К общему пакету документов в рамках бухгалтерской отчетности относится и отчет об изменениях капитала. Данный документ составляется объектами предпринимательской деятельности коммерческого типа. Объекты малого предпринимательства, а также структуры, которые не являются коммерческими, данный вид отчетности могут не составлять.
Пример бланка отчета по форме 3 (ОКУД 0710003):
Данный вид документации бухгалтерского назначения принят для того, чтобы отобразить все изменения, которые произошли с составными частями капитала, а также события, которые этому предшествовали. То есть если какие-либо расходы или доходы оказали влияние на капитал, то они обязательно должны быть отображены в данном формате бухгалтерской годовой отчетности.
Отчет состоит из трех частей:
- Первая часть, называемая «Движениями капитала ».
- Вторая часть носит название «Корректировки по изменению учетной политики, а также исправлению ошибок ».
- Третью часть называют «Чистые активы ».
Отчет об изменении капитала, бланк которого рекомендуется Минфином, может претерпевать необходимые коррективы и перемены, связанные с деятельностью компании, чтобы максимально соответствовать ее требованиям к удобству рассмотрения документации. Но последовательность изложения информации должно соответствовать официальному образцу.
Форма 3 отчета об изменениях капитала должен состоять из трех указанных выше разделов, каждый из которых представлен в виде таблицы. В первом разделе рассматривается структура собственного капитала, второй призван объяснить и отобразить изменения, которые с ним произошли. Третья часть показывает размеры чистого капитала на начало периода, а также на его конец.
Заполнение формы Отчета об изменениях капитала
Форма 3 бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна иметь в своем заполнении показатели чистой прибыли или понесенных компанией убытков. Также по требованиям, предъявляемым МФ РФ, все статьи должны иметь свое выражение в денежном виде. В данной отчетности коррективы по изменениям учетной политики, а также при обнаружении ошибок работы полагается предъявлять по методу накопления.
Отражение свое должны найти операции, проводимые с капиталом. Добавочный и резервный виды капитала также должны показаться в отчете, равно как и изменения, которые с ними произошли. В данной документации предприятия, владеющие акциями, должны показать стоимость их в денежной форме, а также положение на рынке и количество.
Отчетная форма должна вместить указанные выше данные, иначе необходимо предоставить к ней дополнение.
Первая часть
В первой части данного отчета имеются сведения про изменения по видам капитала, принадлежащего данному предприятию, а также об акциях, которые были выкуплены предприятием у собственников. В этом же разделе может указываться прибыль, которая не нашла распределения, или непокрытые виды убытков.
Метаморфозы уставного капитала могут происходить в случае перестройки компании, изменения стоимости, а также количества ее акций, а еще при внесении перемен в политику учета. Если перемены идут в меньшую сторону, необходимо предоставить пояснения к документу.
Точно по такому же принципу отражаются перемены в других видах капитала.
Вторая часть
По второй части отчета об изменениях капитала образцом заполнения можно считать такие данные:
- Строчкой 3400 показывают ту сумму, которая подлежит корректировке.
- Строчка 3410 содержит значения, на которые происходит корректировка, в том случае, если ее причина кроется в переменах политики учета.
- Строка 3420 показывает сумму корректировки, когда причина ее – найденные ошибки.
- Из строчек 3401-3502 выбирают ту строчку, по которой будет указана точная причина проведения изменений.
Вторая часть данного документа подлежит заполнению только в том случае, если были предприняты меры по коррекции. Так же, как и в первом случае, за отчетный период берется текущий год, а также два предшествующих.
Третья часть
В разделе номер три указываются чистые активы предприятия, по которому составляется форма. «Чистые активы» — средства внеоборотного и оборотного характера, наличие их обусловлено состоянием, принадлежащим компании. Указанное значение должно превышать уставной капитал. В том случае, когда чистые активы меньше, следует уменьшить средства собственной группы, предоставленные учредителями фирмы.
Смотрите также видео про составление бух. отчетности и данного отчета в частности:
Итак, данный вид бухгалтерской отчетности не является обязательным. Он составляется по форме 3, рекомендованной Минфином, но которая может быть изменена для удобства предприятия. Данная форма состоит из четырех листов. Первый является титульным, остальные три заполняются в соответствии с разделами. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет просмотреть прибыльность организации в динамическом развитии на протяжении последних трех лет, что дает возможность точно предвидеть дальнейшее банкротство или, наоборот, увеличение прибыли.
Отчёт об изменениях капитала (форма №3) -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года -- отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.
Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:
- 1) чистую прибыль или убыток за период;
- 2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
- 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
- - Раздел I «Движение капитала»;
- - Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
- - Раздел III «Чистые активы».
В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).
Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
- 1. Капитал всего;
- 2. В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- 3. В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;
Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.
В новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Раздел 1 Движение капитала.
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
- - графа 3 «Уставный капитал» - здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Изменение уставного капитала отражают на счете 80 «Уставный капитал».
- - графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
- - графа 5 «Добавочный капитал». В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
- - графа 6 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
- - графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Графа 8 «Итого» = сумма всех вышеперечисленных строк.
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
- - года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- - года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Обратим внимание: заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
- - отчетного года;
- - предыдущего (прошлого) года;
- - года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
- - для контроля за размером уставного капитала;
- - для определения расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.
Рассматривая отчет об изменениях капитала ОАО «Альметьевский трубный завод» можно заметить, что за год увеличение уставного капитала организации не произошло. А также резервный капитал остался неизмененным. Увеличения произошли в частях добавочного капитала и нераспределенной прибыли.
Отчет об изменениях в капитале должен показывать все изменения в капитале собственников или изменения в капитале, отличные от операций с собственниками капитала.
Непосредственно в отчете компании должны представить следующую информацию:
- финансовый результат (прибыль или убыток) за период;
- все статьи доходов и расходов, повлиявшие на изменения в капитале и их итоговый показатель;
- влияние в совокупности финансового результата, доходов и расходов на капитал материнской компании и доли меньшинства, раздельно с выводом итоговых сумм, а также по каждой составляющей собственного капитала, показывая влияние изменений в учетной политике и исправленных ошибок.
Отчет об изменениях в собственном капитале
Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.
Отчет об изменениях капитала детализирует раздел 111 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года — отчетный и предшествующий отчетному, что способствует требованию п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Отчет состоит из трех разделов;- «Движение капитала»;
- «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
- «Чистые активы».
Движение капитала
Раздел 1 «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы, дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.
Размер добавочного капитала может измениться в результате : пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.
Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитана.
На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние : финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.
Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли — при уменьшении их стоимости).
Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.
Графа « ». Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.
Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.
Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.
Изъятие размешенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитана общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).
Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в пояснениях к отчетности.
Графа « ». Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитана в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.
Графа « ». По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитан». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитана направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:
- переоценка имущества;
- чистая прибыль (убыток);
- дивиденды;
- доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение
- и уменьшение капитана;
- реорганизация юридического лица.
Итого . После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.
Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитан и резервы» бухгаптерского баланса на конец отчетного года.
Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н внесены изменения в расшифровки составляющих статей «Увеличение величины капитала...» и «Уменьшение величины капитала...».
В каждую из групп этих показателей по причине будущего изменения правил переоценки основных средств и нематериальных активов дополнительно введены строки «Переоценка имущества» и «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала». Статья «Дивиденды» перенесена в группу статей «Уменьшение капитана», а «Чистая прибыль» — в «Увеличение капитала».
Необходимо указать по отдельным строкам, за счет каких составляющих капитала произошли изменения добавочного и резервного капитанов.
Исключение показателя «Изменения в учетной политике» в новой форме отчета об изменениях капитала объясняется тем, что это противоречило правилам отражения изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, установленным п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Он требует изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т.е. должны пересчитывагься все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой.
Это означает, что если новая учетная политика применяется с 2011 г.. то в отчетности должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31 декабря 2010 г., 1 января 2010 г., 31 декабря 2009 г., а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2010 г.
Согласно требованиям абзаца второго п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.
А в версии отчета об изменениях капитала, утвержденной отмененным приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н, была реализована версия о том, что учетная политика меняется каждый межотчетный период в течение всего срока, за который представлялась отчетность. То есть поданным примера следовало отражать корректировки дважды в «межотчетные» периоды между 31 декабря и 1 января 2010 г., а потом еше раз 31 декабря и 1 января 2011 г. Иными словами, учетная политика как будто бы менялась каждый раз в межотчетные периоды.
Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок
Для устранения данного противоречия при отражении эффекта изменения учетной политики в отчет об изменении капитала ввели раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.
Порядок исправления ошибок регулируется с 2010 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
Чистые активы
В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России и ФКЦБ РФ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества» от 29 января 2003 г. № Юн, № 03-6/пз (табл. 5.1).
Таблица 5.7. Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества (коды строк указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н)
ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала
4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обусловлено важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.
Согласно ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества должны представлять отчет об изменениях капитала, который как минимум должен содержать данные относительно:
Величины капитала на начало отчетного периода;
Увеличения капитала с разделением увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
Уменьшения капитала с разделением уменьшения номинала акций за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;
Величины капитала на конец отчетного периода.
Поскольку в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов специального назначения, образованные в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся
в распоряжении организации, в бухгалтерском балансе не отражаются, соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования чистой прибыли, должны приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данную информацию можно отражать в отчете об изменениях капитала или в пояснительной записке, что организация определяет самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности. Отчет содержит показатели о состоянии и движении капитала и включает четыре раздела:
I «Капитал»;
II «Резервы предстоящих расходов»;
III «Оценочные резервы»;
IV «Изменение капитала».
В разделе I «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.
В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов. Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих расходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.
В разделе III «Оценочные резервы» отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов.
Начиная с 2000 г. в отчет об изменениях капитала введен раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества. Данный раздел характеризует причины увеличения уставного, добавочного, резервного капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).
В справке к отчету об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного показателя производится в соответствии с порядком, изложенным в приказе Минфина России и ФКЦБ России от 15 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
4.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»
Показатели разделов I, II и III формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в разрезе следующих граф: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; графа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»; графа 6 «Остаток на конец отчетного года».
Остатки на начало и конец отчетного года берутся из Главной книги. Графы 4 и 5 заполняются на основании данных аналитического учета к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или других аналогичных регистрах. В графе 4 отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам, а в графе 5 - дебетовые обороты.
В разделе I «Капитал», как мы уже говорили, приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, поступлениях (уменьшениях) за отчетный период, остатках на конец отчетного года.
Показатель «Уставный (складочный) капитал», строка 010, отражает суммы, учитываемые в течение года на балансовом счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 4, строка 010. При этом увеличение уставного капитала возможно за счет:
Дополнительного выпуска акций или внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ: Д 75 - К 80;
Направления средств добавочного капитала в установленном по-Рядке:
В случае уменьшения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно за счет:
Изъятия вкладов участниками:
Д 75-К 50 (51 и т.д.); Д 80 - К 75;
Аннулирования собственных акций акционерным обществом: Д 81 - К 51(50) - выкуп собственных акций, Д 80 - К 81 - аннулирование акций,
Д91 - К81 - списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций по их номинальной стоимости;
Уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 - К 83.
Пример (продолжение). В балансе ОАО «Линда» (см. разделы книги 2.6 и 3.3) указано, что величина уставного капитала на начало и конец 2001 г. составляла 7000 тыс. руб.
В строке 010 формы № 3 бухгалтер проставляет:
в графе 3 - 7000 тыс. руб.;
в графе 4 - прочерк; =
в графе 5 - прочерк; 1
в графе 6 - 7000 тыс. руб. 1
Показатель «Добавочный капитал», строка 020, отражает движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки, полученного эмиссионного дохода, курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.
В графе 3 по указанной строке отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.
В графе 4 указывается увеличение добавочного капитала за счет:
Сумм эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций: Д 75 - К 83;
Сумм дооценки внеоборотных активов:
Д 01 - К 83 - на сумму переоценки основного средства,
Д 83 - К 02 - на сумму износа;
Положительных курсовых разниц, возникающих при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте:
Д 75 - К 83 - отражена курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала.
В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен организацией при списании соответствующей суммы дооценки в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергшихся дооценке в установленном порядке.
В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате уценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств, сумму уценки относят в дебет счета 83 «Добавочный капитал».
Пример (продолжение). По состоянию на 1 января 2001 г. добавочный капитал ОАО «Линда» составлял 300 тыс. руб. В 2001 г. переоценка основных средств не проводилась. В течение 2001 г. добавочный капитал не использовался.
По строке 020 формы № 3 ОАО «Линда» проставляются:
в графе 3 - 300 тыс. руб.;
в графе 4 - прочерк;
в графе 5 - прочерк;
в графе 6 - 300 тыс. руб.
По показателю «Резервный фонд», строка 030, в графах 3 и 6 отражается сумма остатков резервного фонда и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. В графе 3 раздела I «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на начало отчетного года. В графе 4 отражаются суммы увеличения резервного фонда, который формируется за счет чистой прибыли организации:
Д 84-2 - К 82 - произведены отчисления в резервный капитал.
В графе 5 указываются суммы резервного капитала, направленные в соответствии с законодательством на покрытие убытков:
Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств:
Пример (продолжение). Предприятие в соответствии с законодательств создало резервный фонд, величина которого составила 1180 тыс. руб. К 1 янва]| 2001 г. размер резервного фонда достигал 1700 тыс. руб. В 2001 г. в резервнь фонд из нераспределенной прибыли прошлых лет было направлено 50 тыс. pj| В течение 2001 г. средства резервного фонда не расходовались.
По строке 030 формы № 3 ОАО «Линда» должно указать:
в графе 3 - 1700 тыс. руб.;
в графе 4 - 50 тыс. руб.;
в графе 5 - прочерк;
в графе 6 - 1750 тыс. руб.
Показатель «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 050, отражает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (нераспределенном убытке прошлых лет и отчетного года), которые могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования в соответствии с законодательством фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующей статье раздела I «Капитал» отчета об изменении капитала.
Пример (продолжение). Согласно учетной политике ОАО «Линда» нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года показывается по одной строке формы № 3 (строка 050). По состоянию на 1 января 2001 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 823 тыс. руб. В 2001 г. ОАО «Линда» получило прибыль в размере 478 тыс. руб. Средства из нераспределенной прибыли направлялись в резервный фонд (50 тыс. руб.) и на выплату дивидендов (363 тыс. руб.).
По строке 050 формы № 3 нужно записать:
в графе 3 - 823 тыс. руб.;
в графе 4 - 478 тыс. руб.;
в графе 5 - 413 тыс. руб.;
в графе 6 - 888 тыс. руб.
Показатель «Целевые финансирование и поступления», строка 070, отражает движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников (согласно расшифровки источников поступлений).
Пример (продолжение). Целевого финансирования и поступлений из бюджета и внебюджетных фондов ни в 2001 г., ни в предыдущих отчетных периодах у ОАО «Линда» не было. Поэтому нет и информации для строк 070-071 формы № 3. Следовательно, в этих строках нужно поставить прочерки.
По строке 079 «Итого по разделу I» формы № 3 записываются следующие данные:
в графе 3 - 9823 тыс. руб. (7000 + 300 + 1700 + 823);
в графе 4 - 528 тыс. руб. (50 + 478);
в графе 5 - 413 тыс. руб.;
в графе 6 - 9938 тыс. руб. (7000 + 300 + 1750 + 888).
В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с нормативными документами и принятой учетной политикой с выделением информации о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.
Пример (продолжение). На 1 января 2001 г. у ОАО «Линда» счет 96 «Резервы предстоящих расходов» сальдо не имел. В 2001 г. согласно принятой учетной политике предприятие зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также создало резерв на покрытие непредвиденных затрат в размере 10 тыс. руб.
В течение года все резервы были использованы. По строке 080 формы № 3 проставляются:
в графе 3 - прочерк;
в графе 4 - 50 тыс. руб. (40 +10);
в графе 5-50 тыс. руб. (40 + 10);
в графе 6 - прочерк.
При этом нужно показать, как создавались и использовались резервы предстоящих расходов. Так, по вписываемой строке 081 «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год» указываются следующие данные:
в графе 3 - прочерк;
в графе 4 - 40 тыс. руб.;
в графе 5 - 40 тыс. руб.;
в графе 6 - прочерк.
Во вписываемой строке 082 «Резерв на покрытие непредвиденных затрат» проставляются:
в графе 3 - прочерк;
в графе 4-10 тыс. руб.;
в графе 5-10 тыс. руб.;
в графе 6 - прочерк.
По строке 089 «Итого по разделу И» отражаются такие данные:
в графе 3 - прочерк;
в графе 4 - 50 тыс. руб. (40+10);
в графе 5-50 тыс. руб. (40 +10);
в графе 6 - прочерк.
В разделе III «Оценочные резервы», строка 090, отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.
Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в размере 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями. Поэтому 1 октября 2001 г. на эту сумму был образован резерв по сомнительным долгам. До конца года эта задолженность так и не была погашена.
По строкам 090, 091 и 092 формы № 3 сделаны записи:
в графе 3 - прочерк;
в графе 4-15 тыс. руб.;
в графе 5 - прочерк;
в графе 6-15 тыс. руб.
В разделе IV «Изменение капитала» формы № 3 хозяйственными товариществами и обществами раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела I «Капитал», отраженными в графе 3, а также о причинах его уменьшения. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой его составляющей, отражаться в данном разделе не должны.
Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» увеличение капитала произошло за счет доходов, относящихся на увеличение капитала организации, в том числе за счет чистой прибыли на 478 тыс. руб. и формирования резервного фонда на 50 тыс. руб.
Уменьшение капитала на сумму 50 тыс. руб. произошло за счет направления нераспределенной прибыли в резервный фонд и на сумму 363 тыс. руб. на выплату дивидендов. В графе 3 раздела IV «Изменение капитала» формы № 3 сделаны записи:
по строке 100 - 9823 тыс. руб.;
по строке 110 - 528 тыс. руб.;
по строке 115 - 528 тыс. руб.;
по строке 120 - 413 тыс. руб.;
по строке 124 - 413 тыс. руб.;
по строке 130 - 9938 тыс. руб.
Коммерческим организациям данные об остатках средств целевых финансирования и поступлений, их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете после раздела IV «Изменение капитала».
Справочно в отчете об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организации, сумму средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также полученных из бюджета ц внебюджетных фондов, в сравнении с предыдущим годом.
Приложение
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.
При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.
В разделе I «Капитал» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.
Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» Заполняется по данным счета 80 в Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.
Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).
Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный капитал».
Увеличение добавочного капитала возможно, если:
Произошла дооценка имущества;
Был получен эмиссионный доход.
Уменьшение добавочного капитала возможно, если:
Списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;
Средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.
Графа 5 «Резервный фонд». Заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством, то есть в обязательном порядке.
Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств.
Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего». Заполняется по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В графе 7 «Итого» подводятся итоги по строкам об изменениях капитала в отчетном году.
Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал
Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82
“Оценочные резервы» - отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»
«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
