Об амортизации в налоговом учете мы рассказывали в и указывали, что для расчета суммы амортизации основных средств (ОС) необходимо установить не только метод амортизации, но и определить срок полезного использования (СПИ) того или иного объекта. Этот срок по общему правилу определяется утвержденной Правительством Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Подробнее о Классификаторе расскажем в нашей консультации.
10 амортизационных групп Классификатора
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 .
С 01.01.2017 действует обновленный Классификатор (п. 2 Постановления Правительства от 07.07.2016 № 640). Необходимость его изменения была вызвана вступлением в силу с 01.01.2017 . Напомним, что в налоговом Классификаторе виды ОС разнесены по амортизационным группам в соответствии с их кодами ОКОФ.
Затем изменения в Классификатор были внесены Постановлением Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 . И хотя утверждены они были только в апреле, распространяются они на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.
Действующая Классификация основных средств по амортизационным группам также предусматривает распределение объектов ОС по 10 группам. Приведем эти группы с указанием соответствующих им сроков полезного использования и примеров относящихся к таким группам объектов ОС.
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Примеры объектов ОС |
|---|---|---|
| 1 | >1 года, но ≤ 2 лет | — инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный; — машины бурильные; — пневмомоторы, поворотные пневмодвигатели, пневмотурбины |
| 2 | >2 лет, но ≤ 3 лет | — машины офисные прочие, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей; — подъемники грузопассажирские; — сооружения для занятий спортом и отдыха |
| 3 | >3 лет, но ≤ 5 лет | — машины копировальные офсетные листовые для офисов; — скважина газовая для эксплуатационного бурения; — автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно |
| 4 | >5 лет, но ≤ 7 лет | — здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные; — автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы); — лошади и прочие животные семейства лошадиных живые |
| 5 | >7 лет, но ≤ 10 лет | — площадки производственные с покрытиями; — турбины газовые, кроме турбореактивных и турбовинтовых; — автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса |
| 6 | >10 лет, но ≤ 15 лет | — сеть газовая распределительная; — суда рыболовные, суда-рыбозаводы и прочие суда для переработки или консервирования рыбных продуктов; — суда пассажирские на подводных крыльях морские и на воздушной подушке морские |
| 7 | >15 лет, но ≤ 20 лет | — здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; — трамвайная и троллейбусная сеть без опор; — насаждения многолетние винограда |
| 8 | >20 лет, но ≤ 25 лет | — дорога железная однопутная и подъездные пути; — суда грузопассажирские речные; — сейфы и контейнеры упрочненные металлические бронированные или армированные, специально предназначенные для хранения денег и документов |
| 9 | >25 лет, но ≤ 30 лет | — овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные; — причал деревянный; — вагоны-платформы железнодорожные |
| 10 | >30 лет | — здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями); — круизные суда; — полосы лесозащитные и другие лесные полосы |
Чтобы определить СПИ конкретного объекта основных средств, необходимо найти в Классификаторе, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 , амортизационную группу, к которой относятся ОС этого вида, и выбрать любой срок в месяцах в пределах допустимого диапазона.
К примеру, животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки отнесены к 3 амортизационной группе основных средств по Классификатору 2019. Это значит, что СПИ по таким объектам - свыше 3 лет до 5 лет включительно. Поэтому к любому из указанных объектов ОС срок может быть установлен, к примеру, 37 месяцев или 55 месяцев.
Аналогично, 4 амортизационная группа основных средств по Классификатору 2019 предполагает, что срок полезного использования по ОС, относящимся к этой группе, составляет свыше 5 лет до 7 лет включительно. Поэтому, к примеру, по телефонным факсимильным аппаратам СПИ может быть установлен в диапазоне от 61 месяца до 84 месяцев. А ОС со сроком полезного использования 85 месяцев уже отнесены к 5 амортизационной группе основных средств по Классификатору. Соответственно, к примеру, по сухогрузным судам смешанного плавания «река-море» может быть установлен СПИ от 85 месяцев до 120 месяцев включительно.
Если объекта ОС в классификаторе нет
В том случае, если основного средства нет в Классификаторе ОС по амортизационным группам 2019, организация определяет срок полезного использования объекта ОС на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (
Амортизационные группы ОС в 2017 году определяются по новым правилам. Рассмотрим, какой нужно использовать классификатор основных средств по амортизационным группам в 2017 году.
В классификаторе, действующем ранее, кодировка ОС была девятизначной. Она имела вид: ХХ ХХХХХХХ. В новом классификаторе кодировка стала двенадцатизначной, приобретя следующий формат: ХХХ. ХХ. ХХ. ХХ. ХХХ. Такое нововведение сильно поменяло структуру ОКОФ.
Некоторые строки из старого ОКОФ были полностью удалены, а в новом – их поменяли на обобщающие названия. К примеру, вместо различных уникальных видов программного обеспечения появился объект под названием «информационные ресурсы в электронном виде».
Также, в качестве изменений можно выделить новое месторасположение некоторых ОС относительно той или иной группы амортизации. Это значит, что для некоторых объектов изменился их СПИ.
Переход на новый классификатор
Новый классификатор амортизационных групп основных средств будет применяться только по отношению к тем объектам, которые введены в пользование после первого января 2017 года. То есть заново определять группу амортизации ОС, приобретенного в прошлых годах не придется, даже если в новой классификации СПИ был изменен.
Специально для объектов, которые компании будут вводить в пользование после первого января, были разработаны спец. инструменты, которые позволяют практически «безболезненно» перейти на новый ОКОФ в 2017 году.
Определение группы амортизации в 2017 году
Как отмечалось выше, с 2017 году вступил в силу новый классификатор ОС. Чтобы узнать группу амортизации, достаточно посмотреть ее в таблице.
Стоит отметить, что порядок начисления амортизации не поменялся, она будет начисляться на тех же основаниях, что и в прошлых годах.
Если работник бухгалтерии знает старый код ОС, но ему нужно узнать новый, он может воспользоваться специальной переходной таблицей. Она есть в приказе Росстандарта №458.
Как определить СПИ объекта
Определение СПИ объекта происходит в несколько этапов:
1 этап. Установление группы амортизации, к которой относится объект.
Для целей обложения налогами по Классификации определяют:
- Группу амортизации. Всего существует десять групп, имущество распределяется по ним в зависимости от СПИ.
- СПИ. Он должен находиться в пределах сроков, установленных для определенной группы.
Группу амортизации можно определить по ОКОФ. Делается это следующим образом:
- В первой графе классификатора ищется вид имущества, к которому относится объект;
- В первой графе Классификации нужно проверить код, прописанный в ОКОФ;
- Если код есть в Классификации, можно смотреть, к какой группе относится ОС.
Если Классификация не содержит кода нужного объекта ОС, группу амортизации можно определить одним из двух способов:
- По коду подкласса ОС;
- По коду класса объекта ОС.
2 этап. Определение СПИ. Если в ОКОФ нет упоминания об объекте, СПИ определяют исходя из срока использования объекта, который указан в рекомендациях изготовителя и технических документах.
3 этап. Фиксация СПИ в инвентарной учетной карточке объекта. Если бухгалтерский и налоговый учет ведутся по-разному, то во второй раздел инвентарной карточки нужно добавить соответствующую графу.
Блок-контейнер – объемный элемент полной заводской готовности. Такое определение блока-контейнера приведено в ГОСТ 25957-83 «Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация, термины и определения» (утв. Постановлением Госстроя СССР от 25.10.1983 № 287). По сути это используемые, как правило, временно модульные стальные конструкции контейнерного типа. Их возводят, к примеру, в период строительства и используют как склады, офисы, столовые, жилые помещения и т.д. Однако одной лишь строительной областью использование блок-контейнеров не ограничивается. Используемые как отдельно стоящие или модульные конструкции из нескольких блок-контейнеров, такие сооружения часто применяют там, где необходимы скорость возведения, мобильность, оперативность демонтажа и низкая стоимость при обеспечении помещениями, что недостижимо при капитальном строительстве. Часто блок-контейнеры также называют «бытовки».
А в какую амортизационную группу включаются блок-контейнеры в налоговом учете и какой срок полезного использования устанавливается для них в целях бухгалтерского учета?
Амортизационная группа блок-контейнера
В зависимости от сроков полезного использования объекты основных средств распределяются в налоговом учете по амортизационным группам (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяет организация на дату ввода объекта в эксплуатацию. Устанавливают срок в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1).
Такого объекта, как блок-контейнер, в налоговой Классификации нет. В то же время, в частности, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные здания (кроме жилых) отнесены к 7-ой амортизационной группе. Это значит, что срок полезного использования по ним устанавливается свыше 15 лет до 20 лет включительно.
Жилые помещения контейнерного типа по отнесены к жилым зданиям и помещениям с кодом 100.00.10.13. По налоговой Классификации они близки к жилым зданиям и помещениям, отнесенным к 6-ой амортизационной группе. Соответственно, и срок полезного использования по ним может быть установлен свыше 10 лет до 15 лет включительно.
Таким образом, в зависимости от предназначения блок-контейнеры в налоговом учете могут быть отнесены к 6-ой или 7-ой амортизационным группам.
Классификатор основных средств утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Но так как с 1 января 2018 года действует новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, в классификацию основных средств тоже внесли изменения.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 все основные средства в классификаторе разбиты по кодам из нового ОКОФ. Но в новой классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. А из-за этого изменился срок полезного использования активов.
Например, металлические ограды (старый ОКОФ — 12 3697050). В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича — в 6-й группе, а чисто металлические — в 8-й. В новой классификации все металлические ограды в шестой группе. Срок службы для шестой группы — от 10 до 15 лет, для восьмой — от 20 до 25 лет.
Классификация основных средств2018 по амортизационным группам
Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания ввводит в эксплуатацию с 1 января 2018 года, надо ориентироваться на новые сроки службы.
Классификатор основных средств по амортизационным группам 2017
Ниже смотрите новую классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Скачать классификацию основных средств2018 по амортизационным группам
(все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)
коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования
(имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)
Чтобы компании не запутались, Ростандарт разработал сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ (приказ от 21.04.2016 № 458).
Код из ОКОФ есть в инвентарных карточках ОС-6. Но этот реквизит в первичке не обязателен (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому если компания использует типовую форму карточки, то может не исправлять старые коды ОКОФ на новые.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
