Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете - тема, актуальная не только для строителей и трудящихся на заводах. Минтруд регламентировал внушительный перечень профессий и должностей, которые должны быть снабжены спецодеждой за счет работодателя. В статье рассмотрим ключевые моменты бухгалтерского учета специальной одежды работников.
Что говорит закон
Списание спецодежды в бухгалтерском учете — 2019
Бухгалтерские операции по списанию спецодежды (проводки) будут зависеть от способа учета. Рассмотрим все варианты:
Спецодежда оприходована как МПЗ со сроком пользования менее одного года:
- в таком случае при передаче специальной одежды и обуви работникам стоимость СИЗ списывается одновременно на счет текущих расходов. Данные условия следует прописать в учетной политике;
- Дт 20, 26, 44 Кт 10 — одежда списана при передаче сотруднику;
- СИЗ в эксплуатации можно учитывать на отдельном забалансовом счете.
Специальная одежда принята как МПЗ со сроком использования более 12 месяцев:
- в такой ситуации стоимость спецсредств списывается пропорционально сроку полезного использования линейным методом либо методом списания пропорционально произведенной продукции (п. 24 Приказа № 135н);
- Дт 10-11 Кт 10-10 — одежда передана в эксплуатацию со склада;
- Дт 20, 26, 44 Кт 10-11 — частичное списание стоимости СИЗ в пределах ежемесячной нормы, установленной расчетным путем;
- Дт 94 Кт 10-11 — списание спецсредств, пришедших в негодность;
- Дт 91-2 Кт 94 — отнесены затраты на счет текущих расходов.
Спецсредства оприходованы как объекты основных средств:
- стоимость специальной одежды и обуви относится на затраты путем начисления амортизации;
- Дт 20, 26, 44 Кт 02 — начислена амортизация на СИЗ.
Если работник уволился
Если трудовой договор сотрудника прекращен, с ним следует провести окончательные расчеты, в том числе и по средствам индивидуальной защиты и одежды. Увольняющийся рабочий может вернуть спецкостюм либо отказаться от возврата. Во втором случае бухгалтер произведет удержание стоимости СИЗ из заработной платы сотрудника. Определим бухгалтерские записи.
Возврат спецодежды при увольнении работника (проводки):
- Дт 01 Кт 01 — если спецодежда учитывалась в организации как основное средство;
- Дт 10-10 Кт 10-11 — если СИЗ учитывались как МПЗ, причем списание проводится по остаточной стоимости;
- если спецсредства были списаны единовременно, при передаче рабочим, проводки не составляются. Изменяются только данные количественного учета.
Из зарплаты произведено удержание за спецодежду при увольнении (проводки):
При формировании проводок по 73 счету используйте специальный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На предприятиях с опасными и вредными производственными условиями периодически приобретается спецодежда. Сроки списания СИЗ зависят от того, как именно они предоставляются сотрудн икам, а также от эксплуатационного периода изделий. Стоимость предметов входит в производственные расходы. Учет спецодежды осуществляется в соответствии с данными, полученными из первичной документации.
Обеспечение СИЗ
Охрана труда и защита здоровья персонала - одна из ключевых задач руководителя предприятия. В соответствии с 210 статьей ТК, сотрудники некоторых предприятий обязаны получать спецодежду. Она необходима для предотвращения влияния негативных производственных факторов. СИЗ используются, когда безопасность деятельности не может обеспечиваться только имеющимся оборудованием и организацией производства.
Классификация
Средства защиты разделяются на:
- Скафандры, изолирующие костюмы.
- Средства защиты дыхательных органов. К ним относят пневмошлемы.
- Спецодежду.
- Средства, обеспечивающие защиту ног, рук, головы, глаз, лица, органов слуха. Среди них, в частности, ботинки, бахилы, рукавицы брезентовые, очки, щитки, береты, каски, наушники.
- Средства, обеспечивающие защиту от падения.
- Дерматологические препараты.
Техника безопасности
Законодательство устанавливает порядок, в соответствии с которым работники обеспечиваются средствами защиты. Наниматель обязан предоставлять СИЗ лицам, осуществляющим деятельность на загрязненных участках и вредных производствах. Кроме этого, работодатель должен обеспечивать сохранение, стирку, сушку, дезактивацию, дезинфекцию, а также ремонт спецодежды. По положениям 215 статьи ТК, СИЗ, в том числе иностранного изготовления, должны соответствовать российским стандартам и иметь сертификат. В противном случае применение средств запрещено.
по профессиям
Как правило, они предусматриваются нормативными актами, принимаемыми исполнительными органами. К примеру, соответствующие положения присутствуют в Приказе Минздравсоцразвития от 01 окт. 2008 г. № 541н. В нем утверждены нормативы выдачи спецодежды сотрудникам, занятым на предприятиях с вредными, опасными условиями, осуществляющим деятельность при повышенных температурах, на сквозных участках производства. В Приказе предусмотрены виды и лимиты СИЗ на год. Наименования профессий, включенные в нормативный документ, взяты из квалификационных справочников.
Порядок предоставления
Правила выдачи СИЗ устанавливают, что специалисты профессий, предусмотренных в Типовых нормах, получают спецодежду вне зависимости от того, присутствуют ли их должности в квалификационных справочниках или других актах. Минздравсоцразвития наделяется правом принимать иные положения, регламентирующие эти вопросы. К примеру, могут издаваться приказы, регулирующие выдачу спецодежды работникам водного хозяйства, ЖКХ, металлургии, строительства, горнорудных или нефтегазовых предприятий.
Условия производства
Они считаются определяющим критерием при регламентации выдачи спецодежды. Например, на химическом предприятии в любом случае устанавливаются лимиты на предоставление СИЗ водителям, слесарям, сварщикам, крановщикам, лаборантам. В законодательстве могут определяться отдельные виды спецодежды для использования сотрудниками конкретных должностей. К примеру, такие положения предусмотрены для водителей пищевых предприятий. Этим сотрудникам предоставляются головные уборы, зимняя спецодежда , кожаные ботинки и пр. Водители предприятий электроэнергетического комплекса также должны получать СИЗ. Однако вещи должны отвечать требованиям, установленным для данной сферы деятельности. Например, зимняя спецодежда должна иметь защиту от воды, электротока.
Предоставление СИЗ сверх лимитов
Наниматель вправе превысить установленные нормативы выдачи. Такая необходимость обуславливается особенностями производственной деятельности. Право превысить лимиты предусматривается в 221 статье ТК. Принимая соответствующее решение, работодатель согласует его с представителями профсоюза. Определяющими факторами в данном случае выступают финансовые возможности производства, приоритеты в организации политики управления кадровым составом. Наниматель может обеспечить сотрудников видами СИЗ, не предусмотренными в правовых актах. Например, это может быть особая летняя спецодежда . Однако в таком случае необходима аттестация на участках осуществления производственной деятельности сотрудников.
Документальное оформление
На этапе подписания контракта работник должен быть ознакомлен с правилами, регламентирующими выдачу спецодежды. На предприятии формируется специальный реестр по специальностям и должностям, для которых предусмотрены СИЗ. В таких ведомостях могут предусматриваться разделы по сезонам, в которых указываются количество, продолжительность эксплуатации комплектов. К примеру, летняя спецодежда может предоставляться в количестве 1 комплект на сотрудника. Продолжительность эксплуатации - с мая по сентябрь. В ведомости могут расписываться отдельные средства защиты, их количество, и периодичность предоставления. Такой реестр обычно составляется на предприятиях, занятых в строительстве, переработке, добыче ископаемых, химическом производстве. В нормах выдачи предусматривается регулярная замена спецодежды. По общим правилам, новые СИЗ предоставляются не реже раза в год. Нормы выдачи могут отражаться в коллективном договоре или оформляться отдельным актом. Информация о том, какие именно СИЗ были получены сотрудником, указываются в его личной карточке.
Важный момент
Если наниматель утверждает улучшенные нормы по выдаче спецодежды, то соответствующие сведения отражаются в коллективном соглашении. При этом приводятся стандартные, рекомендованные законодательством критерии, измененные на предприятии. Факт предоставления сотруднику СИЗ подтверждается его подписью. Выдача спецодежды производится уполномоченным служащим предприятия. СИЗ предоставляются персоналу на правах аренды. При увольнении или переводе сотрудника на другую должность, которая не требует использования спецодежды, изделия возвращаются работодателю.
Специфика замены СИЗ
В ряде случаев наниматель после согласования с Госинспекцией по ОТ и профсоюзом закупить спецодежду, отличную от предусмотренной в Типовых нормах. Такие действия, как правило, обуславливаются стремлением руководства обеспечить лучшую защиту персонала. К примеру, халат может быть заменен на костюм хб. Рабочий вместо кожаных может получить резиновые ботинки. Полусапоги из искусственного материала могут заменяться на кирзовые. Особое внимание уделяется материалу, из которого выполнена спецодежда. Фартук на прорезиненной основе может заменяться на полимерный, если в этом случае он будет лучше защищать сотрудника. аналогичная ситуация и со средствами, обеспечивающими защиту рук. К примеру, если производственный процесс потребует, рукавицы брезентовые могут заменить полимерные.
Нюансы
Некоторые СИЗ могут предоставляться сотрудникам после проведения предварительной аттестации участков производственной деятельности. В перечень таких средств включаются, в частности, заглушки, светофильтры, очки, перчатка ПВХ , галоши, противогаз, коврик, респиратор и пр. В рамках аттестации изучается характер профессиональной деятельности. В соответствии с результатами устанавливаются . СИЗ, которые получают сотрудники, должны соответствовать им по полу, росту, размеру, а также условиям деятельности. Дежурные средства предоставляются персоналу на время выполнения технологических операций, для которых они предусматриваются. Передача таких СИЗ осуществляется между сменами. Ответственными за применение средств являются мастера участков. С наступлением холодов выдаются теплые вещи: куртки, тулупы, валенки, ушанки и пр. С приходом теплого времени года они сдаются на склад до следующего сезона.
Количество комплектов
Для каждого сотрудника предусмотрена одна норма. Однако с 2014 г. она может быть увеличена. Например, если полагается 5 пар перчаток на год, то сотрудник может получить 10 пар на 2 года. По мнению законодателей, такой порядок позволит персоналу выглядеть более опрятным. Следует также заметить, что в настоящее время допускается предоставление разных СИЗ сотрудникам, совмещающим несколько видов деятельности. К примеру, если гражданин числится в должности аккумуляторщика и водителя одновременно, он получает два соответствующих комплекта. Выход персонала на работу без СИЗ расценивается как нарушение дисциплины. Если сотрудники находятся на производстве в ненадлежащем виде, закон предусматривает штрафные санкции для руководства предприятия.
Защита рук
Самым недорогим и распространенным средством являются перчатки. Они обеспечивают защиту рук от загрязнения, царапин, ссадин, небольших механических воздействий. Перчатка хб изготавливается из натуральной хлопковой пряжи. Это обеспечивает свободный воздухообмен, предотвращает излишнюю потливость рук. Перчатка хб защищает руки при выполнении столярных, механосборочных, покрасочных, строительных, складских, авторемонтных операций. Этот вид СИЗ применяется на предприятиях, осуществляющих грузоперевозки, обслуживание автомобилей, сервисные станции. Дополнительную стойкость обеспечивает полимерное покрытие. Перчатка ПВХ защищает от скольжения пальцев по деталям, создает устойчивое сцепление с предметами.
Бухгалтерская отчетность
Учет спецодежды производится по фактическим расходам на приобретение. Предприятие может изготавливать СИЗ самостоятельно. В этом случае затраты на выпуск изделий сначала группируют на счетах, обобщающих информацию о производственных издержках. По факту изготовления рассчитывается себестоимость. В нее включают все расходы. При направлении готовой продукции оформляется акт о выполненных работах. При этом в документах делается запись:
Дб сч. 23 Кд. Сч. 10 на сумму затрат на производство.
Аналитика ведется подробно, с указанием количества, наименования, даты поступления и возврата, а также материально ответственных сотрудников.
Нормы списания спецодежды
Порядок выбытия СИЗ зависит от того, отнесены средства к ОС или включены в производственные запасы. Обычно спецодежда относится к последним. Однако при ее стоимости больше 40 тыс. р., а периоде эксплуатации более года, она включается в состав основных средств. При формировании бухгалтерских документов применяются. Выбытие при этом может оформляться линейным способом по периоду полезной эксплуатации или непосредственно при предоставлении сотруднику. Первый метод применяется, если срок использования больше года, второй, соответственно, меньше года. Следует отметить, что на некоторых предприятиях предоставляется униформа, не предназначенная для обеспечения защиты сотрудников от неблагоприятного воздействия производственных условий. Она не является спецодеждой, соответственно, ее учет имеет свою специфику. Униформа, как правило, указывает на принадлежность сотрудника к конкретной компании. Нормы списания спецодежды , установленные законодательством, могут быть изменены в сторону увеличения. Это допускается в следующих случаях:
- Сокращение периода эксплуатации вещей. Правилами предусматривается максимальный срок использования одежды. Его нельзя увеличить, а уменьшить - можно.
- Замена определенного вида СИЗ на другой. Как выше было сказано, соответствующее решение должно согласовываться с Госинспекцией в письменной форме.
- Предоставлении СИЗ сотрудникам, для которых она в типовых нормах не предусмотрена. В этих случаях предварительно выполняется аттестация участков производственной деятельности.
Не допускается уменьшение . Если, в соответствии с законом, сотрудник должен получить две пары штанов в год, то предоставить ему одну нельзя. В противном случае руководитель может получить штраф. Если такое нарушение будет допущено повторно, то оно может повлечь приостановление деятельности предприятия до 3-х мес. Из сказанного выше следует, что, если наниматель устанавливает свои , они должны повысить защиту персонала, улучшить обеспеченность сотрудников СИЗ, а не ухудшить их.
Основные способы выбытия
Спецодежду списывают по расходам, которые были фактически произведены на ее изготовление либо покупку. Руководство самостоятельно решает, какой способ использовать для включения затрат в производственные издержки. Это можно осуществить:
- Полностью на момент отпуска изделий в эксплуатацию.
- Частично на протяжении определенного периода с начала применения.
Спецодежда, срок службы которой не превышает 3-х мес., подлежит полному списанию.
Особенности налогообложения
Спецодежда учитывается без НДС. СИЗ предоставляются сотрудникам на определенное время, то есть, право собственности на них не переходит к персоналу, а остается у предприятия. В некоторых случаях могут, однако, возникать сложности. Они связаны с тем, что на отдельных предприятиях сотрудники платят за спецодежду. К примеру, такая ситуация возможна при увольнении. Расторгая договор, сотрудник вносит остаточную стоимость СИЗ в кассу. В данном случае нужно или начислять НДС, или руководствоваться Постановлением ФАС № 2901/2008. Согласно его положениям, сотрудник не приобрел спецодежду, а всего лишь выплатил компании компенсацию. Страховые взносы на СИЗ не начисляются, если они не переданы персоналу в собственность.
Дополнительно
Следует сказать, что налоговый учет списания СИЗ отличается от бухгалтерского. Средства, стоимость которых меньше 10 тыс. р. с периодом эксплуатации меньше года, включают в материальные издержки. Расходы на их покупку считаются косвенными. Они списываются на момент предоставления спецодежды. Если стоимость больше 10 тыс. р., а период эксплуатации превышает год, СИЗ включают в амортизируемое имущество. Списание в этом случае производится линейным методом.
1С
Вывод из эксплуатации спецодежды осуществляется с помощью документа Его можно вводить двумя способами. В первом случае операцию осуществляют на основании "Передачи средств". Введение можно производить и отдельно. В таком случае поля вбиваются с помощью кнопки "Подбор" или вручную. Дополнительно в графе "Местонахождение" следует указать цех, с которого производится выведение СИЗ. "Списание расходов" нужно заполнять, если стоимость спецодежды не погашена полностью. Затраты по умолчанию зачисляются в дебет того счета, который указывается в основной части.
Приобретение
Покупка спецодежды оформляется с помощью документа "Поступление товаров" с соответствующим типом операции. Чтобы добавить позицию номенклатуры, необходимо ввести новый элемент в соответствующую вкладку, в группу "Спецодежда". Здесь же указывается количество изделий и счет (10). На следующем этапе оформляется передача материалов. Для этого используется одноименный документ. В нем следует указать сотрудника, который получает СИЗ.
Заключение
Порядок списания стоимости спецодежды зависит от эксплуатационного периода. Если он больше года, то ее относят на Особенность СИЗ в том, что их нельзя включить в ОС, если стоимость меньше 40 тыс. р. В этом случае спецодежда списывается или линейно, или пропорционально объему выполненных операций. В последней ситуации ежемесячно нужно формировать документ о выработке, регистрировать в нем количество выпущенной продукции. В дебет записи, по которой списывается спецодежда, подставляются показатели, указанные в поле "Отражение расходов". Это счет (20 либо 25), статья затрат, подразделение, На забалансовые сч. 10.10, 10.11 сумма попадает после того, как будут проведены документы. Если списание стоимости производится в течение всего эксплуатационного периода, проводки указываются по окончании срока при закрытии месяца. Для отражения этих операций предусматривается соответствующий регистр. В нем формируется запись Дт сч. 20.01 Кд сч. 10.11.
Учет имущества на предприятии, в том числе и спецодежды, осуществляется бухгалтерией. Это происходит согласно Приказу Минфина РФ от 26.12.02 N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды", а также другим нормативно-правовым актам, которые регулируют учет имущества в организации. , не подлежащие дальнейшему использованию, списываются. Порядок проведения инвентаризации определен Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Шаг 1. Создаем комиссию
Руководителем формируется инвентаризационная комиссия. В состав комиссии не включаются материально-ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации.
Шаг 2: Выявляем имущество, которое вышло из строя
Инвентаризационная комиссия осматривает одежду и устанавливает ее возможность или непригодность к дальнейшему использованию. Вещи с истекшим сроком годности, а также не подлежащие ремонту, изымаются. Также выявляются причины выхода одежды из строя и виновные в этом лица (если имущество испортилось из-за чьей-то халатности или умышленно). Председателем комиссии подготавливается письменный акт о списании.
Шаг 3: Издаем приказ
На основании акта директор компании издает приказ на списание спецодежды и СИЗ
Шаг 4: Списываем имущество
После издания приказа руководителем, СИЗ списываются инвентаризационной комиссией.
Акт на списание спецодежды, образец
Акт списания спецодежды, пришедшей в негодность, образец которого мы подготовили, считается документом строгой отчетности. На сегодняшний момент он не является унифицированным, но существует типовая межотраслевая форма № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а, которую можно использовать при его составлении.
СИЗ и униформа списываются по различным причинам (в результате износа, аварии, увольнения работника и т.д.). Иногда это происходит ранее установленного изготовителем срока выхода из строя. В этом случае форма акта не меняется.
Согласно п. 2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ, акт должен включать в себя следующие разделы:
-
иные разделы, которые могут быть внесены при необходимости.
должность и Ф.И.О. руководителя, его подпись с расшифровкой;
наименование документа;
дату составления;
состав комиссии с указанием ФИО и должностей сотрудников;
сведения о взыскании материального ущерба и его размере;
основания для списания имущества;
Этот документ можно использовать при износе различного инвентаря и иного имущества.
Приказ о списании спецодежды, образец
Акт передается на утверждение руководителю предприятия, который, после ознакомления с ним, издает соответствующий приказ.
Приказ на списание спецодежды, образец 2019
На основании приказа СИЗ и спецодежда списываются. Далее они подлежат утилизации.
Учет спецодежды может вестись на основании собственных бланков первички. Применять унифицированные формы вы не обязаны. Либо вы вправе перестроить последние под себя, убрав ненужное.
Рассмотрим наиболее распространенный вариант учета униформы — в составе материально-производственных запасов (см. схему ниже). Хотя бывает, что спецодежду обязательно надо отнести к основным средствам. Но это лишь в том случае, когда она стоит дороже 40 000 руб. И срок носки превышает 12 месяцев.
Учет спецодежды как материалов или основных средств
Порядок учета спецодежды желательно закрепить в качестве элемента учетной политики организации. Необходимая запись в учетной политике может выглядеть, например, так:
Покупка спецодежды
Если вы учитываете спецодежду в составе материалов, то и отразить ее надо на счете 10 «Материалы». Причем на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». На этом счету и ведется учет спецодежды. Но прежде понадобится оформить первичный документ.
Как правило, речь идет о приходном ордере. А вот по какой форме вы его составите, зависит от того, что вы написали в учетной политике (или, может, только собираетесь написать). Вы можете взять старую унифицированную форму № М-4. А можете разработать собственный бланк, в котором есть все обязательные реквизиты. Вот образец документа, на основании которого может вестись учет спецодежды.
Пример
ООО «Альфа» занимается перевозкой пассажиров и грузов. В феврале предприятие приобрело для водителей автомобилей 10 сигнальных жилетов по цене 159,3 руб. (в том числе НДС — 24,3 руб.). Общая стоимость спецодежды составила 1593 руб. (в том числе НДС — 243 руб.). Срок носки жилетов согласно Типовым нормам, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. № 297, составляет 12 месяцев. Поэтому бухгалтер учитывает спецодежду в составе материально-производственных запасов.
Чтобы принять жилеты на учет, кладовщик оформил приходный ордер по форме, утвержденной руководителем компании и закрепленной в учетной политике.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60
— 1350 руб. (1593 - 243) — отражена стоимость купленной спецодежды;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 243 руб. — отражен входной НДС по приобретенной спецодежде;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 243 руб. — принят к вычету входной НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 1593 руб. — перечислены деньги поставщику.
Выдача спецодежды работникам
Когда вы передадите спецодежду со склада в другие подразделения компании (а позже ее выдадут работникам), вам тоже надо оформить первичный документ на основании которого ведется учет спецодежды. Причем такой бумаги будет достаточно для того, чтобы списать стоимость спецодежды на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
Если вы остановитесь на унифицированной первичке, то воспользуйтесь одной из следующих форм: требование-накладная по форме № М-11, накладная на отпуск материалов на сторону № М-15 или лимитно-заборная карта № М-8. Решите разработать свой собственный бланк? Можете, взять за основу накладную на отпуск материалов, убрав лишнее.
Руководитель подразделения или другой ответственный сотрудник, получивший спецодежду, выдает ее работникам. Очевидно, такие действия тоже надо где-то фиксировать. Для этого на каждое подразделение, на всех его работников, заведите специальную ведомость. И лучше сразу одну на год или месяц. Это удобнее, чем оформлять такой документ каждый раз, выдавая униформу кому-нибудь из сотрудников. Ведомость учета спецодежды может выглядеть так:
Опять же можете использовать старую унифицированную форму, для учета выдачи есть форма № МБ-7. Но мы вам советуем разработать свою форму. В ней можно предусмотреть не только графы, где вы будете отражать выдачу спецодежды, но и те, где зафиксируете ее возврат на склад, если работник увольняется. Ведомость учета выдачи спецодежды будет считаться бухгалтерским регистром на основании которого ведется учет спецодежды. Поэтому проследите, чтобы в разработанной вами форме были обязательные для бухгалтерских регистров реквизиты.
Добавим, что учет выданной спецодежды может вестись и в специальной карточке. Ее заполняют на каждого работника организации, которому выдавалась спецодежда. Эта карточка может выглядеть так:
Когда спецодежду выдадут работникам в пользование, вы сделаете внутреннюю запись по счету 10. А именно переведете материалы с субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» на субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
А после того как спецодежду раздадут работникам, ее стоимость можно списывать на расходы компании. Спецодежду, учтенную в составе материалов, списывают единовременно или равномерно в течение срока ее носки. Все зависит от времени, на которое рассчитана одежда, и учетной политики компании. Выберите способ, который подходит именно вашей организации.
Пример
Продолжим предыдущий пример. Кладовщик ООО «Альфа» 18 марта выдал восемь сигнальных жилетов начальнику транспортной службы. Перемещение спецодежды со склада в другое подразделение компании кладовщик оформил требованием-накладной по унифицированной форме № М-11. А начальник транспортной службы выдал жилеты водителям. Эту операцию он оформил ведомостью, составленной по форме, утвержденной руководителем организации.
Это отражают в бухгалтерском учете записями:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
— 1080 руб. (135 руб. × 8 шт.) — перемещена спецодежда со склада в другое подразделение.
Все перечисленные документы бухгалтерия получила в марте. В учетной политике компании предусмотрено, что спецодежда, срок носки которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент выдачи работникам.
В учете бухгалтер сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
— 1080 руб. — списана стоимость спецодежды на расходы;
ДЕБЕТ 012 «Спецодежда, переданная в эксплуатацию»
— 1080 руб. — выданная работникам спецодежда отражена за балансом.
Сдача спецодежды на склад
На практике в большинстве случаев спецодежда остается в собственности компании, то есть работники ее получают на время. И если сотрудник увольняется или меняет должность, то он возвращает спецодежду на склад. Этот факт тоже необходимо отразить.
Составлять отдельный первичный документ не обязательно. Удобнее всего предусмотреть для этого специальные графы в ведомости выдачи спецодежды работникам.
А как эту операцию отразить в учете? Тут все просто. Если спецодежду вы уже списали на расходы полностью, то никаких проводок делать не придется.
Если часть неучтенной стоимости спецодежды еще числиться на счете 10, тогда сделайте внутреннюю запись по этому же счету. То есть переведите сумму с субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» на субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». При этом списание остатка стоимости приостанавливается. Объяснение простое — относить на расходы можно лишь стоимость спецодежды, которая находится в эксплуатации.
В налоговом учете возврат спецодежды на склад отражать не надо. Ведь вы списали ее на расходы при расчете налога на прибыль единовременно. В тот момент, когда передали спецодежду работникам в эксплуатацию (это подтверждает ведомость выдачи материала).
Если спецодежда пришла в негодность, то ее нужно списать. Для этого может быть оформлен акт на списание спецодежды. Этот документ может быть оформлен так:
Есть вопрос!
1. Какие нормативы можно учесть при списании спецодежды в налоговые расходы?
Сейчас действуют нормативы для списания спецодежды в налоговом учете, утвержденные Минздравсоцразвития России или Минтрудом России. Для некоторых отраслей есть специальные нормы. Например, для электротехнических производств они утверждены постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63. Те же, кто не имеет своего отраслевого документа, могут использовать общие нормативы. Они установлены приказом Минздравсоцразвития России от 1 октября 2008 г. № 541н. Есть еще один документ, который могут также использовать все компании - Типовые нормы бесплатной выдачи одежды, утвержденные приказом Минздравсоцравития России от 1 сентября 2010 г. № 777н.
В то же время вы вправе учесть затраты на приобретение спецодежды в полной сумме, в том числе и сверх установленных норм. Во-первых, Налоговый кодекс РФ не содержит никаких ограничений. Да и Трудовой кодекс РФ (ст. 221) позволяет работодателям устанавливать повышенные по сравнению с законодательством лимиты. Во-вторых, Минфин России тоже не возражает - письмо от 24 июня 2009 г. № 03-03-06/1/425. А чтобы списать расходы в полном объеме, вам нужно разработать свои нормы и утвердить их внутренним документом.
2. Можно ли в компании установить лимиты ниже минимума, определенного законом?
Нет, нельзя. Статья 221 Трудового кодекса РФ позволяет разработать нормы выдачи средств защиты и одежды самостоятельно. Но внутренние нормативы вашей организации должны улучшать положение сотрудников. То есть если в год работнику положено три пары резиновых перчаток, то вы имеете право выдать ему четыре, но никак не две. В противном случае вас может наказать трудинспекция. Штраф за это нарушение составляет: на предприятие - от 30 000 до 50 000 руб., на руководителя - от 1000 до 5000 руб. Кроме того, инспекция может приостановить деятельность вашей компании на срок до 90 дней.
3. Нужно ли начислять на стоимость спецодежды страховые взносы?
Нет, на стоимость спецодежды, которая не передается в собственность работникам, взносы не начисляются. Ведь работники никакого дохода здесь не получают.
Правда, данный вывод из законодательства не следует напрямую. Но чиновники из Минздравсоцразвития России подтвердили, что действительно со стоимости спецодежды уплачивать страховые взносы не нужно. Речь об этом идет в пункте 3 письма от 5 августа 2010 г. № 2519-19. Причем это правило распространяется на любую спецодежду, в том числе и выданную сверх норм. Главное, чтобы передана она была сотрудникам в пользование, а не в собственность. Иначе ревизоры из Пенсионного фонда или соцстраха потребуют заплатить страховые взносы.
4. При передаче одежды сотрудникам нужно начислять НДС?
По общему правилу НДС начислять не надо. Все потому, что одежда и обувь выдаются только на время выполнения трудовых обязанностей, а не передаются в собственность работникам. То есть реализации одежды не происходит. Налоговики с этим спорить не будут.
Другое дело, если сотрудник выплатил компании деньги за одежду. Например, при увольнении сотрудник забирает одежду с собой, компенсируя ее остаточную стоимость. Тут уже вопрос становится спорным.
Поэтому вам надо либо начислить НДС, либо запастись аргументами, чтобы инспекторы не доначислили компании этот налог. Довод может быть следующий - организация всего лишь получила компенсацию за понесенные расходы, а не выручку от продажи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 октября 2008 г. № Ф03-2901/2008).
5. Можно ли учесть в расходах услуги сторонних организаций по уходу за одеждой?
Да, можно. Ведь любая одежда нуждается в регулярной стирке. А одежда, используемая на производстве или в строительстве, тем более. Помимо этого периодически одежду приходится ремонтировать. Ведь если срок, установленный для ее эксплуатации внутренним документом или законодательством, еще не истек, то выкидывать ее еще рано. Поэтому стоимость услуг сторонних компаний по ремонту и стирке можно включить в расходы. Основанием для списания будет подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь компания имеет право учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Спецодежда – это средство индивидуальной защиты. Такую одежду обязательно надо выдавать тем сотрудникам, которые заняты на работах (абзац 6 части 2 и статье 221 Трудового кодекса РФ.):
- с вредными и (или) опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением.
К спецодежде могут относиться следующее имущество: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Выдавать сотрудникам спецодежду надо по Правилам, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н . При этом типовыми отраслевыми нормами установлены профессии, для которых спецодежда обязательна, а также виды такой одежды и сроки использования.
Бывает также, что сотрудникам выдают одежду, не предназначенную для защиты от каких-либо вредных факторов. Лишь с той целью, чтобы продемонстрировать принадлежность к конкретной организации или соблюсти фирменный стиль. Такую одежду считают форменной. Ее выдают определенным категориям сотрудников – по перечню, предусмотренному законодательством или локальными документами работодателя. В отношении такой одежды правила для спецодежды не действуют, ее учитывайте по-другому.
к меню
Личные карточки по выдаче спецодежды надо заполнять полностью
Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ. Такая норма прописана в п.13 приказа МЗСР от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».
Финансирование ФСС расходов на спецодежду: какие документы потребуются
Расширен список документов, которые нужно представлять в Соцстрах вместе с заявкой на финансирование приобретения для работников-«вредников» специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ).
Примечание : Источник: Приказ Минтруда от 31.10.2017 №764н
Помимо перечня приобретаемых средств индивидуальной защиты и копий сертификатов соответствия на них, работодателю нужно будет представить еще и копию заключения Минпромторга о том, что спецодежда и прочие СИЗ произведены на территории РФ.
По действующим с 01.01.2017 года правилам , расходы на покупку спецодежды, спецобуви и СИЗ импортного производства за счет взносов «на травматизм» больше не финансируются.
к меню
В налоговом учете спецодежды можно применять ту же первичку, что и в бухгалтерском
Если в налоговом учете вы отнесли спецодежду к материальным расходам, тогда ее стоимость можно списать единовременно в тот день, когда передадите в эксплуатацию. Основанием будет п. 1 . При этом вам хватит тех первичных документов и регистров, которые вы ведете для целей бухгалтерского учета спецодежды. Например, приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, ведомость выдачи спецодежды работникам.
Списать спецодежду при расчете налога на прибыль можно, даже если ее выдача не предусмотрена Типовыми нормами. Но в таком случае необходимо провести аттестацию рабочих мест. И уже на ее основании издать приказ о выдаче спецодежды, в котором установить и срок носки. На этот счет есть письмо Минфина России от 11.12.2012 г. № 03-03-06/1/645 .
Примечание : Если срок использования спецодежды превышает 12 месяцев, а стоимость - более 40 000 руб., то этот актив является уже амортизируемым имуществом.
к меню
Выдача спецодежды по повышенным нормам
Организация может установить в локальном акте свои собственные нормы выдачи спецодежды работникам и, руководствуясь данными нормами, списывать расходы на ее приобретение. Но подобные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их необходимость подтверждена результатами спецоценки условий труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.11.14 № 03-03-06/1/59763 .
Итак, для улучшения условий работы сотрудников можно отступить от отраслевых правил. Так, по своей инициативе можно:
- чаще менять спецодежду, ведь отраслевыми нормами установлены только предельные сроки ее использования;
- заменить спецодежду другим ее видом. Если не уверены, правильно ли соотнесли типы СИЗ, направьте письменный запрос в региональную инспекцию труда. В нем обоснуйте, чем вызвана такая необходимость. И после того как получите положительный ответ, выдавайте сотрудникам другую спецодежду. Если замена не принципиальная, например вместо куртки выдаете ветровку, то согласовывать ее не обязательно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 № 03-03-04/1/320);
- выдать спецодежду сотрудникам, для которых типовыми нормами она не предусмотрена. Для этого придется провести специальную оценку условий труда. Если по ее результатам условия работы будут признаны вредными, опасными или связанными с загрязнением, то выдача спецодежды будет обоснована. Если в организации есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами.
Все это следует из части 2 Трудового кодекса РФ, пунктов 6, 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н.
к меню
Где закрепить порядок выдачи спецодежды
Это закрепляется в локальных документах. Например, в коллективном или трудовом договоре или . При этом нужно утвердить следующие данные:
- перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (производственные факторы, которые могут привести к травме или увечью сотрудника), с загрязнением;
- нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
- срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.
Примечание : Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, а также часть 4 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.
Как определить в целях бухучета срок носки спецодежды, если норма выдачи установлена «до износа»
Срок носки спецодежды можно установить любой с учетом режима ее эксплуатации. А если типовыми нормами предусмотрен максимум – то в его пределах.
Норма «до износа» означает, что средство индивидуальной защиты можно носить до тех пор, пока оно не придет в негодность. А для равномерного списания СИЗ в бухучете необходимо установить конкретный срок использования. Например, на основании результатов условий труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ.
При этом типовыми нормами может быть установлен максимальный срок носки. К примеру, для защитных очков срок носки не может быть более одного года (Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 № 357н ). Соответственно, срок полезного использования таких очков для целей бухучета не может быть больше года.
Примечание : Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, пункт 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н .
к меню
Ответственность за нарушение правил выдачи спецодежды
Если не обеспечить сотрудников средствами индивидуальной защиты, последует административная ответственность.
Предпринимателей, организации и их руководителей могут серьезно оштрафовать за такое нарушение. Но только если средства индивидуальной защиты отнесены ко 2-му классу риска в соответствии с техническим регламентом, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 № 878. Например, это может быть обувь от проколов и порезов, каски защитные, щитки или очки сварщика и т. п.
Размеры штрафов в таком случае составят:
- от 130 000 до 150 000 руб. – для организаций;
- от 20 000 до 30 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей;
- от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций;
- от 30 000 до 40 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей.
Кроме того, за неоднократное нарушение вместо штрафа могут быть применены более жесткие меры административного наказания в виде:
- приостановления деятельности на срок до 90 суток – для организаций и предпринимателей;
- дисквалификации на срок от 1 года до 3 лет – для должностных лиц.
Наказать руководителя может трудовая инспекция или суд по ее заявлению. Инспекторы могут обнаружить нарушение или узнать о нем из жалобы сотрудника.
к меню
Нормы выдачи, Нормы износа спецодежды
Такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом РФ.
Например, подобные нормативы для организаций определены приложением № 7 постановления Минтруда РФ от 29 декабря 1997 г. № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».
Нормы бесплатной выдачи спецодежды , определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом РФ.
Нормы выдачи спецодежды в легкой промышленности
На официальном интернет-портале правовой информации опубликован Приказ Минтруда от 10.12.2018 №778н об утверждении типовых норм выдачи спецодежды работникам организаций легкой промышленности, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
В приказе перечислены профессии и должности работников легкой промышленности и полагающаяся им спецодежда, обувь и другие СИЗ с указанием норм их выдачи на год (штуки, пары комплекты.)
В бухгалтерском учете приобретение спецодежды и спецоснастки отражается на счете 10 (так же как и МПЗ) по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом фактическая их себестоимость будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (спецоснастки) и доведения ее до состояния, пригодного к использованию.
Порядок оценки спецодежды и спецоснастки , а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим МПЗ. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды и спецоснастки:
10-10
«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Выдача в производство спецодежды и спецоснастки, учитываемых в качестве МПЗ, оформляется требованиями-накладными по форме № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.
Выдача в эксплуатацию спецодежды или спецоснастки еще не означает, что все затраты, связанные с их приобретением (поступлением), списываются в бухгалтерском учете на расходы. Возможны различные варианты погашения их стоимости.
Для спецодежды в данной ситуации большую роль играет срок ее службы (эксплуатации). Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по учету спецодежды предприятия могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу же на счета учета затрат (издержек обращения):
– списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.
Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).
Отражение в бухгалтерском учете погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ 23, 25, 26 и т. п. КРЕДИТ 10
– списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.
Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по учету спецодежды):
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейным способом.
Применение одного из способов по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
- при линейном способе – исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
к меню
Бюджетные организации, Обувь для работников, Сроки полезного использования, Приобретение и Бухучет спецодежды, спецостнастки, Стоимость и выбытие
Данные способы аналогичны способам амортизации основных средств и расчеты по ним производятся также.
Выбытие специальной одежды и спецоснастки может быть в случаях их продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Наиболее часто выбытие спецодежды и спецоснастки происходит вследствие ее полного износа или реализации.
к меню
Нормы износа спецодежды
В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды и спецоснастки с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии (п. 31 Методических указаний по учету спецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или не погашена стоимость спецодежды (спецоснастки), она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью .
Списание спецодежды (спецоснастки) производится на основании акта о списании спецодежды (спецоснастки). В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта ее должна разработать сама организация, с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В случае, когда вся стоимость спецодежды (спецоснастки) была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Ставится только отметка в аналитическом учете о выбытии объекта. Если же стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п. 39 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ
94 / КРЕДИТ
10
– списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды (спецоснастки);
ДЕБЕТ
73 / КРЕДИТ
94
– взыскана с виновного лица (работника предприятия) остаточная стоимость спецодежды (спецоснастки);
или
ДЕБЕТ
91-2 / КРЕДИТ
94
– списаны убытки от выбытия спецодежды (спецоснастки), если виновные лица не установлены.
к меню
Отражение выбытия спецодежды, Когда вернули
Надлежащий учет спецодежды невозможен без регулярного проведения инвентаризации, в процессе которой устанавливаются ее наличие и состояние в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов.
Определение непригодности и решение вопроса о списании спецоснастки и спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (либо могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4). Акт утверждается руководителем организации.
На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке (форма № ОС-6), инвентарной книге (форма № ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта.
Преждевременный физический износ спецодежды может наступить в следую щих случаях:
- спецодежда пришла в негодность по причине халатного отношения работника, за которым она числится. Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в размере его среднего месячного заработка (ст 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество (ст 241,248 ТК РФ);
- преждевременный физический износ наступил не по вине работника, а в связи с чрезвычайными обстоятельствами либо возник в результате нормального производственного риска.
ПРИМЕР 1По вине работника рабочий костюм пришел в негодность. Срок эксплуатации рабочего костюма составляет 36 месяцев. Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание по форме № ОС-4.
Первоначальная стоимость рабочего костюма 8000 руб., сумма начисленной амортизации - 700 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба в размере его среднего месячного заработка. Средний месячный заработок работника составляет 5000 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - К 01 - 8000 руб. - отражена первоначальная стоимость рабочего костюма;
Д 02 - К 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - 700 руб. - списана начисленная амортизация;
Д 94 - К 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - 7300 руб. - отражена остаточная стоимость рабочего костюма;
Д 73 - K 94 - 5000 руб. - отражено списание суммы ущерба за счет виновного лица;
Д 91-2 - K 94 - 2300 руб. - отражена разница между суммой действительного ущерба и суммой, подлежащей взысканию с виновного работника.
Списание спецодежды, учитываемой в составе материалов, оформляется актом на списание (формы № М-4, М-8).
к меню
ПРИМЕР 2В результате чрезвычайной ситуации куртка стоимостью 3000 руб., числившаяся за работником, пришла в негодность
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 99 - К 10 - 3000 руб. - списана в состав чрезвычайных расхо дов стоимость куртки.
Для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Если списание объекта специальной одежды производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость.
При безвозмездной передаче спецодежды в бухгалтерском учете делается запись:
Д91-2 - К10 (01) - передана безвозмездно спецодежда
к меню
Как поступить со спецодеждой, которую вернули
Поскольку право собственности на спецодежду остается за работодателем, сотрудник обязан вернуть ее:
- при увольнении;
- при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено;
- по окончании срока носки спецодежды взамен вновь выданной.
Примечание : Пункт 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н.
Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду
к меню
Можно самостоятельно устанавливать нормы выдачи бесплатной спецодежды
Минздравсоцразвития России обновил лимиты выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) для работников, которые трудятся во вредных условиях. Кроме того, компаниям разрешили принимать собственные нормы обеспечения сотрудников необходимыми средствами защиты.
Примечание : Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 09.12.2014 № 997н
КАКИМИ НОРМАМИ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ
Новые нормы выдачи спецодежды, спецобуви и других СИЗ работникам сквозных профессий (сквозными называются профессии, которые являются общими для нескольких (всех) отраслей экономики. Перечень таких профессий содержится в едином тарифно-квалификационном справочнике, утвержденном совместным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариатом ВЦСПС от 31.01.85 № 31/3-30) и должностей всех отраслей экономики нужно будет использовать вместо прежних лимитов, которые были утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 № 69 (далее - постановление № 69) (как сообщили редакции «ДК» в Минздравсоцразвития России, сейчас готовится приказ об отмене этого документа).
Обратите внимание: параллельно с новыми нормами выдачи СИЗ продолжат действовать и отраслевые лимиты (Отраслевые типовые нормы утверждены, в частности, приказами Минздравсоцразвития России от 16.07.07 № 477 (комментарий см. в «ДК» № 22, 2007), от 12.08.08 № 416н, от 26.11.07 № 722, от 25.12.06 № 873). Каким же документом нужно будет руководствоваться? Ответ такой: для сквозных профессий и должностей применяются нормы из комментируемого документа, если эти профессии и должности специально не указаны в отраслевых нормативных актах. Об этом сказано в комментируемом приказе, а также в приложении к постановлению Минтруда России от 18.12.98 № 51 («Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»).
к меню
СПОРОВ С ПРОВЕРЯЮЩИМИ СТАНЕТ МЕНЬШЕ
В приказе № 997н наконец-то закреплено положение о том, что работодатель может - с учетом мнения профсоюза - утвердить свои нормы выдачи спецодежды и предоставить работникам дополнительное обмундирование и средства индивидуальной защиты. Значит, в расходах для налога на прибыль можно будет учесть затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ даже сверх нормативов, прописанных в опубликованном приказе. Но только если в вашей организации по этим средствам спецзащиты приняты собственные нормативы.
Скорее всего теперь у компаний уже не будет проблем, которые ранее возникали при списании сумм, потраченных на приобретение спецодежды и прочих СИЗ. Налоговики на местах разрешали учитывать затраты только по утвержденным нормам выдачи спецзащиты. Даже несмотря на то, что Минфин России придерживался прямо противоположной точки зрения и не возражал против учета сверхнормативной спецодежды (см. письма Минфина России от 04.04.07 № 03-03-06/1/214, от 23.04.07 № 03-04-06- 01/128).
Нередко вопросы о признании таких расходов удавалось разрешить лишь в судебном порядке. Как правило, судьи отклоняли доводы проверяющих о том, что затраты на приобретение спецодежды обязательно должны быть подтверждены типовыми отраслевыми нормами, а также правилами обеспечения работников спецодеждой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного от 13.02.08 № Ф03-А59/07-2/5933, Московского от 01.06.07 № КА-А40/ 4643-07 округов). А судьи Уральского округа в постановлении от 29.05.07 № Ф09-4020/07-С3 отметили, что налоговое законодательство не связывает возможность учесть расходы на спецодежду с какими-либо нормами.
к меню
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Если в вашей компании практикуется выдача спецодежды и СИЗ работникам, то имеет смысл внимательно изучить комментируемый документ, чтобы не упустить изменения по конкретным профессиям и должностям.
Во-первых , зафиксированы некоторые профессии и должности (и соответственно нормы выдачи бесплатных СИЗ), которых в постановлении № 69 не было. Таким образом, если должность или профессия не значится в отраслевых нормативах, но упомянута в приказе № 997н, то содержащиеся в нем лимиты выдачи бесплатной спецодежды вы теперь можете использовать.
Во-вторых , в комментируемом документе не указаны нормы обеспечения СИЗ для работников некоторых профессий и должностей, которые прежде содержались в постановлении № 69 (см. справку «Какие должности исключены из перечня»). Следовательно, таким работникам нужно установить нормы выдачи бесплатного обмундирования в приказе по организации.
В-третьих
, для представителей отдельных профессий предусмотрена дополнительная спецодежда. Вы легко сможете увидеть в опубликованном документе все изменения, касающиеся количества и качества спецодежды и СИЗ. Если в вашей организации нормы выдачи спецодежды и СИЗ меньше вновь установленных, то их необходимо пересмотреть.
к меню
КАКИЕ ДОЛЖНОСТИ ИСКЛЮЧЕНЫ ИЗ ПЕРЕЧНЯ
В приказе № 997н отсутствуют нормативы выдачи бесплатной спецодежды по следующим профессиям и должностям, которые ранее фигурировали в постановлении № 69:
- рабочий;
- уборщик территорий;
- футеровщик (каменщик);
- красковар;
- препаратор;
- оператор хлораторной установки;
- заточник;
- прессовщик;
- рабочий по стирке и ремонту спецодежды.
к меню
Можно ли спецодежду сразу списывать с баланса при уволнении сотрудника, если срок носки еще не закончился?
Дело в том, что выбытие спецодежды до окончания срока носки возможно только по причине ее непригодности, порчи или кражи. При этом определяет непригодность средств индивидуальной защиты и решает вопрос об их списании не бухгалтер, а специальная инвентаризационная комиссия.
Исключение из этих правил только для спецодежды с небольшими сроками носки, не более 12 месяцев. Ее стоимость разрешается списывать единовременно на счета учета затрат. Об этом сказано в пункте 21 методички, утвержденной приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Поэтому если работник вернул годную спецодежду до окончания срока носки, то ее положено сдать в химчистку и затем выдать другим.
Вот что касается спецобуви, то ее можно списать. Так как обувь в химчистку не сдашь. А передача ношеной обуви другому сотруднику - это нарушение элементарных правил гигиены.
к меню
