Главная » Задолженность

Ндфл с материальной выгоды (особенности). Как исчислить ндфл с материальной выгоды от экономии на процентах

Материальная выгода + это экономия на процентах, которую получил заемщик. Она показывает, что заемщик взял деньги на более выгодных условиях, чем в банке. Такая экономия является доходом, с которого нужно заплатить НДФЛ.

Когда предпринимателю, выдавшему займы физлицам, надо удерживать НДФЛ

Когда у заемщика возникает материальная выгода?

В случаях, когда ИП выдал беспроцентный заем или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кому надо перечислять НДФЛ с материальной выгоды в бюджет - предпринимателю или заемщику?

Предпринимателю, выдавшему деньги физлицу. Бизнесмен становится налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому ему нужно удержать налог с заемщика и перечислить в бюджет. Ставка НДФЛ по выгоде равна 35%.

Как ИП определить выгоду от экономии на процентах?

Для расчета материальной выгоды используйте формулу:

Сумма займа × (2/3 × Ставка рефинансирования + Ставка по займу) / 365 × Календарных дней пользования займом в месяце

Ставка рефинансирования с этого года приравнена к ключевой ставке. Поэтому для расчета выгоды нужно использовать ключевую ставку - 11%.

Эта формула подходит и для процентных, и для беспроцентных займов?

Да, только если заем беспроцентный, вместо ставки по займу предпринимателю нужно поставить 0.

В какой момент ИП определять материальную выгоду и сумму НДФЛ?

В 2016 году материальную выгоду по займам рассчитывайте в последний день каждого месяца.

С 2016 года материальную выгоду от экономии на процентах следует рассчитывать в последний день каждого месяца, пока заемщик пользуется деньгами. До 2016 года матвыгоду считали в день уплаты процентов либо при возврате беспроцентного займа.

Пример

Допустим, если предприниматель 26 мая 2016 года дал в долг работнику 100 000 ₽ без процентов.

В таком случае первый раз выгоду определите на 31 мая. В формулу нужно подставить сумму займа - 100 000 ₽ и срок пользования займом - 5 дней (с 27 по 31 мая).

100 000 ₽ × 2/3 × 11% ÷ 366 дн × 5 дн

НДФЛ с нее - 35,06 ₽:

100,18 ₽ × 35%

Пока срок займа не закончится и деньги физлицо не возвратит, следует определять каждый месяц матвыгоду.

По беспроцентным займам, выданным в 2015 году, надо считать материальную выгоду и платить НДФЛ?

Да, материальную выгоду за пользование займом до 2016 года требовалось рассчитать на 31 января 2016 года. К такому мнению пришли специалисты Минфина России.

Если, ИП не определил выгоду по 2015 году в срок, что делать сейчас, в мае?

Надо поскорее рассчитать налог с матвыгоды, полученной заемщиком. Однако расчет по каждому месяцу делайте отдельно, потому что размер выгоды зависит от количества дней в каждом месяце пользования деньгами. Еще перечислите пени за просрочку НДФЛ1.

Когда нужно удержать и перечислить в бюджет налог с материальной выгоды?

НДФЛ, рассчитанный с матвыгоды, удерживайте при ближайшей выплате денег физлицу.

Перечисляйте налог в бюджет не позже чем на следующий день.

Что делать, если НДФЛ удержать невозможно?

Например, когда заемщик не является работником предпринимателя. Если предприниматель не смог удержать НДФЛ с матвыгоды, то сообщите об этом в ФНС. Для этого не позднее 1 марта следующего года сдайте на заемщика в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2. В тот же срок следует направить сообщение заемщику о невозможности удержать налог в произвольном виде.

Когда предпринимателю, получившему займы, надо заплатить НДФЛ

Давайте теперь рассмотрим обратную ситуацию. Предприниматель получил заем под низкий процент или без процентов. Возникает ли у него материальная выгода? Все зависит от того, у кого коммерсант взял деньги. Если у другого предпринимателя или организации, то возникает. Если у обычного физлица, то судьи считают, что в данном случае выгоды нет.

Почему? Если предприниматель получил заем от физлица, матвыгода не возникает и платить НДФЛ не нужно. В статье 212 НК РФ четко прописано, когда образуется выгода от экономии на процентах. Это происходит, когда заимодавцем является фирма или ИП. Поэтому если заем получили от гражданина, то выгода не возникает. И платить НДФЛ не надо.

Если предприниматель перешел на специальный налоговый режим и не платит НДФЛ, выгода может возникнуть?

Если ИП применяет вмененку или патент, то выгода, облагаемая НДФЛ, не возникает. При условии, что средства ИП использовал в бизнесе, переведенном на ЕНВД или ПСН. Чтобы у проверяющих не появились вопросы, советуем прописывать назначение средств в договоре займа.

У ИП на УСН может появиться матвыгода, облагаемая НДФЛ?

Да, коммерсанты на УСН освобождены от НДФЛ только по бизнес-доходам. Матвыгода к ним не относится.

А если у предпринимателя возникает выгода, то кто должен перечислить НДФЛ: ИП или сторона, выдавшая заем?

Заимодавец, именно он является налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому тот, кто выдал деньги, удерживает и перечисляет налог в бюджет.

Если заимодавец не смог удержать у предпринимателя НДФЛ, то налог следует заплатить самостоятельно?

Да. В этом случае налоговики пришлют уведомление об уплате НДФЛ. Налог, который заимодавец не смог удержать в 2016 году, придется платить в 2017 году. Крайний срок - 1 декабря 2017 года.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Выдача денег в долг с процентами несёт в себе дополнительное обогащение кредитора.

Нужно ли платить с такого дохода налог. А если займ выдавался без процентов, есть ли какая-то материальная выгода.

Что это такое

Беспроцентным называют займ, выдаваемый без какой-либо платы за пользование средствами. Кредитор, выдавая в долг определённую сумму денежных средств, имеет право брать с субъекта плату за пользование этими средствами.

В виде такой платы выступают проценты, размер которых оговаривается заранее, и прописывается в договоре. Если же стороны пришли к соглашению, что займодатель не будет взимать с клиента эти проценты, то такой кредит будет беспроцентным, или безвозмездным.

Но, достигнутая договорённость сторон — этого мало! В договоре должно быть чётко указано, что данный заём выдаётся без процентов.

Материальная выгода — дополнительный доход кредитора после совершения какой-либо сделки по заимствованию. В частности, проценты по кредиту являются материальной выгодой от сделки по выдаче средств в долг. Возникает она только в том случае, если кредитором является предприниматель или юридическое лицо.

Когда она возникает

Стороны могут и не прописать в договоре о выдаче средств сумму процентов. Но, это не означает, что соглашение и вовсе является беспроцентным.

В этом случае, кредитор имеет право взыскивать с субъекта проценты, равные ставки рефинансирования ЦБ РФ. Но займ может быть и полностью беспроцентным, то есть в договоре будет указано, что ставка за пользование средствами равна 0.

Если кредитором является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, появляется понятие «материальной выгоды». Это налоговое последствие для займодателя.

Но, если кредит выдавался предпринимателем, но не в коммерческих целях, то выгода также не подлежит учёту. Но, для ФНС важен не только факт получения беспроцентного займа или кредита, но и цели его получения.

Если он выдавался на покупку недвижимости, то тогда можно применять налоговые вычеты, предусмотренные .

Материальная выгода — это своего рода налог за пользование льготным займом. Его уплачивают только налоговые резиденты РФ. Это те, кто являются российскими налогоплательщиками, и те, кто проводит на территории РФ более 183 дней в год подряд.

Материальная выгода возникает только тогда, когда предметом соглашения являются денежные средства, а не имущество или вещи.

Видео: понятие материальной выгоды и порядок ее расчета

Отражение в законодательных актах

Материальная выгода подсчитывается согласно нормам НК РФ. В ст. 220 НК РФ сказано, что если кредит брался на покупку жилья, то можно оформить .

Материальная выгода у физического лица, появляется в следующих случаях:

Материальная выгода – это дополнительный доход гражданина. За исключением некоторых случаев, которые перечислены в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, она подлежит налогообложению по подоходному налогу.

Существующая формула

Льготным называется кредит или займ, если размер ставки по нему меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ.

На 28. 04. 2019 года её размер равен 9,25% годовых. С 01.01.2016 года она приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ.

Как определить материальную выгоду по беспроцентному займу? Чтобы понять, возникла ли материальная выгода или нет, нужно воспользоваться формулой — ключевая ставка * 2/3, то есть 9,25% * 2,3 = 6,16% годовых. Если в договоре указано меньше, то это и есть материальная выгода.

Например, в соглашении между сторонами прописано, что ставка по займу равна 5% годовых. Следовательно, 1, 16% (6,16% — 5%) и есть выгода заемщика. Он не доплачивает именно эту сумму.

Производить расчёт нужно на день возврата средств. Поэтому стоит отслеживать актуальную информацию, именно на этот день.

Чтобы знать, какой именно доход получает заёмщик, необходимо воспользоваться следующей формулой — ключевая ставка * 2,3 * сумму займа * срок пользования деньгами.

Как рассчитать материальную выгоду по беспроцентному займу

Материальная выгода рассчитывается на конец периода заимствования. Для рублёвых займов процент должен быть ниже или равен 6,16% годовых, для валютных — ниже или равен 9% годовых.

Необходимо соблюсти порядок расчета материальной выгоды по :

Подсчитать, какую сумму процентов клиент должен уплатить на конец периода кредитования это актуально делать, если срок заимствования менее или более 1 года. Если он равен году, а ставка установлена в «процентах годовых», то производить расчёт не нужно.

Проценты высчитываются по следующей формуле:

сумма % = сумма займа * установленный в соглашении % / 365 * фактическое количество дней пользования.

Например, в долг выдаётся 100 000 рублей на срок 9 месяц под 5% годовых.

Сумма фактически уплаченных процентов следующая:

% = 100 000 * 5% / 365 * 270 = 3 698 рублей – это сумма уплачиваемых процентов
Подсчитать проценты, ниже которых уже будет возникать материальная выгода нужно использовать вышеуказанную формулу и актуальное значение ключевой ставки. На сегодняшний день, это 6,16% годовых.
Сумма % * 2/3 = сумма займа * 6,16 / 365 * 270 = 4 556 рублей
Подсчитать сумму возникшей материальной выгоды это делается так:

4 556 – 3 698 = 858 рублей сумма материальной выгоды при условиях кредитования, как в примере выше. Именно с этой суммы и нужно будет заплатить налог

С льготным процентом

Льготный процент по займу — это процент, значительно ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ на день возврата долга. Безвозмездный кредит также считается с льготным процентом.

Для наглядности необходимо привести пример. Предприятие Н. выдаёт своему работнику, гражданину Ж, беспроцентный займ на сумму 200 000 рублей, общим сроком погашения 1 год. Но, заключая договор, стороны пришли к соглашению, что Ж. будет выплачивать долг частями – по 50 000 рублей на конец каждого квартала.

График погашения платежей выглядит следующим образом:

Таким образом, материальная выгода возникает у него 4 раза – на конец каждого квартала.
Сумма выгоды следующая – 50 000 * 6,16% * 90/366 = 757 рублей. Именно с этой цифры и нужно будет заплатить налог.

Так как сумма к возврату в конце каждого квартала одинаковая, то цифра возникающей материальной выгоды будет не сильно отличаться. Но, уплачивать налог в конце каждого квартала не нужно. Это нужно будет сделать до 15. 07 следующего года.

Между физическими особами

Нередко граждане одалживают друг другу некоторые суммы в долг. Но, редко кто задумывается, что возникает материальная выгода от того, что оформлен у друга, а не в банке.

Стоит учитывать несколько важных особенностей. Это:

Выгода возникает не в день погашения долга если стороны договорились о том, что долг будет погашаться частями, то и выгода также будет возникать частями. Производить расчёт нужно именно в день погашения всего долга или его части
Чтобы правильно рассчитывать сумму выгоды, необходимо мониторить сведения о размере ключевой ставки от ЦБ РФ именно от неё зависит сумма выгоды. А также от срока пользования деньгами и от суммы самого займа
Если на заёмные средства была куплена жилая недвижимость или участок земли под ИЖС то государство предоставляет налоговый вычет. Рассчитывать выгоду и уплачивать налог не нужно

Юридическими лицами

Закон не предусматривает возникновения материальной выгоды у юридических лиц, если они заключают между собой . Поэтому предприятиям выгодно получать такой кредит.

У них возникает не материальная, а экономическая выгода. Но она не попадает в список доходов, которые стоит учитывать при расчёте налога на прибыль организаций. Кроме того, получаемая экономическая выгода также не попадает в налоговую базу для расчёта НДС.

НДФЛ

Обязанность по уплате подоходного налога возникает только у граждан. Материальная выгода возникает, если заёмщик экономит на процентах полученных взаймы средствам от юридического лица. С этой выгоды необходимо уплачивать подоходный налог.

Согласно НК РФ, «стандартная» процентная ставка по НДФЛ — 13% от суммы получаемого дохода. Но, с материальной выгодой ситуация несколько другая.

В ст. 224 НК РФ сказано, что ставка по подоходному налогу, при расчёте его от полученной материальной выгоды, следующая:

Удержание налога происходит сразу же после получения выгоды. То есть, если стороны пришли к соглашению, что заёмщик возвращает всю сумму долга единовременно, в конце срока заимствования, то эта дата и будет считаться датой получения выгоды.

Если же стороны договорились между собой, что клиент будет выплачивать долг частями, то дата выплата каждой части и будет считаться датой получения выгоды, и, следовательно, датой удержания налога.

Если льготный займ был выдан некой организацией своему сотруднику, то займодатель, то есть организация, будет являться налоговым агентом соискателя, и должна будет исполнить за него обязанность по удержанию, начислению и уплате подоходного налога.

Во всех остальных случаях, заёмщик сам исполняет эту обязанность. Он должен подать в ФНС декларацию, в которой будет указана сумма полученной выгоды.

Сделать это нужно до 30. 04 следующего года после её получения. Уплатить же налог также нужно самостоятельно до 15. 07 следующего года после получения выгоды.

А как быть, если срок заимствования несколько лет, и клиент отдаёт долг частями? В данном случае, выгода будет возникать каждый год, и до 30. 04 каждого года необходимо подавать декларацию, а до 15. 07 – уплачивать налог.

Для наглядности необходимо привести примеры:

Организация «Ромашка» выдаёт своему сотруднику беспроцентный займ в размере 500 000 рублей на 3 года без рассрочки платежа выгода возникнет на дату погашения этого займа.

Её сумма будет равна:

500 000 * 6,16% * 3 года = 92 400 рублей – это выгода заёмщика

С этой суммы он должен заплатить налог до 15 июля следующего года после возникновения этой выгоды.

Сумма налога к уплате:

92 400 * 35% = 32 340 рублей
Организация «Тополёк» выдала своему сотруднику беспроцентный кредит на срок 1,5 года в размере 180 000 рублей каждый месяц 10 000 от заработной платы этого сотрудника будет списываться в пользу погашения долга. Так как, кредит выдал работодатель, то он и будет налоговым агентом, и будет самостоятельно рассчитывать, удерживать и уплачивать сумму подоходного налога со своего клиента. Делать он это будет каждый месяц.

Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

  • ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
  • удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
  • перечислять удержанный налог в бюджет;
  • по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ

Начиная с января 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Количество дней пользования займом рассчитывается:

  • в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
  • в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
  • в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.

Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

  • если физлицо является резидентом - 35%;
  • если физлицо - — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (например, из зарплаты или дивидендов), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (

Как правильно посчитать мат.выгоду по беспроцентному займу за декабрь 2016. В месяце было два гашения займа - 10 декабря и 29декабря.Нужно ли разделять месяц на периоды (с 1-10, с 11-29 и с 30 -31, т.к в периодах разные суммы остатка по займу

Да, нужно разделять. Дата получения дохода будет 31.12.2016 года (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ , письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).

Материальная выгода в этом случае определяется по формуле:

(2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа до частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней в месяце до дня частичного погашения включительно) * (2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа после частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения).

Например, заем выдан 1 декабря 2016 года в сумме 50 000 руб. и возвращен частями:
- 25 000 руб. - 9 декабря 2016 года;
- 25 000 руб. - 19 декабря 2016 года.

Пример расчета приведен ниже в подробном ответе.

НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

  • если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  • если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
  • при беспроцентном займе.*

Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

<…>

Расчет материальной выгоды*

При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.*

<…>

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:*

Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:*

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату получения дохода - ? Сумма займа до частичного погашения : 365 (366) дней ? Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно) +
+ 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату получения дохода - Ставка процентов по договору ? Сумма займа после частичного погашения : 365 (366) дней ? Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения или по последний день месяца

В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.*

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Ставка НДФЛ*

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).*

<…>

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям*

19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 19 марта 2017 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:*
- 25 000 руб. - 11 марта 2017 года;
- 25 000 руб. - 19 марта 2017 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).*

Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 50 Кредит 73-1*
- 25 000 руб. - частично погашена сумма займа.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - погашена оставшаяся сумма займа.

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:*


- 42 руб. (50 000 руб. ? 12 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.*

Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.*

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»*
- 53 руб. (50 000 руб. ? 11 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + (50 000 руб. - 25 000 руб.) ? 8 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям

15 декабря 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2017 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:
- 20 000 руб. - 15 января 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 февраля 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 марта 2017 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 70 Кредит 73-1

На 31 января 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2016 года по 31 января 2017 года.

Количество дней в 2016 году - 366, в 2017 году - 365.


- 176 руб. (60 000 руб. ? 16 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 60 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 40 000 руб. ? 16 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в январе 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена частично сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 60 руб. (40 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 20 000 руб. ? 13 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в феврале 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена полностью сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 21 руб. (20 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

С 1 января 2016 г. изменился порядок исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах по займам с низкой процентной ставкой или беспроцентным, которые работодатели нередко предоставляют работникам. Ставка рефинансирования Банка России, участвующая в расчете материальной выгоды, стала выше, а НДФЛ с этого вида дохода нужно удерживать чаще. Подробности - в нашей публикации.

В 2016 г. при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ , далее - Закон № 113-ФЗ). То есть налоговая нагрузка на работников увеличивается.

Рассмотрим данное изменение на примере различных ситуаций, таких, как погашение в 2016 г. займа (кредита), предоставленного в 2015 г., отсутствие налогооблагаемого дохода у работника, которому выдан заем (кредит).

Заем: отличия от кредита

Заем - это договорные отношения, согласно которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, такой договор должен быть заключен в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В ситуации, когда размер не установлен в договоре, они начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Кредит - договорные отношения, по которым могут быть переданы только денежные средства, причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, то есть кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор должен быть оформлен в письменной форме (ст. 820, 822, 823, абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды

Итак, по общему правилу, НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в случаях, когда налогоплательщику:

1) организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2) выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;

3) выдан беспроцентный заем (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175, постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 № А55-26978/2012, Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Не упустите!

С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования сравнялась с ключевой ставкой (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отдельных значений больше не будет. На данный момент ключевая ставка составляет 11%.

Однако в некоторых случаях, связанных с предоставлением займов, не возникает материальной выгоды и, соответственно, необходимости исчислять НДФЛ.

Итак, материальная выгода не возникает:

В отношении процентов по ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) (письма Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 № 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 (направлено письмом ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 № 03-04-06/4-258.);

При предоставлении займа одним физическом лицом другому (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/12). Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 № А65-20542/2010);

Заемные средства предоставлены за счет бюджета (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16299, от 04.04.2011 № 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/885).

Есть ситуации, когда материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ.

Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены:

На новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

Банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В названных случаях материальная выгода не возникает при соблюдении двух условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

В договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;

Заемщик предоставил из налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письма ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-05/31759, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 № А65-21754/2013), а сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).

Рассчитываем материальную выгоду от экономии на процентах по рублевым займам

Как было отмечено, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% - для налоговых нерезидентов (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Расчет материальной выгоды в данном случае можно представить в виде следующей формулы:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 2/3 ставки рефинансирования – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц:: 365 (366).

Сумма налога будет зависеть от статуса налогоплательщика - резидент или не резидент:

По общему правилу, дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода.

С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства.

Пример 1

1 января 2016 г. сотрудник ПАО «Альфа» получил беспроцентный заем в размере 1 000 000 руб. сроком на два месяца и погашением в последний день срока. Исходя из новых правил, из его дохода необходимо удержать НДФЛ в размере:

на 31.01.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 31 день: 366 х 1 000 000 х 35% = 2173,95 руб.,

на 29.02.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 29 день: 366 х 1 000 000 х 35 % = 2033,70 руб.

Итого: 2173,95 руб. + 2033,70 руб. = 4207,65 руб.

Напомним, что до 1 января 2016 г. датой получения дохода считалась дату уплаты процентов по займу (кредиту) (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предыдущих редакций), а по беспроцентным заимствованиям такой датой считалась дата возврата заемных средств (письма Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626 , от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 , от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № Ф09-11970/12 по делу № А60-7752/2012). Поэтому если в налоговом периоде проценты не выплачивались, не возникало и дохода, облагаемого НДФЛ (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18, постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 № А65-26834/2011). Сказанное было справедливо и для случая, когда проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если договор займа (кредита) предусматривал, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, материальная выгода возникала на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмо от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Исходя из сказанного, по старым правилам НДФЛ из дохода сотрудника (в примере 1) подлежал удержанию лишь на дату 29.02.2016 в размере 2033,70 руб.

Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., Закон № 113-ФЗ не предусматривает. Это означает, что и по договорам займа, выданным до 2016 г., в том числе по беспроцентным займам, доход физического лица в виде материальной выгоды будет определяться на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г. и т.д.

Таким образом, если в примере 1 заем будет возвращен до 31 января 2016 г., основания для уплаты налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, не установлены. То есть в случае прекращения долгового обязательства (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца расчет налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства не предусмотрен.

Пример 2

ПАО «Альфа» 1 января 2016 г. выдало на три месяца заем в размере 1 200 000 руб. под 2% годовых своему сотруднику (налоговому резиденту РФ) с условием ежемесячной оплаты процентов и 1/3 части долга 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Рассмотрим, какую сумму НДФЛ необходимо будет удерживать у сотрудника.

НДФЛ = (1 200 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35% = = 1896,08 руб.

5 февраля 2016 г. сотрудником возвращена часть основного долга и проценты в размере 400 000 руб. и (1 200 000 руб. х 2% х 31 день: : 366 дней) = 2032,79 руб. соответственно.

НДФЛ = (800 000 х (7,33% – 2%) х 29 дней: 366 дней) х 35% = = 1182,50 руб.

5 марта 2016 г. возвращена часть основного долга - 400 000 руб. и проценты в размере (1 200 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + + 800 000 руб. х 2% х 24 дней: 366 дней) = 327,87 руб. + 1049,18 руб. == 1377,05 руб.;

НДФЛ = (400 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35 % = = 632,03 руб.

5 апреля 2016 г. осуществлен возврат оставшегося долга - 400 000 руб. и процентов, начисленных по эту дату, в размере (800 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + 400 000 руб. х 2% х (26 дней+ + 5 дней) : 366 дней) = 218,68 руб. + 677,60 руб. = 896,28 руб.

Рассчитываем материальную выгоду по валютным займам

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В виде формулы данная норма выглядит следующим образом:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц: 365 (366).

Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика:

Налог = Налоговая база х 35% (30%).

Сроки удержания НДФЛ

Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.

Обратите внимание!

В случае невозврата займа работником после истечения срока исковой давности и списания указанной задолженности с баланса организации как безнадежной у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Отчетность по НДФЛ

Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно будет отражать в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также в справке по форме 2-НДФЛ - за 2015 г. (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) (п. 2 ст. 230 НК РФ) и 6-НДФЛ - с 2016 г. (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Кроме того, если в 2016 г. выплаты денежных средств не будет, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту следует сообщить налогоплательщику и в налоговый орган не позднее 1 марта 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. 228, 229 НК РФ).

В случае, если налоговый агент не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, может последовать наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важно!

С материальной выгоды от экономии на процентах не начисляются страховые взносы:

В государственные внебюджетные фонды (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Аналогичный вывод следует из писем Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 1), Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19;

На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).