Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Приобрели у поставщика оборудование с НДС, оприходовали его на склад. Оборудование не монтировалось и не использовалось. В связи с изменением производственных планов возникла необходимость вернуть это оборудование поставщику. Поставщик согласен его принять. Как правильно оформить возврат оборудования? Нужно ли выставлять в адрес поставщика счет-фактуру?
Вопрос с сайта www.сайт

Поскольку оборудование было принято и оприходовано покупателем на склад, право собственности на него перешло от поставщика к покупателю. При возврате оборудования право собственности на него перейдет обратно к продавцу. Такая операция в целях налогообложения признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Лица, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются и счета-фактуры при реализации товаров не выставляют (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при возврате оборудования поставщику организация на УСН оформляет только документы на отгрузку (товарную накладную, транспортную накладную и т.д.), в которых возвращаемое оборудование указывается по полной стоимости с учетом НДС без выделения суммы налога в отдельную позицию.

Но как же продавец сможет принять к вычету НДС по возвращенному товару, если покупатель, применяющий УСН, счет-фактуру не выставляет? Согласованная позиция Минфина России и ФНС России на этот счет выражена в письме ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ . Чиновники дали следующие разъяснения.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (отказом)товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Так как исключений из общего порядка применения вычетов при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, не предусмотрено, при возврате такими лицами товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Итак, поскольку оборудование возвращается поставщику, он примет НДС к вычету на основании своего счета-фактуры, который был выписан при отгрузке. Такой порядок применяется, если покупатель на УСН не выставил в адрес поставщика счет-фактуру. Если же упрощенец при возврате оборудования выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он должен будет уплатить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, у него появится обязанность по представлению декларации по НДС в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поставщик в этом случае примет НДС к вычету по возвращенному оборудованию на основании счета-фактуры покупателя (письма Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466).

На практике часто случается, что аванс перечислен, а договор расторгается. В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат денег. А как быть, если доходов в этом периоде нет? Ситуация спорная, разберем все по порядку.

Как учесть возврат аванса

Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:

доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

"Упрощенцы" учитывают доходы и расходы кассовым методом. Поэтому датой получения доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества.

Таким образом, суммы предоплаты, полученные в счет оказания услуг или будущих поставок товаров, должны учитываться в периоде их получения. Сумма предоплаты отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов в том квартале, в котором поступил аванс.

В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2012 г. В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком "минус" в том квартале, когда аванс был возвращен.

Обратите внимание: возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата. Об этом напомнили налоговики в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/

Если объект "доходы", то могут возникнуть споры

Налоговики в Письме от 31.08.2011 N 16-15/ указывали, что упрощенец с объектом доходы вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы.

А если продавец возвращает в текущем налоговом периоде авансы, полученные в прошлом году, причем в настоящее время доходов у налогоплательщика нет. Как в этом случае скорректировать свои налоговые обязательства?

Минфин России в Письме от 30.07.2012 N 03-11-11/224 отметил, что если в 2012 г. у "упрощенца" доходов не было, то возможность уменьшения налоговой базы отсутствует . Такие разъяснения даны налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения "доходы".

Однако с позицией чиновников можно поспорить. Здесь налогоплательщикам следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 N А53-24985/2010. Итак, суть дела такова. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что убытки за предыдущие налоговые периоды могут учитываться только налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Убыток — это превышение расходов над доходами. "Упрощенец" с объектом "доходы", в случае если сумма возвращенных авансов превысила сумму полученных доходов, в налоговой декларации должен поставить прочерк, поскольку фактически доход не получен.

Указание в декларации отрицательной разницы между суммой возвращенных авансов и суммой полученного дохода приводит к неправомерному заявлению налога к возврату из бюджета.

Однако кассационный суд признал выводы нижестоящих коллег несостоятельными. И вот почему.

В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Как мы говорили выше, данное правило установлено НК РФ. Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы минус расходы", так и на "упрощенцев", выбравших объект "доходы". Данное правило предоставляет налогоплательщику возможность при возврате аванса исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда предоплата возвращена контрагенту. В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.

Налоговым законодательством не запрещено налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом "доходы", представлять декларации с заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда возвращенная предоплата превышает полученные доходы.

Учет возвращенного аванса при объекте "доходы минус расходы"

Применяя объект "доходы минус расходы", особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно.

Итак, расходами "упрощенца" признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой.

В связи с этим суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

Таким образом, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС России по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713.

Из этого чиновники делают вывод, что суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу в состав доходов не включаются (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93).

Возврат от поставщика является доходом при усн

Вопрос: Учитываются ли в доходах при УСН следующие поступления: возврат денежных средств от расторгнутой сделки, возврат переплаты от поставщиков, поступление денег от ФСС (возврат пособий по уходу за детьми и больничные)?

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Поэтому суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками товаров (работ, услуг), при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав доходов не включаются. Эта позиция отражена в письмах Минфина России от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, от 08.02.2007 № 03-11-05/24.

В данном случае организация перечислила поставщику предоплату, договор на поставку был расторгнут. Поэтому денежные средства, возвращенные поставщиком, не учитываются в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Средства для выплаты работникам на цели обязательного социального страхования, получаемые налогоплательщиками от ФСС России, не являются доходами в целях гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" и при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, не учитываются (письма Минфина России от 01.06.2005 № 03-03-02-02/80, от 21.06.2005 № 03-11-04/1/2).

www.geishabaru.ru

Обращаюсь с вопросом. ООО, на УСН 6%, перечислили поставщику (назовем его Х) за товар приличнуб сумму. Поставка сорвалась и у него "зависли" наши деньги. Поставщик Х готов вернуть деньги, но тогда нам придется заплатить 6% с суммы возврата. Ждать пока будет другой заказ этому поставщику мы не можем.

А поставщику У написать письмо "Прошу вас зачесть перечисленную от поставщика Х сумму в счет поставок нам товара" (текст подравняю, сейчас пока суть кратко написала).

С чего это Вы взяли?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с положениями ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В рассматриваемой ситуации продавцом возвращены покупателю денежные средства в размере стоимости бракованного товара (монитора).

Таким образом, денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 Кодекса не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Возврат излишне перечисленных денежных средств от поставщика - доход по УСН?

ИП на УСН 6%. Перечислили поставщику предоплату. Он отгрузил товара меньше, чем планировалось. Поставщик вернул деньги на расчетный счет. Является ли возврат излишне перечисленных денежных средств от поставщика доходом по УСН?

1) денежные средства взысканы в судебном порядке по исполнительному листу (возвращен излишне уплаченный налог на прибыль, в своевременном возврате которого непосредственно налоговой инспекцией было отказано);

2) денежные средства возвращены банком (не исполнено платежное поручение о перечислении денежных средств поставщику), поскольку были неверно указаны реквизиты получателя денежных средств;

3) денежные средства возвращены получателем денежных средств, поскольку уплачены были ошибочно (перечислены за продукцию, уже оплаченную ранее);

4) денежные средства перечислены на расчетный счет от ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, по которым организация работникам денежные средства выплатила?

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения у организаций учитываются следующие доходы:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса;

При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Кодекса.

Поскольку денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; денежные средства перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

www.buhonline.ru

Как отразить в книге доходов и расходов при усн возврат денег покупателю

Книга учета доходов и — расходов для — УСН в — 2018 году

Книга учета доходов и расходов для УСН в 2018 году Книга учета доходов и расходов - это такой особый реестр, куда налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), заносят хозяйственные операции для последующего расчета налоговой базы по налогу УСН. Обязанность вести книгу учета и расходов или КУДиР, как ее часто называют бухгалтеры, установлена статьей 346.

Торговая организация на УСН (доходы минус расходы)

Торговая организация на УСН (доходы минус расходы). Как отразить в книге доходов и расходов возврат товара покупателем и возврат ему денежных средств по причине брака?

На вопрос отвечала Т.О.

Евмененко, эксперт по финансово-экономическим вопросам ООО «Центр финансовых экспертиз Северо-Запад»

Редакция БУХ.1С не несет ответственности за мнения и информацию, опубликованную в комментариях к материалам.

На указанный в форме e-mail придет запрос на подтверждение регистрации.

Как заполнить книгу учета доходов и расходов при УСН

Как заполнить книгу учета и расходов при УСН Книгу учета доходов и расходов обязаны вести все, кто применяет упрощенку. Форма такого документа утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н. Разделы книги Книга учета и расходов состоит из титульного листа и четырех разделов: Дорогие читатели!

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Возврат предоплаты покупателю при УСН

Возврат предоплаты покупателю при УСН Данный порядок распространяется на компании, применяющие УСН как с объектом налогообложения «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов» (пост.

АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/14).

В книге учета и расходов (утв.

приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) возвращенный аванс показывают в составе (графа 4 раздела I) со знаком минус.

Вопрос: 41. Как отразить в доходах и расходах УСН возврат предоплаты покупателю?

Как отразить в доходах и расходах УСН возврат поставщиком нашей предоплаты? Возврат аванса покупателю. Возврат аванса от поставщика.

1. Покупатель отказался от покупки, Вы должны вернуть ему предоплату. При возврате необходимо в разделе Деньги создать: — списание на сумму возврата денежных средств по Банку/Кассе, в расходах УСН не учитываем.

Возврат денег покупателю при усн доходы

Возврат денег покупателю при усн доходы Возврат аванса покупателю: как вернуть правильно и не налететь на штрафы Если этот аванс возвращается покупателю, то вы имеете право принять начисленный ранее НДС к вычету.

Это связано с тем, что условия для такого вычета по п.5 ст.171 НК выполняются. Договор поставки расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

Важно: чтобы не нервировать налоговых инспекторов и себя, в платежном поручении на возврат предоплаты в поле «Назначение платежа» укажите не только основание для перечисления – возврат предоплаты, но и напишите реквизиты договора поставки.

УСН: доходы при возврате аванса

УСН: доходы при возврате аванса Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:

внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
от реализации (ст. 249 НК РФ);

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются, указанные в ст. 251 Кодекса. «Упрощенцы» учитывают доходы и расходы кассовым методом.

КУДиР по УСН «доходы» в 2018: заполняем шутя!

порядок расчета налоговой базы по УСН «доходы»)

Решения для управления

Решения для управления Форум партнеров ООО «Софт Финанс»

spravedlivost21.ru

Оформляем возврат аванса на УСН

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 . При этом доход признают на день:

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса 2 . Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления 3 . Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения 4 .

«Упрощенец» возвращает предоплату

При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен 5 .

Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .

Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы 9 .

Необходимо иметь следующие документы:

платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № . »;
выписку банка (доказывает перечисление денег);
документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.

1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.

В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1-2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус 10 . Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют 11 .

Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел I. Доходы и расходы

дата и номер первичного документа

Итого за I квартал

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде - 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).

Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно 12 .

Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)

I. Доходы и расходы

Итого за II квартал

Итого за полугодие

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде - 13 января.

При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.

Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода 13 . Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год 14 . Отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.

Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса 16 . В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

Уточненку подавать не нужно

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы

На упрощенке полученный аванс включается в доходы. Если потом вы этот аванс по каким-то причинам вернули, на его сумму нужно уменьшить налоговые доходы того квартала, в котором аванс возвраще нп. 1 ст. 346.17 НК РФ . Разбираемся, как применять это правило в некоторых неоднозначных ситуациях.

Сумму возвращаемого аванса нужно записать в Книге учета доходов и расходов (далее - Книга) в графе 4 раздела I с минусом. А в графе 2 - написать реквизиты документа, который подтверждает возврат аванса.

Погашаем обязательство вернуть аванс без перечисления денег

Например, договариваетесь с контрагентом, что вместо возврата денег:

передадите ему какие-то свои ОС или поставите какие-либо товары (работы, услуги);
зачтете с ним взаимные обязательства, если он вам должен по другому договору;
будете считать сумму аванса предоставленной вам взаймы под проценты (подробнее каждый из вариантов мы рассмотрим ниже).

Можно ли в таких случаях вычесть из налоговых доходов сумму аванса?

Сомнения возникают из-за формулировки в НК того правила, которое и предписывает уменьшать на возвращенные авансы доходы текущего период аабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Там сказано о «возврате сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты». Что понимать под возвратом сумм: только передачу денег или же любой способ погашения обязательства по возврату аванса?

Аналогичная формулировка есть и в гл. 21 НК, посвященной НДСп. 5 ст. 171 НК РФ . И действие этой нормы Минфин распространяет исключительно на случаи возврата денег, хотя суды с ним не всегда согласны (об этом см. , 2011, № 15, с. 8). Однако применительно к упрощенке он свою позицию в официальных письмах пока не высказывал.

Мы обратились к специалисту Минфина за разъяснением.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ В п. 1 ст. 346.17 НК прямо сказано, что доходы нужно уменьшать «в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты...». Поэтому уменьшение доходов должно производиться только на сумму возврата денежных средств. Зачет взаимных требований и иные неденежные формы погашения задолженности в данном случае не предусмотрены - при их использовании доходы уменьшать нельз я” .

Можно ли с этим поспорить либо оформить отношения так, чтобы вернуть налог с аванса без спора?

СИТУАЦИЯ 1. У контрагента есть перед вами денежный долг по другому договору, и вы проводите взаимозаче тст. 410 ГК РФ

Например, контрагент перечислил вам аванс в счет поставки яблок. Поставка не состоялась, и вы должны вернуть аванс. Однако до этого вы ему отгружали груши на ту же или бо´ ль -шую сумму. И он за них еще не расплатился. И вы зачитываете ваш долг по возврату аванса в счет долга покупателя по оплате груш. В результате ваше обязательство вернуть аванс погашается. Одновременно считается полученным ваш доход от реализации груш. Его нужно показать в Книг ест. 346.24 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ . А вот с уменьшением дохода налоговики, как видим из приведенного выше мнения специалиста Минфина, могут и не согласиться. При желании с ними можно поспорить.

Аргумент тут вот какой. Если не уменьшать доходы, возникнет двойное налогообложение. Получится, что одну и ту же полученную от покупателя сумму вы включили в налоговую базу дважды. А этого быть не должн оп. 3 ст. 3 НК РФ . На то, что два раза облагать налогом один и тот же доход неправомерно, указывали и суд ыПостановления ФАС МО от 29.03.2012 № А40-66886/11-99-299 , от 13.10.2011 № А40-102956/10-4-530 ; ФАС ЦО от 08.11.2007 № А48-5635/06-8 ; ФАС СЗО от 03.04.2006 № А56-2051/2005 . Чтобы двойного налога не было, как раз и нужно на дату проведения зачета вычесть из текущих доходов сумму «возвращенного зачетом» аванса за яблоки. Документом-основанием, реквизиты которого нужно записать в графу 2 Книги, будет:

<или> акт (соглашение) о зачете с покупателем;
<или> ваше одностороннее заявление о зачете при наличии подтверждения, что вторая сторона ваше заявление получил ап. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 .

В результате зачет никак не повлияет на налоговую базу за квартал. Но это совсем не означает, что такие записи в Книге можно вовсе не делать. Ведь инспекторы при выездной проверке все равно доначислят доход от реализации груш как полученный в результате зачета. При этом уменьшение дохода на «возвращенный зачетом» аванс за яблоки добровольно вряд ли примут во внимание. И для того чтобы они это уменьшение учли, вам придется сдавать уточненку либо указывать на это в возражениях на акт проверки.

СИТУАЦИЯ 2. В счет «неиспользованного» аванса вы поставите другие товары (выполните другие работы, окажете другие услуги)

То есть назначение денег не меняется: они как были авансом, так им и остались. Только теперь это аванс, например, не за яблоки (в счет несостоявшейся поставки которых и были получены деньги), а за груши. Как лучше оформить эту договоренность, зависит от того, подписан ли уже к моменту такой «переброски» аванса договор на поставку груш.

Вы только собираетесь подписывать договор на поставку груш. Лучше этого не делать, а внести изменения в договор на поставку яблок. Для этого составьте к нему дополнительное соглашение, которым вы поменяете предмет договора: поставку яблок заменить на поставку груш в такой-то срок. В результате уменьшать доходы на аванс не придется. Просто когда вы отгрузите груши, налоговый доход от их реализации признавать будет не нужно, ведь аванс за них раньше уже попал в доходы (когда был еще авансом за яблоки).

Вы уже подписали договор на поставку груш, и какая-то из сторон начала его исполнять (например, некоторую часть аванса покупатель уже перечислил). Тут есть два варианта:

Поскольку возврата денег не было, инспекция при проверке может уменьшение дохода вычеркнуть. Аргумент в пользу вашего права уменьшить доход - такой же, как и в ситуации 1.

СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите какое-то имущество фирмы

Например, вы подрядились построить забор, получили от заказчика аванс, но забор так и не построили и теперь обязаны аванс вернуть. Вместо денег вы хотите отдать автомобиль вашей фирмы, на что заказчик согласен.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Без крайней необходимости лучше не прибегать к неденежным формам возврата аванса, поскольку это грозит либо налоговыми потерями, либо спором с инспекцией.

Если невозможно заменить задним числом договор подряда на договор купли-продажи автомобиля и получить от заказчика письмо об уточнении платежа (превращающее платеж из аванса за подрядные работы в аванс за автомобиль), лучше поступить так. Заключите с заказчиком отдельный договор купли-продажи автомобиля по цене, равной сумме аванса, который вы должны вернуть. А после того как вы автомобиль ему передадите, проведите зачет взаимных требований. Затем действуйте так же, как и в ситуации 1.

Не забудьте, что если вы применяете «доходно-расходную» УСНО и продаете ОС или НМА, стоимость которых уже учли в расходах менее 3 лет назад (или менее 10 лет назад - в случае с ОС и НМА, имеющими СПИ больше 15 лет), то необходимо пересчитать налоговую базу с доплатой налога и уплатой пен ип. 3 ст. 346.16 НК РФ . То есть восстановить списанную стоимость ОС и НМА и включить в расходы сумму их амортизации.

СИТУАЦИЯ 4. Деньги будут считаться предоставленными вам взаймы

То есть вы с покупателем договариваетесь, что с этого момента сумма, ранее полученная вами как аванс, считается предоставленной вам взайм ып. 1 ст. 414 , п. 1 ст. 818 ГК РФ и вы платите с нее проценты. Для этого нужно составить специальное соглашение - о новации обязательства вернуть аванс в заемное обязательство - и указать в нем новый срок возврата дене гп. 1 ст. 414 ГК РФ .

О том, что нужно учесть, оформляя новацию, читайте:

В момент подписания такого соглашения ваше обязательство вернуть аванс погашается и возникает новое - вернуть в оговоренный срок заем и платить проценты. Заем, в который при этом превратился аванс, признавать в доходах не нужн оподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . А вот сам аванс на дату заключения соглашения считается возвращенным. И на него нужно уменьшить текущие доходы, записав в графе 2 Книги реквизиты соглашения о новации. Но поскольку уменьшение дохода без возврата денег в Минфине не признают, то есть риск, что и инспекторы с уменьшением не согласятся. Вот аргумент на случай спора. Аванс увеличил вашу налоговую базу за тот квартал, в котором был получен. Но реализации в счет этих денег не было и - после заключения соглашения о новации - уже не будет. Поэтому доход как экономическая выгода у вас не возни кп. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , ст. 41 НК РФ . Значит, в момент подписания соглашения эту сумму нужно из налоговой базы убрать.

Возвращаем аванс, полученный в неденежной форме

При получении аванса, который вам выдали не деньгами, а другим имуществом, работами, услугами (то есть вы получили их до того, как поставили свои товары, работы, услуги), вы должны были признать доход в размере их рыночной стоимост ип. 4 ст. 346.18 НК РФ . За нее принимается цена вашей сделки, то есть договорная стоимость продукции (работ, услуг), которую вы должны отгрузить покупателю в счет этого аванса (за исключением тех очень редких случаев, когда такие сделки считаются контролируемым ист. 105.3 НК РФ ). Что делать при возврате такого аванса? Зависит от того, как вы его возвращаете.

ВАРИАНТ 1. Отдаем аванс деньгами. Тут все просто: какую сумму перечислили в качестве возврата аванса, на такую и уменьшаете доходы. Основание - платежка (РКО). Опасаться того, что налоговики откажутся рассматривать возврат деньгами неденежного аванса как «возврат ранее полученных сумм »п. 1 ст. 346.17 НК РФ , вряд ли стоит. Вот что нам разъяснили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Перечисление денег в счет погашения обязательства вернуть аванс, ранее полученный имуществом (работами, услугами), регулируется п. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть в этом случае в целях применения УСНО следует уменьшить текущие доходы на перечисленную в счет возврата такого аванса сумму. Ее нужно показать в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком минус на дату платежа. При этом ранее полученные в качестве аванса товары (работы, услуги) считаются в налоговых целях оплаченным ип. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Если контрагент, которому вы вернули аванс, тоже на УСНО, то при получении от вас денег он должен показать в налоговых доходах выручку от реализации вам товаров (работ, услуг), которые ранее передал вам в качестве аванс а” .

Если полученным в качестве аванса имуществом вы какое-то время до возврата аванса пользовались, то никакого дохода от бесплатного пользования у вас не возникает. Ведь ситуация аналогична той, как если бы вы купили имущество с отсрочкой платежа.

ВАРИАНТ 2. Возвращаем имущество, ранее полученное в качестве аванса. Хотя рыночная стоимость имущества за это время могла измениться, уменьшить доходы нужно на ту же сумму, которую вы признали в доходах раньше, при получении этого имущества. Ведь по сути это просто «отмена» признания дохода, то есть способ убрать из налоговой базы доход, который так и не возник.

Если вы возвращаете только часть полученного имущества, то и доходы нужно уменьшить на сумму, соответствующую этой части. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой. Но лучше запастись соглашением о том, какая сумма аванса считается погашенной, или подписать двусторонний акт сверки. Стоимость этого имущества в расходы не попадает, ведь оно так и не было оплачен оп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Но тут возникает та же проблема, что и при возврате в неденежной форме денежного аванса: есть риск, что инспекторы не согласятся с уменьшением дохода из-за того, что аванс возвращен не деньгами.

Обратите внимание на особую ситуацию: между получением и возвратом имущества прошел длительный период времени, в течение которого вы этим имуществом пользовались. Несмотря на это, несостоявшийся покупатель согласился принять его обратно в погашение всей суммы вашего долга по возврату аванса.

Тогда есть риск, что налоговики увидят у вас доход от безвозмездного пользования имуществом в размере рыночной арендной платы и доначислят «упрощенный» нало гп. 1 ст. 346.15 , п. 8 ст. 250 НК РФ . Если, конечно, получат доказательства использования вами имущества (свидетельские показания работников, ваши внутренние документы).

Однако доначисления можно попытаться оспорить. Ведь у сторон не было намерения передать имущество в безвозмездное пользование, оно было передано в качестве аванса. А значит, и налогового дохода от пользования не возникло.

Аванс возвращаем не тому, от кого получили

Так придется сделать, если несостоявшийся покупатель попросит перечислить деньги не ему, а третьему лицу. Это нисколько не мешает вычесть перечисленную сумму из доходов текущего квартала.

Но для этого вам понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги кому-то другому. Реквизиты письма вместе с реквизитами платежки (либо РКО - если аванс вернули наличными из кассы) укажите в графе 2 Книги. А в самой платежке в поле «Назначение платежа» напишите, что эту сумму вы перечисляете в счет возврата аванса по такому-то договору, заключенному с таким-то контрагентом. Если вы выдаете наличные из кассы, то укажите это в РКО в строке «Основание».

Возвращаем деньги, которые ранее ошибочно признали в доходах в качестве аванса

Деньги, перечисленные вам по ошибке, в том числе и переплату от контрагентов, включать в налоговые доходы и записывать в Книгу не нужн оПисьмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 . Однако случается, что их все-таки - намеренно или ошибочно - учитывают в доходах в квартале получения как авансы, а возвращают только в одном из следующих кварталов. Что делать в таких случаях?

Оформлять это как возврат аванса и на этом основании уменьшать доходы текущего периода - неправильно. Если вы так сделаете, то можете занизить налоговую базу и недоплатить налог за текущий период. Правильно - оформить исправление ошибочного признания доходов за период получения денег.

Если год, в котором вы получили деньги, еще не закрыт, просто удалите (сторнируйте) из Книги запись о признании ошибочного дохода. Для этого нужно написать бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки. И на основании этой справки:

<если> вы ведете бумажную Книгу, вычеркнуть ошибочную запись о доходе, указав дату исправления и заверив его подписью директора и печать юп. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н ;
<если> вы ведете электронную Книгу, продублировать в ней ошибочную запись с минусом, указав текущую дату.

А по итогам года укажите в декларации правильные суммы дохода (без этой суммы).

Если же за год получения денег, ошибочно отраженных в доходах, уже сдана декларация, внести исправления можно так.

СПОСОБ 1. Внести исправления в Книгу за год получения денег, убрав из нее ошибочно включенную в доходы сумму. Затем сдать уточненку за этот год, а вместе с ней - заявление о возврате или зачете переплат ып. 7 ст. 78 НК РФ .

СПОСОБ 2. Уменьшить налоговую базу текущего периода (то есть того, в котором вернули деньги). Это допустимо, только если за период ошибочного получения денег у вас был начислен налог к уплате, то есть ошибка привела к переплате налог ап. 1 ст. 54 НК РФ . Сделать это можно, записав соответствующую сумму в доходах с минусом. Однако основанием уменьшения будет не возврат аванса, а выявление ошибки прошлых лет, которая привела к переплате налога. Составьте бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки и реквизиты справки запишите в графе 2 Книги. А возвращенную сумму - в графе 4 с минусом.

Обратите внимание на ситуацию, когда в момент получения аванса еще точно не известно, какая его часть образует ваш доход. Она знакома, например, посредникам, которые по условиям договора вправе удержать свое вознаграждение из денег:

<или> перечисленных им на выполнение поручения;
<или> полученных ими в результате выполнения поручения и подлежащих перечислению принципалу (комитенту, доверителю).

Уже в момент получения этих денег они вынуждены признавать свое вознаграждение в доходах (как полученное авансом) исходя из того его размера, который указан в договор еп. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Между тем договоры иногда предусматривают перерасчет вознаграждения посредника по итогам его работы. К примеру, у турагентства агентский договор с гостиницей. Если по итогам квартала оказывается, что номера «люкс» в некоторые дни пустовали, общее вознаграждение агента за квартал уменьшается на указанный в договоре процент. Получается, что в доходах было признано больше, чем нужно. Разницу агент должен вернуть принципалу.

И такой возврат нужно оформлять как возврат аванса, а не как исправление ошибки в признании доходов. Ведь на момент получения денег ошибки не было - в доходах вы признали сумму, рассчитанную по условиям договора, и вы не могли с уверенностью утверждать, что сумма вознаграждения впоследствии изменится.

А вот случай, когда на возвращенный аванс уменьшить налоговые доходы точно не удастся: вы получили аванс на УСНО, а вернули - уже после того, как перешли на другой налоговый режим. НК не предлагает механизма, который в таком случае позволил бы вернуть налог, уплаченный с так и не возникшего дохода. С этой точки зрения лучше вернуть авансы, в счет которых не будет поставки, до перехода на другой режим.

Мое предприятие на УСН доходы, возвращает поставщику ранее приобретенный и оплаченный товар, товар качественный. Я оформляю возврат как обратная продажа, т.е. увеличиваю доход и увеличиваю расходы в виде себестоимости на сумму возврата. В связи с возвратом у меня появляется предоплата за товар, которую поставщик мне не перечисляет на р/сч, а учитывает в счет будущих отгрузок. Как в данном случае будет рассчитываться налог по УСН по возврату, если деньги за возврат на р/сч не поступают?

Ответ

Отвечает Ваш персональный эксперт

Доход в размере стоимости возвращенного товара нужно учесть в целях налогообложения на УСН.

В данном случае поставщик не возвращает деньги за товар на расчетный счет организации, а зачитывает оплату в счет будущих поставок, т.е. в момент возврата товара стороны могут, например, оформить акт о взаимозачете - при наличии встречных обязательств, или соглашение о новации обязательства поставщика. Поэтому выручку в целях налогообложения организация должна отразить на дату возврата товара поставщику.

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации

Бухучет

При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику (п. , ПБУ 9/99). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара (п. , ПБУ 10/99). Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара).

Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте «Продажи» (). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте «Прочие доходы и расходы» ().

Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от возврата товара (на основании накладной по форме );

Дебет 90-2 Кредит 41
- списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС со стоимости возвращенных товаров.

Документальное оформление

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по или расходной накладной, составленной в . При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру ( Правил, утвержденных ).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то она должна признать доход от реализации в размере стоимости возвращаемых товаров ().

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то в доходах учтите выручку от реализации возвращаемых товаров, а в расходах - стоимость их приобретения ( , НК РФ). Подробнее об этом см. рекомендации:

Ситуация: должен ли покупатель выставлять поставщику счет-фактуру при возврате товаров. Покупатель применяет упрощенку и возвращает товары поставщику, применяющему общую систему налогообложения

Нет, не должен.

Счета-фактуры обязаны выставлять только плательщики НДС, к которым организации, применяющие упрощенку, не относятся (). В данном случае поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании собственного корректировочного счета-фактуры ( , и НК РФ).

С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится :

продукции (работ, услуг) собственного производства;
ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
имущественных прав.

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Так, датой получения дохода в зависимости от способа оплаты может являться день, когда:

деньги поступили на банковский (лицевой) счет или в кассу;
покупатель оплатил товары (работы, услуги) электронными деньгами ();
получено имущество, работы или услуги в счет оплаты;
получено право требования;
оплатили вексель или его передали по индоссаменту третьему лицу (если в счет оплаты получен вексель);
подписали акт взаимозачета, если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом ().

Документальное подтверждение доходов

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, - актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. ( , Порядка, утвержденного ).

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть новацию при налогообложении

Обязательство по поставке новировано в заем

В налоговом учете поставщика (исполнителя) и покупателя (заказчика) новацию обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заем отразите как две отдельные операции по:

оплате поставленных товаров (работ, услуг);
выдаче (получению) займа.

Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).

При расчете налогов новацию задолженности у поставщика (исполнителя) отразите так.

Если организация использует метод начисления, повторно доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при новации задолженности в налоговую базу не включайте. Это связано с тем, что доходы и расходы от реализации при методе начисления учитываются в том периоде, к которому они относятся. Независимо от того, погашена задолженность по ним или нет. Такой порядок следует из статьи 271, статьи 272, пункта 5 статьи 252 и пункта 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Если поставщик (исполнитель) применяет кассовый метод, на момент заключения договора новации необходимо учесть доходы от реализации товаров (работ, услуг) ().

Подробнее о том, когда нужно учесть в расходах стоимость проданных товаров (работ, услуг) при кассовом методе расчета налога на прибыль: до момента погашения задолженности или после - см. .

На расчет НДС операция по новации задолженности за товары (работы, услуги) не влияет. На момент заключения договора новации налог с реализации товаров (работ, услуг) уже должен быть начислен к уплате в бюджет ().

Поставщик (исполнитель), который применяет упрощенку, при заключении договора новации должен учесть:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) ( и НК РФ);
стоимость проданных товаров в расходах - если задолженность за товары новируется у организации, которая платит единый налог с разницы между доходами и расходами ( и НК РФ).

Если поставщик (исполнитель) платит ЕНВД, погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг) путем новации на расчет единого налога не повлияет. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (). Кроме того, новация задолженности является способом исполнения первоначального обязательства, а не самостоятельной операцией ( и ГК РФ).

Если поставщик (исполнитель) совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, новацию обязательства отразите по правилам того режима налогообложения, к которому относится операция по реализации товаров (работ, услуг).

Новацию задолженности по товарам (работам, услугам), реализованным в рамках деятельности на общей системе налогообложения, учтите по правилам, действующим при .

Новацию задолженности по товарам (работам, услугам), реализованным в рамках деятельности на ЕНВД, учтите по .

Покупатель (заказчик), который применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», на сумму новированного долга может уменьшить налоговую базу. Задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) после новации считайте оплаченной (). При этом учтите включения в расчет единого налога некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону ( , НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг) путем новации на расчет единого налога не повлияет. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (). Кроме того, новация задолженности является способом исполнения первоначального обязательства, а не самостоятельной операцией ( и ГК РФ).

Если покупатель (заказчик) совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, новацию обязательства отразите по правилам того режима налогообложения, к которому относится операция по приобретению товаров (работ, услуг).

Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения ( , и НК РФ), ни на упрощенке ( и НК РФ).

Если заимодавец платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход ().

Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход ().

Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из статьи 274 и статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Обязательство по оплате новировано в обязательство встречной поставки

В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по оплате первоначальной поставки в обязательство встречной поставки (товаров, работ, услуг) отразите как отдельные операции:

оплату поставленных товаров (работ, услуг);
возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).

Сделайте это в момент вступления договора в силу (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).

При расчете налогов оплату поставленных товаров (работ, услуг) учтите в том же порядке, что и аналогичную операцию при новации обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заем:

Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке

Как отразить доходы при взаимозачете в книге учета доходов и расходов на упрощенке

Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписания акта о зачете взаимных требований. Именно в момент подписания акта покупатель гасит свое обязательство перед продавцом (). Дата погашения обязательства, причем в любом виде, считается датой получения дохода (). Основанием для внесения записей в книгу учета доходов и расходов является акт зачета взаимных требований.

Как учесть возврат аванса

Компании и предприниматели, при определении объекта налогообложения учитывают:

доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
"Упрощенцы" учитывают доходы и расходы кассовым методом. Поэтому датой получения доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества.

В случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат . Такое правило установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2012 г. В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком "минус" в том квартале, когда аванс был возвращен.

Если объект "доходы", то могут возникнуть споры

Налоговики в Письме от 31.08.2011 N 16-15/084518@ указывали, что вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы.

Однако с позицией чиновников можно поспорить. Здесь налогоплательщикам следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 N А53-24985/2010. Итак, суть дела такова. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что убытки за предыдущие налоговые периоды могут учитываться только налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Убыток - это превышение расходов над доходами. "Упрощенец" с объектом "доходы", в случае если сумма возвращенных авансов превысила сумму полученных доходов, в налоговой декларации должен поставить прочерк, поскольку фактически доход не получен.

Однако кассационный суд признал выводы нижестоящих коллег несостоятельными. И вот почему.

Учет возвращенного аванса при объекте "доходы минус расходы"

Применяя объект "доходы минус расходы", особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно.

Итак, расходами "упрощенца" признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой.

Сентябрь 2012 г.

«Упрощенка»: возвращаем товары поставщику.

Как учесть возврат аванса

Если объект "доходы", то могут возникнуть споры

Учет возвращенного аванса при объекте "доходы минус расходы"

Возврат от поставщика является доходом при усн

Возврат излишне перечисленных денежных средств от поставщика - доход по УСН?

Как отразить в книге доходов и расходов при усн возврат денег покупателю

Книга учета доходов и — расходов для — УСН в — 2018 году

Торговая организация на УСН (доходы минус расходы)

Как заполнить книгу учета доходов и расходов при УСН

Возврат предоплаты покупателю при УСН

Возврат денег покупателю при усн доходы

УСН: доходы при возврате аванса

Решения для управления

Оформляем возврат аванса на УСН

Уточненку подавать не нужно

Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы

Погашаем обязательство вернуть аванс без перечисления денег

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СИТУАЦИЯ 1. У контрагента есть перед вами денежный долг по другому договору, и вы проводите взаимозаче тст. 410 ГК РФ

СИТУАЦИЯ 2. В счет «неиспользованного» аванса вы поставите другие товары (выполните другие работы, окажете другие услуги)

СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите какое-то имущество фирмы

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

СИТУАЦИЯ 4. Деньги будут считаться предоставленными вам взаймы

Возвращаем аванс, полученный в неденежной форме

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Аванс возвращаем не тому, от кого получили

Возвращаем деньги, которые ранее ошибочно признали в доходах в качестве аванса

Ответ

Как учесть возврат аванса

Если объект "доходы", то могут возникнуть споры

Учет возвращенного аванса при объекте "доходы минус расходы"