Оприходованы приобретенные основные средства проводка. Продан объект основных средств проводка

Основные средства (ОС) есть на любом предприятии, как маленьком, так и крупном. Иначе просто невозможна работа организации. Что такое основные средства, проводки по ним, правила учета и начисления амортизации и прочие важные моменты будут раскрыты в этой статье.

Определение

К ОС относят имущество и предметы, которые принимают участие в деятельности организации (производстве или торговле). Ключевой момент: сохраняют при этом свою форму практически неизменной. Также они могут быть переданы в аренду.

Давайте рассмотрим основные средства. Примеры нам в этом помогут. Возьмем, скажем, компьютер. Сейчас практически ни одно рабочее место не обходится без ПК. Он является предметом труда, без него сотрудник не сможет выполнять свои обязанности. Однако компьютер может и не быть основным средством, если речь идет о фирме, которая торгует компьютерным оборудованием.

Следующие примеры – офисное здание, служебный автомобиль, оборудование. Эти предметы также принимают участие в производственном процессе на предприятии. Но вот, например, ножницы отнести к основным средствам нельзя, несмотря на то, что это тоже орудие труда. Это материалы.

Действительно, определить является ли то или иное имущество основным средством или нет, задача не всегда простая. Но попробуем с ней разобраться.

Критерии выделения основных средств

Для упрощения разработан ряд черт, которыми должны обладать ОС с точки зрения бухучета. Вопрос подробно изложен в ПБУ 6/01.

Критерии:

• Имущество приобретено для того, чтобы решать производственные или управленческие задачи на предприятии, либо для передачи в аренду.
• Срок службы объекта составляет год и более.
• Объект приобретен не для того, чтобы продавать его.
• Объект обладает способностью приносить компании выгоду, приобретался для того, чтобы извлекать доход.

В налоговом учете есть еще и стоимостный критерий: свыше 40 тыс. руб. В бухучете такого требования нет, но для того, чтобы не создавать разницу в учетах и дополнительные неудобства, стоимостный критерий используют и там и там. Все, что приобретено по цене менее 40 тыс. руб., может быть отнесено к материально-производственными запасами. Для целей управленческого учета принципы определения объекта как ОС могут быть разработаны самой организацией.

Правильно выделять объекты в группу основных средств крайне важно. Ошибки чреваты неправильным начислением налога на имущество, следовательно, неприятностями при проверке со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим учет основных средств, проводки поэтапно - начиная с появления оборудования на предприятии и заканчивая выбытием.

Отражение поступления в учете

Давайте теперь рассмотрим бухгалтерские проводки по основным средствам. Для учета используется два счета: 01 и 08. Оба счета активные.

Особенность учета заключается в том, что при поступлении счет 01 «ОС» никогда не используется сразу. Запись делается сначала по дебету промежуточного счета 08.

• 08 -60 – так отражается приобретение имущества;
• 01 -08 – запись о том, что ОС было запущено в работу.

Источником поступления может быть не обязательно поставщик. Основное средство может быть подарено - 08 -98, внесено как часть уставного капитала - 08 -75. Оно может быть построено - 08 -60.

Первичными документами служат ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На каждый поступивший объект должна быть заполнена инв. карточка по форме ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Если объект, например, компьютер, стоит менее 40 тыс. руб., то его поступление записывают по дебету счета 10, а затем сразу списывают в расходы (счет 91). В этом разница между основными средствами и МПЗ. Стоимость ОС списывается в расходы постепенно через начисление амортизации, а стоимость МПЗ сразу.

Начисление амортизации

Для того чтобы стоимость объекта переносилась на расходы постепенно, разработана амортизация основных средств. Проводки рассмотрим более подробно. Для этой цели используется счет 02.

Суть амортизации в том, что затраты на ОС распределяется в зависимости от срока его службы, который иными словами называют полезным использованием, и ежемесячно списывается на расходы. Для этого разработано 10 амортизационных групп. Бухгалтер должен определить, к какой из них относится основное средство самостоятельно, определить срок основных средств.

Способов начисления амортизации существует четыре, организация указывает выбранный в своей учетной политике. Опять же, чтобы не допускать возникновения разницы между бухучетом и налоговым, выбирают чаще всего линейный. То есть делят стоимость на количество месяцев полезного использования и списывают ее на расходы равными долями.

Амортизация основных средств проводки имеет следующего вида: 20 (44) - 02. После того, как срок службы пройдет, по Кт 02 соберется сумма равная первоначальной стоимости имущества. Тогда бухгалтер сделает запись 02 - 01. ОС будет полностью самортизировано и больше не будет располагаться на балансе.

Продажа объектов

Несмотря на то что одним из критериев выделения имущества в разряд основных средств указано, что оно не для продажи, это не значит, что продавать его запрещено. Организация вправе заменить имущество на более новое, избавиться от того, что стало ненужным. Давайте рассмотрим, как отражается продажа основных средств, проводки и документы.

Первым шагом на счет 01 переносится вся начисленная амортизация со счета 02 (Дт 02 Кт 01). Разница между покупкой и амортизацией составит остаточную стоимость имущества. Она переносится на счет 91 (Дт 91 Кт 01). Сумма выручки от продажи записывается Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС – Дт 91 Кт 68.

Проведение инвентаризации

Для бухгалтерии крайне важно, чтобы данные учета сходились с фактическими сведениями. Поэтому регулярно проводятся инвентаризации. Особенно важно это сделать перед балансом.

При поступлении на каждое основное средство заводится карточка и присваивается инвентарный номер. Составляется опись по форме ИНВ-1, в которую переносятся данные: наименование, присвоенные номера. Комиссия сличает опись с фактическими данными. Результаты отражаются в учете соответствующими проводками.

Движение основных средств

Весь массив имущества предприятия не является стабильным. В нем постоянно происходят какие-то изменения. Объекты поступают, выбывают по разным причинам, перемещаются внутри организации. Весь этот процесс носит название "движение основных средств".

Для оценки выработаны коэффициенты, например, выбытия. Этот показатель позволяет понять с какой скоростью происходит устаревание основных фондов, через какое время произойдет полный износ оборудования и потребуется его замена.

Наиболее подробную картину о состоянии имущества на предприятии дает отчет, который называется баланс основных фондов.

Модернизация и ремонт: в чем разница?

Когда происходит устаревание оборудования, можно пойти двумя путями. Первый – списать старое и приобрести новое, второй – провести модернизацию. Ее очень важно отличать от ремонта.

Сложность заключается в том, что по первичным документам понять, какая именно работа проводилась, не всегда возможно. Но расходы при ремонте и модернизации распределяются по-разному. Ошибка может привести к неправильному начислению налогов, что чревато.

Суть ремонта состоит в том, что основное средство не становится лучше, чем было раньше, ему лишь возвращаются его свойства. Допустим, компьютер сломался, у него перегорел монитор. Ему вместо старого купили новый. Это ремонт.

Модернизация улучшает основные средства. Примеры: компьютер в том виде, в котором есть, работает слишком медленно, но еще в хорошем состоянии. Поэтому принято решение заменять его не полностью, а лишь отдельные детали, которые влияют на скорость. В результате оборудование стало функционировать быстрее – это модернизация.

Есть сложный момент. Оборудование, особенно компьютерная техника, устаревает быстро. Заменить сломанную деталь спустя всего пару лет на аналогичную уже невозможно, их просто больше не выпускают, есть только с улучшенными характеристиками. Как же тогда? Хотели ремонт, а получили модернизацию? Если деталей с теми же параметрами действительно не существует, то такая замена будет все равно считаться ремонтом, но в целом, действительно, неоднозначных моментов в этом вопросе много. Решают их в каждом отдельном случае индивидуально.

Модернизация и ремонт: проводки

С разницей в определениях разобрались, теперь отражение в учете. Ремонтируем основные средства: проводки – Дт 20 (44) Кт 60. Счет по дебету выбирается в зависимости от того, куда относится основное средство – к производству или к продажам. Из записи видно, что затраты по ремонту переносятся на расходы предприятия сразу.

Модернизируем основные средства: проводки – Дт 08 Кт 60, затем Дт 01 Кт 08. Видите разницу? Расходы на улучшения увеличивают стоимость оборудования, которая затем будет постепенно переносится на затраты предприятия через амортизацию.

Выбытие имущества

Выше мы рассмотрели только такой вид выбытия, как продажа основных средств. Проводки отразили в учете. Однако, на практике далеко не всегда оборудование «доживает» до окончания срока, изнашивается или морально устаревает значительно быстрее. Как быть? На балансе такой объект не нужен, налог за него платить тоже не хочется, выполняют списание.

Итак, списаны основные средства, проводки – 01/2 - 01/1 (списывается первоначальная цена), 02 - 01/2 (убрана амортизация), 91 - 01/2 (остатки списаны на расходы предприятия).

Если потребовалось привлечения сторонних организаций для демонтажа, то появится запись 91- 76. Пригодные материалы от бывшего основного средства могут быть поставлены на приход 10 -91.

Учет основных средств, проводки, первичные документы – отдельный раздел бухгалтерской науки. На крупных предприятиях этим занимается отдельный специалист. Этот участок считается достаточно сложным, поэтому требует специалиста с хорошим опытом, развитым экспертным мнением и качественным знанием деталей учета, в связи с чем и оплата труда такого специалиста выше.

Пример 1. Организация покупает основные фонды. В текущем отчётном периоде произведены следующие хозяйственные операции:

• 1. С расчётного счёта перечислены поставщику деньги для приобретения станка - 708 000 р.
• 2. Поставщик по накладной передал о/с на сумму 600 000. НДС - 108 000 р., всего с НДС - 708 000 р.
• 3. За монтаж и установку станка согласно договору начислено сторонней организации 24 000 р., НДС - 4 320, всего с НДС 28 320.
• 4. С расчётного счёта перечислены деньги сторонней организации за монтаж и установку фондов - 28 320 р.
• 5. На основании акта ввода в эксплуатацию станок оприходован в организации в составе основных средств.

Требуется: отразить хозяйственные операции, связанные с приобретением о/с и формирование первоначальной стоимости основных средств.

• 1. Д 60 К 51 - оплачены основные средства - 708 000 руб.
• 2. Д 08 К 60 - поступили основные средства - 600 000 руб.
• 3. Д 19 К 60 - отражен НДС - 108 000 руб.
• 4. Д 08 К 76 - увеличены стоимость ОС за счет монтажа и установки - 24 000 руб.
• 5. Д 76 К 51 - перечислено сторонней организации - 28 320 руб.
• 6. Д 19 К 76 - отражен НДС за монтаж и установку - 4 320 руб.
• 7. Д 01 К 08 - станок введен в эксплуатацию - 600 000 + 24 000 = 624 000 руб.

Пример 2. Произвести расчет суммы амортизации основных средств фирмы "Корона" за январь 2009 год.

В декабре поступило:

холодильное оборудование - 120000 рублей (годовая норма амортизации 20 %).

В декабре выбыло:

транспортное средство - 50000 рублей (годовая норма амортизации 15 %).

Провести аналогичный расчет за февраль, если:

Поступило за январь:

холодильное оборудование - 250000 рублей.

транспортное средство - 95000 рублей.

прочие активы - 8000 рублей (годовая норма амортизации 7 %).

Выбыло за январь:

холодильное оборудование - 130000 рублей.

транспортные средства - 72000 рублей.

прочие активы 3200 рублей.

Пример 3. Организация продает бывший в эксплуатации станок за 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации составляет 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ). Организация определяет выручку для целей налогообложения "по оплате".

Основными средствами всех предприятий называют их имущество, используемое много раз, как средства производства для выработки реализуемой продукции, работы или услуги по управлению организацией за период, равный более 12 месяцам.

Они могут являться транспортом, сооружениями, зданиями, оборудованием, инвентарем, инструментами. Если рассматривать сельскохозяйственные компании, то к их активам относятся различные виды многолетних растений, деревьев и кустарников вместе с продуктивным и рабочим скотом.

Основные средства — это также и финансовые взносы , способствующие улучшению земельных площадей, культурных и научных фондов. Иными словами, их считают любым имуществом в настоящем виде , приносящим доходы и находящимся в эксплуатации больше одного года.

У жизненного цикла данных средств существуют определенные периоды , когда они поступают в организацию, затем их эксплуатируют для хозяйственных нужд, перемещают внутри производства, реконструируют, модернизируют, сдают в аренду, пересчитывают и сбывают. Все перечисленные действия связаны с некоторыми хозяйственными операциями, проделанными с частью имущества. Они обязательно фиксируются в бухгалтерском балансе .

Правильный учет всех операций, связанных с перемещением основных фондов, зависит от знания и грамотной ориентации во всей необходимой документации. В нее входят: положения, статьи, законы, методические указания и прочее.

Нередко в документах встречаются несоответствия. Наиболее проблемная ситуация случается, если допущена ошибка при отражении самого первого периода, когда основные средства поступают в компанию. Учетная запись такого события имеет некоторые свои особенности и правильное ее составление влияет на дальнейшие достоверные данные, имеющие отношение к одному объекту.

Существует множество способов поступления основных средств на предприятие:

Наиболее часто основные средства поступают в компанию за счет их приобретения у поставщиков, с которыми заключают договорное соглашение по купли-продаже и поставкам. Часть организаций занимаются самостоятельным строительством, а также созданием объектов капитальных фондов, иногда это выполняют подрядные профильные компании по договорным отношениям.

Причины, по которым изготавливают, строят, приобретают объекты основных ресурсов могут быть вызваны финансовыми вкладами , иными словами, комплексом расходов на проведение долговременных вложений предприятий на покупку, реконструкцию, сооружению, модернизацию данных ресурсов.

Не смотря на то, как именно имущественные средства поступили в компанию, бухгалтер должен зафиксировать это перемещение по определенному последовательному алгоритму учету записей.

Проводки в бухгалтерском балансе

Средства, отраженные на данном счете, являются собственностью компании и эксплуатируются в полном объеме. Могут выступать как запасы производства, находиться на хранении, сдаваться в аренду по доверительным и договорным соглашениям. Если это земельные площади либо объекты природных ресурсов, то в бухгалтерском балансе учет их ведется на счете 08 : о вкладе в долгосрочные сбережения.

От поставщиков

Данная проводка будет представлять собой запись: по дебету 08 счет , а по кредиту 60 счет — о расчетах с подрядчиками, продавцами и поставщиками, основываясь на товарную накладную.

Приобретение имущественных фондов

Учет покупки такого вида собственности фиксируется с помощью субсчета 08-4 о расходах на приобретенное оборудование, технику, инструменты, инвентарь и прочее немонтируемое имущество. В бухгалтерском балансе в этом случае по дебету указывается счет 08-4, по кредиту — .

Отражение расходов за доставку, погрузку и разгрузку, содержание и другие затраты, которые относятся к приобретенным основным средствам без монтажа производится записью: в строке по дебету записывают 08-4 счет, по кредиту могут быть 60, 71, 76 и другие счета.

Покупка ОС, бывших в эксплуатации

Приобретенное не новое имущество должно быть учтено предприятием по тем же бухгалтерским проводкам , как и в случае покупки неиспользованного новейшего оборудования. По дебету отразится счет 08-4, по кредиту — счет 60, либо другие, которые перечислялись выше, о бывшем использованном имуществе.

Вариант, когда организация покупает основные фонды, бывшие в применении, обычно требует ремонта данного оборудования, проводимого до того момента, как объект отправляется в часть собственности и учитывается с помощью 08 счета.

Связанные с этим расходы не имеют отношение с затратами текущего периода, ведь по факту они способствуют доведению имущества до пригодного вида, необходимого для его использования. Отсюда следует, что учет всех затрат на ремонтные работы приобретенных средств, до момента введения их в производство нужно объединить с первоначальной стоимостью.

Документы, участвующие в перемещении ОФ

Данный вид собственности считается наиболее дорогостоящим и требует как можно больше внимания к себе. Все процессы, связанные с его перемещениями, должны подкрепляться соответствующими документами .

Организация использует основную первичную документацию , позволяющую учитывать присутствие и движение объектов имущества. Еще создается определенный документооборот с графиком, учитывающий операции с первичными документами. За хранение и грамотную эксплуатацию техники или оборудования отвечают материально-ответственные лица, назначенные генеральным директором.

В бухгалтерском учете применяется документальное оформление любых действий с основными средствами по формам:

• акта приема и передачи, то есть накладной (по нему фиксируется передвижения фондов внутри компании, их выбытие и поступление);
• акта приемки и сдачи объектов собственности после ремонта, модернизации, реконструкции (ремонтные работы основных средств оформляются по указанному документу);
• (им подкрепляют ликвидацию имущества);
• акта, подтверждающего списание и устранение транспорта;
• инвентарной карты по учету всех капитальных активов предприятия;
• акта приемки средств, применяемых в капитальном строительстве;
• акта об обнаруженных повреждениях в оборудовании (в этом случае заполняются рекламации поставщикам);
• акта о принятии и передаче хозяйственных резервов для монтажа в строительные компании.

Организации иногда составляют свою первичную документацию с не утвержденной формой. К примеру, это карточки, учитывающие передвижения основных фондов, накладные по их перемещению. При заполнении данных карточек необходимо, обязательно указывать реквизиты компании.

Когда учетная документация оформляется на персональном компьютере и далее там хранится, к ней предъявляются те же требования.

Главным учетным документам присваиваются индивидуальные номера из-за их высокой значимости. Их обычно подписывает ответственная комиссия, главный бухгалтер и утверждает руководитель компании.

Итак, главным назначением основных средств является представление главного производственного и технического капитала всей организации . Налоговая инспекция во время проведения проверок в первую очередь обращает внимание на грамотное ведение учета имущественных фондов. Ведь их влияет на начисление налогов, поэтому все погрешности и неточности, допущенные в записях по движению основных средств, могут повлечь за собой налоговые штрафы и пени .

Как происходит поступление основных средств упрощенным способом в 1С, можно узнать из данной инструкции.

Основные средства – это активы, которые имеют срок полезного использования больше года. Они не предназначены для перепродажи и имеют материально-вещественную форму, то есть их можно увидеть, потрогать.

Основные средства классифицируются на производственные и непроизводственные. К первой группе можно отнести машины, оборудование (станки, например), здания. Ко второй группе относятся те активы, которые не принимают участие в производстве, сюда можно включить детские сады, поликлиники и т.д.

Также выделяют активные и пассивные средства. Активные принимают непосредственное участие в производстве, сюда входят станки, оборудование. К пассивным можно отнести здания.

Поступление основных средств

Имущество может поступить в организацию из разных источников, например, от учредителей, в результате покупки, по безвозмездному договору и т.д. Ввод в эксплуатацию должен осуществляться на основании приказа руководителя. После его подписания бухгалтер составляет акт приема-передачи актива (форма №ОС-1, форма №ОС-1а или форма №ОС-1б).

Также на основное средство должна быть заведена инвентарная карточка (форма №ОС-6, форма №ОС-6а или форма №ОС-6б) и присвоен инвентарный номер.

Проводки по поступлению основных средств

В бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию нужно отразить следующим образом:

Если имущество получено от учредителей:

Д75.1 К80 – отражена задолженность учредителей по вкладам;

Д08 К75.1 – активы поступили в счет вклада в УК;

Д01 К08 – активы введены в эксплуатацию.

Если имущество приобретено у поставщиков:

Д08 К60 – оплачены средства поставщику за основные средства;

Д08 К76 (60,23) – отражена сумма расходов на доставку ОС;

Д01 К08 – основное средство введено в эксплуатацию.

Оценка основных средств

Материальные активы должны оцениваться. Сделать это можно несколькими способами:

По первоначальной стоимости;

По остаточной стоимости;

По восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость – это стоимость, которую вы заплатили при приобретении средства (за минусом НДС). Если актив был изготовлен вами, в эту стоимость включаются расходы, понесенные в процессе производства. Если основное средство перешло к вам по договору дарения, стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и начисленной в процессе использования амортизацией.

Восстановительная стоимость – это стоимость, которая определяется в процессе переоценки, то есть вы должны оценить активы в соответствии с их текущей рыночной стоимостью.

Проводки по переоценке основных средств

Если вы увеличиваете стоимость актива, сделайте проводки:

• Д01 К83 или 91.1 – увеличена стоимость ОС;
• Д83 или 91.2 К02 – увеличена сумма начисленной амортизации.

Если вы уменьшаете стоимость активов, отразите это следующим образом:

• Д83 или 91.2 К01 – уменьшена стоимость ОС;
• Д02 К83 или 91.2 – уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись ():

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .