Таблица списания основных средств. Списание основных средств

смотреть еще:

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)
-документ унифицированной формы, применяемый для оформления выбытия основных средств
(кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании.

Полезные статьи о списании материальных ценностей

Списание недоамортизированных основных средств

У любой организации может возникнуть потребность в ликвидации недоамортизированного основного средства. Его остаточная стоимость будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах эти суммы можно учесть единовременно в момент списания основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете, как и в налоговом, организация вправе списать основное средство до окончания срока полезного использования по причине морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа.

Порядок списания с баланса объектов основных средств по причине морального и (или) физического износа регулируется пунктами 94 – 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

На основании оформленных актов о списании основных средств или о списании автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:
Д-т счета 01/“Выбытие основных средств” –
К-т счета 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;
Д-т счета 02 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – списана сумма начисленной амортизации;
Д-т счета 91 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – остаточная стоимость списываемого объекта основных средств включается в состав внереализационных расходов;
Д-т счета 91 – К-т счета 23 (69, 70, другие счета) – затраты, связанные со списанием объекта основных средств, отражены в составе прочих внереализационных расходов;
Д-т счета 10 – К-т счета 91 – приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.
Налог на добавленную стоимость
При списании с баланса объектов основных средств до истечения срока их полезного использования налоговые органы на местах зачастую выдвигают требование о необходимости восстановления сумм “входного” НДС, которые ранее были в установленном порядке предъявлены к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость списываемых объектов.
Такая позиция изложена, в частности, в письме Управления МНС России по г. Москве от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50849. При этом необходимость восстановления и уплаты налога обосновывается тем, что остаточная стоимость списываемых объектов на издержки производства и обращения не относится.
По мнению автора, положения главы 21 НК РФ не обязывают налогоплательщиков производить восстановление суммы НДС в случае списания объектов основных средств до истечения срока их полезного использования.
Во-первых, глава 21 НК РФ никак не увязывает возможность применения налоговых вычетов по НДС с необходимостью списания стоимости приобретенных основных средств на издержки производства и обращения. Согласно статьям 171 и 172 НК РФ суммы “входного” НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет при условии, что эти основные средства приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Во-вторых, случаи, когда налогоплательщику следует восстанавливать суммы “входного” НДС, которые ранее правомерно были приняты к вычету, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. К таким случаям относится, например, освобождение налогоплательщика от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Списание основных средств до истечения срока их полезного использования к таким случаям не отнесено.
В-третьих, начиная с 1 января 2002 г. главой 25 НК РФ предусмотрено включение остаточной стоимости списываемых основных средств в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли (подробнее см. ниже). Это лишает налоговые органы последнего аргумента в пользу необходимости восстановления суммы “входного” НДС, приходящегося на остаточную стоимость списываемого объекта основных средств.
Таким образом, по нашему мнению, при списании объектов основных средств по причине их морального и (или) физического износа до истечения срока их полезного использования у организации не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму “входного” НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списываемых объектов.
Изложенная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 г. № А56-32943/01, ФАС Волго-Вятского округа от 15 мая 2002 г. № А29-9113/01А).
Налоговый учет (налог на прибыль)
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:
– расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
– суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.
Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию всех выводимых из эксплуатации основных средств независимо от того, являются они амортизируемыми или нет.
При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Отметим, что в главе 25 НК РФ нет указаний на то, в каком порядке следует оценивать для целей налогообложения стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. В такой ситуации, по мнению автора, величину дохода для целей налогообложения нужно принимать исходя из данных бухгалтерского учета (в той оценке, которая произведена по правилам бухгалтерского учета).
Учет постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02
При списании основного средства бухгалтеру прежде всего следует сравнить данные бухгалтерского и налогового учета о величине остаточной стоимости списываемого объекта.
Если эти данные совпадают, то дополнительных расчетов делать не нужно, так как никаких разниц в этом случае не образуется. Данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают.
Если “бухгалтерская” остаточная стоимость списываемого объекта отличается от “налоговой”, бухгалтеру необходимо проанализировать причины, которые привели к этому различию. В зависимости от конкретной ситуации выявленная разница может быть квалифицирована как:
– постоянная разница;
– погашение вычитаемой временной разницы;
– погашение налогооблагаемой временной разницы.
Пример 1.72. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств.

– по данным налогового учета – 10 000 руб.;
– по данным бухгалтерского учета – 12 000 руб.


Ликвидированный объект был получен организацией от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете была сформирована исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами и составила 100 000 руб.
Первоначальная стоимость в налоговом учете была сформирована на основании данных налогового учета передающей стороны об остаточной стоимости объекта и составила 80 000 руб.
Разница в оценке основных средств в данном случае является источником возникновения постоянных разниц (подробнее см. с. 40).
Поэтому разница, выявленная при списании объекта, в сумме 2000 руб. является постоянной. Этой разнице соответствует постоянное налоговое обязательство. При ставке налога на прибыль в размере 24% величина постоянного налогового обязательства составит 480 руб. (2000 руб. х 24%).
В том отчетном периоде, в котором объект был ликвидирован, в бухгалтерском учете следует начислить постоянное налоговое обязательство:
Д-т счета 99/“Постоянное налоговое обязательство” –
К-т счета 68/“Налог на прибыль” – 480 руб.
Пример 1.73. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств.
Остаточная стоимость составила:
– по данным налогового учета – 12 000 руб.;
– по данным бухгалтерского учета – 10 000 руб.
В результате величина расхода в бухгалтерском учете превышает величину расхода в налоговом учете на 2000 руб.
Выявленная разница обусловлена следующими причинами.
Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Сумма ежемесячной амортизации тоже одинакова – 1000 руб. в месяц.
В период эксплуатации объект на два месяца передавался организацией в безвозмездное пользование физическому лицу. Поэтому в налоговом учете амортизация по объекту в течение 2 месяцев не начислялась (подробнее см. с. 102). В бухгалтерском учете в этот период начисление амортизации не приостанавливалось. Соответственно в течение 2 месяцев сумма амортизации в бухгалтерском учете превышала сумму амортизации в налоговом учете на 1000 руб. в месяц. При этом в бухгалтерском учете образовалась вычитаемая временная разница в сумме 2000 руб. и был начислен отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. (2000 руб. х 24%).
Таким образом, разница в сумме 2000 руб., выявленная при ликвидации объекта, уменьшает образовавшуюся ранее вычитаемую временную разницу. Поэтому в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда объект был списан с учета, необходимо отразить погашение соответствующего отложенного налогового актива:
Д-т счета 68/“Налог на прибыль” – К-т счета 09 – 480 руб. – начисленный ранее отложенный налоговый актив погашен на величину, определенную исходя из суммы погашенной временной разницы (2000 руб.) и ставки налога на прибыль (24%).

Унифицированные формы первичных учетных документов

Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.

В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!

Попробовать

Безвозмездная передача (дарение) основных средств

При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

Проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

Списание объектов основных средств (ОС) в бухгалтерском учете необходимо отражать в том случае, когда объект выбывает или больше не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). А как документально оформить списание основных средств?

Документы для списания объектов ОС

Сразу отметим, что действующее бухгалтерское законодательство не содержит обязательных к применению форм первичных учетных документов, которые необходимо составлять при списании объектов основных средств. Поэтому организация может разработать такие формы самостоятельно. Необходимо только обеспечить наличие в этих документах .

Для указанных целей можно использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые были утверждены Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 . Причем применять эти бланки можно как в первоначальном виде, так и доработав формы с учетом своих потребностей.

Но какой бы вариант первичной документации для учета списания ОС организация ни выбрала, применяемые формы необходимо закрепить в .

Унифицированная первичка для списания ОС

Упомянутым выше Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 утверждены в том числе отдельные формы документов, которые можно использовать для подтверждения факта списания объектов ОС.

Применение тех или иных документов в соответствии с Указаниями по их заполнению, зависит от причины, по которой объект основных средств списывается в бухгалтерском учете.

Так, например, для подтверждения выбытия из состава основных средств при продаже, мене с другой организацией, предусмотрены следующие формы:

• для объектов ОС (кроме зданий, сооружений) - форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• для зданий и сооружений - форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
• для группы объектов ОС (кроме зданий и сооружений) - форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Подробнее об акте по форме № ОС-1 мы рассказывали в отдельной , и там же приводили образец заполнения этого первичного учетного документа. А подробнее о форме № ОС-1а мы рассказывал в этом .

В том случае, когда списываются объекты ОС, пришедшие в негодность, Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7 предлагает использовать следующие бланки:

• для списания отдельного объекта ОС (кроме транспортных средств) — форму № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• для списания автотранспортного средства -

Евгений Маляр

Навигация по статье

• Как списать основные средства с баланса
• Особенности списания в бюджетных структурах
• Общая логика действий
• Действия бухгалтера
• Приказ о списании
• Причины списания
• Акт о списании основных средств
• Таблицы формы акта о списании
• Протокол списания основных средств

Все основные средства рано или поздно приходят в негодность. Станки, оборудование, да и сами капитальные здания ветшают и больше не могут использоваться по прямому назначению. В конечном счёте судьба этих внеоборотных фондов – быть списанными с баланса. О том, как правильно это сделать, будет рассказано в этой статье.

Как списать основные средства с баланса

К основным фондам относятся дорогостоящие средства производства, служащие более года. Они списываются с баланса предприятия по следующим возможным причинам:

• Фонды устарели (физически или морально), то есть отслужили свой срок эксплуатации;
• Их продали стороннему субъекту;
• Их обменяли на что-то полезное, для чего заключён договор мены;
• Подарили какому-то юридическому или физическому лицу;
• Оборудование или прочее имущество безнадёжно вышло из строя в результате аварии;
• Оно преждевременно износилось;
• Его украли (чаще бухгалтеры и юристы употребляют слово «похитили», впрочем, от этого суть не меняется).

В каждой из перечисленных ситуаций требуется документальное оформление, предусматривающее фиксацию на бумаге причин, и отражение в бухгалтерской отчётности соответствующих хозяйственных операций.

Согласно пункту 28 Правил бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), списанию подлежат основные фонды, использование которых не может приносить предприятию финансовой выгоды.

Особенности списания в бюджетных структурах

В бюджетных учреждениях порядок списания устаревших, уничтоженных или похищенных внеоборотных активов несколько отличается от норм, действующих для коммерческих структур. Обусловлено это тем, что собственником основных фондов в данном случае является государство, и потому во многих случаях требуется разрешение вышестоящей инстанции на право распоряжения особо ценным имуществом, стоящим на балансе (перечень позиций приведен в Законе № 7-ФЗ, статья 9.2 п. 11). Есть объекты, списать которые руководители бюджетных организаций могут и сами, если они при этом не вносятся в уставной капитал других фирм. Общий принцип снятия с баланса, тем не менее, остаётся одинаковым.

Общая логика действий

В ситуации, когда списание пришедшего в негодность имущества, стоящего на балансе, становится актуальной задачей, вопрос об исполнении решает руководитель предприятия, издающий приказ о создании ликвидационной комиссии.

В свою очередь, комиссия, выполняя это распоряжение, составляет акт. О том, как должны проходить эти процессы, рассказ впереди, однако следует понимать, что именно они дают основание бухгалтерии делать проводки. Всё остальное – «дело техники».

План счетов в 2019 году изменений не претерпел, и есть основания предполагать, что в ближайшее время он останется неизменным. Заключение комиссии состоит в констатации фактического состояния имущества, оценке целесообразности его дальнейшего использования и обоснованности ликвидации. В некоторых случаях (когда прийти к каким-то выводам самостоятельно трудно или невозможно) приглашаются сторонние эксперты.

Списание основных средств производится согласно установленной для каждого конкретного случая формы, утвержденной Минфином. Если при заполнении бланков возникают сложности, можно использовать образец.

Скачать образец

Действия бухгалтера

В зависимости от причины, по которой имущество требуется снять с баланса, меняются корреспондентские счета, участвующие в данной операции. Наиболее распространённые типы проводок рассмотрены ниже.

Имущество частично или полностью изношено

Самый простой случай – когда объект «умер естественной смертью», то есть полностью исчерпал свой срок эксплуатации, а после этого благополучно вышел из строя. В этом случае он не обладает никакой ценностью в стоимостном выражении, так как полностью амортизирован. После того как акт составлен и подписан членами комиссии, а затем завизирован руководителем, бухгалтерия может снимать актив с учёта, не нарушая при этом баланса, проводя запись между субсчётом 01.1 (по первоначальной стоимости) и 01.2 (сумма полной амортизации).

При преждевременном моральном или физическом износе задача усложняется. На активе баланса числится полная сумма начальных затрат на приобретение объекта (субсчёт 01.1), с другой же стороны амортизация начислена неполная, то есть списанию подлежит объект с остаточной стоимостью, определить которую очень просто (нужно отнять от начальной стоимости сумму амортизации). Проводка будет выглядеть так:

По кредиту сч. 01–1 списывается полная стоимость ликвидируемого актива на дебет 01.2. Затем списывается амортизация со сч. 02. Затем следует проводка сумм амортизации (Дт 02 – Кт 01.1). В результате на счёт 01.2 попадает остаточная стоимость имущества (разница между дебетом и кредитом счёта 01.2). «Недоамортизированная» часть учитывается как расходы и списывается на счёте 91.2 (Дт 91.2 – Кт 01.2). Счёт закрыт.

Актив продан

Основанием для списания служат два документа – акт ликвидационной комиссии и договор купли-продажи. Проводки следующие:

• Дт01 – Кт01.1 – заносится первоначальная стоимость имущества;
• Дт02 – Кт01 «Выбытие» – на сумму амортизации;
• Дт91.2 – Кт01 – на остаточную стоимость объекта продажи;
• Дт62 – Кт91.1 – выручка (сумма договора);
• Дт91.2 – Кт68.2 – начисляется НДС.

Имущество перешло в уставной капитал другой фирмы (паевой взнос)

Имущество, не представляющее ценности для одного владельца, может быть нужным для другого. Если списанный актив приобретает качество паевого взноса, бухгалтерия пользуется счётом 58. Проводки:

• Дт01 – Кт01.1 – на первоначальную стоимость;
• Дт02 – Кт01 – на накопленную амортизацию;
• Дт91.2 – Кт01– на остаточную стоимость;
• Дт58 – Кт01 – сумма взноса в уставной капитал предприятия, получающего актив.

НДС не начисляется, так как паевой взнос – это не реализация.

Объект передан безвозмездно (подарен)

Да, такое может быть, но важно, чтобы за актом безвозмездной помощи не стояла скрытая продажа (за наличные), что является нарушением закона. Порядок списания примерно такой же, как и при продаже или износе (НДС начисляется исходя из рыночной цены актива), с той разницей, что выполняется проводка Дт99 – Кт91.9 на сумму финансового результата (фактически жертвуемого убытка).

Частичная ликвидация

Чаще всего эта ситуация возникает в отношении недвижимости. Что-либо другое сложно списать не полностью, а вот часть строений, к примеру, внутри завода, действительно можно снести. При этом основная часть цехов остаётся и функционирует, но общая стоимость активов и суммы их амортизационных отчислений снижаются. Операции отражаются в счёте 91.

Приказ о списании

Процедура списания основных фондов не предусматривает приказа как такового. Руководство, издавая такой документ, выражает своё намерение ликвидировать какой-либо дорогостоящий объект, «висящий» на балансе, а заодно назначает исполнителей, что, вероятно, и составляет важнейшую часть текста подобного распоряжения. Основанием для действий бухгалтерии служит не приказ, а договор (если речь идёт о мене, дарении, продаже или любом другом способе отчуждения) или акт о полной непригодности объекта к эксплуатации.

Тем не менее, на многих фирмах действует практика, согласно которой инициация списания выражается приказом. Какой-либо строгой утверждённой его формы нет (в отличие от акта), но примерный образец может выглядеть так:

Образец приказа

В документе кратко обосновывается решение о ликвидации названного объекта, чаще всего экономической нецелесообразностью дальнейшей эксплуатации и (или) ремонта, а также:

• Назначается комиссия, в которую, как правило, входит кто-то из руководителей предприятия (замдиректора, главный инженер), начальник подразделения, для нужд которых использовался актив, представитель бухгалтерии (чаще главбух) и т. д.;
• Формулируется цель;
• Устанавливается председатель комиссии, отвечающий за её работу.

Приказ подписывают все лица, упомянутые в нем, для чего в нижней части листа печатаются их фамилии с «полочками».

Причины списания

Процесс списания основных средств на любом предприятии неизбежен. Мало того что оборудование закономерно стареет, появляются новые его типы, но случаются и аварии, и стихийные бедствия, в результате которых имущество, движимое и недвижимое, приходит в негодность. Многочисленные примеры того, как фонды выходят из строя преждевременно и неожиданно, могут занять не одну страницу убористого текста. Нередки случаи, когда автомобили, совсем ещё новые, разбиваются в ДТП до такой степени, что ремонтировать нечего, и хорошо, если при этом не страдают люди. Из-за перепадов напряжения или других нарушений условий нормальной эксплуатации портится электронное и электрическое оборудование. Есть и такое явление, как моральное устаревание, часто случающееся внезапно, когда ещё не износившаяся физически техника оказывается ненужной или предназначенной для производства более невостребованного товара.

Наиболее распространённой и целесообразной причиной списания основных фондов является невозможность их дальнейшего коммерческого использования, а затраты на восстановление при этом неоправданно велики.

В последние годы появились новые термины, обозначающие ранее не учитываемые причины для досрочного вывода оборудования:

Экологическое старение. Под ним понимается несоответствие новым природозащитным требованиям, принятым на законодательном уровне. Если, к примеру, очистные сооружение предприятия не отвечают установленным стандартам, их следует менять, а старые списывать вместе с расходами на демонтаж;

Социальный износ. В этом случае причиной списания может стать принятие законодательных актов, отображающих более жёсткие требования к производственным отношениям, и, как следствие, основным фондам.

Акт о списании основных средств

Требования к оформлению актов списания основных фондов жёсткие. В утверждённых Госкомстатом РФ (Постановление 7 от 21 января 2003 г.) формах допустимы (при необходимости) дополнения, но любое редактирование возможно по письменному разрешению руководителя организации и должно быть обосновано, исключать же какие-либо графы нельзя.

Однотипный бланк ОС-4 является наиболее универсальным и потому используется чаще других. Его легко можно скачать бесплатно на нашем сайте:

Скачать бланк ОС-4

Эта форма предполагает возможность утилизации пригодных деталей, механизмов или узлов и служит основанием для их оприходования на склад, а также дальнейшего полезного использования в производственных целях или продажи.

Форма акта ОС-4 предназначена для списания широкого спектра активов, но для снятия с баланса автотранспорта используется другая, ОС-4а (или ОС-4б для нескольких объектов) которая выполняется в трёх экземплярах (один предназначен для снятия машины с государственного учёта в ГИБДД).

Если имущество отчуждается по причине безвозмездной передачи другому собственнику или продаётся, то следует применять форму акта ОС-1 (приёма-передачи).

В любом случае документ содержит ряд общих обязательных для заполнения пунктов:

• Причины ликвидации имущества;
• Описание технического состояния объекта, выявленного в результате произведенного комиссией обследования;
• Возможность и целесообразность восстановительных работ;
• Степень пригодности работоспособных комплектующих узлов, частей или деталей объекта и их цена в денежном выражении;
• Обоснованная аргументация списания ОС;
• Дефектный акт в случае выхода из строя по причине естественного эксплуатационного износа с перечислением всех имеющихся изъянов.

При моральном износе дефектный акт к форме ОС-4 не нужен, а вместо него прилагается приказ руководителя.

Таблицы формы акта о списании

Главная обязанность членов ликвидационной комиссии состоит в заполнении трёх таблиц, содержащихся в бланках форм ОС.

• Первая из них предназначена для внесения информации, содержащейся в акте приема-передачи, на основании которого оборудование использовалось в производстве в течение предшествовавшего списанию срока, общие сведения о нём (срок эксплуатации и начисленная амортизация);
• Вторая таблица должна содержать сведения о списываемом имуществе, наличии в его деталях драгметаллов и другую информацию из актов ОС-1, ОС-1а и ОС-1б.
• В третьей части фиксируются издержки на разборку и утилизацию объекта с целью извлечения полезных компонентов, а также их стоимость.

За исключением формы ОС-4б, все остальные выполняются в двух экземплярах, один из которых передаётся бухгалтеру и служит основанием для проводок, а второй вручается сотруднику, назначенному ответственным за сохранность списываемых основных средств, который сдаёт утилизированные изделия на склад.

Протокол списания основных средств

Венчает процесс списания объектов, относящихся к основным фондам (сейчас их чаще называют внеоборотными активами) заседание ликвидационной комиссии. Её ориентировочный состав уже перечислялся, и остаётся лишь добавить, что он может собираться отдельно при каждом подобном случае или быть постоянным, но в любом случае включает представителей руководства, бухгалтерии и производственных подразделений.

Результат заседания комиссии оформляется протоколом с прилагаемым к нему пакетом документов, которые составляются в произвольной форме. При этом, протокол должен соответствовать нескольким обязательным условиям, указанным в Постановлении Правительства РФ № 834 от 14 октября 2010 года и более поздних приложениях к нему, а именно:

• Наличие кворума (не менее 2/3 состава комиссии);
• Решение принято простым большинством присутствующих членов комиссии.

Типовой образец протокола комиссии по списанию ОС в расширенном виде содержит:

• Полное название предприятия или организации;
• Слово «Протокол»;
• Номер и дату составления;
• Место проведения заседания (обычно достаточно названия населённого пункта);
• Состав комиссии с указанием присутствовавших;
• Повестка дня (то есть списание какого именно имущества обсуждается);
• Информация о прениях («слушали»);
• Итог («постановили»);
• Результат голосования;
• Подписи членов комиссии.

После этого, в случае достижения согласия, процесс списания можно считать успешно завершённым.

Акт списания основных средств используется для оформления выбытия объекта с предприятия по причине физического, морального износа, невозможности использовать его в дальнейшем по какой-либо причине. Госкомстат разработал 3 унифицированные формы акта: ОС-4 для всех объектов, кроме транспорта, ОС-4а – для автотранспортных средств и ОС-4б для групп объектов. В статье предлагаем подробнее остановиться на общей форме акта ОС-4, разберем порядок заполнения бланка ОС-4, скачать образец заполнения акта списания основных средств можно в конце статьи.

Каждый объект основных средств рано или поздно приходит в негодность, ломается, изнашивается, морально устаревает, заканчивается срок использования. Все это может послужить поводом для списания объекта с учета.

Для осуществления процедуры списания основного средства директором назначается комиссия, в задачи которой входит осмотр и оценка состояния объекта. Если комиссия решит, что к дальнейшей эксплуатации основное средство не пригодно, ремонту и восстановлению не подлежит, то составляется акт списания по форме ОС-4.

Осмотр объектов проводится в процессе инвентаризации, которая, как правило, предшествует процедуре списания. Во время инвентаризации основных средств комиссия оценивает состояние имеющихся активов и в отдельный документ заносится те из них, которые необходимо списать.

Руководитель, ознакомившись с данным перечнем, составляет . На основании этого письменного распоряжения начинается процедура выбытия. Основной документ, подтверждающий факт списания – это акт по форме ОС-4.

Порядок заполнения акта списания форма ОС-4

Заполнение титульного листа:

• Наименование предприятия и подразделение, из которого списывается объект;
• Основание – приказ или распоряжение директора, указывается его номер и дата;
• Материальное ответственное лицо – фамилия, инициалы, табельный номер;
• Номер и дата акта списания;
• Причина списания – моральный износ, физический износ, механические повреждения и пр.

Оформление 1 раздела:

Информация об основном средств на момент списания:

1 – название и марка объекта.

2,3 – номера: по инвентарной карточке и по заводскому паспорту.

4,5 – даты выпуска и принятия к учету.

6 – период, в течение которого объект эксплуатировался с начислением амортизации. То есть периоды, когда амортизация не начислялась не учитываются (модернизация, консервация).

7 – стоимость, по которой основное средство было принято к бухгалтерскому учету, если проводилась переоценка, то здесь пишется восстановительная стоимость, полученная в результате переоценки.

8 – величина начисленной амортизации с начала использования.

9 – остаточная стоимость (гр. 7 минус гр.8).

Оформление 2 раздела:

Краткая характеристика списываемого объекта основных средств:

• Наименование объекта;
• Количество;
• Содержание драгоценных камней и металлов.

По итогам заполненных разделов формы ОС-4 и на основании осмотра и оценки основного средства комиссия пишет свое заключение о необходимости списать актив по определенной причине. Пример написания заключения можно посмотреть в образце, представленном ниже.

Вся сопровождающая документация прикладывается к оформленному акт списания ОС-4, перечень прилагаемых документов приводится в одноименном поле.

Председатель комиссии и все его члены подписывают составленный акт.

Оформление 3 раздела:

При списании объекта основных средств при необходимости проводится демонтаж, этот процесс может сопровождаться определенными затратами, которые следует отразить в третьем разделе бланка акта ОС-4:

1 — Вид работ, связанных с выбытием.

2 — Документ, на основании которого выполняются эти работы.

3 – стоимость работ.

4,5 – корреспондирующие счета по списанию затрат.

Одновременно с этим в процессе разборки и демонтажа от объекта могут остаться какие-то детали, материалы, которые можно принять к учету и в дальнейшем использовать, такого рода поступления отражаются также в разделе 3 бланка формы ОС-4.

7 – название материальных ценностей.

8 – номер по номенклатуре предприятия.

9 – единица измерения данных ценностей.

10 – количество.

11,12 – стоимость единицы и общая стоимость принимаемых к учету ценностей.

13,14 – корреспондирующие счетов по принятию объекта к учету.

Данные графы заполняются бухгалтером, который по результатам заполненной таблицы третьего раздела считает прибыль или убыток от списания основного средства.

Бухгалтер делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке и подписывает акт. () Если это малое предприятие, то отметка о выбытии делается в .

Заполненный бланк акта ОС-4 утверждается руководителем, который ставит свою подпись на титульном листе формы.

Пример заполнения акта списания можно посмотреть ниже.

Надо отметить, что если для списания объекта используется форма ОС-4, то для его приема-передачи заполняется форма ОС-1, ОС-1а для зданий и сооружений или ОС-1б для групп объектов. Скачать образец и бланк ОС-1 можно , ОС-1а – в .

При внутреннем перемещении объектов основных средств оформляется .

Образец для скачивания

Обсуждение: 3 комментария

На работе озадачили списанием, чего я еще ни разу не делала, зато с помощью вашей подсказки быстро разобралась что да как. Ваш сайт просто находка, особенно для начинающих бухгалтеров, как я.

Ответить

1. Ксюша, отлично, что образец акта списания вам помог.

   Ответить

Подскажите по ситуации на предприятии. Локомотив длительное время демонтажировался. В мае 2014 составлен отчет о разделке. В сентябре 2014 составлен комиссией акт.ОС-4, подписан комиссией и поставлена дата составления на акте 30.09.2014. Далее акт ОС-4 был направлен на утверждение с Дальнего Востока в Москву, но из-за отдаленности, акт был утвержден в феврале 2015 года. О чем свидетельствует лист согласования комиссии людей допускающих акт к утверждению. Какой датой необходимо сделать выбытие ОС с баланса? По дате составления или по дате утверждения акта? И является ли лист согласования подтверждением проставления даты утверждения? Спасибо

Ответить