Учет текущих операций и расчетов. Учет текущих расчетов

Обязательства - это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего предприятие имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов, поставщиками за полученные, но еще не оплаченные средства, работниками предприятия по выплате заработной платы и т.д.

Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, оказывает предприятию услуги, например услуги связи и т.д.

Р а с ч е т ы с п о с т а в щ и к а м и в основном проводятся безналичным путем. Безналичные расчеты - это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа:

получены средства от поставщиков и предъявлен счет на их оплату - в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, которую отражают на кредите счета 60;

оплачен счет за полученные средства - после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на дебете счета 60.

При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Н а ч и с л е н и е з а р а б о т н о й п л а т ы , т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.

Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию -дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».

Схема активно-пассивного счета

71 - «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 - «Расчеты с учредителями»; 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 99 - «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета и расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами

1.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2. Особенности учёта текущих обязательств и расчётов на МУП «Горводоканал»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Организация бухгалтерского учёта на МУП «Горводоканал» г. Лермонтова

Заключение

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Темой курсовой работы является «Учёт текущих обязательств и расчетов». Актуальность данной темы заключается в том, что ведение бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово – хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Курсовая работа состоит из двух частей в первой части, затрагиваются теоретические вопросы, связанные с учётом дебиторской и кредиторской задолженности, учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, а так же расчёты с покупателя и заказчиками. Во второй части освещается практический материал. Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические показатели.

Целью курсовой работы является рассмотрения учета и расчетов с покупателями и поставщиками, начисление НДС, расчёты с кредиторами и дебиторами. Раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности и действующих правил её учёта. Обобщение сведений о состоянии расчётов организации с юридическими и физическими лицами. Немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи: исследовать учет расчетов с поставщиками и покупателями; предложить пути улучшения учета расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом рассмотрения является Лермонтовское муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи . Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.

Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предприятиями поставщиками прямо, непосредственно.

Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.

Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи прогрессивная форма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри – российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри – российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко – завод, франко – станция отправления, франко – вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие) . Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую – либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам. Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных, по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается, развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве .

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

1.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов . Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 50 «Касса». Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом – сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

Кроме учетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на организацию-плательщика в двукратном разме­ре от суммы произведенного платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица – контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организации-плательщика. В таких случаях к организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.

Более того, организации, принимая авансовые отчеты от подотчетных лиц, должны обязательно фиксировать срок их представления, так как они должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки. Необходимость сведений о сроках представления авансовых отчетов объясняется действующим порядком включения материальной выгоды в налогооблагаемый доход физических лиц. Материальная выгода от использования работником денежных средств организации может быть получена в случаях несвоевременного возврата неизрасходованных подотчетных сумм или необоснованного их получения. При этом для целей налогообложения следует определить число дней, в течение которых подотчетные суммы использовались не по назначению. Для этого сопоставляются установленная и фактическая даты отчета о расходовании подотчетных сумм работником организации. Выявленная материальная выгода рассматривается как доход работника организации, который облагается налогом на доходы физических лиц в размере 13%. В состав дохода включается также превышение размера суточных против установленных норм и оплата расходов, не соответствующих характеру выполняемого производственного задания.

Подотчетные суммы, как отмечалось выше, выдаются не только на приобретение материально-производственных запасов, оплату услуг и работ, но и на оплату командировочных расходов. В этой связи рассмотрим действующий порядок расчета командировочных расходов в соответствии с установленными нормами их возмещения. Нормативными актами регламентируется состав командировочных расходов, компенсируемых организацией. Так, действующим законодательством в составе таких расходов предусматриваются оплата найма жилого помещения; оплата суточных; расходы по проезду к месту командировки и обратно; затраты за пользование постельными принадлежностями.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм». Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; при удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей. При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных денежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации, по кредиту – остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Группировка хозяйственных операций по данному счету может быть представлена следующим образом.

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». Выдача подотчетных сумм работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банке»; «Валютные счета»; возмещение перерасхода работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках:

По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с дебетом различных счетов отражаются следующие операции: оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением оборудования к установке, расходов, относимых к капитальным вложениям:

Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; расходов на приобретение материальных ценностей:

Д-т счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами услуг сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; возврат неиспользованных подотчетных сумм подотчетными лицами:

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами расходов, возмещаемых контрагентами в соответствии с договором:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами прочих операционных или внереализационных расходов:

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

1.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Отметим, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету, которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.) .

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.), сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т. д.); сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС).

Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях: при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика; при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка; при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации аналитического учета задолженности поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-производственные запасы и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью: задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие в организацию, Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными подразделениями:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами:

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированной технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу .

Расчеты с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

К-т сч. 90 «Продажи».

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Бели учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

Если организации ведут учет выручки в целях налогообложения «по оплате» в соответствии с учетной политикой, то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС, согласно действующему законодательству применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам». Порядок отражения вариантов учета НДС, обусловленных различиями в учетной политике организаций, для целей налогообложения («по отгрузке» или «по оплате») подробно излагается в гл. 9 «Учет выпуска готовой продукции и ее продажи».

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; операции по продаже имущества организации:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».

При обработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представляющую регистр бухгалтерского учета, совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или выполнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Перечисление покупателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно нормам действующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансы рассматриваются только как источник имущества организации, появление которого связано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором. Налоговый аспект данной хозяйственной операции заключается в признании факта вовлечения денежных средств в оборот организации в качестве составной части сделки по договору, стоимость которой принимается в сумме облагаемого оборота по НДС. В учете независимо от различных аспектов толкования сущности произведенных хозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновении кредиторской задолженности и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.

Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей и заказчиков, отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки.

Схема учетных записей по зачету авансов полученных определяется тем, какой вариант учета продажи продукции для целей налогообложения предусмотрен учетной политикой организации.

Так, при отражении продажи продукции «по отгрузке» в учете и для целей налогообложения полученных авансов дается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; при учете продажи продукции для целей налогообложения «по оплате» при окончательном расчете с покупателями:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»; при окончательном расчете с покупателями и заказчиками по мере завершения сделок, связанных с продажей основных средств или прочих активов:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Одновременно с зачетом авансов полученных осуществляется восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором, соответственно этому формируется информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.

1.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 2 «Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования . Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном страховании отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Перечисление страховых взносов организации отражается на основании выписки по расчетным и специальным счетам в банках с прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»; суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с договором страхования:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся на финансовые результаты организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет-2 «Расчеты по претензиям».

Претензии организации, предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч, 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство, 41 «Товары» и др.

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналогичные записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента. Так, при получении товаров, не соответствующих ассортименту, определенному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары, соответствующие согласованному ассортименту; потребовать замены товаров ненадлежащего ассортимента. Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; при принятии на ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»; претензии организаций, предъявленные кредитным организациям по ошибочно списанным суммам:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; при этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности:

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»; при получении денежных средств по предъявленным претензиям – в соответствии с выписками по счетам денежных средств:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.

К-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; одновременно отражаются расчеты с бюджетом по НДС – Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности. Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относятся: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке .

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»; списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам, Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;списание в течении года просроченной дебиторской задолженности, безнадёжной к получению за счёт резервов по сомнительным долгам:

Д-т счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Подходы к формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете различаются, что делает необходимым внесение некоторых дополнений в учетную информацию, если она используется для целей налогообложения . НК РФ предусматривает зависимость суммы резерва от срока возникновения обязательства. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженности организаций-дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного периода организация имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, включая депонентские суммы, по которой истек срок исковой давности. Данная операция проводится на основе приказа руководителя организации и оформляется записью: Д-т сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Целями изучения теоретических основ в данной главе, являлось обобщение сведений о состоянии расчётов организации с юридическими и физическими лицами и отражение этих расчётов в синтетическом и аналитическом учёте; раскрытия состава дебиторской и кредиторской задолженности и действующих правил её учёта. В следующей части курсовой работы будет отражён графический и практический материал, а специальные подразделы работы раскроют организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические показатели, объектом рассмотрения является Лермонтовское муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал».

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЁТОВ НА МУП «ГОРВОДОКАНАЛ»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На оказанные услуги или отгрузку товара выписывается «Акт выполненных работ» предоставленный в «приложении 2». В свою очередь на каждый акт выписывается «Счёт - фактура» для начисления НДС отражённая в «приложении 4», подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты. Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж и книга покупок «приложение 8/9» должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Отражения расчетов с покупателями в системе учетных регистров предоставлен в «приложении 1» «Анализа счёта 62.1» и «Оборотно – сальдовой ведомости по счёту 62.1». Сальдо на конец периода расчётов с покупателями за декабрь 2007 г. составило в размере 1,858,427,62 руб.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи. Например, приобретен бензин, согласно договору, для заправки транспорта предприятия: Д-т счёта 20 «Основное производство» К-т счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Поступило молоко для работников предприятия: Д-т счёта 25 «Общепроизводственные расходы» К-т счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Анализ воды; Вывоз мусора: Д-т счёта 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Согласно «приложению 3» «Оборотно-сальдовой ведомости» по счёту 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» МУП «Горводоканал» за декабрь 2007 г. произвёл оплату в размере 21,428656,91 руб.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, в том числе поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» в период 2005г. – 2007 г. отображён на графике рис.2.

Рис. 2 Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Предоставление льгот потребителям воды (инвалидам, репрессированным, бывшим узникам, ветеранам), отражается на счёте 76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» показано в «приложении 5». Например, начислено населению за потреблённую воду и стоки:

Д-т счёта 90.1 «Выручка»

К-т счёта 76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами». МУП «Горводоканал» за декабрь месяц 2007 г. предоставил населению льгот в размере 6,896,936,95 руб.

Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Прокладка сетей канализации:

Д-т счёта 50 «Касса»

К-т счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным». На основании бухгалтерских записей анализа счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным» показанного в «приложении 6», кредиторская задолженность МУП «Горводоканал» за декабрь месяц составляет 456,682,21 руб.

Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств показан на рис. 1.

Рис. 1 Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов . Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Как показано в «приложении 7» на 01.01.2008г. дебиторская задолженность МУП «Горводоканала» в сумме 183,513,33 руб.

Списание дебиторской задолженности МУП «Горводоканал» производит сразу на финансовый результат, учетной политикой не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Поэтому с целью равномерного списание задолженности с истекшим сроком исковой давности можно предложить формирование резерва. В связи с тем, что на предприятии не производится инвентаризация обязательств предприятия, то создание резерва будет способствовать осуществлению необходимых проверок расчетов, так как создание резерва предусматривает постоянное наблюдение его созданием и движением.

2.1 Характеристика предприятия

МУП «Горводоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом основанным на праве хозяйственного ведения. Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ. Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе открывать счета (расчетные, валютные) на территории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое по существующим законам может быть обращено взыскание.

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли . Для достижения цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности: добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и технологического назначения потребителям на территории города Лермонтова; прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от населения, промышленных предприятий и организаций; обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабжения и очистных сооружений; развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очистки хозяйственно-бытовых стоков; осуществление постоянного контроля за рациональным использованием добываемой воды; определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйственно-бытовых стоков; проектирование и выдача технических условий на подключение к инженерным сетям, находящихся на балансе предприятия; капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и сооружений на них; деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Горводоканал»; деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие получает лицензию в установленном законодательством порядке.

Основными видами деятельности МУП «Горводоканал» являются водоснабжение и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуг, которые приведены в таблице 1 – услуги, предоставляемые населению «Горвододоканалом».

Таблица 1 –

Услуги, предоставляемые населению «Горвододоканалом».

Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Таблица 2 –

Состав и структура основных фондов МУП «Горводоканал»

Из таблицы 2. видно, что за период сумма основного капитала увеличилась на 2,77% или на 2830 тыс. руб., если в 2005 году сумма основных средств составила 102323 тыс. руб., то в 2007 году 105153 тыс. руб. Как видно из таблицы 2., в МУП «Горводоканал» обеспеченность основными средствами в 2007 году по сравнению с 2005 году возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. В 2007 году по сравнению с 2005 годом возросла доля производственных средств на 6,13% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных фондов. Из данной таблицы 2 видно также, что наибольший удельный вес в основных средствах занимают сооружения. На их долю в 2005 году приходилось 87,98%, а 2006 году 87,3%. Увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом доля машин и оборудования, транспортных средств соответственно на 0,32% и 0,02%, что является положительной тенденцией.

Таблица 3 –

Основные показатели деятельности МУП «Горводоканал»

Основные показатели, характеризующие работу МУП «Горводоканал», представлены в таблице 3. К основным показателям финансовых результатов деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, услуг), прибыль и.т.д. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Как показывают данные таблицы 3 по сравнению с 2005 годом в 2007 году произошло увеличение выручки от реализации продукции на 32,69% или на 4470 тыс. руб. Также увеличилась себестоимость на 19,97 % или на 3776 тыс. руб. Если в 2005 году прибыль составила 63 тыс. руб., то в 2007 прибыль составила 54 тыс.руб., что на 14,29 % меньше. Это произошло в результате увеличения себестоимости реализованной продукции на 19,97%.

По данным таблицы 3 видно также, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом снизился уровень рентабельности на 9,09%. Также увеличилась фондоотдача на 18,67%, а фондоемкость уменьшилась на 16,36%.

На основании всего вышесказанного можно заключить: МУП «Горводоканал» является рентабельным, экономически устойчивым предприятием.

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете по согласованию с Минфином и Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д. Использование показателей книги продаж с целью подтверждения правильности начисления в бюджет не представляется возможным без дополнительного контроля: полноты отражения счетов-фактур в книге продаж; обоснованности не включения счетов-фактур в книгу продаж данного отчетного периода; соответствия сумм НДС в книге продаж и сумм НДС в налоговой декларации по расчетам с бюджетом.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить: приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации - подрядчику; акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта; счет - фактура, выписанный организацией - подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19; платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

2.3 Организация бухгалтерского учёта на МУП «Горводоканал»

г. Лермонтова

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услуг . Оформляются и закрепляются хозяйственные связи – актом выполненных работ, договорами и счёт фактурами, если начислен НДС. Согласно которым одно предприятие выступает поставщиком работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид предоставленных услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками.

К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица, потребляющие воду и различные виды услуг, предоставляемые МУП «Горводоканал», освящённые в главе 2.1. В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед МУП «Горводоканал»: обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений; соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения; обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков; выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков; определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление льгот потребителям воды .

В МУП "Горводоканал" бухгалтерский учет ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них. Бухгалтерский учет в МУП "Горводоканал" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, признание прибыли от реализации предоставляемых услуг и т.д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов – финансово -расчетный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды ведется с помощью программы «1С-Зарплата и Кадры». Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система бухгалтерского учета в МУП «Горводоканал» может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования: операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; ограничена возможность появления злоупотреблений.

Бухгалтерией МУП «Горводоканал» ведется «Журнал учета расчетов с поставщиками». Записи в журнал производят по каждому платежному документу позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

Немаловажное значение имеет автоматизация бухгалтерского учета. Что позволяет бухгалтерии быстро и правильно отражать расчеты с поставщиками и покупателями.

Основными задачами учета расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

На примере промышленного предприятия МУП «Горводоканал» рассмотрен учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями на МУП «Горводоканал», рекомендуются следующие мероприятия: необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе; постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей; Необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками; Совершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками - автоматизировать аналитический учет, что может быть организовано с использованием многоуровневой системы субсчетов.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния МУП «Горводоканал».

В данной работе рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.2005г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2006г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.2006г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.2005г. № 213-ФЗ).

2. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2005г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября 2006г.).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2005 № 86-ФЗ).

4. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2005г. № 161-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н.

8. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2005г. № 914 (в редакции от 27 июля 2006г. № 189).

9. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 12 апреля 2005г. № 2-п (в редакции от 3 марта 2006г. № 1256-У).

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «Март», 2005.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности./ Под ред. В.И. Стражева. Мн.: Высшая школа, 2005.

12. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.:2005

13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2005 год.

14. Бланк Игорь Александрович. Управление финансовой стабилизацией предприятия Киев: Эльга: Ника-Центр, 2006

15. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 384 с.; ил.

16. Бухгалтерский учет: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика. 2005. 560 с.: ил.

17. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2006.

18. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2006. – 528 с.

19. Илясов Г., Оценка финансового состояния предприятия//Экономист-2005, №6,с.49-54

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2005. – 560с.: ил.

21. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. – М.: 2003.

22. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономика, 2006. 555с.

23. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация Дашкова и Ко, 2005 – 352с.

24. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности; Учеб. для ср. проф. Образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. – М: Экономика, 2005. – 320с.

25. Финансовый учёт: Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям/ под редакцией В.Г. Гетьмана; М: «Финансы и статистика» 2005 – 784 с.: ил.

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «Март», 2005.

Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2006.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н).

Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2006. – 528 с.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности; Учеб. для ср. проф. Образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. – М:. Экономика, 2005. – 320с.

Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономика, 2006. 555с.

Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.2005г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2006 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.2006г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.2005 г. № 213-ФЗ).

Бланк Игорь Александрович. Управление финансовой стабилизацией предприятия Киев: Эльга: Ника-Центр, 2006

Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.:2005

Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2005. – 560с.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности./ Под ред. В.И. Стражева. М.: 2005.

Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация Дашкова и Ко, 2005 – 352с.

Финансовый учёт: Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям/ под редакцией В. Г. Гетьмана; М:. «Финансы и статистика» 2005 – 784 с.

Учет текущих обязательств и расчетов

1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Безналичные формы расчетов.
3. Учет расчетов с подотчетными лицами.

1. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др.
Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.
Для учета кредиторской задолженности используются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности отражают по их видам.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия.
Сроки бывают нормативные - (установленные законом или иными правовыми актами) и договорные - (определяемые соглашением сторон). Различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.
Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр.
2. Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ (37):
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по инкассо;
- расчеты по аккредетиву;
- расчеты чеками.
Расчеты по инкассо - это банковская операция; банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действие по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Инкассовое поручение - является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
- для взыскания по исполнительным листам и др.

3. Учет расчетов с подотчетными лицами
В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет.
Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.
Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.п. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.
Для учета таких расчетов используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в
кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым. Дебетовый остаток показывается задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую).
Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.
При выдаче аванса подотчетному лицу производится бухгалтерская запись:
Д-т71
К-т50
После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты о административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:
Д-т 10, 41,26,44 и др.
К-т71
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:
Д-т 19
К-т71
При возврате остатка неиспользованного аванса делается запись:
Д-т 50
К-т71
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. Это отражается следующим образом:
Д-т 94
К-т71
На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая корреспонденция счетов:
Д-т 73/2
К-т94
Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам.
В настоящее время оплата суточных связанных с командированием работников предприятия производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Расходы по оплате гостиницы возмещаются в размере фактических затрат при наличии счета гостиницы, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствие счета гостиницы выплачивается 12 руб. в сутки.

4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам.
К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль: налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам; налогам, удерживаемым с физических лиц и др.
Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями.
В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».
Начисление налоговой задолженности оформляется проводкой:
Д-т 20, 26, 44 и др.
К-т 68
При уплате этого налога делается следующая запись:
Д-т 68
К-т 51
Для учета ЕСН используется синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета.
Отчисления в социальные фонды организации с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.
Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты бух. проводкой:
Д-т 20
К-т 69
Средства на социальное страхование направляются в распоряжение органов соц. страхования. Часть сумм используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:
Д-т 69
Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам соц. страхования и в другие внебюджетные социальные фонды;
Д-т 69
К-т 51

В сфере обращения возникают различные расчетные отношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения - с поставщиками по поводу приобретения необходимых товаро-материальных ценностей и услуг, на стадии продаж - с покупателями по поводу продажи произведенной продукции и услуг и т.д. В результате образуются взаимные задолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получения товаров и услуг, а, следовательно, и возникновения долга не всегда совпадает с моментом его погашения в виде оплаты.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

• 1. контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
• 2. своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• 3. своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Для ведения расчетных операций в СХПК "Родина" используются следующие счета:

• - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги; учет денежный себестоимость инвестиция
• - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки);
• - счет 68 "Расчеты с бюджетом" - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации;
• - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации - единый социальный налог;
• - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;
• - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - для учета расчетов по всякого рода операциям: с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) учитываются в журнале-ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере №6-АПК) в течение, месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н".

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере №6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты.

Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Основным документом в СХПК "Родина" по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактурах [Приложение 2] , который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности, а также является важным документом, который используется при расчете налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, выписанные предприятием, регистрируются в книге продаж.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца в журнале-ордере №6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам (на каждого поставщика отводят одну строку). По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Основными документами, определяющими правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам является договор, который должен отвечать требованиям норм Трудового кодекса РФ.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер №11-АПК и ведомости №62-АПК, №63-АПК, №64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателями и заказчиком по счету 62 ведут также в ведомости №38 - АПК аналитического учета расчетных операций.

Для отражения расчетов по налогам и сборам (счет 68). По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер №8-АПК, где отражаются суммы по каждому налогу за месяц и в начале и в конце месяца выводятся остатки по данному счету. Данный журнал-ордер предназначен для отражения счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В нем с кредита счета 76 переносят суммы в дебет соответствующих корреспондирующих счетов и выводят остатки на конец месяца.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В СХПК "Родина" на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхования в хозяйстве учитывают на субсчете 1 "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования.

Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

В соответствии с действующим законодательством пенсионное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, перечисляемых в установленном порядке в пенсионный фонд. Все предприятия и организации независимо от форм собственности и хозяйствования в этот фонд делают в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.

Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда). По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования (счет 69) учитывают в журнале-ордере №10-АПК [Приложение 3].

Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости №55-АПК расходов по социальному страхованию. Ведомость открывают на полугодие.

Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведут в ведомости №55-АПК по видам производимых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.

В СХПК "Родина" для отчислений в ФСС предусмотрена "Промежуточная расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации" ф. 4-ФСС РФ.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер №7-АПК. В нем совмещают аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в данном журнале-ордере ведут позиционным способом. Все операции: по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в журнале-ордере №7-АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Журнал-ордер №7 АПК может быть использован для отражения расчетов с подотчетными лицами в течение квартала, полугодия или года независимо от количества подотчетных лиц.

В СХПК "Родина" нарушается порядок ведения расчетов с подотчетными лицами:

Отсутствует нумерация оправдательных документов;

В связи с тем, что по каждой строке записи делаются в разное время и часто с разрывом в несколько месяцев, итоги за месяц в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу "Сводные данные по счетам аналитического учета", приведенную в конце ведомости. В этой таблице выводятся итоговые суммы оборотов и сальдо по синтетическим счетам за отчетный месяц.

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.

Темой курсовой работы является «Учёт текущих обязательств и расчетов». Актуальность данной темы заключается в том, что ведение бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Целью работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами.

Задачи работы:

oрассмотреть нормативно-правовое регулирование расчетов и обязательств;

oопределить задачи учета текущих обязательств и расчетов;

oизучить документальное оформление и инвентаризацию расчетов и обязательств:

oна примерах рассмотреть учета расчетов с поставщиками подрядчиками, подотчетными лицами.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Альгида» (ООО «Альгида»). Предметом исследования является изучение бухгалтерского учета текущих расчетов и обязательств с покупателями м заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами в ООО «Альида».

Методологическую основу работы составляют нормативные документы, положения по бухгалтерскому учету, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету.

Курсовая работа состоит из двух частей. В первой части затрагиваются вопросы нормативно-правового регулирования, понятия, значения и задач расчетов и обязательств, а также документальное оформление и инвентаризация обязательств и расчетов. Во второй части освещается практический материал учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами.

Глава 1. Сущность текущих обязательств и расчетов в современных условиях хозяйствования

1.1 Нормативно - правовое регулирование расчетов и обязательств

В настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в РФ № 2-П, утвержденного ЦБ РФ 3 октября 2002 г. (с изменениями от 3 марта 2003 г.)

Это Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в валюте РФ и на её территории и не распространяются на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а так же расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Формы безналичных расчетов избираются клиентом самостоятельно и предусмотрены в договорах, заключенных им со своими контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие документы:

oплатежные поручения;

oаккредитивы;

oчеки;

oплатежные требования;

oинкассовые поручения.

При расчетах платежными поручениями банк, принявший поручение к исполнению, обязуется не только списать требуемую сумму со счета клиента, но и обеспечить её перевод на счет получателя. То есть платежное поручение считается надлежаще исполненным банком, когда денежные средства поступают на счет получателя. В соответствии с п.1 ст. 863 ГК РФ срок для осуществления банковского перевода от начала (от момента списания средств со счета плательщика) до конца (до момента зачисления средств на счет получателя) может устанавливаться законом и иными нормативными актами в соответствии с ним. Договором банковского счета или банковскими обычаями делового оборота могут устанавливаться более короткие сроки, чем те, которые установлены законодательством. Возможность установления сроков перечисления средств со счета или зачисления на счет установлена в ст.31 «Закона о банках и банковской деятельности».

В соответствии со ст.80 Закона о ЦБР Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Переводить денежные средства может не только клиент данного банка, но и лицо, не имеющее в нем счета. Иной порядок может следовать из закона, установленных в соответствии с ним банковских правил или вытекать из существа расчетных отношений.

Платежными поручениями могут производиться:

oперечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;

oперечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

oперечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

oперечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. По общему правилу, установленному Положением о безналичных расчетах на территории РФ, поручение плательщика исполняется банком лишь при наличии денег на счете. При отсутствии денег на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку к внебалансовому счету №9929 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» либо оплачивается за счет овердрафта, если возможность предоставления такого кредита предусмотрена договором.

Платежные поручения, помещенные в картотеку №2, оплачиваются с соблюдением установленной законодательством очередности платежей.

Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью осуществляются расчеты как по товарным, так и по нетоварным операциям. В расчетах за товары и услуги платежное поручение используется при осуществлении платежей за полученные товары и оказанные услуги, для платежей в порядке предварительной оплаты, для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; при расчетах за товары и услуги по решению суда и арбитража; по арендным платежам за помещения; платежей транспортным, коммунальным и бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для осуществления платежей в бюджет и внебюджетные фонды; погашения банковских ссуд и процентов по ним; взносов средств в уставные фонды при учреждении АО, товариществ и т.п.; приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей; для уплаты пени, штрафов, неустоек и т.д.

Расчеты с использованием платежных поручений - наиболее распространенная на практике форма безналичных расчетов, тем более что современные банковские технологии позволяют проводить электронные платежи «день в день». Основной отличительной чертой этой формы расчетов является то, что инициатива платежа исходит от плательщика.

Предъявление в банк платежного поручения - действие, совершаемое клиентом во исполнение договора банковского счета. Банк вправе не выполнить это поручение только в том случае, если оно противоречит законодательству.

Банковский перевод является абстрактной сделкой, независимой от договора между плательщиком и получателем средств, по которому производятся расчеты.

Предъявление в банк платежного поручения лицом, не имеющим счета (вместе с денежной суммой, которую необходимо перевести), следует рассматривать как оферту. Принятие такого поручения к исполнению следует рассматривать как акцепт, т.е. согласие банка на заключение с клиентом договора о совершении банковского перевода.

Аккредитив представляет собой банковскую операцию, в соответствии с которой банк обязуется осуществить, по указанию клиента, одно из следующих действий:

· произвести платеж третьему лицу;

· оплатить переводной вексель;

· акцептовать переводной вексель;

· учесть - против представления получателем документов, определенных условием аккредитива.

Совершение банком всех действий, которые свидетельствуют о его готовности выполнить поручение клиента, называется выставлением аккредитива.

Отношения по аккредитиву, возникающие между банком и клиентом - плательщиком, а так же между банком и получателем средств, не связаны договором, заключенным между плательщиком и получателем. Обособленный характер этих отношений выражается в том, что банки не обязаны проверять соответствие условий аккредитива (указаний об изменении условий, досрочном закрытии и т.п.) договору между плательщиком и получателем.

При расчетах аккредитивом выставляющий его банк действует от своего имени, но за счет средств клиента. Таким образом, отношения по аккредитиву рассматриваются как разновидность договора комиссии, поэтому при отсутствии специальных норм, регулирующих эти отношения, допустимо применять соответствующие общие нормы о договоре комиссии.

Поручение клиента банку выставить аккредитив оформляется в виде заявления на аккредитив. В соответствии с п. 5.8. Положения о расчетах в нем указываются следующие сведения: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива); наименование поставщика; наименование банка, исполняющего аккредитив; полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению); вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных, для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив; срок отгрузки (оказания услуг); способ реализации аккредитива. Условием исполнения аккредитива может быть акцепт уполномоченного представителя плательщика. В аккредитивное заявление могут включаться и другие дополнительные условия: об отгрузке товаров в определенных пунктах назначения; о запрете производить частичные выплаты; о соблюдении определенного способа транспортировки груза и т.п.

Банк, получивший заявление клиента и обязанный выставить аккредитив, называется банком - эмитентом. Выставленный аккредитив представляет собой абстрактное обязательство банка - эмитента.

Когда получатель средств обслуживается тем же банком, что и плательщик, банк - эмитент исполняет выставленный им аккредитив самостоятельно, но если получатель средств обслуживается другим банком, то аккредитив должен быть выставлен банком - эмитентом в банке получателя средств, который и производит его исполнение (исполняющий банк).

Банком могут открываться следующие виды аккредитива:

· покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

· отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк - эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка - эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка - эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив. Такой аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк - эмитент, по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк- эмитент вправе привлекать другой - исполняющий банк.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежного требования, оплата которого может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовое поручение, оплата которого производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а так же в иных случаях, предусмотренных основным договором. Они могут быть с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

oустановленных законодательством;

oпредусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, прав на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты с использованием платежных требований так же являются достаточно распространенной формой безналичных расчетов в предпринимательской деятельности. Определяющая особенность данной формы безналичных расчетов состоит в том, что инициатива в осуществлении платежа исходит от получателя платежа а не от стороны, обязанной производить платеж за уже отгруженные товары. Для применения данной формы расчетов стороны сделки о приобретении товаров должна предусматриваться возможность её использования в договоре.

Порядок использования расчетов платежными требованиями включает следующие этапы:

1)поставщик товаров после их отгрузки оформляет в установленном порядке документ, именуемый платежным требованием, и предоставляет его в обслуживающий банк для осуществления инкассо - специальной банковской операции. К платежному требованию могут прилагаться товарно-транспортные или иные документы, подтверждающие отгрузку товаров, либо они направляются непосредственно в адрес плательщика с указанием в платежном требовании даты отправки;

2)обслуживающий получателя банк принимает платежное требование на инкассо, то есть для выполнения операции по получению от плательщика причитающихся получателю денежных средств и зачислению их на счет последнего. Инкассо осуществляется путем направления платежного требования и прилагающихся к нему документов обслуживающим получателя банком в банк, обслуживающий плательщика;

)банк плательщика на основе полученных документов при отсутствии обоснованного отказа плательщика от осуществления платежа (отказа от акцепта требования) производит перечисление денежных средств со счета плательщика в адрес получателя.

Инкассовые поручения применяются:

oв случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств устанавливается законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контролирующие функции;

oдля взыскания по исполнительным документам;

oв случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Возможность реального использования механизма безакцептного или бесспорного списания денежных средств со счета плательщика, если такой механизм заложен в основном договоре, законодатель связывает с обязательным существованием еще одного условия - предоставления плательщиком обслуживающему банку (то есть банку, в котором открыт соответствующий расчетный счет плательщика) права на осуществление безакцептного или бесспорного списания денежных средств со счета. Такое право, как правило, реализуется на практике путем заключения дополнительного соглашения к договору банковского счета, открытого плательщику.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий его банк сведения - о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, либо инкассовые поручения; наименование товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи; сведения об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств либо о бесспорном списании в договоре банковского счета либо дополнительном соглашении к договору банковского счета, а так же отсутствие сведений о кредиторе и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта либо инкассового поручения.

Чек является ценной бумагой и должен содержать установленные ГК обязательные реквизиты, отсутствие которых лишает чек юридической силы. Наличие в чеке дополнительных условий, тем не менее, не влияет на его действительность.

Указанную в чеке сумму банк - плательщик выдает чекодержателю за счет средств, находящихся на счете чекодателя, либо за счет средств, депонированных им на отдельном счете, но не свыше той суммы, которую банк гарантировал по согласованию с чекодателем.

При временном отсутствии средств на счете чекодателя банк, по согласованию с чекодателем, может оплатить чек за счет собственных средств. Чекодателя и плательщика не связывают какие - либо обязательства. Обязанность плательщика оплатить чек вытекает из договора банковского счета, заключенного чекодателем с банком - плательщиком.

1.2 Понятие, значение и задачи учета текущих обязательств и расчетов

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу, органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Под дебиторами понимают организации и лиц, являющихся должниками организации (счета к получению). Дебиторская задолженность по своей экономической сущности является частью оборотных активов организаций.

Под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей экономической сути представляет обязательства организации.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие нереальные для взыскания долги списываются по решению руководителя организации и относятся на результаты хозяйственной деятельности. Однако списанная задолженность полностью не аннулируется. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). В этот период осуществляется наблюдение за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежит включению в состав внереализационных доходов (прибыли). В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются развернуто в зависимости от срока погашения (в пределах года или более).

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999г №43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Основными задачами учета текущих обязательств и расчетов являются:

oформирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

oобеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

oпроверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

oобеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах и иностранной валюте;

oсвоевременное выявление результатов инвентаризации расчетов, обеспечение своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

oконтроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

oконтроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

oсвоевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

1.3 Документальное оформление и инвентаризация обязательств и расчетов

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В пункте 3.44. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств указано, что инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

«а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности».

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

с банками по кредитам;

с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

с покупателями и поставщиками;

с работниками, в том числе с подотчетными лицами;

с другими дебиторами и кредиторами.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

« При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение)».

Прежде всего, проверяется, представило ли подотчетное лицо в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по истечению срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

« По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам»

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Учитывая, что целью инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей является подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе следующего года.

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента. Однако это и не требуется. Как отмечалось выше, согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.

На конец года осуществляется сверка остатков на расчетном, валютном и иных счетах в банке. Банк представляет организации акт сверки остатков денежных средств на 1 января следующего года. Акт сверки составляется в двух экземплярах. В подтверждение указанного остатка денежных средств руководитель и главный бухгалтер организации подписывают оба экземпляра акта и заверяют печатью организации. Один экземпляр акта сверки возвращается в банк, а второй подшивается с инвентаризационными документами.

Таким образом, инвентаризация расчетов с банками заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». По полученным кредитам проверяется наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату, а также штрафных санкций.

Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС Российской Федерации от 4 апреля 2005 года №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» утверждены формы документов, которыми оформляется результат сверки, и методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор формирует в двух экземплярах акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам №23 (полная), №23-а (краткая), а также справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме №39-1, №39-1ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений в форме №23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа визирует начальник отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр акта сверки вручается налогоплательщику или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме №23 (полная). После исправления ошибок формируется акт сверки расчетов с бюджетом в двух экземплярах по форме №23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику.

В случае снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе акт сверки по форме №23-а (краткая) составляется в 3-х экземплярах:

) передается налогоплательщику;

) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;

) направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

«Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами» (пункт 3.45 Методических указаний).

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

Наименование организации дебитора (кредитора);

Счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

Суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

Суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы).

Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме №ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:

реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

дату и причину возникновения задолженности;

сумму задолженности.

Оформление (составление) данной справки является обязательным в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в каждой конкретной организации определяются «Приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации» (форма №ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке Планом проведения инвентаризации. В данном приказе (или в отдельном распоряжении) назначают инвентаризационную комиссию.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

При этом опять же следует учитывать, что реальными сроками для получения от контрагентов и согласования актов сверки являются конец января - февраль года, следующего за отчетным годом.

Глава 2. Организация учёта текущих обязательств и расчетов на примере ООО «Альгида»

.1 Характеристика финансово - хозяйственной деятельности ООО «Альгида»

Общество с ограниченной ответственностью «Альгида» представляет собой медицинский центр, который может предложить своим пациентам широкий спектр услуг, таких как:

oГинекология;

oУрология;

oХирургия;

oПластическая хирургия;

oОториноларингология;

oНеврология;

oТерапия;

oКосметология;

oРефлексотерапия;

oЛабораторные исследования.

Медицинский центр «Альгида» возникло в 1999 году и функционирует в настоящее время. На протяжении всего существования клиника продолжает развиваться, осваивать новейшие технологии.

В 2009 году при медицинском центре открылся аптечный пункт, который радует своих покупателей доступными ценами.

Уставный капитал ООО «Альгида» сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации.

Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ООО «Альгида» он является единоличным в лице генерального директора.

При ведении бухгалтерского учёта Клиника прибегает к помощи аудиторской компании.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету - ее погашение.

Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был оплачен до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

oакцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

oприемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

oвыявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка "66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Порядок записей при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов показано в таблице 1.

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операцияДокумент-основаниеДебетКредит1234Выплачен аванс поставщику с расчетного счетаПлатежное поручение, выписка банка60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета»Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услугиРасходный кассовый ордер, кассовая книга60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»50 «Касса»Оплачены с расчетного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услугиПлатежное поручение, выписка банка60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»Оплачены с валютного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услугиПлатежное поручение, выписка банка60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»52 «Валютные счета»На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявлен-ная при приемке продукцииАкт о приемке материалов, претензия60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»Получены материалыПриходный ордер, накладная поставщика10 «Материалы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материаловСчет-фактура19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производстваАкт о выполненных работах20 «Основное производство»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Отражена сумма НДС на стоимость работСчет-фактура19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Получены товарыПриходный ордер, накладная поставщика41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Учтена сумма выданного аванса в момент получения товараПриходный ордер, накладная поставщика60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении товаровСчет-фактура19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков:

oпо акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

oнеоплаченным в срок расчетным документам;

oнеотфактурованным поставкам;

oвыданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

oпросроченным оплатой векселям;

oполученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгалтерском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 61 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Порядок записей при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов показано в таблице 2.

Таблица 2. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 3.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету приобретения препаратов в ЗАО «Арал Плюс» за ноябрь 2010 г. по ООО «Альгида»

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов.Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса». Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом - сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Кроме учетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на организацию-плательщика в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица - контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организации-плательщика. В таких случаях к организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм». Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами показаны в таблице 4.

Таблица 4. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами

Содержание операцииДокумент Номера корреспондирующих счетовДебет Кредит 1. Выданы наличные денежные средства на хозяйственные нужды или командировочные расходы Расходный кассовый ордер71502. Возмещены работнику перерасходованные подотчетные суммы.Авансовый отчет Расходный кассовый ордер71503. Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лицаПлатежное поручение7151,524. Выданы денежные документы под отчетРасходный кассовый ордер7150-35. Списание положительной курсовой разницы по подотчетным суммам Расчет 7191-16. Предприятием приобретены материальные ценности за счет подотчетных суммАвансовый отчет, чеки ККМ, квитанции 04,07,10,41717. Подотчетные суммы использованы на производственные целиАвансовый отчет, чеки ККМ, квитанции20,25,26,28, 44718. Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассуПриходный кассовый ордер50719. Удержания из заработной платы долга по подотчетным суммамРасчет бухгалтерии707110. Расходы осуществленные на непроизводственные нужды Расчет 91-27111. Списание отрицательной курсовой разницы по подотчетным суммамАвансовый отчет, чеки ККМ, квитанции91-271

Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных денежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации, по кредиту - остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Рассмотрим пример. Согласно кассовому ордеру № 451 (Приложение 3) от 01.11.2010, Прокудиной М.С. было выдано под отчет 1000 рублей на канцелярские принадлежности. По истечению 2 дней Прокудина М.С. предоставила авансовый отчет № 174(Приложение 4) о приобретении канцелярских товаров на сумму 843 рубля. Оставшаяся сумма сдана в кассу ООО «Альгида». Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 5.

Таблица 5. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами

Заключение

безналичный обязательство покупатель подотчётный

Целью работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами на примере ООО «Альгиида».

Изучение действующей практики учета в ООО «Альгида» за 2010 год позволило установить, что в целом бухгалтерский учет ведется грамотно, без крупных нарушений: учет ведется в соответствии с действующими нормативными актами; учет полностью автоматизирован; расчеты ведутся с применением рабочего плана счетов, что позволяет повысить степень аналитичности учета и т.п. В значительной мере грамотному ведению учета способствует компетентность и высокий уровень знаний бухгалтерского штата организации. Также правильной постановке и ведению учета в организации способствует применение компьютерной программы «Инфин-Управление» и справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

В целях совершенствования учета в ООО «Альгида» считаем возможным предложить:

1.Рекомендуем бухгалтерии исследуемого предприятия строго следовать нормам Налогового Кодекса РФ при заполнении показателей счетов-фактур во избежание разногласий со своими покупателями и заказчиками.

2.Приходовать приобретенные у поставщиков канцелярские товары и питьевую воду по соответствующему субсчету к счету 10 с соответствующим оформлением всех первичных документов (приходных ордеров либо лимитно-заборных карт) и лишь затем списывать их стоимость на затраты.

.Открыть к счету 60 дополнительный субсчет для отражения выполненных работ и оказанных услуг, например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги и выполненные работы» и соответственно к счету 19 субсчет для отражения сумм НДС по принятым услугам и работам, на пример, 19.04 «НДС по работам и услугам».

Список использованной литературы

1)Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

2)Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

)Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).

)Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

)Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

)Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

)Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

)Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

)Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" № 696 от 23.09.2002 (в ред. от 19.11.2008).

)Постановление Правительства РФ "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" № 405 от 04.07.2003.

)Абрамова Э.В. Новости о «дебиторке» и налогах // «Главбух», 2009, № 15.

)Аканеев А. Покупатель за поставщика в ответе // «Практическая бухгалтерия», 2009, № 3.

)Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 416 с.

)Андрющенко А. Страсти по дебиторке // «Московский бухгалтер», 2009, № 6.

)Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 476 с.

)Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 382 с.

)Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. - 176 с.

)Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет. - М.: «Колос», 2009. - 352

)Бухгалтерский учет/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 736 с.

)Васильев Ю.А. Особенности расчетов с бюджетом по налогам при осуществлении операций по договорам займа // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, № 7.

)Васильев Ю.А. Учет расчетов по выявленным недостачам материальных ценностей // «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 9.

)Вещунова Н.Л., Фомина Л.В. Бухгалтерский учет. - М.: ТК «Велби», 2008. 672 с.

)Гарифуллин К.М. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2008. - 512 с.

)Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. - М.: ТК «Велби», 2007. - 504 с.

)Дорошенко Е.В. Об обложении единым социальным налогом выплат, предусмотренных трудовым и гражданским кодексами РФ // «Налоговый вестник», 2008, № 1.

)Илюшечкин А.В. Обновлена отчетность по единому социальному налогу // «Учет. Налоги. Право», 2008, № 9.

)Каляев К.С. Оптовик продает товар со склада поставщика. Внимание к оформлению // «Главбух», 2008, № 10.

)Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. - СПб: Питер, 2008. - 312 с.

)Кирюшина И. Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 17.

)Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 752 с.

)Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.М. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 332 с.

)Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007. - 353 с

)Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - 448 с.

)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 640 с.

)Кузьмин Г. Кредиторская задолженность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 32.

)Лобко Т. Изменения в исчислении налога на добавленную стоимость // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 30.

)Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: «Налоговый вестник», 2007. - 264 с.

)Интернет- энциклопедия Википедия www.wikipedia.ru

)Интернет - портал БУХСОФТ www.buhsoft.ru