Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:
При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:
Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).
Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента
ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.
20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.
Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.
Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.
Бухучет – уступка будущего требования
Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании. Даже когда договоров с арендаторами еще нет.
Однако есть специальное условие. Будущее требование обязательно прописывают в договоре цессии. Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв. м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент.
По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения. Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре.
Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: как цеденту отразить в бухучете операции по уступке права требования, которое возникнет в будущем?
Основное отличие от обычной цессии заключается в том, что деньги цедент получает до возникновения у него права требования. Это и нужно отразить в бухучете.
Вообще такие особые условия цессии отражайте по аналогии с предоплатой за будущую поставку товаров. Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.
Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:
– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.
Одновременно начислите . Сделать это необходимо по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. То есть по следующей формуле:
В бухучете при этом сделайте такую запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.
При переходе права требования после его возникновения сделайте такую запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.
Одновременно спишите в прочие расходы стоимость реализованного права требования:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.
Ранее уплаченный в бюджет НДС с аванса поставить к вычету нельзя. Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием:
– отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.
Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо. Ведь на момент их записи все было сделано правильно. А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.
При этом, если цедент реализовал право требования с выгодой, необходимо начислить НДС с полученного дохода. То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит. Для этого сделайте такую запись:
– начислен НДС к уплате в бюджет.
Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает промышленную технику и станки. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб. за каждый станок в партии. То есть всего 10 000 000 руб. (100 шт. × 100 000 руб.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения.
В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:
Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.
В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 121 186 руб. – начислен НДС при реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 5 390 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 7 350 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.
Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к возмещению (зачету). После прохождения камеральной проверки и подтверждения своего права он сделал следующую запись:
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–1 067 797 руб. (7 000 000 руб. : 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.
При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.
В июле «Гермес» реализовал оставшиеся в партии 30 станков по цене 98 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 2 940 000 руб. (30 шт. × 98 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 448 475 руб. (2 940 000 руб. : 118 × 18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 940 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.
Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись:
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.
Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб. – 1 067 797 руб. – 457 627 руб.).
При уступке права требования оплаты за 30 станков «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансирования и стоимостью права требования он начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.
Налоги
О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см.
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, - цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
Учет у цессионария: проводки
Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
- вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.
При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155 , п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:
Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС
Договор цессии: бухучет у цедента
А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?
Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.
Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:
Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:
Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76
Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).
Проводки по договору цессии у должника
Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?
Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.
Приведем пример.
Организация А приобрела у организации Б товары:
Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»
Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.
На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:
Дебет счета 60 / «Организация Б» - Кредит счета 60 / «Организация С»
Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.
Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:
Дебет счета 60 / «Организация С» - Кредит счетов 51 и др.
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
Правовые основы переуступки
Уступка права требования: проводки у цессионария
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
Переуступка долга: проводки
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
Проводки по договору цессии у должника
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.
Организация А купила у физического лица, уступку права требования к организации Б (займ физ. лица) за 1500, а размер составляет 150 000,00. Какими проводками оформить это у организации А и организации Б?
Договор цессии проводки: правила отражения в учете операции по уступке права требования долга. Подробные разъяснения и рекомендации. >>>
Договор цессии, проводки у организации А
На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:
Дебет 58 Кредит 76 - отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.
Погашение задолженности перед цедентом – физическим лицом отражайте проводкой:
Дебет 76 Кредит 51 (50) - погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.
По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником – организации Б своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов. При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 76 - получена задолженность от должника;
Дебет 76 Кредит 91-1 - учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;
Дебет 91-2 Кредит 58 - учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.
Договор цессии, проводки у организации Б
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете должника – организации Б на дату уступки права требования первоначальным кредитором – физлицом новому кредитору – организации А не списывается. Замена кредитора в обязательстве отражается организацией-должником в аналитическом учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании полученного от первоначального кредитора письменного уведомления об уступке им права требования к организации.
На дату получения от первоначального кредитора уведомления об уступке права требования сделайте проводку:
Д 60 (первоначальный кредитор) К 60 (новый кредитор)
- отражена в аналитическом учете замена кредитора в обязательстве.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.
Заключение договора цессии и уведомление должника
Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования . Согласие должника, долг которого покупаетцессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.
Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.
Договор цессии: проводки, бухучет
Договор цессии, рассмотрим проводки более подробно. Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
Договор цессии (проводки). На дату подписания договора цессии:
Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.
Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:
Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.
Пример
В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма "Мастер"». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.
Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».
Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.
Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.
Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.
Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.
Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – получена задолженность от должника;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;
Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.
Андрей Кизимов
Статья: Изменение сторон в расчетах
Строительная организация – подрядчик привлекла к работам субподрядную организацию («А»). Работы выполнены, часть денег перечислена. И вот когда было решено закрыть перед субподрядчиком всю задолженность, оказалось, что он по договору цессии уступил задолженность другой фирме («Б»). Какими документами все это оформить? Какие сделать проводки?
В договоре цессии участвуют две стороны: цедент (продавец задолженности) и цессионарий (покупатель задолженности). Согласно пункту 2 статьи 382 ГК РФ, кредитору (цеденту) не требуется согласия должника, чтобы передать свои права требования по договору, за исключением ситуаций, когда это противоречит закону или предусмотрено основным соглашением.
Однако, если у должника не было письменных доказательств о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор может не получить причитающиеся ему средства (п. 1 ст. 385 ГК РФ).
В данном случае субподрядная организация «А» обязана письменно уведомить подрядчика, о том, что она заключила договор об уступке права требования с организацией «Б».
В бухгалтерском учете подрядчика (должника) данные о смене кредитора в связи с заключением договора об уступке права требования отражаются следующим образом:
Дебет 20
Кредит 60 субсчет «Расчеты с организацией "А"»
– отражена задолженность за выполненные работы;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с организацией "А"»
Кредит 60 субсчет «Расчеты с организацией "Б"»
– отражена смена кредитора.
