Если за отчетный период получился убыток, значение указывается в скобках.

Строка 2460 "Прочее" = Дт 99 в части налога, уплачиваемого при УСН. Заключите показатель в скобки.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" = сумма строк 2300 - 2460. Полученный убыток укажите в скобках.

Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах

ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет УСН.

Данные бухгалтерского учета за 2015 г. приведены в таблице.

Таблица

Данные бухгалтерского учета ООО на 31 декабря 2015 года

Отчет о финансовых результатах за 2015 г. по общей форме будет заполнен следующим образом:

Строки графы 1 бухгалтер прочеркнул. Это возможно, так как компания не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых указывают в этой графе.

Графа 4 - единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. Бухгалтер внес в эту графу показатели на основании данных, приведенных в таблице. Также добавлена графа 3 - для указания кодов строк.

Так, в строке 2110 бухгалтер показал выручку. Значение - 427.

В строке 2120 - себестоимость продаж - 186. Этот показатель в скобках, то есть отрицательный.

В строке 2210 отражены коммерческие расходы - 43.

В строке 2220 - управленческие - 22.

Показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" равен 176 (241 - 43 - 22).

В строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" дублируется показатель из строки 2200 - 176.

В строку 2460 бухгалтер вписал сумму начисленного "упрощенного" налога - 26. Показатель заключен в скобки.

В строке 2400 рассчитана чистая прибыль фирмы. Она равна 150 (176 (строка 2300) - 26 (строка 2460)).

В справочной части отчета по строке 2500 указан совокупный финансовый результат отчетного периода - 150.

Во всех незаполненных строках графы 4 поставлены прочерки.

Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)

В строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму процентов, которая причитается компании, начисленную по займам, выданным другим лицам; по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода; по облигациям и другим ценным бумагам (например финансовым векселям); начисленную банком по остатку денежных средств на расчетном счете. Подобные доходы учитывают в составе прочих и отражают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). Ряд аналогичных доходов в данной строке не указывают. Для их учета предназначены другие строки отчета. Например доходы по коммерческим кредитам, предоставленным покупателям. На их сумму увеличивают выручку компании, отраженную в строке 2110 "Выручка" отчета. Если получение тех или иных перечисленных доходов связано с обычными видами деятельности компании, их также отражают по строке 2110 "Выручка" отчета.

По строке 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике фирмы компания их учитывает в составе прочих расходов. Подробнее об их отражении читайте в разделе "Себестоимость продаж" (строка 2120).

Формирование процентов к получению (строка 2320)...

Порядок признания подобных доходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(315). Так, проценты, причитающиеся компании по выданным займам, отражают при выполнении следующих условий*(316):

Компания имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора;

Сумма доходов может быть определена;

Есть уверенность в том, что в результате операции по предоставлению займа произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит тот или иной актив).

Другие виды доходов признают по мере того, как у компании появляется право на их получение. Конкретный порядок учета процентов зависит от операции, в рамках которой компания их начисляет.

По предоставленным займам

Проценты по выданным займам начисляют по окончании каждого отчетного периода (как правило, месяца). Сумму процентов и порядок их расчета устанавливают в договоре займа. Обычно их начисляют исходя из количества календарных дней пользования займом. Саму сумму займа учитывают в составе краткосрочных (если он выдан на срок, не превышающий 12 мес.) или долгосрочных (если он выдан на срок, превышающий 12 мес.) финансовых вложений. Ее вписывают в строки 1150 или 1240 "Финансовые вложения" раздела I (долгосрочные) и раздела II (краткосрочные) новой формы бухгалтерского баланса. Проценты отражают на счетах по учету расчетов. Сумму займа они не увеличивают. Сроки уплаты процентов заемщиком определяют в договоре. Если они не указаны, заемщик обязан платить их ежемесячно до погашения займа.

Сумму процентов отражают в составе прочих доходов компании в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если заем выдан стороннему лицу) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам") (если заем выдан сотруднику компании).

В апреле компания выдала заем другой фирме в сумме 2 000 000 руб. Он предоставлен под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее 3 дней по окончании каждого квартала.

Проценты по займу будут начислены записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за апрель;

Дебет 76 Кредит 91-1

30 575 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за май;

Дебет 76 Кредит 91-1

29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за июнь;

Дебет 51 Кредит 76

89 753 руб. (29 589 + 30 575 + 29 589) - получены проценты за II кв.

На конец отчетного периода (полугодия) по строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов в размере 89 753 руб.

Сумма займа может быть выражена в иностранной валюте (например долларах США, евро). В такой ситуации бухгалтер должен пересчитывать как сумму займа, так и начисленные проценты по нему исходя из наиболее ранней даты. Это день составления бухгалтерской отчетности, день погашения займа (процентов по нему), день начисления процентов за следующий период пользования займом.

Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов компании. На сумму займа и процентов, начисленных по нему, они не влияют. Положительные курсовые разницы вписывают в строку 2340 "Прочие доходы", отрицательные - в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета.

В апреле компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 40 000 USD. Средства предоставлены под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом в долларах США. На конец отчетного периода (полугодия) проценты получены компанией не были.

Сумма процентов, причитающихся к получению, составит:

за апрель

40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD;

40 000 USD х 18% : 365 дн. х 31 дн. = 612 USD;

40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD.

На последнее число апреля - 29,2 руб./USD;

На последнее число марта - 29,3 руб./USD;

На последнее число июня (дата составления отчетности) - 29,6 руб./USD.

Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

17 286 руб. (592 USD х 29,2 руб./USD) - начислены проценты за апрель;

Дебет 76 Кредит 91-1

17 932 руб. (612 USD х 29,3 руб./USD) - начислены проценты за май;

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 76 Кредит 91-1

17 523 руб. (592 USD х 29,6 руб./USD) - начислены проценты за июнь;

Дебет 76 Кредит 91-1

По строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов, причитающаяся к получению, в размере:

17 286 + 17 932 + 17 523 = 52 741 руб.

59 + 361 = 420 руб.

По банковским депозитам

Компания может разместить свободные денежные средства на депозитных счетах банка с целью получения по ним дохода. Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, предусмотренных в договоре с банком. В бухгалтерском учете их отражают в тот день, когда у компании возникло право их получить согласно его условиям (например по истечении определенного количества дней, по окончании каждого месяца, квартала, полугодия). Проценты учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). На сумму вклада они не влияют.

В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 1 000 000 руб. По условиям договора проценты по депозиту начисляются и выплачиваются по окончании 91 дн. хранения денег из расчета 9% годовых.

Операции по получению процентов отражают записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

22 438 руб. (1 000 000 руб. х 9% : 365 дн. х 91 дн.) - начислены проценты по депозиту;

Дебет 51 Кредит 76

22 438 руб. - получены проценты по депозиту.

Сумму процентов, начисленных по депозиту, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.

В договоре может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. Например, если при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией.

По финансовым векселям

Доход по векселям может быть процентный или дисконтный. В последнем случае его определяют как разницу (дисконт) между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом). Процентный доход по векселю отражают в учете в том же порядке, что и по займам, предоставленным другим лицам. То есть по мере возникновения у компании прав на его получение. Отметим, что доходы по товарным векселям в данной строке не отражают. На их сумму увеличивают выручку от продаж, учтенную по строке 2110 "Выручка" отчета.

Компания приобрела финансовый вексель стоимостью 500 000 руб. Вексель может быть предъявлен к оплате через 3 мес. с момента его выдачи. По нему начисляются проценты из расчета 18% годовых. Спустя 3 мес. фирма предъявила вексель к оплате. Количество дней обращения векселя составило 90.

Проценты, начисленные по векселю, будут отражены записью:

Дебет 76 Кредит 91-1

22 192 руб. (500 000 руб. х 18% : 365 дн. х 90 дн.) - начислены проценты по векселю.

Сумму процентов, начисленных по векселю, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.

Пункт 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)*(317) предусматривает, что компания может включать в состав доходов разницу между первоначальной и номинальной стоимостью векселя равномерно в течение срока его обращения. При таком способе учета компания должна признавать доход по векселю ежемесячно равномерно исходя из суммы дисконта, приходящейся на каждый месяц.

Компания приобрела вексель за 1 400 000 руб. Его номинальная стоимость составляет 2 000 000 руб. Срок обращения - 24 мес. Учетной политикой компании предусмотрено отражение доходов по долговым ценным бумагам равномерно в течение срока их обращения.

Операции по начислению процентов по векселю будут отражены записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 1-й месяц обращения векселя;

Дебет 76 Кредит 91-1

25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 2-й месяц обращения векселя;

Дебет 76 Кредит 91-1

25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 3-й месяц обращения векселя и т.д.

Зачастую конкретная дата погашения векселя неизвестна. Например если он содержит оговорку о погашении "по предъявлении, но не ранее...". Для начисления дисконтного дохода по таким ценным бумагам нужно использовать предполагаемый срок его обращения. Это 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.

Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...

Порядок признания подобных расходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(318). Их отражают в бухгалтерском учете при выполнении общих для всех затрат правил (компания несет расходы в соответствии с конкретным договором, сумма расходов может быть определена и т.д.). Полный перечень этих условий приведен в пункте 16 ПБУ 10/99.

По полученным займам и кредитам

Проценты, начисленные по займу или кредиту, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки инвестиционных активов (имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента прекращения его приобретения, сооружения и (или) изготовления.

Внимание! Малые предприятия вправе учитывать проценты по любым займам в составе прочих расходов. В том числе и по тем из них, которые получены на приобретение инвестиционных активов.

Кроме того, пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)*(319) предусматривает, что проценты по кредитам, полученным для покупки материально-производственных запасов (материалов или товаров), включают в их первоначальную стоимость, если они начислены до даты их оприходования. Аналогичную норму содержит и пункт 6.2 ПБУ 10/99. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(320) устанавливает, что проценты по любым кредитам отражают в составе прочих расходов компании. Как мы сказали выше, исключения из этого правила затрагивают только кредиты, поступившие для покупки инвестиционных активов. А материалы или товары к таким активам не относят.

Таким образом, по нашему мнению, компания может выбрать один из 2 предусмотренных законодательством способов отражения процентов по кредитам, закрепив его в качестве элемента учетной политики (включение их суммы в стоимость МПЗ или в состав прочих расходов). При этом второй вариант является более оптимальным. Так, при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в нашей ситуации двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В данном случае это ПБУ 15/2008. Отметим, что любые дополнительные затраты по кредиту (например на оплату юридических услуг) отражают в составе прочих расходов и вписывают в соответствующую строку отчета.

Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Для приобретения материалов фирмой получен банковский кредит на эту же сумму. По условиям договора фирма платит проценты по нему из расчета 24% годовых. Кредит получен 31 марта. До окончания отчетного периода (полугодия) он погашен не был. В марте фирма оплатила дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора), сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Согласно учетной политике проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов.

При начислении процентов по кредиту и оплате дополнительных расходов бухгалтер сделает записи.